Igv y Isc Analisis

Estudio, análisis, interpretación y aplicación de la Ley del IGV e ISC y su reglamento
¿QUÉ ES EL TRIBUTO?
• Es el pago exigido obligatoriamente por el estado en virtud de una norma, en moneda
nacional o en especie.
• No hay norma peruana que defina qué es tributo pero sí los tipos.
Tipos de tributo
Tasa
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de
un servicio público individualizado en el contribuyente.
Las Tasas pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio

público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o
el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Ejemplo: Derecho por realizar una denuncia
policial.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. Ejemplo:
Licencia de funcionamiento.
Contribución
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales.
Ejemplo: Contribución para la construcción de una pista.
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
El Impuesto General a las Ventas - IGV
Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la actualidad
en Perú se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes en el país y sobre la
prestación de servicios de carácter no personal en el país.
El IGV es un impuesto indirecto que grava determinadas operaciones económicas como:
 la venta en el país de bienes muebles

 la prestación o utilización de servicios en el país
 los contratos de construcción
 Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el país
 Importación de bienes.
En general, en este impuesto quien soporta la carga económica no es el vendedor de bienes

o prestador de los servicios, sino el comprador, usuario o consumidor final.
El obligado al pago ante el Estado es quien realiza la operación de venta de bienes o
servicios afectos al impuesto.
Estructura del IGV

El IGV está compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 16% y la del Impuesto de
Promoción Municipal equivalente al 2%.
¿Quiénes son sujetos del IGV?

Se encuentran sujetos a este impuesto como contribuyentes, las personas naturales y jurídicas,
entre otros que:
 Venden en el Perú bienes afectos, en cualquier etapa del ciclo de producción y

distribución;
 Prestan en el Perú servicios afectos;
 Utilizan en el país servicios prestados por no domiciliados;
 Ejecutan contratos de construcción afectos;
 Efectúan ventas afectas de bienes inmuebles;
 Importan bienes afectos. Si se importan intangibles se considera sujeto del impuesto al
adquirente.
¿Cuándo nace la obligación de pagar el IGV?

El nacimiento de la obligación, surge según el tipo de bien que se venda, servicio que se brinde u
operación que se realice.
Liquidación del IGV

Mensualmente se realiza la liquidación de éste impuesto, la misma que ha de ser presentada ante
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT mediante Declaración Jurada,
y el pago respectivo en una entidad financiera.
TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. OPERACIONES GRAVADAS (según la ley y el reglamento)
En el artículo 1º nos habla de aquellas operaciones que son gravadas por el Impuesto
General a las ventas, entre las cuales se encuentran:
a) La venta en el país de bienes muebles.-
Que según su aclaración en el reglamento se trata de aquellos que estén situados en el

territorio nacional y dicha transacción sea realizada en cualquier fase del ciclo de
producción y distribución, ya sean estos bienes nuevos o usados sin importar el lugar
en donde se realice el pago o contrato.
Se consideran bienes ubicados en el país: a aquellos cuya inscripción, matricula, etc. haya sido
otorgada en el país sin importar si la venta ha sido realizada fuera de él. Tratándose de
bienes intangibles se consideran aquellos en donde el titular y el adquiriente se
encuentran domiciliados en el país.
En caso de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran

ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma
definitiva. (Este párrafo ha sido agregado según el art ° del DS N° 130-2005-EF/Pub.
07.10-05 con respecto al texto anterior en el Decreto Supremo Nº 29-1994)
b) La prestación o utilización de servicios en el país; sin importar el lugar en que se

pague o tramite el contrato.-
Si un establecimiento permanente domiciliado en el exterior por personas naturales o

jurídicas domiciliadas en el país presta un servicio no será gravado si es que el mismo no es
consumido o empleado en el territorio nacional.
Si el servicio se tratase de algún alquiler de naves, aeronaves, y otros medios de

transporte para utilización parcial en el país y sea prestado por un sujeto no
domiciliado (aquel establecimiento domiciliado en el extranjero de personas naturales
o jurídicas domiciliadas en el país), el impuesto es gravado sólo al 60% del servicio ya que se
considera que no es prestado ni utilizado en su totalidad dentro del país.
c) Todo contrato de construcción que sea ejecutado en territorio nacional, sin importar
quien lo realice, el lugar de celebración del contrato o donde sea el pago de los
ingresos.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Y

según el reglamento deben ser realizadas dentro del territorio nacional.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, la cual se refiere a las ventas que las empresas vinculadas económicamente al
constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
e) La importación de bienes por cualquier persona.-
En el caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto a aplicar será

de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. Pero si es que ADUANAS
ya hubiere realizado el cobro del Impuesto, éste se considerará como anticipo del
Impuesto que verdaderamente le corresponda pagar.
Por lo que podemos observar hasta el momento, el IGV es gravado por aquellos
hechos, operaciones que impliquen consumo (ya sea de algún bien o servicio) dentro
del territorio nacional.
2. OPERACIONES NO GRAVADAS (según la ley y el reglamento)
En el artículo 2º nos aclaran cuales son las operaciones que no se encuentran gravadas,
y son:
a) El alquiler y toda forma de cesión en uso de bienes; siempre y cuando el ingreso

proveniente de estas operaciones se clasifique dentro de la ley del impuesto a la
renta como renta de primera o de segunda categoría.
b) Operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean naturales o

jurídicas que no pertenezcan o formen parte de su giro o actividad empresarial, salvo
que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización

de empresas;
d) Inciso derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N°950,
publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).
e) La importación de:
Bienes donados a entidades religiosas, los cuales a partir del momento de

obtención no podrán ser transferidos por un periodo de 4 años a menos que por
alguna disposición especial se establezca algún plazo de concesión; y en caso de
no cumplir, el impuesto será gravado de acuerdo a la valuación del bien.
Y también aquellas donaciones que estén destinados a la ejecución de obras
públicas por medio de convenios celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados.
Además el Reglamento nos aclara que para su efecto se debe tomar en cuenta lo
siguiente:

i. Bienes de uso personal que por dispositivos legales se encuentren liberados

de derechos aduaneros, con excepción de vehículos.
ii. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que
estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el
Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Perú cuando realice Compra y venta de oro y
plata en virtud de su Ley Orgánica; o al momento de importar o adquirir en el
mercado nacional billetes , monedas y cuños.
g) La transferencia o importación de:
i. Bienes y servicios efectuada por las Instituciones Educativas Públicas o

Particulares exclusivamente para sus fines propios; y que cuenten con la
calificación del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del
Deporte, respectivamente. El inciso c) del Artículo 18º y el inciso b) del
Artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto
Legislativo Nº 774 nos mencionan los bienes y servicios indicados.
ii. Bienes dados a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector
Público, excepto empresas; así como Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro,
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
Peruana de Cooperación Internacional(ACPI).Asimismo, no está gravada la

transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes
pastorales.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia

celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.
j) Los servicios prestados por las AFP y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados a éste
Sistema y a los beneficiarios de éstos.
l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos,
máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y
eventos hípicos.
m) Los bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente; el objeto de esto es obtener bienes comunes que
serán repartidos entre las partes; en caso de que no haya sido colaboración, sino
intercambio no se aplicara la norma.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración

empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la
ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción
que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para fabricar

en el país los equivalentes terapéuticos que se importan para tratamiento de
enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo
a las normas vigentes.
r) Los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas

Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa
de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa ² EDPYME, Cooperativas de Ahorro
y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el país, y todas
aquellas que se encuentren supervisadas por la
superintendencia de Banca y Seguros por concepto de ganancias de capital,

derivadas de las operaciones de compra-venta, letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e

intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
3. DE LAS DEFINICIONES (según la ley y el reglamento)
En el artículo 3º nos da lo que son las definiciones de los términos relacionados con el
Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) para un
mejor entendimiento:
a. VENTA
Según el reglamento se considera Venta a lo establecido en los incisos a) del

Artículo 1º del Decreto Supremo 055-99-EF, lo cual señala:

 se trata de la transferencia del derecho de posesión de un bien, a cambio de dinero ,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes, y explicándose en el mencionado reglamento que la
designación o denominación referida puede estar mencionada como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación
por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin (el de transferir bienes).
 Es la cesión de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las

realicen por cuenta de terceros.
 También nos dice que se toma como venta al retiro de bienes que efectúe
el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo
los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los
señalados por la Ley y el Reglamento.
b. BIENES MUEBLES
Son aquellos que pueden trasladarse fácilmente de un lugar a otro, manteniendo

su integridad, abarca desde bienes tangibles hasta los intangibles como los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,
así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
primeros mencionados bienes
c. SERVICIOS
Toda prestación que una persona realiza a otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso.
Si dos empresas están vinculadas económicamente y una le entrega a la otra a

título gratuito bienes que están dentro de su activo fijo entonces (según el TUO
de la Ley y el D.S 055-99) es considerado un servicio, salvo en los casos señalados
en el reglamento.
En el art 54ª del mencionado TUO y D.S se consideran Empresas vinculadas

económicamente, cuando:
 Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de una tercera.
 Más del 30% del capital de dos o más empresas pertenezca a una
misma persona, directa o indirectamente.
 En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital,

pertenezca a cónyuges entre sí o apersonas vinculadas hasta el segundo
grado de consanguinidad o afinidad.
 El capital de dos o más empresas pertenezca, en más del30%, a socios

comunes de dichas empresas.
d. CONSTRUCCION
Podemos apreciar que en el artículo 3º de la Ley del impuesto General a las

Ventas (donde se establecen las definiciones) el literal d) no contiene una
definición de lo que se debe entender por el término “construcción”, sino más
bien hace referencia a las actividades clasificadas en la Clasificación Internacional
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e. CONSTRUCTOR
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles

construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por
un tercero para ella. Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando éste construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construcción.
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION (según la ley y el reglamento)

a. Según el art 4° del TUO de La Ley del IGV e ISC la obligación tributaria se
origina.-

i. En la fecha en que se emita el comprobante de pago o:

En la fecha en que sea entregado el bien, en caso de Venta de Bienes, esta
es la fecha en que el bien queda a disposición del adquiriente.
 En la fecha del retiro de Bienes, cuando el documento acredite la salida o

el consumo del bien.
 En la fecha en la que se perciba el monto de retribución, en caso de

Prestación de Servicios, esto es el momento del pago o puesta a disposición
de la contraprestación pactada.
 En la fecha en que se perciba el ingreso total o parcial; en caso de

contratos de Construcción.
 En la primera venta de inmuebles, cuando se cobre el monto pactado ya

sea este en su totalidad o en partes.
 En la importación de Bienes, en la fecha en que se realiza el trámite para

empezar a comercializar.
b. Según el art 3° del reglamento de la ley del IGV e ISC nace la obligación
tributaria en caso de:
 Venta por Comisión, cuando los bienes son vendidos por el comisionista.
 Ventas por Consignación, cuando el consignatario venda los bienes que le

ha otorgado el propietario de éstos.
 Venta de bienes por medio de pagos parciales; por el monto recibido, cuando es
una venta de bienes muebles, prestación de servicios o primera venta de
bienes inmuebles.
 Utilización de servicios prestados desde el exterior; cuando se anota el

comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero
5. DE LAS EXONERACIONES (según la ley y el reglamento)
En relación a las operaciones exoneradas encontramos las siguientes:
a) Servicios de transporte público de pasajeros dentro del país.

b) Servicios de transporte de carga desde el país hacia el exterior.

c) Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, Conciertos y otros

calificados por Comisión.
d) Servicios de expendio de comida (comedores populares y de

universidades públicas).

e) Y otras del Apéndice II y normas especiales.

 además el primer apéndice indica también que están exoneradas La primera

venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de
venta no supere las 35 UITs, siempre que sean destinados exclusivamente a
viviendas y que cuenta con la debida licencia otorgada por la municipalidad
correspondiente.
 La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la

Nación que cuenten con la certificación correspondiente expedida por el
Instituto Nacional de Cultura - INC.
 La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas

peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
Un ejemplo de exoneración del IGV:
Podría presentarse el caso de una empresa que explota el juego de tragamonedas y

que adquirió un lote de máquinas electrónicas que tienen un programa de juegos que
entrega premios al azar con cierta regularidad y que funcionan con una moneda o
ficha adquirida previamente al juego. La empresa decide rebajar el número de
máquinas instaladas en una sala de juego, motivo por el cual decide poner a la venta
un lote de ocho (8) máquinas tragamonedas. Ese tipo de venta no se encontraría
afecta al pago del IGV aunque sin al Impuesto a la Renta, toda vez que constituye un
ingreso de naturaleza empresarial.
VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV
 VIGENCIA DE LA EXONERACIÓN DEL IGV
El texto del artículo 7° de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera el
supuesto de la vigencia y renuncia a la exoneración del IGV.
Allí se menciona que las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán

vigencia hasta el 31 de diciembre del 2018.
 LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV
La posibilidad de que el contribuyente renuncie a la exoneración puede parecer algo

ilógico, ya que se estaría renunciando a una situación patrimonial que le representa
una ventaja. Respecto a este tema cabe preguntarse entonces ¿Por qué se solicita la
renuncia a la exoneración?.
En respuesta a ello, es menester comentar que en el caso peruano existen una serie de
regímenes exoneratorios los cuales tienen como objetivo fomentar la inversión y
desarrollo de determinadas zonas geográficas del país así como promover el desarrollo
sostenible e integral de dichas zonas.
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/11/15/algunos-
apuntes-sobre-las-operaciones-exoneradas-del-pago-del-igv/
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesRetencion/faq
AgentesRetencion.htm
Ejemplo de aplicación
José García con número de RUC 10203040505 (sujeto de la percepción), es dueño de una licorería y compra
el 21 de enero 90 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepción) a la Distribuidora "Tres Botellas SAC",
designada como Agente de Percepción, de acuerdo con el siguiente detalle:
El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SAC", corresponde a una
parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. José García cuando efectúe la venta a sus clientes de
las 90 cajas de cerveza.
Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepción que se ha pagado, serán utilizados por el
contribuyente Sr. José García como crédito fiscal en su Declaración Jurada del IGV correspondiente al
período de enero.
CONCEPTO MONTO
Valor de venta 2,270
IGV (19%) 431
Precio Venta 2,701
Percepción (2%) 54
Total a pagar S/. 2,755

Leer más: http://www.monografias.com/trabajos69/regimen-percepciones-igv/regimen-percepciones-
igv2.shtml#ixzz46CNeIPjR
https://www.academia.edu/7719421/IGV_Inafectacion_exoneracion_y_suje
tos_del_impuesto_completo
https://www.academia.edu/8187948/CONCEPTOS_NO_GRAVADOS_OPERA
CIONES
EJEMPLOS:
http://www.slideshare.net/roberto_contador2000/casos-practicos-igv
http://www.yurigonzales.com/ejercicios-contables/ejercicios-de-tributos
https://es.scribd.com/doc/207083123/99755189-CASOS-PRACTIVOS-IGV
6. SUJETOS AL IMPUESTO (según la ley y el reglamento)
Los que están Sujetos del Impuesto son las personas naturales o Jurídicas y
demás sociedades que transfieran bienes o servicios. Teniendo así:(Según el
CAPITULO III del TITULO I del TUO de la Ley del IGV e ISC)
a. Sujetos propiamente dichos ( Art 9°)
i. En calidad de contribuyentes
Se encontraran dentro del marco de contribuyentes si realizan
operaciones con:
 Venta de bienes muebles en cualquier ciclo de producción y

distribución así como la prestación de servicios menos los de la 4°
Categoría.
 Venta de bienes inmuebles.
 Importación de bienes afectos o servicios.
 Contratos de construcción afectos.
ii. En caso de ventas por Comisión: aquí se considera como sujeto al que
entrega los bienes al comisionista para que los venda.
iii. En caso de Ventas por Consignación de Bienes: En este caso están

sujetos al impuesto tanto el consignador (dueño) como el
consignatario que es la persona vende los bienes.(esto se encuentra
establecido en el CAPITULO III - Art 4° -inciso 2 del reglamento).
b. Sujetos del impuesto como responsables solidarios (Art. 10°):
Vale aclarar que las personas que actúan como responsables solidarios son aquellas
que están nombradas para cumplir con las obligaciones de otros.
i. Los compradores de bienes y usuarios de los servicios, siempre y

cuando sea el caso de que el vendedor o prestador del servicio no tenga
domicilio en el país.
ii. Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos aquellos que

trabajen a cuenta de terceros, siempre que estén obligados a
llevar contabilidad completa.
iii. Las personas naturales, jurídicas o demás sociedades que han sido designadas
como:
 Agentes de retención.- que nacen a partir del Régimen de retención:

Este es un régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT
como agentes de retención deberán retener parte del impuesto
general a las ventas (dentro de las cuales tenemos; venta de
bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios
y contratos de construcción)a algunos de sus proveedores para su
posterior entrega al fisco.
La tasa de retención es el 6% de importe total de la operación

gravada. El gobierno designa a empresas grandes para que sean
agentes de retención a fin de asegurarse el cobro del impuesto que
deberían tributar los comerciantes o empresarios más chicos
reteniéndolo directamente en la fuente
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones

gravadas con el IGV; es por ello que no es de aplicación en
operaciones que estén exoneradas e inafectas.
Por otro lado el Agente de Retención no efectuará la retención del

IGV, en las siguientes operaciones:
- En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación,

recibos por servicios públicos de luz, agua, y otros documentos a
que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas

por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se
permita ejercer el derecho al crédito fiscal. (Consumidores Finales)
- En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no

exista la obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme
a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes

de Pago,
- En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto
Legislativo N°917. (Sistema de detracciones)
- Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma

de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados
por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho
importe.
- Con proveedores que se encuentren en calidad de Buen

Contribuyente o agente de retención.
 Agentes de Percepción.- que se originan por la existencia del Régimen de

Percepción:
Éste régimen es un mecanismo de recaudación tributaria que la

SUNAT ha creado con el fin de cobrar por adelantado el IGV, El cual
consiste en la obligación impuesta al vendedor denominado agente
de percepción, de percibir un importe adicional al precio de venta
cobrado al cliente o al importador; y, desde el punto de vista del
cliente o comprador, consiste en exigirle a este que
obligatoriamente pague un adelanto del IGV que le causaron las
operaciones futuras que realice.
Sin embargo la SUNAT continuara exigiendo pagos adelantados que

el contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado,
generándose pagos en exceso o indebido, cuya devolución es
inoperante, considerándose esta como una desventaja.
El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando

sobre el precio de venta, los porcentajes señalados mediante
Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán
encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento
(2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje,

el monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre
el precio de venta, incluido el IGV
Adicionalmente cuando en la operación sujeta a percepción se emita

una factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente
sea también un sujeto designado como agente de percepción, se
aplicará un porcentaje del 0.5%.
No se efectuarán las percepciones en las siguientes operaciones:

a) Respecto de las cuales se cumpla en forma concurrente los

siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorguen derecho a

crédito fiscal.
- El Cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o
figure en el Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de
la percepción del IGV.
b) Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores

finales. Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes
señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.
c) De retiro de bienes considerados como ventas.
d) Efectuadas a través de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de

circulación por vía terrestre a través de dispensadores de
combustibles en establecimientos debidamente autorizados por la
Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y
Minas.
a) Personas Naturales.
b) Personas Jurídicas.
c) Sociedades Conyugales.
d)Patrimonios Fideicometidos de SociedadesTitulizadoras..
e) Sucesiones Indivisas.
f) Sociedades Irregulares.
g) Fondos Mutuos de inversión en Valores
h) Fondos de Inversión.
7. EL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE (según la ley y el reglamento)
El art 11° perteneciente al CAPITULO IV que nos habla sobre el cálculo del
impuesto; y nos dice que se determina mensualmente, deduciendo del impuesto
bruto de cada período el crédito fiscal.
Para una mayor comprensión de lo anterior, en el CAPITULO V del TUO nos dan
algunas aclaraciones acerca de:
 Impuesto bruto.- Es el monto del IGV obtenido al aplicar la tasa del

impuesto a la base imponible
 Base Imponible.- también conocida como……………………., es el monto

sobre el cual se calculan los tributos, en este caso el IGV.
 Valor de Venta.- es el costo propio del bien más la ganancia que se

desee obtener de dicho bien.
Por otro lado, el reglamento nos menciona que la determinación de impuesto bruto y la
base imponible del Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
 Accesoriedad
Cuando se trata de venta de bienes, prestación de servicios o contratos de

construcción, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes
o la prestación de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para
realizar la operación de venta del bien, servicio prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados,

formará parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios
no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien,
el servicio prestado o el contrato de construcción.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será aplicable siempre que
la entrega de bienes o prestación de servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran
iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
 Base imponible cuando no existe comprobante de pago

En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se
presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de
mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
 Base imponible cuando no esté determinado el precio

Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes muebles o
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, cuyo precio no
esté determinado, la base imponible será fijada de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 6 del Artículo 10º.
 Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerará que
cada parte tiene carácter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta
estará constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de
acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso de permuta de

servicios y de contratos de construcción.
c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios

afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construcción, se tendrá
como base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los
bienes transferidos o el valor de construcción; salvo que el valor de mercado
de los servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como base imponible
este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes

muebles o inmuebles afectos por contratos de construcción, se tendrá como
base imponible del contrato de construcción el valor de venta que corresponda
a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de
construcción sea superior, caso en el cual se tendrá como base imponible este
último.
 Mutuo de Bienes
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de
bienes previsto en el segundo párrafo del Artículo 15° del Decreto, la base
imponible será el costo de producción o adquisición de los bienes según
corresponda, o en su defecto, se determinará de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la SUNAT.
 Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de
bienes previsto en el primer párrafo del Artículo 15° del Decreto, la base
imponible será el costo de producción o adquisición del bien según
corresponda.
 Entrega a título gratuito en caso de empresas vinculadas

En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los
bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas económicamente, a que
se refiere el segundo párrafo del Artículo 15° del Decreto se tomará como base
imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento
(6%) sobre el valor de adquisición ajustado, de ser el caso.
 Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto
referencial previsto en el Artículo 118° de la Ley del Impuesto a la Renta, que
por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas
gravadas de las que no lo están determinarán la base imponible aplicando al
total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras
gravadas del mismo período en relación con el total de compras gravadas y no
gravadas efectuadas en dicho mes.
 Base imponible en la primera venta de inmuebles

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de
inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que el valor
del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
 Contratos de colaboración empresarial
Contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente

Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente serán sujetos del Impuesto siéndoles de aplicación, además de
las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de construcción

hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su
base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podrá ser menor a
su valor en libros o costo del servicio o contrato de construcción realizado,
según sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estará

gravada, siendo su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución de

los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor
al costo.
Contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente

Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes indicados en el

inciso o) del Artículo 2° del Decreto que se efectúe a una de las empresas
contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la
proporción correspondiente a dicha parte contratante.
 Cargos adicionales
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14° del Decreto no fueran
determinables a la fecha de nacimiento de la obligación, los mismos integrarán
la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados,
lo que ocurra primero.
 Envases y embalajes retornables

Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.
Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control que permita verificar

el movimiento de estos bienes.
 Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base
imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a

determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u
otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
 Reaseguros
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la
aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efectúen
de acuerdo a las prácticas usuales en dicha actividad.
 Transferencias de créditos
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni prestación de

servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en el cual conste

el monto total del crédito transferido en la fecha en que se produzca la
transferencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que

originaron los créditos transferidos al adquirente o factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes respecto de los intereses y

demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado
en el documento que sustente la transferencia del crédito. Para tal efecto, se
considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación de
emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos intereses
o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen
una retribución por la prestación de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de los créditos transferidos,

no implica que el factor o adquirente efectúe una operación comprendida en el Artículo 1º
del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses
o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los créditos

transferidos, implica la prestación de un servicio por parte del adquirente de
los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria en el momento

en que se produce la devolución del crédito al transferente o éste recompra el
mismo al adquirente. En este caso, el adquirente deberá emitir un
comprobante de pago por el servicio de crédito prestado al transferente, en la
oportunidad antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el monto total de

dicho crédito incluyendo los intereses y demás ingresos devengados a la fecha
de la transferencia del crédito, así como aquellos conceptos que no se
hubieren devengando a la fecha de la citada transferencia pero que se
consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere
emitido el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la retribución que

corresponda al transferente por la transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución que

corresponde por los servicios adicionales, se entenderá que ésta constituye el
cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del
crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior, no será de

aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 75º del Decreto.
 Operaciones en moneda extranjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de

nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en
la fecha de pago del Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el

último publicado.
 Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de

productos de las bolsas de productos
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios

negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base
imponible está constituida por el monto que se concrete en la transacción final,
consignado en la respectiva póliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la
contribución a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las

operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos.
 Fideicomiso de titulación
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni

prestación de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente

dicha transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido,
considerando en el caso de créditos, los intereses y demás ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, así como aquellos conceptos que no
se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o
excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser
entregado el documento será en la fecha de la transferencia fiduciaria de los
referidos activos o en el momento de su entrega física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomitente es

contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron dichos créditos
y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan
en el documento que sustente la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los

intereses y demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir
de la fecha de la transferencia fiduciaria de créditos, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que
sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho
documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, se
considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o
ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del
servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en

el numeral 11 del Apéndice II del Decreto.
 Retribución del fiduciario
En el fideicomiso de titulación se considera retribución gravada del fiduciario,

las comisiones y demás ingresos que perciba como contraprestación por sus
servicios financieros y de administración del patrimonio fideicometido,
abonados por éste o por el fideicomitente, según se establezca en cada
operación.
También el capitulo V también nos hace caer en la cuenta de que el impuesto no

podrá ser considerado ni costo ni gasto por la empresa, ya que ésta solo es
intermediaria entre el fisco y el consumidor (quien es el que en sí lo paga y queda
registrado en su comprobante)
8. DEL CRÉDITO FISCAL (según la ley y el reglamento)

Crédito fiscal.- Es el IGV consignado en los comprobantes de pago, que

respaldan las adquisiciones de bienes (compras); entre las adquisiciones según
el CAPITULO VI art 22°-A pueden ser:
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones

gravadas o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados
con el impuesto a los que se refiere el artículo34°-A de la Ley, y cuya
adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son:
a. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios a
afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se producen
o en los servicios que se presten.
b. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c. Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d. Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o
consumo sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o
costo de la empresa.
 No dará derecho a crédito fiscal:
El impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en comprobantes

de pago, notas de débito o documento emitido por la SUNAT no fidedigno o
falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios. El
reglamento establecerá las situaciones en las cuales los comprobantes de
pago, notas de débito o documentos emitidos por la SUNAT serán
considerados como no fidedignos o falsos
Los comprobantes de pago o notas de débito que hayan sido emitidos

por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos
documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja de su
inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido
para efectos tributarios.
Los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten
no ser contribuyentes del impuesto a los otorgados por contribuyentes
cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite a ello o a los
otorgados por operaciones exoneradas del impuesto.
9. DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL (Según la ley

y el reglamento)
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las siguientes

disposiciones:
Los ajustes a que se refieren los Artículos 26° y 27° del Decreto se efectuarán
en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones
de las operaciones originales.
Ajuste del crédito en caso de bonificaciones

Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28° del Decreto, cuando la
bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalda la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al
mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada bonificación.
Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de
los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá
deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de
retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se
produzca la restitución.
Ajuste del crédito fiscal

De acuerdo al inciso b) del Artículo 27° del Decreto y al numeral 3 del Artículo
3°, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor
de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las siguientes

disposiciones:
Los ajustes a que se refieren los Artículos 26° y 27° del Decreto se efectuarán
en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones
de las operaciones originales.
Ajuste del crédito en caso de bonificaciones

Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28° del
Decreto, cuando la bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la
emisión del comprobante de pago que respalda la adquisición de los bienes, el
adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al mes de emisión de la
respectiva nota de crédito, el originado por la citada bonificación.
Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de
los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá
deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de
retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se
produzca la restitución.
Ajuste del crédito fiscal

De acuerdo al inciso b) del Artículo 27° del Decreto y al numeral 3 del Artículo
3°, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor
de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
10. DE LA DECLARACION Y DEL PAGO (según la ley y reglamento)
La empresa como sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente o como

responsables deberán presentar una Declaración Jurada mensual sobre las
operaciones gravadas o exoneradas realizadas en el período tributario del mes
anterior, en la cual Deben señalar expresamente, dejando constancia de lo
siguiente:
a) El Impuesto mensual,
b) El crédito fiscal y,
c) El importe del Impuesto retenido o percibido.
d) Finalmente, determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si

corresponde determina el saldo del crédito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se

hace referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que
consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aún cuando no se
hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar

declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de
garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la

forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al período tributario a que corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el

pago serán recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria -SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por la
omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código
Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las

normas del Código Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los
plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y

formalidades concernientes a la declaración y pago.
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del

Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se
deducirán del Impuesto a pagar.
En caso que no existieran operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para

absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podrá:
a. arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no

menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por
solicitar la devolución de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la

solicitud solo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado
al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre que
en la declaración de dicho periodo conste el saldo cuya devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la

solicitud como la devolución
Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será de aplicación lo

dispuesto en la Décimo Segunda Disposición Complementaria del Decreto
Legislativo N° 981
11. DE LAS EXPORTACIONES (según la ley y el reglamento)
Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las siguientes

disposiciones:
 Los servicios incluidos en el Apéndice V del Decreto se consideran exportados

cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante

de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el

país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no

domiciliado tengan lugar íntegramente en el extranjero.
No cumplen este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y

que por su naturaleza se consumen al término de su prestación en el país.
 Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan derecho al

saldo a favor del exportador, aquellos que cumplan con los requisitos
establecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinación del saldo a favor por exportación, son de aplicación las
normas contenidas en los Capítulos V y VI.
 El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al

procedimiento establecido en el numeral 6 del Artículo 6°.
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto

Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no negociables,

Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
 El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la deuda
tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
 Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS

a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o

establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administración
del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar

íntegramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata

y que por su naturaleza se consumen al término de su prestación en el resto del
territorio nacional.
 Los servicios se considerarán exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA

a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comité de

Administración o el Operador; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar

íntegramente en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata

y que por su naturaleza se consumen al término de su prestación en el resto del
 Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan

concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio

nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité de

Administración o el Operador, y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el

comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado según las
normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de

exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionalizadas
provenientes del resto del territorio nacional con destino a la
ZOFRATACNA.
 Los bienes se considerarán exportados a los CETICOS cuando se cumplan

concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio

nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administración del

CETICOS respectivo y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el

comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado según las
normas sobre la materia.
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de

exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionalizadas
provenientes del resto del territorio nacional con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar íntegramente en los CETICOS.
 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 7 del Artículo 33° del Decreto:
i. Se entenderá por:
a) Bienes nacionales: A los bienes muebles ubicados en el territorio nacional.

b) Exportación definitiva, despacho de exportación o salida definitiva: Al

régimen aduanero de exportación definitiva, el cual se considerará
realizado en la fecha de la regularización del régimen a la que hace
referencia el Artículo 85° del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
aprobado por Decreto Supremo No. 011-2005-EF.
c) Comprador del exterior: Al comprador no domiciliado.
A tal efecto, la condición de no domiciliado se determinará conforme a la

legislación del Impuesto a la Renta.
d) Documentos emitidos por un Almacén Aduanero o un Almacén General de

Depósito a que se refiere el numeral 7 del Artículo 33° del Decreto: A
aquellos que cumplan conjuntamente con los requisitos mínimos señalados
en el numeral 9.3 del presente Artículo.
ii. La exportación definitiva de los bienes deberá efectuarse en un plazo no

mayor:
a) A ocho meses contados a partir de la fecha de la emisión del documento

por parte del Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito; o
b) Al que permanezcan los bienes en el almacén Aduanero o Almacén General

de Depósito que emitió el documento. Dicho plazo se ampliará por el
tiempo que dure el trámite del régimen aduanero de exportación
definitiva, siempre que los bienes sean retirados del almacén para su
traslado a los lugares de embarque y remisión al exterior. En ningún caso
este plazo podrá exceder al señalado en el literal a).
iii. Los documentos que emita el Almacén Aduanero o el Almacén General de

Depósito que garanticen la disposición de los bienes nacionales depositados
en tales recintos a favor del comprador del exterior, deberán contener los
siguientes requisitos mínimos de forma concurrente:
a) Denominación del documento y número correlativo. Tales datos deberán

indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al momento
de su emisión o con posterioridad en la forma en que establezca la
SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero o Almacén

General de Depósito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición los bienes,
así como su número de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del comprador del exterior que dispondrá de los bienes. Dicho
nombre deberá coincidir con el consignado en la factura para realizar el
despacho de exportación y en el documento de transporte.
f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su cantidad,

peso, calidad y estado de conservación, marca de los bultos y toda otra
indicación que sirva para identificarlos.
h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición de los

bienes depositados a favor del comprador del exterior en tales recintos.
i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y el

comprador del exterior, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso,
su remuneración, la cual permita determinar la vinculación de los bienes
con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero o Almacén

General de Depósito.
l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o Almacén General
de Depósito.
m) Consignar como frase: “Certificado – Numeral 7 Artículo 33° Ley IGV”.
 No se considerará exportación a la venta a que se refiere el primer párrafo del

numeral 7 del Artículo 33° del Decreto, sino una venta realizada en el territorio
nacional, cuando:
a) Quien realice la exportación definitiva respecto de los bienes materia de

dicha venta sea un sujeto distinto al vendedor original.
b) No se efectúe la exportación definitiva de los bienes o cuando habiéndose

efectuado dicha exportación, ésta no se realizó dentro del plazo a que se
refiere el numeral 9.2 del presente Artículo.
c) Habiéndose producido la exportación definitiva de los bienes, éstos han

sido remitidos a sujeto (s) distinto (s) del comprador del exterior original.
d) Con anterioridad a la exportación definitiva de los bienes, se realice una

o más ventas a sujetos distintos del comprador del exterior original. En
este caso, las indicadas ventas también se considerarán realizadas en el
e) No se empleen los documentos a que se refiere el literal d) del numeral

9.1 del presente artículo.
 Las ventas que se consideren realizadas en el territorio nacional de acuerdo a lo

señalado en el numeral anterior, se entenderán gravadas o exoneradas del
Impuesto de acuerdo con la normatividad vigente. Asimismo, se considerarán
realizadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece
dicha normatividad.
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
A. Comercio Transfronterizo
1. Servicios de consultoría y asistencia técnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de

opinión pública.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de

informática y similares, entre los cuales se incluyen:
a) Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y

específico, diseño de páginas web, así como diseño de redes, bases
de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologías de
la información para uso específico del cliente.
b) Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales

en línea, así como de la infraestructura para operar tecnologías de la
información.
c) Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la

información, tales como instalación, capacitación, parametrización,
mantenimiento, reparación, pruebas, implementación y asistencia
técnica.
d) Servicios de administración de redes computacionales, centros de

datos y mesas de ayuda.
e) Servicios de simulación y modelamiento computacional de

estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informáticas.
5. Servicios de colocación y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.

9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio

de telecomunicaciones originado en el exterior, únicamente respecto a la
compensación entregada por los operadores del exterior, según las
normas del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados

por operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u
operadores turísticos domiciliados en el exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales

audiovisuales y todas las demás obras nacionales que se expresen
mediante proceso análogo a la cinematografía, tales como producciones
televisivas o cualquier otra producción de imágenes, favor de personas
no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el

exterior, siempre que sea utilizado fuera del país. El suministro de
energía eléctrica comprende todos los cargos que le son inherentes,
contemplados en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia telefónica y de cualquier otra naturaleza que

brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o
usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales clientes
domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del país.
14. Los servicios de comisión mercantil prestados a personas no

domiciliadas en relación con la venta en el país de productos
provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado,
y la comisión sea pagada desde el exterior.
B. Consumo en el Territorio del País:
1. Servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles.
2. Servicios de administración de carteras de inversión en el país.
3. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio

de transporte de carga internacional a que se refiere el numeral 3 del
Apéndice II de la Ley, siempre que se realicen en la zona primaria de
Aduanas, y que se presten a transportistas de carga internacional no
domiciliados en el país o a sujetos no domiciliados en el país.
Los servicios complementarios a que se hace referencia en el párrafo
anterior son los siguientes:
a) Remolque.
b) Amarre o desamarre de boyas.
c) Alquiler de amarraderos.
d) Uso de área de operaciones.
e) Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f) Transbordo de carga.

g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h) Manipuleo de carga.
i) Estiba y desestiba.
j) Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k) Practicaje.
l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m) Navegación aérea en ruta.
n) Aterrizaje-despegue.
o) Estacionamiento de la aeronave.
4. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y

conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de
sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica
se realice fuera del país. Estos servicios se hacen extensivos a todas las
partes y componentes de las naves y aeronaves.
La prestación de dichos servicios no pierde la condición de asistencia
técnica a que se refiere el numeral 1 del literal A.
5. Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centro

de servicios compartidos tercerizados, profesionales o técnicos
domiciliados en el país, tales como servicios de contabilidad, tesorería,
soporte tecnológico, informático o logística, centros de contactos,
laboratorios y similares.
Los comprobantes de pago que se emitan por estos servicios a favor de
sujetos del exterior no domiciliados no podrán comprender los servicios
prestados a sujetos domiciliados en el Perú, los que deberán ser objeto
de comprobantes de pago independientes.
6. Los servicios de alimentación, transporte, de guías de turismo, el

ingreso a espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música,
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por
operadores turísticos domiciliados en el país, inscritos en el registro
creado para este efecto, a favor de agencias, operadores turísticos o
personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos. El
Ministerio de Economía y Finanzas establecerá las sanciones
correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido del
registro.
C. Servicios a los que se refiere el segundo párrafo del artículo 76 de la

Ley y por los que se puede solicitar la devolución del IGV:
Los siguientes servicios personales:
1. Servicio de transporte público.
2. Servicios de expendio de comidas y bebidas.
3. Guía de turismo.

4. Servicios de salud humana, odontología y los de estética corporal

humana.
5. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica,

ópera, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional.
D. Servicios prestados en el exterior a los que se refiere el artículo 34-A

de la Ley y por los que se puede solicitar el reintegro tributario del
Crédito Fiscal:
1. Servicios brindado por profesionales y técnicos, domiciliados en el país
12. DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES

DE PAGO (según la ley y el reglamento)
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de

Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarán las
operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.
I. El Registro de Ventas e Ingresos deberá llevar como mínimo los siguientes
datos:
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación

que apruebe la SUNAT.
c) Número de serie del comprobante de pago o de la máquina registradora,

según corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por

número de la máquina registradora, según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación

gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de
dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser

el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. El Registro de Compras deberá llevar como mínimo los siguientes datos:
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de

suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, telex
y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido
por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la
importación de bienes, utilización de servicios prestados por no domiciliados
o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación

que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o

formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratándose de
liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por no
domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la
Declaración Simplificada de Importación, de la liquidación de cobranza, u
otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la
importación de bienes.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas

naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito

fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito

fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportación y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito

fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto

pueda utilizarlo como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición

registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición

registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición

registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la

utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del
exterior cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al
monto del impuesto pagado.
En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del Impuesto

deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarán los bienes
entregados y recibidos en consignación.
III. El Registro de Consignaciones deberá llevar como mínimo los siguientes datos
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 37º del Decreto,
el Registro de Consignaciones se llevará como un registro permanente en
unidades. Se llevará un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en
cada uno de los cuales deberá especificarse el nombre del bien, código,
descripción y unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en
cada Registro, deberá anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal b) o

del comprobante de pago referido en el literal f).
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el

consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se
reciben los bienes no vendidos por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignador

una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del
consignatario; en este caso, deberá anotarse en la columna
señalada en el inciso b), la serie y el número de la guía de remisión
con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades

anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal c) o del

comprobante de pago referido en el literal f).
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador,

con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los
bienes no vendidos.
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social del consignador.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el

consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignación;
en este caso, deberá anotarse en la columna señalada en el inciso
c), la serie y el número de la guía de remisión con la que recibió los
referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador

i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades

anotadas en las columnas g), h) e i).
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá establecer otros

registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto deberán llevar.
Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes de pago por

las operaciones que realicen, los que serán emitidos en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
13. DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA (según la ley y el

reglamento)
Se entenderá por:
 Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la

compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o
modificaciones que generen bienes distintos al original.
 Región: al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali,

San Martín, Amazonas y Madre de Dios.
 Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no tienen
domicilio fiscal en la Región, siempre que realicen la venta de los bienes a
que se refiere el Artículo 48° del Decreto fuera de la misma y los citados
bienes sean trasladados desde fuera de la Región.
 Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto

que hubiera gravado la adquisición de los bienes a que se refiere el Artículo
48° del Decreto.
 Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región. Para tal efecto,

se entiende que el servicio es realizado en la Región, siempre que éste sea
consumido o empleado íntegramente en ella.
 Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región : Aquéllas que se

inscriban en los Registros Públicos de uno de los departamentos
comprendidos dentro de la Región.
 Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción correspondiente.
 Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren

comprendidos en la misma sub-partida nacional del Arancel de Aduanas
aprobado por Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
 Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrándose

comprendidos en la misma sub-partida nacional del Arancel de Aduanas a
que se refiere el inciso anterior, cumplen la misma función o fin de manera
que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deberá
determinar la condición de bien sustituto.
 Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva y cobertura de

consumo regional” a que se refiere el Artículo 49° del Decreto
Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Región deberán

cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región;
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el

domicilio fiscal;
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en
la Región. Para efecto del cómputo de las operaciones que se realicen desde la
Región, se tomarán en cuenta las exportaciones que se realicen desde la
Región, en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas;

d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevará la SUNAT,
para tal efecto ésta dictará las normas correspondientes. La relación de los
beneficiarios podrá ser materia de publicación, incluso la información referente a
los montos devueltos; y,

e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser
designado agente de retención.
Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que estén

constituidas e inscritas en los Registros Públicos de la Región.

Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes
efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los
incisos a), b) y d) del presente artículo.

La SUNAT verificará el cumplimiento de los requisitos antes señalados,
procediendo a efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
REINTEGRO TRIBUTARIO:
Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos en el Apéndice del
Decreto Ley Nº 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel
Común anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del país,
para su consumo en la misma, tendrán derecho a un reintegro equivalente al
monto del Impuesto que éstos le hubieran consignado en el respectivo
comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia,
siéndole de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en la
presente Ley, en lo que corresponda.
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al dieciocho por
ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el
período que se solicita devolución. El monto que exceda dicho límite constituirá un
saldo por reintegro tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su
agotamiento.

Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido designados agente de
retención, el reintegro sólo procederá respecto de las compras por las cuales se
haya pagado la retención correspondiente, según las normas sobre la materia.

El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retención o sin
haber cumplido con pagar la retención efectuada, correspondiente al período
materia de la solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendrá derecho a
dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario
contado desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada solicitud.

El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región, se efectuará
mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de
Crédito Negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros.

Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro tributario podrán
optar por renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la
forma, plazo y condiciones que ésta establezca. Asimismo, podrán cargar al costo
o gasto el monto del reintegro tributario a que tenían derecho desde el primer día
del mes en que fue presentada la comunicación de renuncia al beneficio.

Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el
mismo, deberán restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas
en el Código Tributario.
 Casos en los que no procede el Reparo Tributario:
No será de aplicación el reintegro tributario en los casos siguientes:

1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se

produzcan en la Región, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las
necesidades de consumo de la misma.

Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo
de la Región, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) El interesado solicitará al Sector correspondiente la constancia de su
capacidad de producción de bienes similares o sustitutos y de
cobertura para abastecer la Región, de acuerdo a la forma y
condiciones que establezca el Reglamento.

b) El citado Sector, previo estudio de la documentación presentada,
emitirá en un plazo máximo de treinta (30) días calendario la
respectiva “Constancia de capacidad productiva y cobertura de
consumo regional”.

c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la SUNAT
solicitando se declare la no aplicación del reintegro tributario, por los
bienes contenidos en la citada constancia.

d) La SUNAT, previamente verificará que el interesado cumpla con los
requisitos a los que se refiere el Artículo 46° y las normas
reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva
resolución en un plazo máximo de treinta (30) días calendario,
contados a partir de la presentación de la solicitud.

e) La resolución que emita la SUNAT tendrá vigencia por un (1) año
calendario, contado a partir del día siguiente de su fecha de
publicación.

Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas sus
solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia en
los incisos b) y d) del presente numeral, éstas no hubieran sido
resueltas.

Asimismo, las entidades representativas de las actividades
económicas, laborales y/o profesionales, así como de entidades del
Sector Público Nacional, podrán solicitar al sector correspondiente la
referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la
Región y que consideren que cubren las necesidades de la misma. Para
tal efecto, será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
presente numeral en lo que sea pertinente.

Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el
Reglamento establecerá las condiciones que deberán cumplir los
mismos para ser considerados como tales.

2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo establecido en el

presente Capítulo y en las normas reglamentarias y complementarias
pertinentes.

3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al
cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del
Artículo 46°.
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
14. OPERACIONES GRAVADAS (según la ley y el reglamento)
Tiene como BASE LEGAL el Decreto Legislativo Nº 821, Ley del IGV e ISC;
Aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EFCAPITULO IDEL AMBITO DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. El Impuesto
Selectivo al Consumo Peruano, es un impuesto que según el Art 50°grava:
a. La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes

especificados en el Apéndices III y IV.
b. La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal

A del Apéndice IV
c. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos
hípicos.
15. DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO (según la ley y el reglamento)
Son sujetos del Impuesto Selectivo según el Art 53°
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas

realizadas en el país;
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurídicas,

que actúan directamente en la última fase del proceso destinado a
producir los bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego
por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos,
maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o
cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca

distinta a la del que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto

Selectivo únicamente el que encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto

Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre
que medie contrato en el que conste que quien encargó fabricarlo le
aplicará una marca distinta para su comercialización. De no existir tal
contrato serán sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó
fabricar como el que fabricó el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes importados por

ellos, especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador, productor o

fabricante.
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que
realicen en el país de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y

apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artículo 50º
Y según el reglamento en su art 12° para aplicación de lo dispuesto en el decreto

tenemos como sujetos del impuesto:
A) En la venta de bienes en el país:
A.1. Las personas naturales o jurídicas que sean productores o fabricantes, y

actúen directamente en la última fase del proceso destinado a producir
los bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.
A.2. El que encarga la fabricación de dichos bienes a terceros para venderlos luego
por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos,
maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o
cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a
la del que fabricó por encargo. En este caso el fabricante no está sujeto, sino
únicamente el que encargo la fabricación.
Para un mejor entendimiento sobre lo expuesto en los párrafos anteriores a

continuación se darán algunas aclaraciones o conceptos acerca de:

 El productor o Fabricante
El Productor o Fabricante propiamente dicho: Aquella persona que actúa en la

última fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos
sujetos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a caso a través de
servicios prestados por terceros-

- El denominado Tercero es productor en la fabricación por encargo
califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la
fabricación de un bien, para efectos de su posterior venta por cuenta
propia y directa. El comitente calificará como productor en la medida que haya
financiado o haya entregado insumos, maquinarias o cualquier otro
aditamento que agregue valor al producto, Por tanto, el sujeto pasivo
del ISC es el comitente, no así quien e la realidad se encarga de la
fabricación propiamente dicha.

- El denominado Tercero es productor por la aplicación de una marca
distinta, la misma norma reglamentaria referida en el párrafo procedente califica
como productor al comitente que encarga la fabricación de un bien, aun cuando
no haya proporcionado ningún bien que aumente el valor del producto,
siempre y cuando le aplique una marca distinta al del fabricante. Por
tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente que aplica una marca
distinta y no el fabricante propiamente dicho.
A.3. Las empresas vinculadas económicamente al importador, productor o

fabricante.
El incluir como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas al

fabricante, se efectúa básicamente con el propósito de evitar acciones
elusivas que signifiquen una reducción de la carga impositiva por la
vía de constituir empresas vinculadas económicamente al fabricante, y a
través de ellas vender su producción sin la incidencia del ISC en cuanto
estas no son productores o fabricantes.
Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como

contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada,
siempre y cuando se cumplan con los siguientes supuestos:

- Los precios de venta establecidos por el fabricante sean menores a los que
normalmente fija para sus ventas a terceros no vinculados.

- Las ventas del fabricante al vinculado no sobrepase del 50% de sus
ventas totales del ejercicio .Verificadas ambas condiciones en las
ventas entre fabricante y vinculada, esta última tiene derecho a
deducir del ISC que le corresponda abonar como contribuyente, el
ISC que haya pagado al momento de efectuar la compra al
fabricante.
También existe vinculación económica entre empresas cuando exista

un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con
cada una de las partes contratantes.
B) En las importaciones:
Las personas naturales o jurídicas que importan directamente los bienes

especificados en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se
efectúe la importación. Y para lo cual la venta debe realizarse en el país.
Existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas

entre sí, el 50% o más de su producción o importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente,

en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57º del Decreto

respecto al monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se tomarán en

cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12 meses.
16. DE LAS DEFINICIONES (según la ley y el reglamento)
Para efectos de aplicación del impuesto mencionado se entiende:
a) Productor, la persona que actúe en la última fase del proceso destinado a

conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aún cuando su
intervención se lleve a cabo a través de servicios prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una
misma persona, directa o indirectamente.
3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción

del capital, pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a

socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
17. DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA (según la ley y el reglamento)
En la venta de bienes gravados.-Si se tratara de venta de bienes ya gravados

por otros impuestos, formará parte de la base imponible la entrega de bienes no
gravados o prestación de servicios necesarios que hayan sido brindados para
poder realizar la venta del bien
En la venta de bienes inafectos.- Se encuentra gravado los bienes que no son

necesarios para realizar la venta pero que sin embargo están yendo junto con
ésta.
La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se

calcula en función a tres sistemas; al valor de los productos (Sistema al Valor) o
en función a una unidad de medida de los mismos (Sistema Específico) o por el precio de
venta al público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por el
factor 0.840 (Sistema de precio venta al público).
La base imponible está constituida en el:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV y los

juegos de azar y apuestas.
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del

Apéndice IV.
c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes contenidos en

el Literal C del Apéndice IV.
a) Sistema al Valor:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislación

pertinente, más los derechos de importación pagados por la
operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se

aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
Rige para los bienes comprendidos en el apéndice III (un monto de soles
por galón de combustible) y el literal B del Apéndice IV (un monto de
soles por litro)
Asimismo, es pertinente señalar que los montos fijos, tienen que

ser actualizados trimestralmente mediante el procedimiento previsto en
la Resolución Ministerial Nº 026-2001-EF/15 del 20.01.2001.
Que dispone que para la actualización del monto fijo de los bienes del
Apéndice III y del monto fijo para los bienes del literal B del Apéndice IV,
se realizara en función al Índice de los precios al Consumidor. (IPC)
b) Sistema Específico, por el volumen vendido o importado expresado en las

unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Rige para los bienes comprendidos en el literal A o el literal C del

apéndice IV en cuyo caso la base imponible está constituida por el valor
de venta del producto. El concepto de valor de venta es similar pero no
idéntico al previsto por éste al valor total consignado en el comprobante
de pago sin incluir IGV, incluyendo los cargos complementarios,
originados en la prestación deservicios, en intereses por el precio no
pagado o gastos de financiación. Se diferencia del valor de venta del IGV,
en que se excluye el valor del ISC.
c) Sistema al Valor según Precio de Venta al Público (*),La base imponible

está constituida por el Precio de Venta al Público sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene
de dividir la unidad entre el resultado de la suma de la tasa del impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal
más uno. El resultado será redondeado a 3 decimales. Por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrá modificar el
lo señalado, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se
modifique.
(*) El precio venta al público sugerido por el productor o el importador

incluye todos los tributos que afectan la importación, producción y venta
de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el
Impuesto General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos

importados o producidos en el país, llevarán el precio de venta sugerido por
el productor o el importador, de manera clara y visible, en un precinto
adherido al producto o directamente en él, o de acuerdo a las características
que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución
Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema,

deberán informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que señale el
Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio de venta al público
sugerido, de las modificaciones de la presentación de los bienes afectos, así
como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al
mercado.
18. EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE (según la ley y el reglamento)
Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores

con los que guarden vinculación económica, sin perjuicio de lo pagado por
éstos, quedan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la
tasa que por dichas ventas corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior deducirán del Impuesto
que les corresponda abonar, el que haya gravado la compra de los bienes
adquiridos al productor o importador con los que guarda vinculación
económica.
No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos precedentes si se

demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa
vinculada no son menores a los consignados en los comprobantes de pago
emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre que el monto de las ventas
al vinculado no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el país de los bienes gravados
deducirán del impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado
con motivo de la importación.
En igual forma procederán los contribuyentes que elaboren productos afectos,

respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la
importación o adquisición de insumos que no sean gasolina y demás
combustibles derivados del petróleo. Esta excepción no se aplicará en caso que
dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apéndice
III.
19. MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se

podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en
los Apéndices III y/o IV.
A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III sólo podrá
comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de
su destilación, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la
modificación de los bienes del Apéndice IV sólo podrá comprender bebidas,
líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, vehículos
automóviles, tractores y demás vehículos terrestres sus partes y accesorios.
En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el sistema al
valor, específico o al valor según precio de venta al público, debiendo

encontrarse dentro de los rangos mínimos y máximos que se indican a
continuación, los cuales serán aplicables aun cuando se modifique el sistema
de aplicación del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare
aplicable según el sistema adoptado.
APÉNDICE III
SISTEMA ESPECÍFICO
PRODUCTOS UNIDAD DE PORCENTAJE PRECIO
MEDIDA PRODUCTOR
Mínimo Máximo
Gasolina para Galón 1% 140%
motores
Queroseno y carburo Galón 1% 140%
reactores tipo
queroseno para
reactores y turbinas
(Turbo A1)
Gasoils Galón 1% 140%
Hulla Tonelada 1% 100%
Otros combustibles Galón o metro 0% 140%
cúbico
APÉNDICE IV
SISTEMA ESPECÍFICO
PRODUCTO UNIDAD DE NUEVOS SOLES
MEDIDA Mínimo Máximo
Pisco Litro 1.50 2.50
SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO

PRODUCTO UNIDAD DE TASAS
Cervezas Unidad 25% 100%
Cigarrillos Unidad 20% 300%

SISTEMA AL VALOR
PRODUCTO UNIDAD DE TASAS
Gaseosas Unidad 1% 150%
Las demás Bebidas Unidad 1% 150%
Los demás Licores Unidad 20% 250%
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, Cigarrillos y Unidad 50% 100%
Tabaco
Vehículos para el
transporte de personas,
mercancías; tractores;
camionetas Pick Up;
chasís y carrocerías
- Nuevos Unidad 0% 80%
- Usados Unidad 0% 100%
20. DEL PAGO
Según Capítulo III del Reglamento:
Pago del Impuesto El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del
Capítulo VII del Título I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el capítulo
III del Título II. El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o
importadores de cerveza licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no,
aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petróleo y
cigarrillos se efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos 63° y 65° del
Decreto, según corresponda, en cuanto no se opongan a lo establecido en el
capítulo III del Título II.
 El Pago a cargo de los productores o importadores de cerveza,

licores, bebidas alcohólicas y gasificadas, aguas minerales,
combustibles y cigarrillos:
El artículo 63º nos dicen que el plazo para la declaración y pago del Impuesto
Selectivo al Consumo por estas personas, se determinará de acuerdo a las
normas del Código Tributario. La SUNAT establecerá los lugares,
condiciones, requisitos, información y formalidades concernientes a la
declaración y el pago.
 Pago a cargo de los Importadores:

El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será
liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artículo32º del
presente dispositivo establece para el Impuesto General a las Ventas. El
Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la
República, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros
y será pagado conjuntamente con éstos. El Impuesto que afecta la
utilización de servicios en el país prestados por no domiciliados será
determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones
que establezca la SUNAT.
En el Titulo II nos indica que su finalidad es preservar y proteger a la ciudadanía

de los posibles perjuicios o daños que afectan la moral, la salud y seguridad
pública; así como promover el turismo receptivo; y establecerle un impuesto propio a
los juegos de casino y de máquinas tragamonedas; su creación hizo que los artículos
mencionados se excluyeran de la aplicación del ISC por tener ya una ley que los regule y
que grave su impuesto, en donde según su art 38º es del 20% de la base imponible
indicada en el artículo37º.Para efectos del concepto de venta y nacimiento de la
obligación tributaria, se aplican las mismas pautas que para el IGV
como contribuyente, el ISC que haya pagado al momento de efectuar lacompra al
fabricante.
También existe vinculación económica entre empresas cuando exista un contrato

de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes. Esto está
dado adicionalmente a lo dicho ya en el art 54º del D.S.B) En las importaciones:
Las personas naturales o jurídicas que importan directamente los bienes
especificados en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe la
importación. Y para lo cual la venta debe realizarse en el país.
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
En este Titulo se menciona que la única encargada de La Administración de los

Impuestos establecidos en los Títulos I y II es la SUNAT; por tanto Todo tipo de
exclamación acerca de estos impuestos también se interpondrán ante la SUNAT,
con excepción de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las
Aduanas de la República que serán presentadas ante la Aduana que corresponda.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones

sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido.
Por otro lado nos dice que los impuestos tratados (impuesto selectivo al consumo
y general a las ventas) serán devueltos en caso que graven bienes adquiridos
por no domiciliados que hayan ingresado al país en calidad de turistas y que se los
llevaran al exterior. Esto previa autorización del Ministerio de Economía y Finanzas
y con supervisión de SUNAT.
Acerca de la Vigencia el presente decreto Legislativo entrará en vigencia a

partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial "El Peruano", salvo lo
dispuesto en el Título II del presente dispositivo, el cual entrará en vigencia
cuando se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto Supremo que
apruébelos Nuevos Apéndices III y/o IV.
Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar y

apuestas regirá a partir de la vigencia del Decreto Supremo que apruebe las tasas
y/o montos fijos correspondientes.
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
DEFINICION
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra
su IGV que le corresponda pagar.
La tasa de la retención es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operación

gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de

retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
El régimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas

operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de construcción, sean realizadas a partir del 01

de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retención.
 La designación de los Agentes de Retención, así como su exclusión, será

notificada de acuerdo a lo dispuesto por el art. 104 del Código Tributario.
 Los sujetos designados como Agentes de Retención retendrán por los pagos
a partir de la fecha en que deban operar como tales.
 Los sujetos excluidos como Agentes de Retención dejarán de retener por los
pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusión.
 Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de
Agentes de Retención se extingan y se produzca su baja del RUC, las
Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean
nombradas Agentes de Retención deberán efectuar las retenciones que
correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran
realizado las primeras.
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con

el IGV; en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas
e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados
en la Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su consumo en
la zona, no se retiene por el pago de esta operación, pero si este mismo bien es
llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las

siguientes operaciones:
a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos

Contribuyentes.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de
Retención.
c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por
servicios públicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crédito fiscal. (Consumidores Finales)
e. En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago,
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N° 917. (Sistema de
detracciones)
g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de

adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la
condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen
a través de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
j. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el
IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de
conformidad con el Decreto Ley N° 25774 y normas modificatorias.
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención referidos en los incisos a)

y b) se verificará al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el

IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes
siguiente de la notificación de su exclusión e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o
inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la
operación de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
Importe pagado Importe de la(s) ¿Se efectúa retención?

operación(es)
Más de S/. 700 Más de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 (a) SI
Menos de S/. 700 Más de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 NO
(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado más de una operación con
estas características y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).
Donde: El importe de la(s) operación(es), incluye el monto total del

comprobante de pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago
involucrados en el pago que otorgan derecho a crédito fiscal o gasto deducible
para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de debito, ticket de
máquina registradora que otorgan derecho a crédito fiscal).
La base de la retención corresponde al precio de venta del comprobante de pago el

mismo que incluye el IGV.
REQUISITOS MÍNIMOS DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIONES
Los Comprobantes de Retención, deberán cumplir obligatoriamente los

siguientes requisitos mínimos:
Información impresa:
1. Datos de identificación del Agente de Retención:
a. Apellidos y nombres, denominación o razón social.

b. Domicilio fiscal.
c. Número de RUC.
2. Denominación del documento: "Comprobante de Retención".
3. Numeración: Serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a. Apellidos y nombres, denominación o razón social.

b. Número de RUC.
c. Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual

será consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
a. En el original : "Proveedor".
b. En la primera copia : "Emisor- Agente de Retención".
c. En la segunda copia : "SUNAT". La segunda copia permanecerá en
poder del Agente de Retención, quien deberá mantenerla en un
archivo clasificado por Proveedores y ordenado cronológicamente.
Información no necesariamente impresa:
1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del proveedor.
2. Número de RUC del proveedor.
3. Fecha de emisión del "Comprobante de Retención".

4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que

dieron origen a la retención:
a.
a. Tipo de documento.
b. Numeración: Serie y número correlativo.
c. Fecha de emisión.
5. Monto del pago.
6. Importe retenido
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DEFINICION
Es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una
parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por
sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o

inafectas del IGV.
El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de

venta, los porcentajes señalados mediante Decreto supremo, refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales
deberán encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la

percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el
IGV.
Sin embargo, el porcentaje de la percepción ha sido rebajado a 1% respecto

a las operaciones de venta de materiales de construcción, comprendidos en los
numerales 13 al 17 del Apéndice I de la Ley N° 29173, en el supuesto que dichos
bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como

consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007.
¿A QUÉ OPERACIONES SE LE APLICA LA TASA REBAJADA A 1%?
En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la actividad de

construcción comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apéndice 1 de
la Ley N° 29173, se rebajará el porcentaje de percepción a 1 %, siempre que:
a) La venta se efectúe en algún establecimiento del agente de percepción ubicado

en la Zona de Emergencia y la entrega de los bienes se realice en dicha zona; o,
b) La venta se realice en algún establecimiento del agente de percepción ubicado
fuera de la Zona de Emergencia y los bienes sean remitidos por dicho agente a la
referida zona, lo que deberá constar en la gula de remisión emitida por éste.
Se deberá entender como Zona de Emergencia a los departamentos, provincias y

distritos declarados en Estado de Emergencia mediante los Decretos Supremos
N° 068-2007-PCM; N° 071-2007-PCM y N° 075-2007-PCM, como consecuencia del
sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.
Importante:
La tasa rebajada a 1% se aplica sin perjuicio de la aplicación del porcentaje de
percepción de 0.5% cuando corresponda. Los bienes comprendidos en los
numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apéndice 1 de la Ley N° 29173 son los que se
detallan a continuación:
BIENES COMPRENDIDOS EN EL
N° REFERENCIA
RÉGIMEN
Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las
13 preparados de los tipos utilizados para el siguientes subpartidas nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado, biselado,
grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de Bienes comprendidos en alguna de las
14 otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con siguientes subpartidas nacionales:
otras materias; vidrio de seguridad constituido 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
por vidrio templado o contrachapado; vidrieras
aislantes de paredes múltiples y espejos de
vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; Bienes comprendidos en alguna de las
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de siguientes subpartidas nacionales:
tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
similares; de fundición hierro o acero; y 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,

artículos similares; de fundición, hierro, o 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
excepto de cabeza de cobre. 7317.00.00.00.1
Bienes comprendidos en alguna de las
Adoquines, encintados (bordillos), losas,
siguientes subpartidas nacionales:
16 placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
artículos Similares.
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Fregaderos (piletas de lavar), lavabos,
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, Bienes comprendidos en alguna de las
17 cisternas (depósitos de agua) para inodoros, siguientes subpartidas nacionales:
urinarios y aparatos fijos similares, de 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
cerámicas, para usos sanitarios.
RÉGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV
El Sistema de Detracciones o Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, es un mecanismo

creado por la SUNAT, con la finalidad de reducir la evasión tributaria en los
sectores de alta informalidad.
El Sistema de Detracciones, consiste básicamente en la detracción (descuento)

que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe que le corresponde pagar a su proveedor por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación.
El proveedor podrá utilizar los montos depositados en su cuenta del Banco de la

Nación, de detracciones, para el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos
depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego
que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre
disponibilidad para el titular.
 ¿QUÉ BIENES Y SERVICIOS ESTÁN COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA?

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y
servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los
bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus
correspondientes porcentajes de detracción.
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el correspondiente
anexo. Así tenemos:
a) Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que elimporte de

las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2)UIT, son las
siguientes:
- La venta gravada con el IGV
- El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de

la Ley del IGV.
El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado
no se origine en una operación de venta gravada con el IGV, con las siguientes
excepciones:

El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas que

gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto
del país.
Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto
que realiza el traslado hubiera efectuado el depósito producto de cualquier
operación sujeta al sistema realizada con anterioridad:
- Los realizados entre centros de producción ubicados en una misma provincia
- Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera

- Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde
dicha zona hacia el Centro de Producción.
b) Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas al

Sistema son las siguientes:
- La venta gravada con el IGV
- El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de

la Ley del IGV
c) Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al

Sistema son los servicios gravados con el IGV.
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
a) Para los bienes del Anexo 1:

El sistema no se aplicará para las operaciones de venta gravadas con IGV,
cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago:
 Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación efectuada por

martillero público o cualquier entidad que remata o subasta bienes por
cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo
4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Liquidación de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
b) Para los bienes del Anexo 2:

El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:
i. Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera
cuando el adquiriente es una entidad del Sector Público Nacional a que
se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral6.1 del
artículo 4° del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las
pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal
e) de dicho artículo.
iii. Liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
c) Para los servicios del Anexo 3 :

El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:
i. Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a

favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios.
Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Público
Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral6.1 del

artículo 4° del reglamento de Comprobantes de Pago.
iii. El usuario del servicio tenga la condición de No Domiciliado, de

conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO
a) Para los bienes del Anexo 1:
a.1. En la venta gravada con el IGV:
- El adquiriente
- El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes

cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre
que resulte de aplicación el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta
sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
a.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
a.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el

traslado.
b) Para los bienes del Anexo 2:
b.1. En la venta gravada con el IGV:
- El adquiriente
- El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin

haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a través de la Bolsa de Productos.
b.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
c) Para los servicios del Anexo 3:
c.1. El usuario del servicio
c.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la

operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.
APLICACIÓN
Ejemplo 1:
José García con número de RUC 10203040505 (sujeto de la percepción), es dueño

de una licorería y compra el 21 de enero 90 cajas de cerveza (producto sujeto a la
percepción) a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", designada como Agente de
Percepción, de acuerdo con el siguiente detalle:
El monto de los S/. 55 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas
SAC", corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr.
José García cuando efectúe la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza.
Tanto los S/. 480.60 del IGV como los S/. 55 de la percepción que se ha pagado,
serán utilizados por el contribuyente Sr. José García como crédito fiscal en su
Declaración Jurada del IGV correspondiente al período de enero.
CONCEPTO MONTO
Valor de venta 2,270.=
IGV (18%) 480.60
Precio Venta 2,750.60
Percepción (2%) 55
S/.
Total a pagar
2,805.60
Ejemplo 2: COBRANZA AL CONTADO
La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de Percepción

del IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de
las operaciones del 14/10/16.
Efectúa una venta el 18/10/16 de gasolina de 90 (combustible sujeto al

sistema de percepciones) a Servicentro Unión S.A. con la factura 001-0152 la
cual se emitió como sigue:
CONCEPTO MONTO
Valor de Venta S/. 1,000.00
IGV S/. 180.00
Precio de Venta S/. 1,180.00
Percepción S/. 23.60*
Total a cobrar S/.1,203.60
* 2% del precio de venta S/.1,180.00 x 2% = S/. 23.60 (percepción)
En la misma fecha se efectúa la cobranza con cheque Nº 15648 del Banco de

Crédito.
SOLUCIÓN:
El cheque de Servicentro Unión S.A. por el pago de la factura debe emitirse por
El total incluyendo la percepción S/.1,203.60, y Combustibles S.A. deberá
entregar un comprobante de percepción como sigue:
Fecha: 18/10/16
 Factura 001-0152
 Monto total cobrado S/. 1,203.60
 Percepción S/. 11.96
(La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,203.60

x0.0099 = S/.11.96)
Ejemplo 3:
El Sr. Pérez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad
gravados y no gravados. Ha iniciado sus actividades en el mes de enero del año
2014, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/ 10,800 y las no gravadas a
S/.6, 000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Pérez no ha discriminado las compras
que se emplean para sus operaciones gravadas y no gravadas. Asimismo, se sabe
que las compras gravadas del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3, 420 de IGV y las
compras no gravadas a S/. 4,000.
Se consulta cuál es el crédito fiscal del mes de enero.

Para determinar el porcentaje del crédito fiscal que corresponde utilizar contra el
impuesto bruto producto de sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente
deber proceder según lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC :
Porcentaje =
Ventas gravadas + exportaciones
Ventas gravadas + no gravadas (*)
Porcentaje = 10,800 x 100 = 64.29%

(10,800 + 6,000)
( % a aplicar para el cálculo del Crédito Fiscal)

Total crédito fiscal S/.3,420 x 64.29% : 2,199
Total Crédito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2,199.
Ejemplo 4:
La Empresa Metal Mecánica “NO SE QUE ES, PERO IGUAL TE LO VENDO

E.I.R.L.”, vende a la Empresa Minera “RESPIRANDO PLOMO ME SIENTO
MEJOR S.A.A.” esta Empresa Minera comunica que es un Agente de Retención del
IGV.
Valor de Venta.....100.00
IGV.......................18.00
Precio de Venta...118.00..... Factura
6% Retención.....< 7.08>... Comprobante de Retención
Neto a Cobrar.....125.08..... Caja
Primeramente se debe provisionar la Factura de Venta y anotarlo en el Registro de

Ventas
----------- X -----------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS.............. 118.00
.....121 Facturas x Pagar
40......TRIBUTOS X PAGAR........................ 18
..........401 Gob. Central
.................4011 IGV
70......VENTAS.......................................... 100
..........701 Mercadería
x/x Por la Provisión de la venta
En el Libro Diario se deberá Provisionar la Retención del 6% del IGV, el sustento

de este asiento contable es EL COMPROBANTE DE RETENCION, que lo entregara el
Cliente ósea el Agente de Retención.
----------- X -----------
40 TRIBUTOS X PAGAR...........7.08
.....401 Gob. Central
............4011.02 IGV Retenido
12.....CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS..............7.08
.........121 Facturas x Cobrar
x/x Provisión del 6% de Retención
A nivel del Libro caja se deberá registrar el neto a cobrar por parte de tu Empresa,
es decir de la suma de la Factura de Venta menos el Comprobante de Retención,
esa diferencia es el monto a cobrar
----------- X -----------
10 CAJA Y BANCOS............ 110.92
.....101 Caja
12….CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS............110.92
..........121 Facturas x Cobrar
x/x Por la cobranza del neto
Generalmente no se consigna la retención en el registro de ventas, salvo que el

Registro este acondicionado para ese caso, pero generalmente sería recomendarlo
hacerlo bajo esta forma, salvo error u omisión.
Luego a cuando se elabore el PDT, se deberá registrar:
(+) IGV Ventas..........S/.18.00

(-) IGV Compras.......S/.10.00
Sub Total..................<S/.8.00>
(-) Retención IGV.....<S/.7.08>
Neto a Pagar...............S/.1.86
A nivel de Diario
----------- X -----------
40 TRIBUTOS X PAGAR............... 7.08
............4011 IGV
40......TRIBUTOS X PAGAR........................ 7.08
..........401 Gob. Central
.................4011 IGV
..........................4011.02 IGV Retenido
x/x Por la compensación del

......IGV en retención
A nivel de Caja
----------- X -----------
40 TRIBUTOS X PAGAR..............1.86
............4011 IGV
10...... CAJA Y BANCOS.............................1.86
..........101 Caja
x/x Por el Pago del IGV del
......Período.
Ejemplo 5: la venta en el país de bienes muebles que constituyen activo

fijo de la empresa
COMPUCENTER S.A tiene como activo fijo equipos de cómputo y vende un equipo
que está totalmente depreciado por:
concepto monto
Valor de venta s/. 1,000.00
IGV 18% s/. 180.00
Valor de venta s/. 1,800.00
Ejemplo 6: venta posterior a la primera venta
El arbolito S.A, posteriormente vende el departamento al señor Vargas por s/.

45,000.00 (incluye terreno s/ 5,000.00)
 Base imponible construcción s/. 40,000.00

 IGV 18% --------------
 Valor del terreno s/. 5,000.00
 Precio de venta s/. 45,000.00
Ejemplo 7: concepto no gravado- transferencia de bienes usados que

efectúan las personas jurídicas que no realizan actividad empresarial.
La Universidad Nacional de Trujillo - UNT realiza la venta de algunos equipos de

cómputo fuera de uso como sigue:
 valor de venta s/. 1,500.00

 IGV --------------
 precio de venta s/. 1,500.00
No se considera operación gravada con el impuesto general a las ventas a la

transferencia de bienes que efectúen las instituciones educativas públicas o
particulares, exclusivamente para sus fines propios.
Ejemplo 8: tratamiento del ISC en la compra de un vehículo
Se trata de una compra de un vehículo a ser

empleado en el reparto de productos cuya
venta está gravada con el IGV; el referido bien formará parte de los bienes del
activo fijo de la empresa; el detalle del comprobante de pago indica lo siguiente:
 Valor de Venta S/. 29,110.94

 ISC S/. ...2,911.51
 IGV S/. ...5,764.04
 Precio de Venta S/. 37,786.49

ejemplo 9: El Centro Educativo Aiapaec consulta a su administrador si la

expedición de constancias, certificados de estudios, diplomas y similares se
encuentran gravada en el impuesto General a las Ventas.
Desarrollo:
Para efectos tributarios, estos servicios son infectos al impuesto general al

impuesto general a las ventas que en su segunda instancia considere a la
expedición de constancias, certificados, diplomas y similares como operaciones
infectas al IGV.
Cabe recordar que estas operaciones infectas al IGV, si se encuentran gravadas

con el Impuesto a la Renta.
ejemplo 10: La empresa Inmobiliaria Mobile S.A., construyó un inmueble

conformado por siete 8 departamentos, los cuales se encuentran
independizados desde el 20 de junio de 2011. Se realiza la venta el 14 de
Agosto de uno de los departamentos a una persona natural, la operación se
realizó al contado, por un monto de 1000 dólares americanos.
Desarrollo:
La incidencia tributaria de esta operación es que el IGV nace tributariamente en la

fecha de percepción del ingreso, es decir, el 14 de Agosto del 2011.
Luego la empresa CONFORTABLE S.A., vende el departamento al Sr. Sánchez,

con quien tiene una vinculación económica-financiera, por US$ 40,000 (incluye
IGV) con el valor de terreno de US$ 5,000
Es así, que se considera operaciones gravadas la posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas económicamente
con el mismo.
Ejemplo 11: venta de inmuebles por empresa fusionada
La constructora Las Casas S.A se fusiona por absorción con la empresa

constructora Minyabi S.A, se vende departamento a la constructora Fierro S.A,
por s/. 100,000.00 (incluye terreno s/. 10,000.00)
Base imponible de construcción s/. 90,000.00
IGV 18% s/.16,200.00

106,200.00
Valor del terreno 10,000.00
s/. 116,200.00
A. El Sr. Juan Pérez con domicilio en la Av. Venezuela 1024
Breña, propietario de un predio de tres pisos, utiliza el
primer piso para su negocio de venta de artículos de
oficina, utiliza como vivienda el segundo piso y tercer
piso, lo alquila a la Empresa “El Rápido S.A. en S/.
800.00 mensuales.
“No constituye operación gravada el arrendamiento de
bienes inmuebles, siempre que el ingreso constituya
renta de 1ra. Categoría gravada con el Impuesto a la
Renta”
B. Supongamos que se trata de una empresa dedicada a la
venta de materiales de construcción la misma que ha
dispuesto la construcción de una oficina utilizando los
materiales que ella misma vende cuyo importe asciende
a S/. 21,800.00.
SOLUCION:
1 . Aspecto tributario:
En principio se trata de un retiro de bienes para ser
consumidos por la propia empresa y como cualquier
retiro de bienes este se considera como venta a
excepción de lo depuesto en el quinto párrafo del
articulo3º del D.S Nº 0055-99-EF el cual señala que no
se considera como retiro de bienes aquellos que van a
ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones
gravadas, aplicándose este ultimo párrafo
considerando que las oficinas a construir serán
necesarias para el desenvolvimiento de las
operaciones de la empresa.
Por lo tanto, la empresa tendrá que gravar con el I.G.V.
el consumo de sus bienes propios del giro de negocio.
2 . Aspecto contable:
De acuerdo a la norma internacional de contabilidad

Nº 16 inmuebles, maquinaria y equipo; el costo total de
los inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la
entidad incluirán todos los costos directamente
atribuibles a poner el activo en las condiciones de
operación necesarias para su uso.
3 . Contabilización:
______________x___________ S/. S/.

61 Variación de existencias 21,800.00
611 existencias
20 Mercaderías 21,800.00
201 Almacén
x/x por el consumo de los materiales
de construcción
_______________x___________
33 Inmuebles maquinaria y
equipo 21.800.00
339 Trabajos en curso
72 producción Inmovilizada 21,800.00
72.1 Inmuebles maquinaria y
equipo
x/x Por los trabajos realizados por
la empresa para si misma
______________x____________
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00
332 Edificios y otras
construcciones
33 Inmuebles maquinaria y equipo21,800.00
339 Trabajos en curso
x/x por el traslado de la sub cuenta
especifica de los trabajos en curso
____________________x___________________

Igv y Isc Analisis

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Estudio, análisis, interpretación y aplicación de la Ley del IGV e ISC y su reglamento

Las Tasas pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio

Ejemplo: Contribución para la construcción de una pista.

El Impuesto General a las Ventas - IGV

El IGV es un impuesto indirecto que grava determinadas operaciones económicas como:

 la venta en el país de bienes muebles

En general, en este impuesto quien soporta la carga económica no es el vendedor de bienes

Estructura del IGV

¿Quiénes son sujetos del IGV?

 Venden en el Perú bienes afectos, en cualquier etapa del ciclo de producción y

¿Cuándo nace la obligación de pagar el IGV?

Liquidación del IGV

1. OPERACIONES GRAVADAS (según la ley y el reglamento)

a) La venta en el país de bienes muebles.-

Que según su aclaración en el reglamento se trata de aquellos que estén situados en el

En caso de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran

b) La prestación o utilización de servicios en el país; sin importar el lugar en que se

Si un establecimiento permanente domiciliado en el exterior por personas naturales o

Si el servicio se tratase de algún alquiler de naves, aeronaves, y otros medios de

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Y

e) La importación de bienes por cualquier persona.-

En el caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto a aplicar será

2. OPERACIONES NO GRAVADAS (según la ley y el reglamento)

a) El alquiler y toda forma de cesión en uso de bienes; siempre y cuando el ingreso

b) Operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean naturales o

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización

Bienes donados a entidades religiosas, los cuales a partir del momento de

i. Bienes de uso personal que por dispositivos legales se encuentren liberados

g) La transferencia o importación de:

i. Bienes y servicios efectuada por las Instituciones Educativas Públicas o

Peruana de Cooperación Internacional(ACPI).Asimismo, no está gravada la

i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia

o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración

p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para fabricar

r) Los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas

superintendencia de Banca y Seguros por concepto de ganancias de capital,

comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e

3. DE LAS DEFINICIONES (según la ley y el reglamento)

Según el reglamento se considera Venta a lo establecido en los incisos a) del

 Es la cesión de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las

Son aquellos que pueden trasladarse fácilmente de un lugar a otro, manteniendo

primeros mencionados bienes

Si dos empresas están vinculadas económicamente y una le entrega a la otra a

En el art 54ª del mencionado TUO y D.S se consideran Empresas vinculadas

 En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital,

 El capital de dos o más empresas pertenezca, en más del30%, a socios

Podemos apreciar que en el artículo 3º de la Ley del impuesto General a las

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION (según la ley y el reglamento)

 En la fecha del retiro de Bienes, cuando el documento acredite la salida o

 En la fecha en la que se perciba el monto de retribución, en caso de

 En la fecha en que se perciba el ingreso total o parcial; en caso de

 En la primera venta de inmuebles, cuando se cobre el monto pactado ya

 En la importación de Bienes, en la fecha en que se realiza el trámite para

 Ventas por Consignación, cuando el consignatario venda los bienes que le

 Utilización de servicios prestados desde el exterior; cuando se anota el

5. DE LAS EXONERACIONES (según la ley y el reglamento)

En relación a las operaciones exoneradas encontramos las siguientes:

a) Servicios de transporte público de pasajeros dentro del país.

b) Servicios de transporte de carga desde el país hacia el exterior.

c) Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, Conciertos y otros