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ndice

Introduccin.........................................................................................................2 Ley del IVA...........................................................................................................3 Ley del ISR........................................................................................................18 Ley del IUSI.......................................................................................................41 Ley del Cemento................................................................................................56 Ley del petrleo.................................................................................................60 Ley de Herencias, Legados y Donaciones........................................................73 Ley de Circulacin de Vehculos........................................................................92 Conclusiones...................................................................................................112 Anexos.............................................................................................................113 Bibliografa ......................................................................................................125

Introduccin
Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman, en virtud de su poder coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos. El impuesto es la prestacin de dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial, directo e inmediato. El primer elemento que interviene en una relacin tributaria es el sujeto. El sujeto es de dos clases, un sujeto activo y uno pasivo. Son sujetos activos porque tiene el derecho de exigir el pago de tributos y sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto

Ley del IVA (Impuesto al Valor Agregado) Antecedentes Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense exista un impuesto a las ventas. Despus de la primera guerra mundial apareci en la legislacin de muchos pases y se fue generalizando. En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios. El IVA reemplaz al impuesto nacional a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas. Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 dice: De la materia del impuesto. Se establece un Impuesto al Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya administracin, control, recaudacin y fiscalizacin corresponde a la Direccin General de Rentas Internas; esto quiere decir que es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible. Caractersticas del IVA Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad. 2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva. 3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes. 5 No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. 7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. Sanciones Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva; La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimado que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la Administracin. Exenciones CAPITULO IV De las Ventas y Servicios Exentos Del Impuesto

ARTICULO 7.* De las exenciones generales. Estn exentos del impuesto establecido en esta ley: 1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por: a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federacin o confederacin. b) Las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal; c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la legislacin aduanera;

d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomticos y consulares que retornen al pas al concluir su misin en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehculo; e) Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, y las personas a que se refiere la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad; f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos. Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exencin al Ministerio de Economa previo dictamen favorable del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Pblicas otorgue la franquicia correspondiente, acreditando en forma autntica su derecho a la exencin. 2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definicin del Artculo 2 numeral 4 de esta ley. 3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes: a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles; b) Fusiones de sociedades; c) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte. 4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el pas. En lo que respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, estn exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos. 5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efecten operaciones de venta y prestacin de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas. En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito fiscal. En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que prestan, tantos sus asociados como a terceros. 6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito, ttulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria,
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cuando la emisin, aceptacin o negociacin corresponda a actos gravados por la presente ley. 7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se negocien a travs de una bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la legislacin vigente. 8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes fideicometidos al fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efecte el fiduciario quedan afectos al pago de este impuesto. 9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales. 10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas, as como a los colegios de profesionales y los partidos polticos. 11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y granos bsicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales (Q. 100.00) por cada transaccin. 12. La venta de vivienda con un mximo de (60) metros cuadrados de construccin y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios bsicos, con un rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no deber exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil quinientos dlares de Estados Unidos de Amrica ($ 17,500.00) al tipo de cambio vigente en el mercado bancario a la fecha de la venta. Adems, el adquiriente deber acreditar que l y su ncleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo anterior deber hacerse constar en la escritura pblica respectiva. 13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estn debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes. 14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulacin o en que exista Junta de Exclusin de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o sociedades financieras, previa autorizacin de la Junta Monetaria. Esta exencin tendr validez siempre que la operacin no sea para eludir responsabilidades civiles, penales, o de otra naturaleza. 15. La compra y venta de medicamentos denominados genricos y alternativos de origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de
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Salud Pblica y Asistencia Social, de conformidad con el Cdigo de Salud y su Reglamento. Tambin quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento est a cargo de entidades pblicas y privadas debidamente autorizadas y registradas en el pas, que se dediquen al combate de dicha enfermedad. ARTICULO 8.* De las exenciones especificas. No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestacin de servicios, las siguientes personas: 1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que este no sea prestado por terceras personas. 2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas. 3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco. 4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. 5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados diplomticos y consulares, incluidos en la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad. 6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exencin de impuestos. ARTICULO 9.* Rgimen de las exenciones especficas. Las personas enumeradas en el Artculo 8 anterior estn exentas de soportar el impuesto que se genere por los actos gravados por esta ley y debern recibir de quien les venda o les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el monto del impuesto consignado en el documento, sino que entregarn a los mismos la constancia de exencin debidamente autorizada por la Direccin. Respecto a las importaciones que realicen estas personas, debern solicitar previamente y cada vez, al Ministerio de Finanzas Pblicas, resuelva si procede la exencin. En los casos de los numerales 5 y 6 del artculo 8 de esta ley, se requerir opinin previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una vez emitida la resolucin que autorice cada exencin y la franquicia respectiva, la Direccin General de Aduanas no aplicar el impuesto y por lo tanto, las personas exentas no debern emitir constancia de exencin por la importacin autorizada.

Sujetos Pasivos CAPITULO III Del Sujeto Pasivo del Impuesto ARTICULO 8. De conformidad con los artculos 5 y 6 de la Ley, son sujetos pasivos del impuesto por el monto de su comisin o remuneracin, las personas que compren o vendan bienes o presten servicios, habitualmente, por cuenta de terceros. Las personas por cuya cuenta se compren o vendan los bienes o se presten los servicios son, por su parte, sujetos del impuesto, por el total que en cada operacin le corresponda. Los Contribuyentes * CAPITULO V
DEL PAGO DEL IMPUESTO POR LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES *

Reformado el nombre del Captulo y el Artculo por el Artculo 23 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 45. * Pago del Impuesto por los pequeos contribuyentes. Los pequeos contribuyentes a que se refieren el Captulo VI, del Ttulo III, artculos del 47 al 51 de esta ley, debern efectuar el pago del impuesto resultante en cada perodo mensual, por trimestres calendarios vencidos. ARTICULO 46. * Pago en efectivo del impuesto. Los pequeos contribuyentes a que se refiere el artculo anterior, debern pagar el impuesto en efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto. El pago deber efectuarse dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes a la finalizacin de cada trimestre calendario vencido, utilizando el recibo de Ingresos Varios o el formulario que la Superintendencia de Administracin Tributaria proporcione para el efecto, al costo de su impresin, en el cual deber especificarse que el pago lo realiza como pequeo contribuyente.

CAPITULO VI DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES

ARTICULO 47. Pequeos contribuyentes. Los contribuyentes que sean personas individuales, cuyo monto de ventas anuales o de servicios prestados,
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no exceda de sesenta mil quetzales (Q.60,000.00), podrn acogerse al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes.

ARTICULO 48. * Inscripcin al rgimen. Para acogerse a este rgimen el contribuyente deber presentar una solicitud de inscripcin, en formulario que proporcionar la Direccin al costo de su impresin. En dicha solicitud consignar el monto anual estimado de sus ventas. Una vez inscrito, la Direccin le entregar una tarjeta que lo identifique como pequeo contribuyente. *Reformado por el Artculo 21 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica. ARTICULO 49. * Obligacin de los pequeos contribuyentes. Los contribuyentes que opten por este rgimen debern llevar un libro previamente habilitado por la Direccin, para registrar sus compras y sus ventas, cuyas caractersticas fijar el reglamento. Adicionalmente estn obligados a emitir facturas para todas sus ventas mayores de veinticinco quetzales (Q.25.00). Dichos documentos debern cumplir con las normas del Captulo II del Ttulo III de esta ley. Durante el mes de febrero de cada ao debern presentar una declaracin anual, en formulario que proporcionar la Direccin al costo de su impresin, en la cual se detallarn los dbitos y crditos fiscales del ao calendario inmediato anterior. Los pequeos contribuyentes podrn consolidar sus ventas diarias en un solo rengln en su libro de compras y venta, usando un rengln para cada tipo de documento. ARTICULO 50. *Rgimen especial de pago del Impuesto. Los pequeos contribuyentes a que se refiere el artculo 47 de esta ley, que se acojan al rgimen especial, no tendrn la obligacin de presentar mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 40. El impuesto resultante por la diferencia entre los dbitos y crditos de cada perodo mensual, debern pagarlo por trimestre calendario vencido y en efectivo, en los bancos del sistema o instituciones habilitadas para el efecto, dentro del plazo establecido ene el artculo 46 de esta ley. Si se produjeran remanentes de crdito fiscal, stos podrn trasladarse al perodo siguiente, hasta agotarlo, pero, en ningn caso, podr solicitarse su devolucin a la Direccin. Los pequeos contribuyentes, excepto los que prestan servicios profesionales, en sustitucin del rgimen especial de pago del impuesto a que se refiere el prrafo anterior, podrn optar por pagar una cuota fija trimestral equivalente al cinco por ciento (5%) de sus ingresos totales por ventas o prestacin de servicios. Cada pago trimestral lo efectuarn en las cajas fiscales o en los bancos del sistema habilitados para el efecto, utilizando el formulario de pago DRI-1 o el formulario que la Direccin proporcione para el efecto, dentro de los primeros
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diez (10) das hbiles de los meses de abril, julio, octubre y enero de cada ao.Para acogerse al rgimen de pago trimestral, los contribuyentes debern solicitar previamente autorizacin a la Direccin. Una vez otorgada sta, solamente podrn variar por cambio al rgimen general de declaracin mensual del impuesto, para lo cual no requerirn autorizacin expresa de la Direccin.

Los pequeos contribuyentes que obtengan autorizacin para pagar la cuota fija trimestral equivalente al cinco por ciento (5%) de sus ingresos totales por venta o prestacin de servicios, quedan relevados de presentar: La declaracin anual a que se refiere el artculo 49 de esta ley y las declaraciones juradas de pagos trimestrales y de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta. En todos los casos, los pequeos contribuyentes para el registro de sus operaciones de ventas quedan obligados a extender la factura y para el registro de sus operaciones de compras, debern exigir la factura por la adquisicin de bienes o servicios. ARTICULO 51. * Cambio de rgimen. Los contribuyentes podrn cambiar del rgimen de tributacin simplificada para el rgimen general, sin necesidad de autorizacin previa de la Direccin. Sin embargo, una vez efectuado el cambio debern informarlo a la Direccin dentro del perodo impositivo mensual siguiente. La Direccin podr efectuar el cambio de rgimen de oficio, informando al contribuyente dentro de los primeros diez (10) das hbiles del perodo impositivo mensual siguiente.

DEL HECHO GENERADOR CAPITULO I DEL HECHO GENERADOR

ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por: 1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. 2) La prestacin de servicios en el territorio nacional. 3) Las importaciones. 4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. 5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la participacin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso. 6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su
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uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. 7) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica. 8) La venta o permuta de bienes inmuebles. 9) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles. En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes.

PAGO DEL IMPUESTO CAPITULO II DE LA FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO

ARTICULO 4. * De la fecha de pago del impuesto. El impuesto de esta ley debe pagarse: 1. Por la venta o permuta de bienes muebles, en la fecha de la emisin de la factura. Cuando la entrega de los bienes muebles sea anterior a la emisin de la factura, el impuesto debe pagarse en la fecha de la entrega real del bien. Por la prestacin de servicios, en la fecha de la emisin de la factura. Si no se ha emitido factura, el impuesto debe pagarse en la fecha en que el contribuyente perciba la remuneracin. En el caso de la venta o permuta de vehculos automotores, conforme lo dispone el Artculo 57 de esta ley, el impuesto debe pagarse por el adquiriente en la fecha en que se emita la factura. En caso de que conforme a la ley, la venta sea otorgada exclusivamente en escritura pblica, el testimonio que registre el pago del impuesto debe extenderse dentro de quince das a partir de la fecha de otorgamiento de la escritura, bajo la responsabilidad del comprador. Si el testimonio se compulsare despus del plazo indicado en el prrafo anterior, se cargarn los intereses y las multas que legalmente procedan, lo que el Notario har constar en la razn del testimonio extemporneo.
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2) En las importaciones, en la fecha en que se efecte el pago de los derechos respectivos, conforme recibo legalmente extendido. Las aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que previamente estn debidamente cancelados los correspondientes impuestos. 3) En las adjudicaciones, en el momento en que se documente o entregue el bien respectivo. 4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Articulo 3, numeral 6), en el momento del retiro del bien respectivo o de la prestacin del servicio. 5) En los arrendamientos y en la prestacin de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago de la renta o remuneracin efectivamente percibida. 6) En los faltantes de inventarios a que se refiere el numeral 7) del Articulo 3, en el momento de descubrir el faltante. 7) En los de seguros y fianzas, en el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente percibidas.
CAPITULO V DE LA BASE DEL IMPUESTO

ARTICULO 14. * Forman parte de la base imponible en las ventas y en los servicios los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo impositivo: 1. Los reajustes de cualquier tipo, pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la operacin gravada o posteriormente a ella. 2. Los recargos financieros y los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses pagados a terceros, gastos notariales y de inscripcin de contratos de prenda en los respectivos registros. 3. Los intereses, con inclusin de los moratorios, que se devenguen con motivo del pago efectuado fuera de plazo de la totalidad o de parte del precio. 4. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los mismos. 5. El valor de los insumos que se utilicen en la prestacin de un servicio. 6. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes que figuren en las facturas o tiquetes. Se excepta la tasa municipal por servicio de alumbrado pblico que se cobra en las facturas del servicio de energa elctrica, por cuenta de las municipalidades, porque el impuesto debe cobrarse nicamente en la factura que el prestador del servicio extienda a la municipalidad correspondiente. * Texto Original
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* Modificado el inciso 6 por el Artculo 1 del Acuerdo Gubernativo Nmero 55199 del Palacio Nacional. ARTICULO 15. Forma parte de la base imponible del IVA, el monto de otros impuestos incluidos o cargados en el precio de venta de los bienes o de los servicios prestados. ARTICULO 16. De conformidad con lo que establecen los artculos 10 y 32 de la Ley, cuando los organismos, dependencias o entidades del Estado efecten subastas pblicas, el precio de los bienes o mercaderas subastados, incluirn siempre el valor del impuesto. CAPITULO VI DEL DEBITO FISCAL

ARTICULO 17. * El dbito fiscal mensual est constituido por la suma del impuesto incluido en los precios de las ventas o de los servicios, efectuadas o prestados por el contribuyente en el perodo impositivo respectivo y se determina de la siguiente forma: 1. El total de las ventas o servicios gravados se divide entre uno punto doce (1.12) para determinar la base imponible. Dicha base se multiplica por cero punto doce (0.12), obteniendo as el impuesto. 2. Los pequeos contribuyentes determinarn su dbito fiscal de acuerdo al procedimiento contenido en el numeral anterior, excepto cuando opten por el rgimen de cuota fija trimestral a que se refiere el artculo 50 de la Ley. 3. El dbito fiscal del perodo, se aumentar con el impuesto incluido en el precio establecido por el vendedor o el prestador de servicios, en las notas de dbito a que se refiere el artculo 29, inciso b), de la Ley, emitidas dentro del mismo perodo impositivo. * Texto Original * Reformado por el Artculo 4 del Acuerdo Gubernativo Nmero 418-2001 del Presidente de la Repblica ARTICULO 18. Del dbito fiscal mensual determinado de acuerdo con las normas contenidas en el artculo anterior, se deducir el impuesto correspondiente a las notas de crdito emitidas por: 1. Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos; as como por los valores de facturas anuladas correspondientes a operaciones ya declaradas. 2. Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios de servicios con posterioridad a la facturacin.

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3. Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases. Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal, es requisito indispensable que el contribuyente emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 29, inciso c), de la Ley y que las registre en su contabilidad. ARTICULO 19. Los contribuyentes que hubieren facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda, podrn subsanar esta situacin emitiendo la nota de crdito correspondiente, registrndola as en su contabilidad.

CAPITULO VII DEL CREDITO FISCAL

ARTICULO 20. * De conformidad con el artculo 16 de la Ley, procede derecho a crdito fiscal, por el impuesto pagado en la adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por la Ley. Tambin procede derecho a crdito fiscal por la importacin o adquisicin de los activos fijos, que se vinculen directamente con los procesos de produccin, distribucin, comercializacin o de prestacin de servicios del contribuyente. No se reconocer crdito fiscal por el impuesto pagado en las importaciones y compras de bienes en el mercado interno, incluyendo los bienes de capital o activos fijos, as como la adquisicin de servicios, que sean utilizados por el contribuyente para su uso particular o que no pueda comprobarse fehacientemente que fueron adquiridos y aplicados a actos gravados o a operaciones afectas. * Texto Original * Reformado por el Artculo 5 del Acuerdo Gubernativo Nmero 418-2001 del Presidente de la Repblica ARTICULO 21. El crdito fiscal de cada perodo impositivo deber determinarse deduciendo el IVA correspondiente a las cantidades recibidas en el mismo perodo, por concepto de bonificaciones, devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas, que consten en las notas de crdito recibidas y que los vendedores hubieren, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones correspondientes de acuerdo con el artculo 17 de la Ley. El crdito fiscal tambin se regularizar sumndole el IVA que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas, siempre que los vendedores las hubieren sumado al dbito fiscal.
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DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ARTICULO 22. Las cantidades que se reporten en la declaracin mensual debern ser enteras, aproximndose a la unidad monetaria inmediata superior cuando la fraccin sea de cincuenta o ms centavos de quetzal. ARTICULO 23. * Las solicitudes de devolucin de crdito fiscal a que se refiere el artculo 23 de la Ley, se presentarn mediante el formulario de declaracin que autorice la Administracin Tributaria, consignando como mnimo lo siguiente:

1. Nombres y apellidos completos, razn o denominacin social, segn se trate de persona individual o jurdica. 2. Nmero de identificacin Tributaria, NIT. 3. Domicilio fiscal. 4. Identificacin del perodo por el cual solicita la devolucin. 5. El monto total de la devolucin solicitada y su integracin. 6. Declarar en forma expresa que los crditos que solicita no han sido compensados, ni respecto de ellos se ha producido devolucin alguna. Asimismo, que no han sido trasladados al siguiente perodo mensual. Al formulario de declaracin debern acompaar: a) Fotocopia autenticada del nombramiento del representante legal, si se trata de persona jurdica, o de su cdula de vecindad si se trata de persona individual. b) Fotocopia autenticada de las patentes de comercio y de sociedad, cuando corresponda. c) Fotocopia certificada por el Contador que el contribuyente haya registrado ante la SAT, de los folios de los libros de ventas, compras, mayor y balance, donde se registre el crdito fiscal solicitado. d) Fotocopia de las diez facturas de mayor valor que integran el monto por el cual solicita devolucin de crdito fiscal, por cada perodo de imposicin mensual, con certificacin del contador que el contribuyente haya registrado ante la SAT, relativa a que estn operadas en los registros contables. e) Listado de facturas que respalden las ventas de las exportaciones realizadas, durante el perodo por el cual solicita la devolucin, segn corresponda. f) Fotocopia simple de las constancias de exencin recibidas, durante el perodo por el cual solicita devolucin.
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g) Fotocopia certificada por el Contador que el contribuyente haya registrado ante la SAT, de las veinte facturas especiales de montos mayores que respalden el crdito fiscal solicitado, en casos de exportadores no registrados en el rgimen especial de devolucin de crdito fiscal. Los contribuyentes que vendan o presten servicios en el mercado local, a las personas exentas conforme el artculo 8 de la Ley, cuando determinen remanente de crdito fiscal, debern trasladarlo al perodo impositivo inmediato siguiente para compensarlo con dbitos futuros. Sin embargo, tendrn derecho a la devolucin del remanente de crdito fiscal acumulado, por cada trimestre calendario vencido, siempre que demuestren ante la Administracin Tributaria que no pueden compensar el crdito fiscal con dbitos fiscales provenientes de sus ventas gravadas. El remanente del crdito fiscal que soliciten en forma trimestral ante la Administracin Tributaria, no podrn trasladarlo a la declaracin del siguiente perodo mensual. Vencidos los plazos establecidos en el artculo 23 de la Ley, para que la Administracin Tributaria resuelva respecto de las solicitudes de devolucin de crditos fiscales, las mismas tendrn por resueltas desfavorablemente, para el slo efecto que los solicitantes opten entre esperar la emisin y notificacin de la resolucin correspondiente o interponer el Recurso de Revocatoria. * Texto Original * Reformado por el Artculo 6 del Acuerdo Gubernativo Nmero 418-2001 del Presidente de la Repblica ARTICULO 24. De conformidad con los artculos 18 y 23 de la Ley, la Direccin podr denegar mediante resolucin razonada las solicitudes de devolucin de crdito fiscal, cuando compruebe que ste no se encuentra debidamente asentado en los libros de contabilidad del solicitante.

CAPITULO IV DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

ARTICULO 42. Para los efectos de la suspensin y terminacin de actividades a que se refiere el artculo 43 de la Ley, los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad conforme al Cdigo de Comercio, deben presentar a la Direccin un balance de cierre, ya sea definitivo o de suspensin temporal, segn sea el caso, de las actividades del negocio o del establecimiento de que se trate. Si tiene mquina registradora autorizada por la Direccin, debe solicitar a sta la cancelacin de la resolucin que autoriz su uso, debiendo adjuntar la calcomana que contiene la resolucin. Asimismo, deben entregar a la Direccin todas las facturas, facturas especiales, notas de dbito y notas de crdito que no hayan utilizado y que se encuentren autorizadas por sta.
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CAPITULO V DEL PAGO EN EFECTIVO

ARTICULO 43. * Conforme al artculo 45 de la Ley, el impuesto determinado por los pequeos contribuyentes en cada perodo mensual, lo pagarn siempre en efectivo o mediante cheque de la cuenta personal del contribuyente, por trimestres calendario vencidos, y dentro de los primeros diez (10) das hbiles de los meses de enero, abril, julio y octubre de cada ao, en el formulario que para el efecto autorice la Administracin tributaria.

Conforme el artculo 57 de la ley, en los contratos traslativos del dominio de bienes inmuebles, incluidas las permutas, cuando el vendedor del bien inmueble no sea contribuyente registrado del impuesto, la enajenacin deber documentarse en escritura pblica, en la que deber consignarse el valor del inmueble con el IVA incluido. El adquirente retendr el impuesto al vendedor y lo pagar en efectivo, en los bancos o instituciones autorizadas para recaudar impuestos, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes al de la fecha de autorizacin de la escritura pblica, se haya o no compulsado el testimonio. * Texto Original * Modificado el titulo por el Artculo 12 del Acuerdo Gubernativo Nmero 4182001 del Presidente de la Repblica * Reformado por el Artculo 13 del Acuerdo Gubernativo Nmero 418-2001 del Presidente de la Repblica ARTICULO 44. El impuesto determinado de conformidad con el artculo 40 de la Ley, se pagar siempre en efectivo o mediante cheque de la cuenta personal del contribuyente, dentro del mes calendario siguiente a cada perodo de imposicin, haciendo uso del formulario o los medios electrnicos que autorizar la Administracin Tributaria.

Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) CAPITULO I OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN ARTICULO 1. Objeto. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.

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ARTICULO 2. Campo de aplicacin. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional. CAPITULO II DEL SUJETO ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacin, se consideran como sujetos del Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditario indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Todas las personas individuales que cumplan la mayora de edad (18 aos), al obtener su Cdula de Vecindad debern inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la Administracin Tributaria les asigne Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), an cuando en esa fecha no estn afectas al pago de uno o ms impuestos vigentes. La Superintendencia de Administracin Tributaria en coordinacin con las municipalidades, deber establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) y la extensin de la constancia respectiva se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad.
CAPITULO II DEL SUJETO

ARTICULO 3.Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacin, se consideran como sujetos del Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios, indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

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Todas las personas individuales que cumplan la mayora de edad (18 aos), al obtener su Cdula de Vecindad debern inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la Administracin Tributaria les asigne Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), an cuando en esa fecha no estn afectas al pago de uno o ms impuestos vigentes. La Superintendencia de Administracin Tributaria en coordinacin con las municipalidades, deber establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) y la extensin de la constancia respectiva se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad. CAPITULO III RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA ARTICULO 4. Principios generales. Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiaras, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos. ARTICULO 5. Situaciones especiales. Sin perjuicio de los principios generales establecidos en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente guatemalteca: a)Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que los sectores pblico y privado paguen a sus representantes o dependientes en el pas o en el extranjero. b)Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos se encuentren matriculados o registrados en Guatemala, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trfico. c)Todo pago o crditos por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico, financiero, administrativos o de otra ndole, que se preste desde el exterior a personas naturales o jurdicas domiciliadas en Guatemala. d) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, incluso las de la simple remisin de los mismos al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales o jurdicas del extranjero. e) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos.
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f) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio de transporte de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. Los provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio. g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otros intermediarios de empresas extranjeras, domiciliadas o no en Guatemala, as como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes, por las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de servicios de cualquier naturaleza. h) Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier otra forma de negociacin en el pas de pelculas cinematogrficas, para televisin, "videotape", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable. i)Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto de gastos de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pas, a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el exterior. j) Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines, teatros, club nocturno y similares; y k) Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares y los premios que se perciban. CAPITULO IV DE LAS EXENCIONES ARTICULO 6. Rentas Exentas. Estn exentas del impuesto: a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos. b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas y los centros educativos privados como centros de cultura. c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por objeto la caridad, beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales, gremiales, religiosas,
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colegios profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no sern sujetos de esta exencin. d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten, siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin. e) Los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior por los organismos del Estado, las municipalidades y sus entidades. f) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidente o enfermedad; ya sea que los pagos sean nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias.g)Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector pblico y privado. h) Las indemnizaciones por seguros de daos. i)Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos. j) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados por personas no domiciliadas en el pas al Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. Asimismo, las remuneraciones a personas individuales o a personas jurdicas, no domiciliadas en el pas, por la prestacin de servicios tcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos provenientes de donaciones. k) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones. l)Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicas o los entes y patrimonios a que se refiere el artculo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, domiciliados en el pas, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley, y que la operacin est legalmente documentada.

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ll) Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmente reconocidas. m) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacin anual establecida por el Decreto Nmero42-92 del Congreso de la Repblica, as como las jubilaciones, pensiones y montepos originados en Guatemala. n) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen. o) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros, estarn afectas al impuesto establecido en esta ley. p) Los sueldos y salarios, viticos, gastos de representacin, compensacin por costo de vida y cualquier otra remuneracin de los funcionarios y agentes diplomticos y consulares acreditadas por el Gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros y organismos internacionales, que residan en el exterior; y los gastos de representacin y viticos de los funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan oficialmente al exterior. CAPITULO V DEL PERIODO DE IMPOSICION ARTICULO 7. Elemento temporal del hecho generador. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece la presente ley. CAPITULO VII DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION ARTICULO 16. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de depreciacin en perodos de imposicin posteriores.

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ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados. Slo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley. Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida para el bien. ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley. En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente. A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin. Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo de bienes, regir para el futuro yno puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin. ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin: a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5%b) rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15%c)Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques -tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre. 20%. d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semi-remolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20%. e) Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33%.
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f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn. 25%. g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%. ARTICULO 20.Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se calcular sobre el valor de compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada. ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o similares, se considerar: a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total. Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin; entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer. b) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades obtenidas de la explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin. ARTICULO 22. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras. Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin. ARTICULO 23.Activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos. El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales. CAPITULO VIII DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS
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ARTICULO 24. Derogado. CAPITULO IX DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL ARTICULO 25. Regla general. La ganancia o prdida resultante de la transferencia, cesin, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos, constituye ganancia o prdida de capital. Para estos efectos, no se considera el resultado de las operaciones efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal del contribuyente o de sus familiares dependientes. ARTICULO 26. Operaciones de cambio o permuta. En las operaciones de cambio o permuta, ambas partes se encuentran sujetas al pago del impuesto y cada una debe establecer, con arreglo a las disposiciones de este captulo, su ganancia o prdida de capital por la transferencia de los bienes cambiados o permutados. Para determinar el resultado de la operacin, se considerar el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a los bienes objeto de la transaccin. ARTICULO 27. Valor de la transferencia. El valor de la operacin es el convenido por las partes, el que debe ser igual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podr ser menor al valor que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la misma. ARTICULO 28. Costo base del bien. Para determinar la ganancia o prdida de capital, se admiten las deducciones siguientes: a) El costo del bien, que se establece as: i) Para las personas jurdicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio, el costo base del bien inmueble ser el valor de su adquisicin, ms el valor de las mejoras incorporadas al mismo, comprobadas con la documentacin fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le incorporaron. Si se trata de activos fijos que hayan sido revaluados, se estar a lo que establece el inciso e) del artculo 14 de esta ley. Para estos efectos, se entiende por mejoras todas aquellas ampliaciones y otras inversiones, que prolonguen la vida til del bien y aumenten su valor y que no fueron consignadas como gasto deducible en ejercicios de imposicin anteriores. Las mejoras se consideran incorporadas en cualquiera de las etapas en que se encuentre la construccin de la obra o el bien de que se trate, hasta la fecha de la enajenacin. ii) Para las restantes personas individuales no incluidas en el inciso i) precedente, el costo del bien inmueble, ser el valor de adquisicin ms el de la construccin o mejora, en su caso, menos las depreciaciones acumuladas
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que correspondan o el valor que haya sido revaluado de conformidad con el artculo 14 de esta ley, siempre y cuando se haya pagado el impuesto por revaluacin o se haya revaluado en la matrcula fiscal el inmueble, segn el caso. iii) Para los casos de enajenacin de acciones o participaciones sociales, su valor ser el establecido en libros, sin incluir las reservas por revaluacin. iv) Para los dems derechos y bienes se tomar el valor de adquisicin menos la amortizacin o depreciacin que les corresponda segn el caso. v) Para los bienes y derechos adquiridos por donacin, legado o herencia, el costo ser el de adjudicacin para el donatario, legatario, derechohabiente, segn el caso. b) Los gastos incurridos para efectuar la transaccin, tales como comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros. Todos los gastos se limitarn como mximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenacin. ARTICULO 29. Determinacin y forma de pago del impuesto sobre ganancias de capital. Las ganancias de capital estarn gravadas con un impuesto del diez por ciento (10%) de dichas ganancias, a excepcin de los contribuyentes que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo 72, que pagarn conforme lo dispuesto en dicho artculo. Para estos contribuyentes, las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias de capital. La prdida no compensada no da derecho al contribuyente a la deduccin o crdito alguno de este impuesto, y puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital que se produzcan en aos posteriores, hasta por un plazo mximo de cinco aos, contados desde el ao en que se produjo la prdida. Si al concluir el plazo an existe un saldo de tal prdida de capital, sta ya no podr deducirse por ningn motivo.

CAPITULO X DE LAS RENTAS PRESUNTAS

ARTICULO 31. Rentas presuntas por intereses y por facturas especiales. Rentas presuntas por intereses: Para los efectos de esta ley en todo contrato de prstamo cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta neta por inters, que ser la que resulte de aplicar sobre el monto total del prstamo, la tasa mxima activa bancaria vigente durante el perodo de liquidacin definitiva anual. Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben
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incluir en su declaracin anual como parte de su renta que soport la retencin definitiva por aplicacin del Impuesto sobre Productos Financieros, cuando proceda, en la proporcin correspondiente a lo percibido en cada uno de los perodos de liquidacin anual durante los cuales est vigente la operacin generadora de intereses. Por su parte, los prestatarios debern efectuar las retenciones que corresponda en los casos que proceda conforme a la ley. Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: En las facturas especiales que se emitan de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta imponible del diez por ciento (10%) del importe bruto de cada factura especial, si se trata de ventas de bienes; y del veinte por ciento (20%), si la factura especial se emite por la prestacin de servicios. Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y que emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, en el rgimen del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcter de pago definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible presunta indicada en el prrafo anterior la tarifa del impuesto establecida en el artculo 72 de esta ley. En cada factura especial que emitan por cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, debern consignar el monto del impuesto retenido y la copia de dicha factura especial servir como constancia de retencin de este impuesto, la cual entregarn al vendedor de bienes o prestador de servicios. Las retenciones practicadas las debern enterar a las cajas fiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta ley. ARTICULO 32. Renta presunta de los profesionales. Cuando un profesional universitario obligado a presentar declaracin del impuesto no la presente, y requerido por la administracin tributaria, no cumpla con presentarla dentro del plazo de diez (10) das hbiles despus de ser requerido, se aplicarn las normas del Cdigo Tributario para la determinacin de oficio de la renta sobre base presunta. En los casos que el profesional no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin, una renta imponible de veinte mil quetzales (Q.20,000.00) mensuales, que se aplicar a cada uno de los meses no prescritos, por los cuales no haya presentado declaraciones. La renta imponible mencionada, se disminuir en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de egresado o ms de sesenta y cinco aos de edad. La determinacin de oficio que se aplique conforme a lo dispuesto en este artculo, no libera al profesional de la obligacin de declarar la totalidad de sus rentas gravadas. De no hacerlo, quedar sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene la administracin tributaria para determinar la renta imponible sobre base cierta. ARTICULO 33. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que presten
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servicios de transporte, deben efectuar un pago igual al cinco por ciento (5%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, como pago definitivo del impuesto, a travs de sus representantes domiciliados en Guatemala. A este efecto, conforme al inciso f) del artculo5 de esta ley, se consideran rentas de fuente guatemalteca: a) El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero. b) El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala. c) El monto que las personas no domiciliadas dedicadas al transporte, as como sus representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones. El cinco por ciento (5%) de la suma de las rentas a que se refieren los incisos anteriores, constituye el impuesto a pagar, con carcter definitivo. Los agentes o representantes en Guatemala, de las empresas de transporte no domiciliadas en el pas, pagarn el impuesto por cuenta de stas, dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aqul en que percibieron o devengaron las rentas. Las personas individuales y las personas jurdicas que contraten directamente el servicio de transporte, y que paguen o acrediten rentas por pasajes o fletes a transportistas domiciliados en el exterior, as como los agentes o representantes de las empresas beneficiarias de las rentas a que se refiere este artculo, son responsables por el ingreso en tiempo de las retenciones practicadas o que debieron practicar y por el pago del impuesto a cargo del transportista, respectivamente. En las declaraciones aduaneras de importacin, de exportacin o en los formularios aduaneros, segn corresponda, deber consignarse el nombre de la persona o empresa que presta el servicio de transporte y los datos de la factura que acredite el pago del flete, lo cual debe ser exigido por la aduana correspondiente. ARTICULO 34. Seguros, reaseguros y reafianzamientos. En el caso de las empresas domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguros, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, se trate de todos o de cualesquiera de los conceptos mencionados, la renta imponible equivale al diez por ciento (10%) de los respectivos ingresos brutos de tales conceptos. ARTICULO 35. Pelculas cinematogrficas y similares. Constituye renta imponible el treinta por ciento (30%) de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas productoras, distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el exterior, por la utilizacin en Guatemala de pelculas
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cinematogrficas, para televisin, "vdeo-tape", radionovelas, discos fonogrficos, cintas magnetofnicas, "casetes", tiras de historietas, fotonovelas, y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, que se exhiban, transmitan o difundan en la Repblica, cualquiera que sea la forma de la retribucin. ARTICULO 36. Noticias internacionales. Se presume de derecho una renta imponible igual al treinta por ciento (30%) de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el exterior, que suministran noticias internacionales a empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin. En los casos previstos en los artculos 34 y 35 de esta ley y primer prrafo de este artculo, la persona individual o jurdica que pague tales rentas, debe presentar declaracin jurada, retener y pagar con carcter definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible establecida, la tarifa de treinta y uno por ciento (31%). El pago del impuesto deber efectuarse dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aqul en que se percibieron o devengaron dichas rentas. CAPITULO XI DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE ARTICULO 37. Renta neta de personas individuales en relacin de dependencia. Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin deservicios personales en relacin de dependencia, los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto Nmero 78-89 del Congreso de la Repblica, y otras remuneraciones similares. La renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala, ser equivalente a su renta neta menos las siguientes deducciones: a) La suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en concepto de deducciones personales, sin necesidad de comprobacin alguna. b) Las cuotas pagadas a colegios profesionales, las primas de fianzas, las cuotas por pago de contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsin Militar, por jubilaciones, pensiones y montepos; las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social, las de pensiones y jubilaciones para trabajadores, de capitalizacin individual; las primas de seguros de vida no dotales, de accidentes personales y gastos mdicos hospitalarios contratados con empresas autorizadas para operar en el pas y con empresas extranjeras debidamente registradas en la Superintendencia de bancos, conforme la legislacin aplicable. Los reintegros de seguros de vida no dotales que las compaas de seguros efecten a sus asegurados, constituyen renta afecta en el perodo de imposicin en que se produzcan, con excepcin de las
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indemnizaciones que se efecten por seguros de accidentes personales y de gastos mdicos. c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia y mientras sus efectos se mantengan. d) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, entidades y asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto en cada perodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales. En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo de adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin. Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, las iglesias, las entidades y asociaciones de carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda la deducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado y presentar declaracin jurada anual con los anexos y requisitos que establece el artculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la utilizacin de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con los registros contables de la entidad que la recibe, no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de encontrarse indicios de defraudacin tributaria, se presentar la denuncia correspondiente conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90del Cdigo Tributario. e) Los gastos mdicos pagados en Guatemala por el sujeto de gravamen, as como los pagados en beneficio de su cnyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados, entendindose por gastos mdicos: Los honorarios de profesionales mdicos debidamente colegiados, por servicios, consultas, dictmenes, diagnsticos, tratamientos, excepto medicinas; y atencin mdica; lo pagado por exmenes de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente constituidas, paguen a sus cuenta-habientes e inversionistas, as como los intereses que se paguen a los inversionistas de ttulos valores inscritos en el Mercado de Valores y Mercancas, los cuales s constituyen gastos deducibles n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. ) Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente comprobadas, y las producidas por
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delitos cometidos en perjuicio del contribuyente; por la parte de cualquiera de tales prdidas no cubiertas por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gasto deducible por medio de ajustes en los inventarios. En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad del gasto, que el contribuyente haya denunciado el hecho ante autoridad judicial competente. CAPITULO XIII DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO

ARTICULO 54. Declaracin jurada y anexos. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto los no obligados de acuerdo con el artculo 56 de esta ley, debern presentar ante la administracin tributaria, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, una declaracin jurada de la renta obtenida durante el ao anterior. Esta declaracin deber presentarse bajo juramento de decir verdad, aun cuando se trate de personas cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades durante el perodo de liquidacin definitiva anual. Con la declaracin jurada debern acompaarse los anexos, de acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y, cuando corresponda, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, debidamente auditados por un profesional o empresa de auditora independiente, conforme el prrafo final del artculo 46 de esta ley. Los estados financieros que se acompaen a la declaracin jurada, debern coincidir con los registrados en el libro de balance y con los estados financieros que deban publicarse. La declaracin jurada y sus anexos deben ser firmados por el contribuyente, por su apoderado, por su representante legal o por los dems responsables que establece esta ley y el Cdigo Tributario. A dicha declaracin se acompaarn las constancias de retencin y los recibos de pago del impuesto que correspondan, salvo cuando se presenten por medios electrnicos, en cuyo caso los conservarn en su poder a disposicin de la Administracin Tributaria. ARTICULO 55. Declaracin jurada especial por cese de actividades. Debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria, con las formalidades exigidas en el artculo 54 de esta ley y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades del contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha ser la del da en que se produzca tal hecho. En el caso de fallecimiento del contribuyente, quienes tengan la calidad de responsables
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conforme el Cdigo Tributario, debern comunicarlo y acreditarlo ante la Direccin y presentar la declaracin jurada, as como pagar el impuesto correspondiente al perodo normal de imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera correspondido hacerlo al causante. Al cumplir lo anterior, se consignarn los mismos derechos y obligaciones tributarias que correspondan al fallecido y as deber procederse hasta que se dicte la resolucin definitiva en el proceso sucesorio. ARTICULO 56.Contribuyentes no obligados a presentar declaracin jurada. No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Direccin: a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia y cuyos ingresos totales anuales no superen la suma de la deduccin que establece el inciso a) del artculo 37 de esta ley. b) Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. c) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario, debern presentar la declaracin jurada a la Direccin, pagando el impuesto resultante, y d) Los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que tengan autorizacin de la Direccin para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto. ARTICULO 57. Personas individuales que trabajan en relacin de dependencia. Quienes se desempeen en relacin de dependencia, debern presentar ante el patrono o empleador una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, exclusivamente por los ingresos que perciban de dicha actividad laboral, en los formularios que proporcionar la Direccin, en la cual debern constar como mnimo los datos siguientes: a) Nombres y apellidos completos del empleado. b) Domicilio Fiscal. c) Nmero de identificacin tributaria. Si no lo tuviere, deber obtenerlo de la Direccin. d) Nombres y apellidos completos, o razn social y domicilio fiscal de otros empleadores, si los tuviere. e) Monto de los sueldos y salarios que estima percibir durante el perodo, y

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f)Crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado, el cual se determina as: multiplicando el cincuenta por ciento (50%) del total de las rentas netas del trabajador por la tarifa del Impuesto al Valor Agregado. El monto del crdito as estimado se multiplica por el porcentaje de acreditamiento que establece el artculo 37 A, segn el perodo por el cual est presentando la declaracin jurada ante el patrono y el resultado constituir el monto del crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado que deber incluir en dicha declaracin, el cual queda sujeto a la liquidacin del perodo de que se trate. Cuando por cualquier circunstancia se modifique cualesquiera de los datos arriba indicados, el empleado deber informar de ello mediante la presentacin de una nueva declaracin jurada en formulario oficial ante su empleador, dentro del plazo de veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que se produzca el cambio. ARTICULO 59. Forma de pago. El impuesto, sus intereses y multas, deben pagarse en las cajas fiscales de la Direccin, o en las Administraciones Departamentales de Rentas que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del contribuyente o del responsable, segn el caso, o enviando cheque de la cuenta bancaria personal por correo certificado con aviso de recepcin. Tambin podrn pagarse en los bancos del sistema habilitados para esa situacin. ARTICULO 60. Plazos para el pago. El impuesto que resulte de las declaraciones juradas a que se refieren los artculos 54, 55, 61 y 72 de esta ley, deber pagarse juntamente con la presentacin de las declaraciones juradas, dentro de los plazos establecidos en dichos artculos para la presentacin de las mismas. Todo otro pago de impuesto, intereses y multas, determinados o aplicados con previa audiencia por la Direccin, deben efectuarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que el contribuyente o responsable quede legalmente notificado de su obligacin. Si interpone recursos, la deuda por tales conceptos ser exigible a partir del da siguiente en que quede firme la resolucin o la sentencia respectiva, y debe pagarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes, de la fecha en que se produce tal acto.

CAPITULO XIII DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO

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ARTICULO 54. Declaracin jurada y anexos. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto los no obligados de acuerdo con el artculo 56 de esta ley, debern presentar ante la administracin tributaria, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, una declaracin jurada de la renta obtenida durante el ao anterior. Esta declaracin deber presentarse bajo juramento de decir verdad, aun cuando se trate de personas cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades durante el perodo de liquidacin definitiva anual. Con la declaracin jurada debern acompaarse los anexos, de acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y, cuando corresponda, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, debidamente auditados por un profesional o empresa de auditora independiente, conforme el prrafo final del artculo 46 de esta ley. Los estados financieros que se acompaen a la declaracin jurada, debern coincidir con los registrados en el libro de balance y con los estados financieros que deban publicarse. La declaracin jurada y sus anexos deben ser firmados por el contribuyente, por su apoderado, por su representante legal o por los dems responsables que establece esta ley y el Cdigo Tributario. A dicha declaracin se acompaarn las constancias de retencin y los recibos de pago del impuesto que correspondan, salvo cuando se presenten por medios electrnicos, en cuyo caso los conservarn en su poder a disposicin de la Administracin Tributaria. ARTICULO 55. Declaracin jurada especial por cese de actividades. Debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria, con las formalidades exigidas en el artculo 54 de esta ley y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades del contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha ser la del da en que se produzca tal hecho. En el caso de fallecimiento del contribuyente, quienes tengan la calidad de responsables conforme el Cdigo Tributario, debern comunicarlo y acreditarlo ante la Direccin y presentar la declaracin jurada, as como pagar el impuesto correspondiente al perodo normal de imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera correspondido hacerlo al causante. Al cumplir lo anterior, se consignarn los mismos derechos y obligaciones tributarias que correspondan al fallecido y as deber procederse hasta que se dicte la resolucin definitiva en el proceso sucesorio. ARTICULO 56.Contribuyentes no obligados a presentar declaracin jurada. No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Direccin: a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia y cuyos ingresos totales anuales no superen la suma de la deduccin que establece el inciso a) del artculo 37 de esta ley.
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b) Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. c) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario, debern presentar la declaracin jurada a la Direccin, pagando el impuesto resultante, y d)Los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que tengan autorizacin de la Direccin para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto. ARTICULO 57. Personas individuales que trabajan en relacin de dependencia. Quienes se desempeen en relacin de dependencia, debern presentar ante el patrono o empleador una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, exclusivamente por los ingresos que perciban de dicha actividad laboral, en los formularios que proporcionar la Direccin, en la cual debern constar como mnimo los datos siguientes: a) Nombres y apellidos completos del empleado. b) Domicilio Fiscal.L c) Nmero de identificacin tributaria. Si no lo tuviere, deber obtenerlo de la Direccin. d) Nombres y apellidos completos, o razn social y domicilio fiscal de otros empleadores, si los tuviere. e) Monto de los sueldos y salarios que estima percibir durante el perodo, y f)Crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado, el cual se determina as: multiplicando el cincuenta por ciento (50%) del total de las rentas netas del trabajador por la tarifa del Impuesto al Valor Agregado. El monto del crdito as estimado se multiplica por el porcentaje de acreditamiento que establece el artculo 37 A, segn el perodo por el cual est presentando la declaracin jurada ante el patrono y el resultado constituir el monto del crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado que deber incluir en dicha declaracin, el cual queda sujeto a la liquidacin del perodo de que se trate. Cuando por cualquier circunstancia se modifique cualesquiera de los datos arriba indicados, el empleado deber informar de ello mediante la presentacin de una nueva declaracin jurada en formulario oficial ante su empleador, dentro del plazo de veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que se produzca el cambio. ARTICULO 58. Derogado. ARTICULO 59. Forma de pago. El impuesto, sus intereses y multas, deben pagarse en las cajas fiscales de la Direccin, o en las Administraciones
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Departamentales de Rentas que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del contribuyente o del responsable, segn el caso, o enviando cheque de la cuenta bancaria personal por correo certificado con aviso de recepcin. Tambin podrn pagarse en los bancos del sistema habilitados para esa situacin. ARTICULO 60. Plazos para el pago. El impuesto que resulte de las declaraciones juradas a que se refieren los artculos 54, 55, 61 y 72 de esta ley, deber pagarse juntamente con la presentacin de las declaraciones juradas, dentro de los plazos establecidos en dichos artculos para la presentacin de las mismas. Todo otro pago de impuesto, intereses y multas, determinados o aplicados con previa audiencia por la Direccin, deben efectuarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que el contribuyente o responsable quede legalmente notificado de su obligacin. Si interpone recursos, la deuda por tales conceptos ser exigible a partir del da siguiente en que quede firme la resolucin o la sentencia respectiva, y debe pagarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes, de la fecha en quese produce tal acto. CAPITULO XVI PAGOS EN EXCESO Y SU TRMITE ARTICULO 71. Pago en exceso. Los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso lo harn constar en su declaracin jurada anual y podrn solicitar en dicha declaracin, su acreditamiento al pago trimestral del impuesto o al que resulte de la liquidacin definitiva anual, o bien presentara la Direccin solicitud de devolucin. En los casos de pagos en exceso de intereses y multas, debern presentar a la Direccin, la correspondiente solicitud de devolucin. Si el contribuyente que solicite la devolucin de lo pagado en exceso, adeudare tributos, intereses o multas, previo a efectuar la devolucin solicitada, la Direccin realizar la compensacin respectiva entre los dbitos y crditos del contribuyente. Los contribuyentes o responsables que soliciten el acreditamiento de lo pagado en exceso, podrn efectuar dicho acreditamiento a los pagos trimestrales del impuesto o al que resulte de la liquidacin definitiva anual, que tengan que realizar al da siguiente de presentada la declaracin jurada. Las devoluciones que soliciten los contribuyentes o responsables, se efectuarn en efectivo. La Superintendencia de Administracin Tributaria deber proceder a su devolucin dentro de los noventa(90) das hbiles de presentada la solicitud de devolucin. La peticin se tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo efecto de que el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia administrativa, si transcurrido dicho plazo, la Superintendencia no emite y notifica la resolucin respectiva. La Superintendencia de Administracin Tributaria podr rechazar total o parcialmente las solicitudes de devolucin, en caso que existan ajustes
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notificados al contribuyente o responsable por el impuesto establecido en esta ley y nicamente hasta por el monto de tales ajustes. Las devoluciones en efectivo se realizarn en cada caso contra un Fondo especial que llevar la Direccin, con la identificacin del ejercicio anual de liquidacin definitiva y de los conceptos de impuesto, intereses y multas. Para atender las devoluciones de pago en exceso del impuesto, la Direccin Tcnica del Presupuesto deber constituir un fondo rotativo por la suma que determine el Ministerio de Finanzas Pblicas, con base en las solicitudes que deber presentar la Direccin. CAPITULO XVII REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO ARTICULO 72. Rgimen optativo de pago del impuesto. Las personas jurdicas y las individuales, domiciliadas en Guatemala, as como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, y las personas individuales o jurdicas enumeradas en el artculo 44 A, podrn optar por pagar el impuesto aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artculos 38 y 39 de esta ley, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%). En este rgimen, el impuesto se determinar y pagar por trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidacin definitiva del perodo anual. El perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao y deber coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un ao, la administracin tributaria, a solicitud de los mismos, podr autorizar perodos especiales de liquidacin definitiva anual, los cuales iniciarn y concluirn en las fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente. Los contribuyentes que opten por este rgimen, debern cumplir con lo siguiente: 1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la administracin tributaria y autorizados por el Registro Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 46 de esta ley. 2. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artculo 61 de esta ley. 3. Presentar la declaracin anual a que se refiere el artculo 54 de esta ley, calculando y pagando el impuesto. Adjunto a la misma deber presentar sus estados financieros auditados por un profesional o empresa de auditora independientes. 4. Presentar, adjunto a la liquidacin definitiva anual, informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo fiscal, en medios magnticos o electrnicos de uso comn y en las formas que para el efecto defina la Administracin Tributaria.
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5. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades comerciales la frase sujeto a pagos trimestrales. nicamente a los contribuyentes que adopten este rgimen, les son aplicables las disposiciones de los artculos 50, 51 y 52 de esta ley, cuando corresponda. Para optar por este rgimen, los contribuyentes debern presentar previamente un aviso a la administracin tributaria, durante el primer mes de vigencia de esta ley o al inscribirse como entidad nueva ante la administracin tributaria. Quienes opten por este rgimen podrn cambiarlo nicamente previo aviso presentado en el mes anterior al inicio del ao calendario.

CAPITULO XVIII DEL ORGANO DE APLICACION DEL IMPUESTO, Y DE SUS FUNCIONARIOS ARTICULO 73. rgano de aplicacin. Corresponde a la Direccin General de Rentas Internas, la administracin del impuesto Sobre la Renta, que comprende la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control de dicho impuesto. Por excepcin, la fiscalizacin de la renta obtenida por los contribuyentes que sean instituciones bancarias, financieras, almacenadoras, aseguradoras, afianzadoras, bolsa de valores, casas de cambio y corredores de bolsa, se efectuar por la Superintendencia de Bancos, la que deber formular los ajustes al impuesto, otorgar las audiencias a evacuar, por las instituciones sujetas a su fiscalizacin, ejercer las atribuciones y emplear los mismos procedimientos que se establecen en esta ley, y los pertinentes del Cdigo Tributario, que se confieren a la Administracin Tributaria. Cumplidas estas actuaciones, cursar el expediente a la Direccin, para que dicte la resolucin correspondiente. ARTICULO 74. Carcter confidencial de las informaciones. Las informaciones relativas a la aplicacin del impuesto de esta ley, que obren en la Direccin, en el Ministerio de Finanzas Pblicas y en la Superintendencia de Bancos, tienen carcter confidencial. Los funcionarios y empleados pblicos que intervengan en la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto, slo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerrquicos o a requerimiento de los tribunales de justicia, siempre que en ambos casos se trate de problemas vinculados con la administracin, fiscalizacin y percepcin del impuesto. No rige esta prohibicin en los casos en que los contribuyentes y responsables autoricen por escrito y en forma autntica su divulgacin. Lo anterior no impide la publicacin de datos estadsticos, siempre que se hagan de tal forma, que no pueda identificarse a los contribuyentes y responsables o al personal del rgano de aplicacin.
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CAPITULO XIX DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES ARTICULO 75. Transitorio. Compensacin de prdidas de operacin. La norma sobre compensacin de prdidas de operacin, a que se refiere el Artculo 24 de esta ley, se aplicar slo a las que se produzcan en los perodos de imposicin que se inicien despus de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. ARTICULO 77. Derogado. ARTICULO 78. Transitorio. Depuracin de la documentacin de archivos. Se autoriza a la Direccin General de Rentas Internas para que, a partir del primero de Julio de mil novecientos noventa y dos, y dentro del plazo de seis meses contado de dicha fecha, proceda a la destruccin de las declaraciones juradas, anexos y otra documentacin del impuesto sobre utilidades y beneficios de capital, as como del Impuesto Sobre la Renta, recibidos de los contribuyentes o responsables antes del primero de enero de mil novecientos ochenta y cinco, toda vez no se encuentren en proceso de fiscalizacin o de cobranza en la va administrativa o judicial, a la fecha de la entrada en vigencia de esta ley. Esta disposicin tambin se aplicar a las declaraciones juradas de los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, que se hayan acogido al rgimen de regularizacin tributaria, Decreto 68-91. ARTICULO 79. Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe emitir el reglamento de esta Ley, dentro del plazo improrrogable de noventa (90) das contados a partir de su publicacin, bajo pena de aplicar las sanciones de rigor a los funcionarios que as no lo hicieran. ARTICULO 80. De los epgrafes. Los epgrafes que encabezan los artculos de la presente ley, no tienen carcter interpretativo. ARTICULO 81. De las denominaciones. Para la correcta interpretacin de esta ley se debe entender, salvo indicacin en contrario, que cuando se utilicen las expresiones: a) "La ley" o "de la ley", se refiere al presente decreto. b) "El reglamento" o "del reglamento", se refiere al reglamento de la presente ley. c) "El impuesto" o "del Impuesto", se refiere al Impuesto Sobre la Renta. d) "El Ministerio" o "Ministerio", se refiere al Ministerio de Finanzas Pblicas.
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e) "La Direccin o administracin tributaria, se refiere a la Direccin General de Rentas Internas. f) "Administraciones Departamentales de Rentas", se refiere a las Administraciones Departamentales de Rentas Internas de la Direccin General de Rentas Internas. ARTICULO 81 A. Para los efectos de la aplicacin de los artculos alusivos a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se sustituyen en los artculos que anteceden, la palabra comprobante por factura. ARTICULO 82. Normas que se derogan. Se deroga el Decreto Nmero 59-87 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, con excepcin de lo que establece el inciso a) del Artculo 77 de esta Ley. Asimismo, se derogan todas las leyes y disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta Ley. ARTICULO 83.Vigencia. La presente ley empieza a regir el uno de julio de mil novecientos noventa y dos, y deber ser publicada en el diario oficial. ARTICULO 19. (Del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica) Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe emitir las modificaciones al reglamento de esta ley. ARTICULO 20. (Del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica) Derogatorias. Se derogan los Artculos 33, 64 y 76 de esta ley. Asimismo, se derogan todas las leyes y disposiciones que se opongan a lo dispuesto en la presente ley. ARTICULO 21.(Del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica) Vigencia. La presente ley entrar en vigencia el uno de enero de mil novecientos noventa y cinco.

Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles (IUSI) DECRETO NUMERO 15-98 EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA

CONSIDERANDO:
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Que con la entrada en vigencia del Decreto Nmero 122-97 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles, se ha producido una crisis de interpretacin respecto a la obligacin tributaria vinculada con los bienes inmuebles, poniendo en grave peligro la paz social, por lo que se hace necesario derogarlo. POR TANTO: En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artculo 171 literales a) y c) de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. DECRETA: La siguiente: LEY DEL IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES TITULO I DEL IMPUESTO, OBJETO, SUJETOS, TASAS Y EXENCIONES CAPITULO I DEL IMPUESTO

ARTICULO 1. Impuesto nico. Se establece un impuesto nico anual, sobre el valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la Repblica. ARTICULO 2. Destino del Impuesto. El impuesto y multas a que se refiere la presente ley, corresponde a las municipalidades del pas, para el desarrollo local, y al Estado, para el desarrollo municipal, en la forma siguiente: a) El producto recaudado por la administracin tributaria de los contribuyentes afectos al dos (2) por millar, se trasladar a las municipalidades respectivas en su totalidad, ingresndolos como fondos propios; b) El producto recaudado por el Ministerio de Finanzas Pblicas de los contribuyentes afectos al seis (6) o nueve (9) por millar, se distribuir veinticinco por ciento (25%) para el Estado y el setenta y cinco por ciento (75%), para las municipalidades, en cuya jurisdiccin territorial est ubicado cada inmueble, como fondos privativos. Los recursos provenientes de la aplicacin del impuesto a que se refiere la presente ley, nicamente podrn destinarse por las municipalidades como mnimo un setenta por ciento (70%) para inversiones en servicios bsicos y obras de infraestructura de inters y uso colectivo; y hasta un mximo del treinta por ciento (30%) para gastos administrativos de funcionamiento; c) Para aquellas municipalidades que no posean capacidad tcnica y administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Banco de Guatemala, como agente financiero del Estado, acreditar lo recaudado por la administracin tributaria a la cuenta denominada Impuesto Unico Sobre Inmuebles - Municipalidades, enviando al Ministerio de Finanzas Pblicas, informe de las cantidades acreditadas en la cuenta, indicando el porcentaje que corresponda al Estado y a las municipalidades
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respectivamente. En forma separada el Banco de Guatemala emitir informe para estas municipalidades sobre el monto que les corresponde. El Ministerio de Finanzas Pblicas, entregar a las municipalidades, las cantidades acreditadas a su favor, provenientes de lo recaudado en cada mes calendario, en su jurisdiccin, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la finalizacin del mes que corresponda. d) Para aquellas municipalidades que indiquen que poseen la capacidad tcnica y administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Ministerio de Finanzas Pblicas, les trasladar expresamente dichas atribuciones a partir de la vigencia de esta ley. Por consiguiente, el monto recaudado les corresponder a las municipalidades respectivas el cien por ciento (100%), que ingresarn como fondos privativos, que deber destinarse segn lo establecido en la literal b) de este artculo.

CAPITULO II DEL OBJETO DEL IMPUESTO ARTICULO 3. Objeto del Impuesto. El impuesto establecido en la presente ley, recae sobre los bienes inmuebles rsticos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; as como los cultivos permanentes. Para los efectos de la determinacin del impuesto, no integrar la base imponible el valor de los bienes siguientes: 1. La maquinaria y equipo. 2. En las propiedades rsticas o rurales, las viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros centros de beneficio social para los trabajadores de dichas propiedades. Para los efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes los que tengan un trmino de produccin superior a tres (3) aos. ARTICULO 4. Determinacin de la base impositiva. La base del impuesto estar constituida por los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un mismo contribuyente en calidad de sujeto pasivo del impuesto. Al efecto se considerar: 1. El valor del terreno; e instalaciones adheridas

2. El valor de las estructuras, construcciones permanentemente a los mismos y sus mejoras; 3. El valor de los cultivos permanentes;

4. El incremento o decremento determinado por factores hidrolgicos, topogrficos, geogrficos y ambientales; 5. La naturaleza urbana, suburbana o rural, poblacin, ubicacin, servicios y otros similares. ARTICULO 5. Actualizacin del valor fiscal. El valor de un inmueble se determina:
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1. Por autoavalo presentado por los contribuyentes conforme a las condiciones a que se refiere esta ley; 2. Por avalo directo de cada inmueble, que practique o apruebe la Direccin o en su caso la municipalidad cuando ya est administrando el impuesto, conforme el manual de avalos elaborado por el Ministerio de Finanzas Pblicas y mediante los procedimientos previamente aprobados por el Concejo Municipal; 3. Por avalo tcnico practicado por valuador autorizado por la Direccin a requerimiento del propietario; este avalo deber presentarse en certificacin bajo juramento, firmado por el propietario o su representante legal y el valuador autorizado; y, 4. Por nuevos valores consignados en el aviso notarial a que d lugar la enajenacin o transferencia por cualquier ttulo de bienes inmuebles. Cuando los valores consignados en los numerales anteriores, sean menores a los valores registrados en la matrcula fiscal, no sern operados por la Direccin o la municipalidad respectiva. ARTICULO 6. Autoavalo. Los contribuyentes y responsables, sus apoderados o representantes legales, debern presentar un autoavalo, como declaracin del valor de cada inmueble, cuando sean convocados para el efecto por el Ministerio o la municipalidad respectiva, que publicarn las fechas e instructivos correspondientes. La obligatoriedad de esta declaracin, incluye a los inmuebles que a la fecha de vigencia de esta ley no tuvieren matrcula fiscal abierta. La Direccin o la municipalidad, segn corresponda, proceder a revaluar de inmediato aquellos inmuebles que no cumplieran con la presentacin del autoavalo, estando facultada para contratar valuadores autorizados privados a efecto de realizar esta revaluacin en un tiempo perentorio. Los costos directos o indirectos asociados con el avalo as contratado sern cargados a cuenta del contribuyente de acuerdo a una tarifa autorizada por el Ministerio o la municipalidad y basada en el valor del inmueble. Los autoavalos a que se refiere este artculo, sern recibidos por la Direccin o la municipalidad quienes los revisarn de oficio, pudindose efectuar las inspecciones de campo que se estimen convenientes para verificar los valores consignados en los mismos. En el supuesto de resultar ajustes a los valores o rectificacin de datos, se proceder conforme lo dispuesto por esta ley. ARTICULO 7. Disminucin del valor del inmueble. En caso de que un inmueble sufriere deterioro que produzca disminucin parcial de su valor, por causas comprobables, el propietario podr presentar la solicitud al ente administrador, para que se modifique el valor en la matrcula, una vez verificados los hechos. Los gastos del avalo debern ser pagados por el interesado. CAPITULO III DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

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ARTICULO 8. Sujetos del Impuesto. Para los efectos de las obligaciones establecidas en la presente ley, son contribuyentes las personas propietarias o poseedoras de bienes inmuebles y los usufructuarios de bienes del Estado. ARTICULO 9. Responsables solidarios del pago del impuesto. Son responsables solidarios y mancomunados con los contribuyentes referidos en el artculo anterior, por el pago del impuesto: 1. Los albaceas, representantes de una mortual, herederos o legatarios de los bienes inmuebles; 2. Los fiduciarios por los bienes inmuebles administrados en fideicomiso; 3. Los usufructuarios de bienes inmuebles inscritos como tales en la matrcula fiscal; y, 4. Las personas individuales o jurdicas por el impuesto y multas que se adeuden a la fecha de la adquisicin de bienes inmuebles a cualquier ttulo. ARTICULO 10. Otras obligaciones. Los propietarios, poseedores, arrendatarios o encargados de inmuebles, estn obligados a: 1. Concurrir personalmente o por medio de representante legal, a las citaciones que le sean cursadas por el ente administrador, expresando el objeto de la diligencia; y, 2. Proporcionar toda la informacin pertinente que les sea requerida, para el establecimiento, actualizacin y mantenimiento de la matrcula fiscal.

CAPITULO IV DE LAS TASAS Y EL DESTINO DEL IMPUESTO

ARTICULO 11. Tasas al valor. Para la determinacin del impuesto anual sobre inmuebles, se establecen las escalas y tasas siguientes: Valor Inscrito Impuesto Exento 2 por millar 6 por millar

Hasta Q. 2,000.00

De Q. 2,000.01 a Q. 20,000.00 De Q. 20,000.01 a Q. 70,000.00 De Q 70,000.01 En Adelante

9 por millar

CAPITULO V DE LAS EXENCIONES

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ARTICULO 12. Exenciones. Para los efectos del presente impuesto, estn exentas por los bienes inmuebles que posean, las entidades siguientes: 1. El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autnomas y las Municipalidades y sus empresas; 2. Las Misiones Diplomticas y Consulares de los pases con los que Guatemala mantenga relaciones, siempre que exista reciprocidad; 3. Los organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme parte; 4. La Universidad de San Carlos de Guatemala y dems Universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas; 5. Las entidades religiosas debidamente autorizadas, siempre que los bienes inmuebles se destinen al culto que profesan, a la asistencia social o educativa y que estos servicios se proporcionen de manera general y gratuita; 6. Los Centros Educativos Privados destinados a la enseanza, que realicen planes y programas oficiales de estudio; 7. Los Colegios Profesionales; 8. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco; 9. Los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el pas.

TITULO II DE LA ADMINISTRACION, FISCALIZACION, LIQUIDACION Y PAGO, SANCIONES Y PROCEDIMIENTOS

CAPITULO I DE LA ADMINISTRACION

ARTICULO 13. Facultades de la direccin. La Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles como entidad comprendida en la administracin especfica del Ministerio, estar a cargo de un Director General y los Subdirectores que sean necesarios.

Corresponde a la Direccin, aparte de lo establecido en esta ley, la autorizacin, sancin y cancelacin de las licencias de valuador autorizado por la Direccin. El Director General podr delegar funciones en los Subdirectores o en otros funcionarios
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de la Direccin, y en las municipalidades del pas, cuando sea necesario para la mejor administracin del impuesto o para cambiar el valor del inmueble mediante avalo, que deber ser aprobado por el Concejo Municipal. ARTICULO 14. Registro y control. Corresponde a la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles, el registro, control y fiscalizacin del impuesto. La recaudacin del impuesto y multas la har el Ministerio de Finanzas Pblicas, de acuerdo al artculo 21 de esta ley. Cuando las municipalidades del pas posean la capacidad administrativa para absorber la recaudacin del impuesto, el Ministerio de Finanzas Pblicas les trasladar expresamente dicha atribucin. ARTICULO 15. Matrcula fiscal. La Direccin debe elaborar y mantener actualizado el catastro y registro fiscal de los bienes inmuebles de todo el territorio de la Repblica, bajo el sistema de folio real y establecer sistemas de valuacin, determinando el justiprecio de los mismos para efectos impositivos, de conformidad con el manual de avalos debidamente actualizado. ARTICULO 16. Manual de avalos. Con el objeto de determinar parmetros de valuacin para el justiprecio de bienes inmuebles, la Direccin debe formular el manual tcnico respectivo, y deber actualizarlo por lo menos cada cinco (5) aos. El manual y su actualizacin deber ser autorizado mediante Acuerdo Ministerial, que deber ser publicado en el Diario Oficial. ARTICULO 17. Colaboracin de otras entidades. Las municipalidades, las dependencias del Estado, as como sus entidades descentralizadas y autnomas quedan obligadas a prestar la colaboracin que les requiera el ente administrador del impuesto acerca del valor de las construcciones, adiciones y mejoras que se realicen sobre los inmuebles ubicados en su jurisdiccin. ARTICULO 18. Aviso de inscripcin de nuevas fincas. El titular de cada uno de los Registros de la Propiedad, debe enviar al ente administrador dentro de los primeros diez das hbiles de cada mes, una nmina de fincas inscritas por primera vez, durante el mes anterior, para efectos de control interno fiscal. ARTICULO 19. Folio Real. Debe entenderse como folio real, la inscripcin efectuada con base a las caractersticas legales de cada inmueble que posea una persona en todo el territorio nacional. Constituyendo este folio real la matrcula fiscal que deber abrirse a cada contribuyente con base en los documentos pertinentes, ya sea por medio de libros, mediante sistemas computarizados o cualquier otro medio similar, siempre que estos ltimos sean auditables.

CAPITULO II DE LA LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO

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ARTICULO 20. Liquidacin. La liquidacin del impuesto la formula el ente administrador con base en el registro de la matrcula fiscal que lleva para el efecto. Dicho registro debe ser verificado peridicamente por el Ministerio de Finanzas Pblicas, a fin de que los avalos y modificaciones que proceda inscribir conforme esta ley, estn asentados correctamente. ARTICULO 21. Requerimientos y pago del impuesto. La Direccin o las municipalidades, segn sea el caso, emitirn los requerimientos de pago del impuesto, los que podrn fraccionarse en cuatro (4) cuotas trimestrales iguales, que el contribuyente pagar en las cajas receptoras del Ministerio, Administraciones Departamentales de Rentas Internas, Receptorias Fiscales, Tesoreras Municipales, Banco de Guatemala o en los Bancos del Sistema. Los pagos trimestrales debern enterarse de la siguiente forma: Primera cuota En el mes de abril; Segunda cuota En el mes de julio; Tercera cuota En el mes de octubre; y Cuarta cuota En el mes de enero.

ARTICULO 22. Pagos anticipados. Los contribuyentes pueden pagar uno o ms trimestres anticipadamente, hasta un mximo de cuatro (4) trimestres; en este caso cualquier modificacin al valor del inmueble registrado en la matrcula se aplicar a partir del trimestre posterior al ltimo pago. ARTICULO 23. Modificacin de los valores del inmueble. Cualquier cambio en el valor inscrito de un bien inmueble o la inscripcin de uno nuevo, surtir efectos a partir del trimestre siguiente a la fecha en que ocurri la modificacin o se realiz el negocio jurdico. Las cantidades que resulten en exceso por el pago del presente impuesto, se podrn abonar a trimestres anticipados o a otros impuestos, a solicitud del contribuyente. ARTICULO 24. Pago fraccionado. Los contribuyentes que hubieren cado en mora y adeudaren al fisco el impuesto por ms de cuatro (4) trimestres y multas, podr otorgrseles facilidades de pago en cuotas mensuales, hasta un mximo de doce (12) meses, debindose para el efecto celebrar convenio de pago en que reconozca el monto del impuesto ms la multa respectiva, integrando un gran total, pagadero en cuotas iguales dentro del plazo referido; sin perjuicio del pago del impuesto que se contine generando por los subsiguientes trimestres. Para este efecto, el titular de la entidad recaudadora comparecer en representacin de sta.

CAPITULO III DE LAS SANCIONES, PROCEDIMIENTOS Y PRESCRIPCION

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ARTICULO 25. Infracciones y sanciones. El contribuyente que no hiciere efectivo el pago del impuesto en la forma y tiempo establecidos por esta ley, incurrir en una multa equivalente al veinte por ciento (20%) sobre la cantidad que hubiese dejado de pagar. Por la especial naturaleza de este impuesto y de su administracin, la falta de pago del impuesto dentro del plazo previsto en la presente ley, no causar el pago de intereses resarcitorios que contemplan los artculos 58 y 59 del Cdigo Tributario, ni se aplicar la sancin por mora establecida en el artculo 92 de dicho Cdigo. ARTICULO 26. Sanciones a empleados de la entidad recaudadora. Se aplicarn las sanciones que determinan las leyes de la materia, segn la gravedad del caso, a los empleados administrativos que incurrieren en lo siguiente: 1. Los notificadores que no observaren estrictamente los procedimientos que esta ley establece para realizar las notificaciones; 2. Los valuadores o enumeradores cuando no practiquen los avalos con la debida diligencia; 3. Los operadores de la matrcula por no operar los avalos o cualesquiera otros documentos que implique modificacin en la matrcula fiscal en el tiempo y forma que establece esta ley; y, 4. Los oficinistas, cuando sin causa justa, no cumplan con el procedimiento a que estn sujetos los expedientes de rectificacin de la matrcula fiscal o de la cuenta corriente del impuesto. Cuando la morosidad de un contribuyente fuera producida por atraso en las operaciones de la matrcula fiscal de la cuenta corriente del impuesto, debidamente comprobada e imputable a los operadores de la entidad recaudadora, los empleados que tienen encomendadas estas funciones sern responsables por este hecho y sern sancionados conforme a lo dispuesto en este artculo. La reincidencia en las infracciones sealadas en este artculo, ser causal de despido del empleado responsable, de acuerdo a lo que establece la Ley de Servicio Civil. En todos los casos se conferir audiencia previa al afectado. ARTICULO 27. administrativas: Otras Sanciones. Se establecen las siguientes sanciones

1. A los valuadores autorizados para actuar ante la entidad administradora, que en el ejercicio de su actividad realicen actos o avalos a travs de los cuales infrinjan las normas contenidas en el Manual de Avalos y que como resultado de tal actuacin se produzca un perjuicio fiscal, incurrirn en una multa equivalente al cinco por millar (5%o) sobre el valor del inmueble. Esta multa no ser inferior a cien quetzales (Q.100.00) ni superior a un mil quetzales (Q.1,000.00); por cometer una segunda infraccin de la misma clase, el doble de la multa anterior y suspensin temporal de su autorizacin como valuador por seis (6) meses; y cancelacin definitiva de su autorizacin como valuador por la tercera infraccin de la misma naturaleza, sin perjuicio de certificarle lo conducente a los tribunales competentes. En todos los casos se conferir audiencia al afectado. 2. Los notarios que dejaren de remitir los formularios y avisos que ordena el artculo 38 del Cdigo de Notariado, incurrirn en una multa de diez quetzales (Q.10.00).
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ARTICULO 28. Plazo de la prescripcin. El plazo de prescripcin para los derechos y obligaciones derivados de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de este impuesto, ser de cuatro (4) aos. ARTICULO 29. Fundamento legal. La entidad administradora en todo tipo de resoluciones, providencias, citaciones y notificaciones que emita, debe indicar los fundamentos legales en que basa sus actuaciones; debiendo las resoluciones y providencias, estar firmadas por el Director o Subdirector de la dependencia o el Alcalde Municipal segn corresponda. ARTICULO 30. Procedimientos legales administrativos. En materia de avalos oficiales e impugnaciones, se observarn los procedimientos siguientes: a. Aprobado el avalo, se notificar el mismo y la resolucin que lo aprueba al contribuyente, en su domicilio fiscal registrado o en el que le aparezca inscrito en cualquier otro registro tributario del Ministerio de Finanzas Pblicas, observndose para el efecto, los procedimientos de notificaciones que contempla el Cdigo Tributario. b. Dentro de los ocho das siguientes a la notificacin del avalo y la resolucin que lo aprueba, el contribuyente podr impugnar lo actuado, presentando escrito ante la autoridad respectiva, observando las formalidades que requiere toda primera solicitud de conformidad con el Cdigo Tributario, y expresando claramente, las razones de hecho y de derecho en que se apoya la impugnacin, citando los fundamentos legales que estime aplicables al caso, proponiendo y acompaando la prueba de que disponga, sealando, adems, la que a su juicio debe recabar de oficio la autoridad administrativa que conoce del asunto. c. Si no se presenta impugnacin dentro del trmino a que alude la literal anterior, se tendr por aceptado y firme el avalo y resolucin que lo aprob, debiendo trasladarse acto seguido, dentro de un trmino no mayor de diez das y para los efectos del impuesto, a la matrcula fiscal del contribuyente, o abrirse la que corresponda. d. Si el contribuyente hace uso del derecho de impugnacin, el asunto debe resolverse dentro de los treinta das contados a partir del da siguiente en que venci el que corresponda al derecho de impugnacin, y dentro del mismo tiempo notificar lo resuelto en la forma de ley. e. Contra lo resuelto, el contribuyente podr usar el recurso de revocatoria en el tiempo y forma que establece el Cdigo Tributario. f. En caso de agotarse la va administrativa, el contribuyente podr acudir a la va jurisdiccional correspondiente. g. Firme el avalo y la resolucin que lo aprob, se trasladar acto seguido dentro del plazo que no exceda de diez das y para los efectos del pago del impuesto a la matrcula fiscal del contribuyente, o abrirse la que corresponda, pero si hubiere sido impugnado en la va administrativa y jurisdiccional, para los efectos de pago del impuesto y multas, se le tendr por inscrito en la matrcula fiscal en la fecha en que debi quedar firme, de haber utilizado dichos procedimientos, con los valores que resulten del avalo original o de las modificaciones que en virtud de los recursos se le atribuyan al inmueble.
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ARTICULO 31. Domicilio fiscal especial. Los contribuyentes podrn fijar un domicilio fiscal especial para los efectos de esta ley, debiendo notificar al ente administrador. ARTICULO 32. Notificaciones a personas que se presuma en el extranjero. A los contribuyentes afectos a la presente ley que se ausentaren del pas, y no dieren aviso de tal hecho al ente administrador, indicando el nombre de su representante legal constituido en el pas o persona encargada de sus asuntos, se les notificar en el domicilio fiscal registrado o en el lugar en donde se encuentra el inmueble objeto del avalo o del impuesto. En caso de que el notificador tenga conocimiento que la persona a notificar se encuentra en el extranjero, se abstendr de realizar la diligencia de notificacin. ARTICULO 33. Otros lugares para notificar. Cuando fuere imposible notificar a la persona interesada de acuerdo a los artculos anteriores en el domicilio fiscal que se tiene registrado o en su residencia habitual, la notificacin podr hacerse en la direccin donde est ubicado el inmueble objeto del avalo o del impuesto, en sus oficinas administrativas o comerciales, siendo vlida la notificacin, siempre y cuando el oficial notificador haga constar las circunstancias por las que recurri a efectuarla en esa direccin. Cuando se trate de personas jurdicas, la notificacin se podr efectuar adems en la direccin que le aparezca en el Registro Mercantil. ARTICULO 34. Cobro del impuesto vencido. El ente administrador debe formular liquidacin profesional de impuesto atrasado, notificando al contribuyente el requerimiento de pago. El contribuyente tendr derecho, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha de notificacin del requerimiento, a impugnar el cobro que se le hace, para lo cual deber acreditar las circunstancias extintivas de las obligaciones de pago. Vencido el trmino indicado en el prrafo anterior, sin que el contribuyente se hubiere pronunciado sobre el cobro, se emitir resolucin confirmando la liquidacin; la certificacin de la resolucin constituir ttulo ejecutivo suficiente, el que ser cursado para el cobro econmico - coactivo. Cuando se hubiere manifestado oposicin a la liquidacin y se acompae la prueba, el ente administrador estudiar y resolver lo pertinente sobre el caso planteado, dentro de los (30) das hbiles siguientes a la oposicin, emitiendo para el efecto la resolucin final en donde se decidir la controversia. Si en tal resolucin se resolviere que subsiste total o parcialmente el adeudo al estar firme la misma, se continuar con el procedimiento establecido en el prrafo anterior. Queda a salvo el derecho del contribuyente para interponer el Recurso de Revocatoria.

TITULO III DE LAS DISPOSICIONES GENERALES, TRANSITORIAS, DEROGATORIAS Y VIGENCIA

CAPITULO I
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DE LAS DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 35. Falta de inscripcin en la matricula. Los inmuebles objeto de compra venta o permuta y que no figuren en la matrcula fiscal, se inscribirn en sta inmediatamente con los datos del contribuyente y la informacin que conste en el aviso notarial a que se refiere el artculo 38 del Cdigo de Notariado; para ese efecto deber hacerse constar en el aviso los datos siguientes: 1. Para las fincas rsticas, expresin del nombre de la misma, si lo tuviere; nmero asignado por el Registro de la Propiedad correspondiente, si lo hubiere; la extensin superficial legal o estimada; la jurisdiccin municipal a que pertenece; y otras instalaciones si existieren; 2. Para las fincas urbanas, se expresar el nombre de la poblacin, Municipio y el Departamento en que estuviere ubicada; las inscripciones en el Registro de la Propiedad, si existieren, sus dimensiones y linderos, la calle, nmero y zona, si lo hubiere y aquellos elementos que den a conocer su valor. ARTICULO 36. Forma de extinguir la obligacin. Las obligaciones derivadas de la aplicacin del Impuesto Unico Sobre Inmuebles podrn extinguirse por los medios establecidos en el Cdigo Tributario. No proceder extinguir dichas obligaciones mediante la adjudicacin en pago de bienes inmuebles. Los pagos efectuados de conformidad con los Decretos Nmeros 62-87 y 122-97, ambos del Congreso de la Repblica, a partir del uno de enero de mil novecientos noventa y ocho a la fecha en que entre en vigencia la presente ley, se aplicarn al pago del impuesto a cargo del contribuyente, que se determine conforme a esta ley. ARTICULO 37. Memoria de labores. La Direccin est en la obligacin de presentar al Ministerio de Finanzas Pblicas, memoria anual de labores en la que consigne el nmero de matrculas abiertas, canceladas, avalos realizados, avisos notariales recibidos y operados, monto del impuesto recaudado, exonerado y cuentas morosas pendientes de cobrar, inspecciones oculares a nivel nacional para la corroboracin de los avalos; descomposicin de la cuenta del impuesto, sealando cunto se les ha entregado a las municipalidades del pas, y otros que se estimen pertinentes a juicio del Ministerio. ARTICULO 38. Modificaciones. Toda disposicin que se emita para crear, suprimir o modificar las tasas de este impuesto y dems obligaciones tributarias, as como las exenciones establecidas en esta ley, deber hacerse como reforma expresa a la misma, a efecto de que se conserve su unidad de texto. En este concepto, queda prohibida la creacin, suspensin y modificacin de aquellos derechos y obligaciones por medio de circulares administrativas, resoluciones, acuerdos ministeriales o acuerdos gubernativos. ARTICULO 39. Epgrafes. Los epgrafes que encabezan los artculos de la presente ley, no tienen carcter interpretativo. ARTICULO 40. Abreviaturas. Para la correcta interpretacin de esta ley, se debe entender, salvo indicaciones en contrario, que cuando se utilicen las expresiones:
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1. ?La ley? o ?de la ley?, se refiere al presente Decreto; 2. ?El impuesto? o ?del impuesto?, se refiere al Impuesto Unico Sobre Inmuebles; 3. ?El Ministerio? o ?Ministerio?, se refiere al Ministerio de Finanzas Pblicas. 4. ?Ente administrador? o ?entidades administradoras?, se refiere a la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles y municipalidades que administran el impuesto; 5. ?La Direccin? o ?Direccin? se refiere a la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles; y, 6. ?La Matrcula? o ?Matricula?, se refiere a la Matrcula Fiscal.

CAPITULO II DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

ARTICULO 41. Aplicacin del nuevo valor. En tanto no se procese la declaracin del autoavalo a que se refiere esta ley, el impuesto a pagar por los contribuyentes no ser menor al que actualmente estn obligados a tributar. ARTICULO 42. Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio, emitir el Reglamento de la presente ley, dentro del trmino de treinta das a partir de su vigencia. ARTICULO 43. Con el objeto de posibilitar un mejor cumplimiento de las obligaciones de determinacin, control y pago del impuesto, los Notarios, al autorizar instrumentos pblicos que contengan contratos de compraventa o traspaso de bienes inmuebles, debern, dentro del plazo de quince das de la fecha de autorizacin de la escritura, dar aviso a la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o a las municipalidades respectivas y adems cumplir con las normas siguientes: a) En los contratos de enajenacin: Llenar y presentar el formulario correspondiente, el cual servir de aviso de la enajenacin. Dicho formulario indicar:

1) Nombre de los contribuyentes; 2) Nmeros de cdulas de vecindad de los mismos; 3) Domicilio fiscal de los otorgantes; 4) Nmero de identificacin tributaria, si lo tuvieren; 5) Inmueble objeto del contrato;
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6) Nmero de inscripcin en el Registro de la Propiedad, si lo tuviere; 7) Nmero de la matrcula fiscal; 8) Ubicacin y superficie del inmueble, indicada en unidades del sistema mtrico decimal. b) En los actos de donacin de bienes inmuebles: 1) Nombres del donante y donatario; 2) Nmeros de las cdulas de vecindad; 3) Domicilio fiscal de los otorgantes; 4) Nmeros de identificacin tributaria (NIT); 5) Relacin de parentesco que tuvieren entre s, los otorgantes; 6) Valor de la donacin. c) En los actos de unificacin de inmuebles y de cualesquiera otros que no estn afectos al pago del impuesto: 1) Fecha del acto o contrato; 2) Nombres de los otorgantes; 3) Nmeros de sus cdulas de vecindad; 4) Domicilio fiscal; 5) Nmeros de Identificacin Tributaria (NIT); 6) Descripcin de los inmuebles unificados, con indicacin de ubicacin; 7) Superficie, en unidades del sistema mtrico decimal; 8) Nmero de matrcula fiscal; 9) Datos que identifican la finca unificada; 10) Nmero de inscripcin de la finca unificada en el Registro de la Propiedad.

d) En los casos de desmembracin de inmuebles: En los casos que se formen fincas por divisin de otros inmuebles, debern informar a la entidad recaudadora los datos indicados en los incisos precedentes que fueren pertinentes y que correspondan a las nuevas fincas, dentro del trmino de 15 das en que se inscriba la desmembracin en el Registro de la Propiedad, aportando los planos de distribucin del terreno y en su caso, de la distribucin del inmueble, terreno
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y construccin. Los notarios que dejaren de remitir los formularios y avisos que se mencionan en este artculo, sern sancionados con multa pecuniaria administrativa. ARTICULO 44. Condonacin general de adeudos. Con el objeto de ampliar la base de datos de los contribuyentes y atendiendo a la importancia de contar con un registro depurado, se condonan los pagos atrasados del impuesto, multas e intereses, en todos los casos registrados en el Ministerio de Finanzas Pblicas hasta el treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y siete. Se condonan, igualmente, el impuesto, multas e intereses, en todos los casos registrados en las municipalidades que ya estn administrando el Impuesto Unico Sobre Inmuebles, hasta el treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y seis. Se condona la deuda que se haya generado a cargo de las municipalidades a favor del Instituto de Fomento Municipal -INFOM-, as como las que se generaron entre el Ministerio de Finanzas Pblicas y municipalidades del pas, por la aplicacin del Decreto Nmero 62-87 del Congreso de la Repblica y sus reformas, hasta el treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y siete. ARTICULO 45. Se exonera en forma definitiva a todos los propietarios, poseedores, arrendatarios, etc., de bienes inmuebles a que se refiere el contenido del Decreto Nmero 122-97, Ley del Impuesto Unico Sobre Inmuebles -IUSI-, de los impuestos causados por la aplicacin de las normas de la referida ley, a partir de la fecha de su vigencia, hasta la entrada en vigencia del presente decreto. En virtud de la exoneracin anterior, el Ministerio de Finanzas Pblicas y sus dependencias, no debern cobrar ni establecer multas, intereses o recargos por los impuestos dejados de pagar sobre bienes inmuebles, en aplicacin del Decreto Nmero 122-97. Los pagos que se hubieren recibido se aplicarn a cuenta del impuesto que se determine definitivamente, conforme a la presente ley. ARTICULO 46. Cualquier disposicin legal o reglamentaria que haga referencia al Decreto Nmero 62-87 del Congreso de la Repblica o a sus artculos, se entender que es a la presente ley. ARTICULO 47. En la aplicacin de la presente ley, y en lo que no contradiga ni se oponga a lo establecido en el Cdigo Tributario, se aplicarn supletoriamente las disposiciones legales contenidas en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley Nmero 107.

ARTICULO 48. Disposiciones Derogatorias. Se deroga el Decreto Nmero 122-97 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Unico Sobre Inmuebles y cualquier otra disposicin legal o reglamentaria que se oponga a la presente ley.

CAPITULO III DE LA VIGENCIA

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ARTICULO 49. Vigencia. El presente decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de ms de las dos terceras partes del total de diputados que integran el Congreso de la Repblica, aprobado en un solo debate y entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin en el diario oficial.

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DECRETO NMERO 79-2000

EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA CONSIDERANDO:

Que como parte de los compromisos asumidos en los Acuerdos de Paz, referentes a legislacin y fortalecimiento de la recaudacin tributaria, para posibilitar el cumplimiento de las metas relativas de elevar la carga tributaria, es necesario establecer mecanismos que permitan alcanzar dichas metas para satisfacer los niveles de inversin social, mediante la creacin de un impuesto que cumpla con los principios constitucionales de equidad y justicia tributaria, de igualdad y de generalidad, que no sea confiscatorio y que no incurra en doble tributacin. DECRETA: La siguiente:

LEY DEL IMPUESTO ESPECFICO A LA DISTRIBUCIN DE CEMENTO

ARTICULO 1. Objeto del impuesto. Se establece un impuesto especfico que grava la distribucin de cemento de cualquier clase, tanto de produccin nacional como importado, que se distribuya en el territorio nacional, en bolsas, a granel o clinker. ARTICULO 2. Destino del impuesto. El monto del impuesto que se recaude por la distribucin de cemento, se destinar exclusivamente para el financiamiento de los programas de vivienda popular. ARTICULO 3. Hecho generador. Para los efectos de la aplicacin de la presente ley, el Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento, se genera en el momento de la salida de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes, tanto en bolsas, como a granel o clinker, para su distribucin y venta en el territorio nacional. En la importacin de cemento de cualquier clase en bolsas, a granel o clinker, el impuesto se genera y paga temporalmente en el momento de su ingreso o internacin al pas por la aduana correspondiente, recuperndolo el importador en el momento de su distribucin y venta en el territorio nacional.
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ARTICULO 4. Base imponible. La base imponible para determinar el Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento, la constituye la bolsa de cuarenta y dos punto cinco (42.5) Kilogramos de peso o su equivalente. Cuando se distribuyan o se importen bolsas de mayor o menor peso, a granel o clinker, se aplicar la equivalencia respectiva a bolsa de cuarenta y dos punto cinco (42.5) kilogramos. ARTICULO 5. Tarifa del impuesto. La tarifa del Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento en el territorio nacional, ser de un quetzal con cincuenta centavos (Q.1.50) por cada bolsa de cuarenta y dos punto cinco (42.5) kilogramos de peso o su equivalente, cuando sea a granel o clinker, o en bolsas de peso diferente. ARTICULO 6. Contribuyentes. Son contribuyentes del Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento: a) Las personas individuales o jurdicas que se dediquen a la produccin o fabricacin de cemento, cuando el producto se distribuya o venda en el territorio nacional. b) Las personas individuales o jurdicas que importen directamente cemento de cualquier clase, para su distribucin o venta en el territorio nacional, ya sea para su uso propio o el de terceros. Las personas a que se refiere este artculo, son responsables de la retencin y/o pago del impuesto establecido en esta ley. El Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento pagado por el importador temporalmente, ser recuperado por ste, conforme a lo dispuesto en el artculo 8 de esta ley. ARTICULO 7. Exenciones. Estn exentos del pago del Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento:

a) Las personas individuales o jurdicas que gocen de exencin o exoneracin de impuestos, por mandato constitucional.

b) Los organismos internacionales que gocen de exencin o exoneracin de impuestos conforme a tratados y convenios internacionales aprobados por el Congreso de la Repblica y ratificados por el Presidente de la Repblica.
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c) Las exportaciones o reexportaciones de cualquier clase de cemento.

ARTICULO 8. Fecha en que se causa el impuesto. El Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento, tanto el de produccin nacional como el importado, se causa: a) Para la produccin nacional de cemento, en la fecha que el productor nacional emita la factura por cada uno de los despachos de cemento cuya distribucin est gravada por el impuesto establecido en esta ley; o en la fecha en que se despache o salga el cemento de sus bodegas de almacenamiento, el acto que ocurra primero. b) Para la importacin de cemento, en la fecha de su ingreso al pas por la aduana correspondiente. El impuesto debe liquidarse en la pliza de importacin o formulario aduanero, segn corresponda, para lo cual la aduana est obligada a exigir el pago del impuesto al momento de la liquidacin de la pliza de importacin o el formulario aduanero, respectivo. El Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento pagado por el importador que posteriormente lo distribuye en el territorio nacional, constituir un pago temporal del impuesto, el cual recuperar en la fecha en que emita la factura por cada uno de los despachos de cemento cuya distribucin est gravada por el impuesto establecido en esta ley; o en la fecha en que se despache o salga el cemento de sus bodegas de almacenamiento, el acto que ocurra primero. ARTICULO 9. Declaracin y pago del impuesto. El Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento se pagar en la forma siguiente: a) Los fabricantes nacionales deben presentar dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes al vencimiento de cada mes calendario, en los formularios que sern proporcionados gratuitamente por la Superintendencia de Administracin Tributaria, una declaracin jurada mensual en la que consignar la cantidad de bolsas de cemento de cuarenta y dos punto cinco (42.5) kilogramos o su equivalente cuando se distribuya a granel o clinker, que despach, vendi o utiliz durante el mes; la aplicacin de la tarifa del Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento; y el total del impuesto a pagar. Juntamente con la presentacin de la declaracin jurada, efectuarn el pago del impuesto resultante, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para recaudar impuestos. La declaracin jurada constituir a la vez, recibo de pago.
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b) Los importadores deben soportar y pagar temporalmente el impuesto, juntamente con los derechos arancelarios y dems recargos que se apliquen con motivo de la importacin o internacin. Para el efecto, la aduana de ingreso est obligada a exigir el pago del Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento, al momento de la liquidacin de la pliza de importacin o del formulario aduanero, segn corresponda. El pago del impuesto establecido en esta ley, deber realizarse previo al desalmacenaje del cemento importado. ARTICULO 10. Informacin de Aduanas. Dentro de los primeros diez (10) das hbiles de cada mes, todas las aduanas del pas a travs de la Intendencia de Aduanas enviarn a la Intendencia de Recaudacin y Gestin, ambas de la Superintendencia de Administracin Tributaria, un informe pormenorizado del impuesto liquidado en el mes anterior, con indicacin del nmero de pliza o formulario aduanero utilizado, nombre y direccin del importador y la cantidad y tipo de cemento importado o clinker, para los efectos de recaudacin, control y fiscalizacin del impuesto. ARTICULO 11. rgano de aplicacin. Corresponde a la Superintendencia de Administracin Tributaria, la administracin del Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento, que comprende la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control de este impuesto. ARTICULO 12. Infracciones y sanciones. Las infracciones a las disposiciones de la presente ley, sern sancionadas de acuerdo a lo previsto en el Cdigo Tributario o el Cdigo Penal, segn corresponda. ARTICULO 13. Fijacin de precios. El Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento, establecido en esta ley, no formar parte de los costos de produccin, distribucin y venta de la produccin nacional, que integran los ndices de la frmula establecida en el artculo 1 del Acuerdo Ministerial Nmero 1-90 y sus reformas, que regula la determinacin del precio mximo de venta del cemento gris Prtland para la venta en el mercado nacional. ARTICULO 14. Reglamento. La Superintendencia de Administracin Tributaria, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, propondr al Organismo Ejecutivo, el Reglamento de la presente ley, dentro de los treinta das hbiles siguientes al de su publicacin en el diario oficial. ARTICULO 15. Derogatorias. Se derogan todas las leyes y disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta ley. ARTICULO 16. Vigencia. El presente decreto entrar en vigencia a los ocho das hbiles despus de su publicacin en el diario oficial.

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DECRETO NUMERO 38-92 EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA

CONSIDERANDO:

Que el programa de Modernizacin Tributaria del Gobierno de la Repblica contempla la racionalizacin, simplificacin y transparencia del sistema tributario del pas obteniendo una distribucin ms adecuada de la carga tributaria, para quienes hacen uso de la red vial del pas, o aplicar estos productos a las actividades de la produccin y comercio, y el mejoramiento de la administracin fiscal. DECRETA:

La siguiente: LEY DE IMPUESTO A LA DISTRIBUCION DE PETROLEO CRUDO Y COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETROLEO

ARTICULO 1. Objeto del impuesto. Se establece un impuesto sobre el petrleo crudo y los combustibles derivados del petrleo tanto de origen importado como de produccin nacional, procesados en el pas, que sean distribuidos dentro del territorio nacional. *ARTICULO 2. Hecho generador. Para los efectos de la presente Ley, el impuesto se genera en los siguientes casos: a) En el momento del despacho de los productos afectos, que han sido previamente nacionalizados o de produccin nacional, de los depsitos o lugares de almacenamiento de los importadores, almacenadotes, distribuidores, refineras o plantas de transformacin, para su distribucin en el territorio nacional por cualquier medio de transportacin o conduccin. En el momento del despacho de los productos afectos, que han sido previamente nacionalizados o de produccin nacional, de los depsitos o lugares de almacenamiento de los importadores, almacenadotes, distribuidores, refineras o plantas de transformacin, para su uso, disposicin o consumo propio.
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b)

c)

En el caso del ingreso al pas por va terrestre de productos afectos, despus de concluido el proceso de nacionalizacin de dichos productos, al momento del egreso de los mismos de la zona primaria aduanera, por cualquier medio de transporte mvil.

* Reformado por el artculo 1 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica. *ARTCULO 2 A. Despacho y nacionalizacin. Para los efectos de la presente Ley, se entender como despacho a la carga de los productos afectos a las unidades de transporte mvil o su trasiego por un sistema estacionario de transporte, para su distribucin, uso o consumo, en el territorio nacional. Asimismo, cuando se mencione nacionalizados o nacionalizacin deber entenderse que: Se produce la nacionalizacin en el instante en que se efecta el pago de los derechos de importacin que habilita el ingreso al pas de los bienes respectivos.

As tambin, para esta Ley se entender por zona primaria aduanera o recinto aduanero, toda rea donde se presten o se realicen, temporal o permanentemente, servicios, controles u operaciones de carcter aduanero y que se extiende a las porciones del mar territorial donde se ejercen dichos servicios, as como a las dependencias e instalaciones conexas establecidas en las inmediaciones de sus oficinas, bodegas y locales, tales como los muelles, caminos y campos de aterrizaje legalmente habilitados con ese fin.

* Adicionado por el artculo 2 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 3. Hecho generador.

  

Reformado por el artculo 19 del Decreto nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica. Reformado por el artculo 1 del Decreto nmero 04-2003 del Congreso de la Repblica. Declarado inconstitucional por fallo de la Corte de Constitucionalidad, en expediente nmero 361-2003, publicado el 16
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de diciembre de 2004, con efectos a partir del 17 de diciembre de 2004.

ARTICULO 4. Productos no afectos. No estn afectos a la presente ley, ni debern pagar el impuesto, el petrleo crudo nacional y el petrleo crudo y/o reconstituido importado que sean utilizados para su procesamiento por las refineras instaladas en el pas, ni los productos terminados ni el petrleo crudo nacional que se exporte. *ARTICULO 5. Exenciones. Estn exentos de la aplicacin del impuesto a que se refiere esta Ley, los productos afectos destinados a: a) Las instituciones y organismos que gocen de exencin de impuestos por mandato constitucional. b) Las misiones diplomticas acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones otoguen igual tratamiento como reciprocidad. c) Los organismos internacionales de carcter pblico o privado que operen en el pas, en la realizacin de actividades de beneficio social o de apoyo a la gestin pblica y el desarrollo econmico y social, siempre que los respectivos convenios o contratos aprobados por ley, as lo establezcan. * La literal c) de este artculo suprimida por artculo 1 del Decreto nmero 123-97 del Congreso de la Repblica. * Todo el artculo reformado por el artculo 3 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica. *ARTICULO 6. Registro. Para los efectos de la aplicacin de la exencin que establecen los artculos 5 y 12 D de esta Ley, los interesados debern inscribirse ante la Administracin Tributaria, en el Registro de Personas Exentas que se crea por esta Ley, cumpliendo con los requisitos siguientes: a) Nombres y apellidos completos de la persona individual, razn social o denominacin legal y nombre comercial, si lo tuviere. b) Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurdica y de las personas que de acuerdo con el documento de constitucin o sus reformas, tengan la calidad de administradores, gerentes o representantes de dichas personas y copia legalizada del documento que acredita la representacin.
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c) Acreditar su derecho de exencin en forma legal. d) Si es generador de energa elctrica, deber acreditar estar interconectado al Sistema Elctrico Nacional. e) Indicar dnde se encuentra instalada la planta generadora y el nombre de la misma. Si es importador de gas licuado de petrleo deber indicar la cantidad del producto que destinar para el llenado de cilindros de gas para uso domstico. * Reformado por el artculo 4 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica. *ARTICULO 6 A. Aplicacin de las exenciones. Para los efectos de la aplicacin de las exenciones que establece la presente Ley, la Administracin Tributaria llevar una cuenta corriente, en la que se establecern como crditos, las cantidades y tipo de combustibles autorizados por la misma, y como dbitos las importaciones o compras locales que los beneficiarios efectuaren. Para establecer dicho crdito se estimar la cantidad de combustible y su tipo la cual se autorizar por la Administracin Tributaria. Para su autorizacin la Administracin Tributaria considerar lo consumido por el beneficiario el ao anterior y sus saldos al inicio del nuevo ao, as como la estimacin tcnica de conformidad con los factores tcnicos de rendimiento y consumo, segn informacin que en declaracin jurada le proporcione el mismo. En el caso de personas exentas conforme a lo dispuesto por el artculo 12 D de esta Ley, la cantidad y tipo de combustible que el beneficiario acreditar en su cuenta corriente, ser equivalente a la cantidad y tipo de combustible utilizado en la generacin de electricidad en plantas termoelctricas que estn conectadas al Sistema Elctrico Nacional, que haya sido despachado durante el ao anterior. Si la persona exenta no hubiere generado energa elctrica en el ao anterior o aquellos que cambien de tipo de combustible utilizado para la generacin de energa elctrica, se tomar como base para el crdito inicial, una estimacin de consumo de combustible para los primeros seis meses de produccin de energa elctrica, presentada por la persona exenta ante la Superintendencia de Administracin Tributaria. En los aos subsiguientes se aplicar el procedimiento descrito en el prrafo anterior. * Adicionado por el artculo 5 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica. *ARTICULO 6 B. Liquidacin de la cuenta corriente. La liquidacin de la cuenta corriente se har durante el mes de enero de cada ao, con base en una declaracin jurada firmada por el contribuyente o su representante legal,
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f)

que deber presentar dentro de los primeros diez (10) das hbiles de dicho mes, que contendr lo siguiente: a) El destino que se le dio al combustible; b) Cantidad de combustible utilizado y su tipo; c) Nombre y Nmero de Identificacin Tributaria del proveedor de dicho combustible, los nmeros de factura y fecha, si el combustible fue adquirido a importador dentro del pas; d) Nmeros y fechas de las declaraciones aduaneras de importacin, cuando el combustible lo importe directamente la persona exenta. El contenido de dicha declaracin, quedar sujeto a la funcin fiscalizadora de la Administracin Tributaria y para el efecto podr requerir informacin a personas individuales o jurdicas para la determinacin de factores tcnicos de rendimiento y consumo sobre la actividad de generacin de energa elctrica que utilice combustible exento del pago del impuesto que establece esta Ley; la informacin que se obtenga tendr plena validez y efectos probatorios. En caso no se presente la declaracin de liquidacin a que se refiere este prrafo, no podr acreditar nuevos despachos de combustible. El reglamento establecer los procedimientos administrativos que faciliten el cumplimiento de lo dispuesto en este artculo. * Adicionado por el artculo 6 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica. *ARTICULO 7. Utilizacin de exenciones. Las exenciones reconocidas al amparo de esta Ley, debern ser utilizadas nica y exclusivamente por las personas beneficiarias, no pudiendo ser transferidas bajo ningn titulo a favor de terceros. De igual manera, queda prohibido el uso o consumo de los combustibles exentos para actividades o fines distintos a los que motivaron su otorgamiento. Quienes incurran en las faltas referidas en los prrafos anteriores sern responsables ante la administracin tributaria y debern responder por las infracciones cometidas, aplicndosele las sanciones contempladas en esta ley y en otras leyes ordinarias, sin perjuicio del pago del impuesto, multas, recargos e intereses que para el caso correspondan. * Reformado el primer prrafo por el artculo 7 del Decreto nmero 382005 del Congreso de la Repblica. *ARTICULO 8. Contribuyentes y/o agentes retenedores. Son contribuyentes y/o agentes retenedores:
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a)

Las personas individuales o jurdicas distribuidoras combustibles, legalmente autorizadas para operar en el pas.

de

b)

Las personas individuales o jurdicas que realicen operaciones de explotacin petrolera en el pas, por el petrleo crudo destinado al consumo dentro del territorio nacional, para ser utilizado como combustible. Las personas individuales o jurdicas refinadoras, transformadoras, procesadoras o productoras de los productos afectos, legalmente autorizadas para operar en el pas, por las operaciones que para distribucin o comercializacin realicen con un importador, almacenador, mayorista, transportador, expendedor, transformador, consumo propio u otros. Las personas individuales o jurdicas que internen directamente al territorio nacional, para su distribucin o consumo propio, los productos a que se refiere esta Ley.

c)

d)

ARTICULO 9. Obligaciones de los agentes retenedores. Las personas individuales o jurdicas a que se refieren los incisos a), b) y c) del Artculo anterior, estn obligados a: a) Registrarse como contribuyentes y agentes retenedores del impuesto ante la Direccin General de Rentas Internas, cumpliendo para el efecto con los requisitos establecidos en el reglamento de la presente ley. Emitir factura comercial o documento equivalente por cada uno de los despachos de combustibles que efecten. Actuar como agentes de percepcin del impuesto cuando realicen actos gravados, aplicndolo, recaudndolo y enterndolo a las cajas fiscales en la forma establecida en esta ley y su reglamento. Registrar en detalle las operaciones sujetas al impuesto y las exentas del mismo, asentndolas en sus respectivos libros de contabilidad. Presentar la liquidacin del impuesto y enterar el mismo en la forma y plazo establecidos. Proporcionar a la Direccin General de Rentas Internas la informacin que les sea requerida para la mejor aplicacin de las disposiciones de la presente ley.
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b)

c)

d)

e)

f)

ARTICULO 10. Contribuyentes no registrados. Las personas relacionadas en el inciso d) del Artculo 8, pueden optar por su registro como contribuyentes cuando efecten importaciones frecuentemente. Las indicadas personas adquieren la calidad de contribuyentes cuando realicen actos gravados, aun cuando no se encuentren registrados como tales, y estn obligadas a liquidar y hacer efectivo el impuesto al proceder a la internacin de los combustibles al pas. En los casos aludidos, la Direccin General de Aduanas deber informar a la Direccin General de Rentas Internas sobre el impuesto aplicado y exento durante cada mes calendario, as como los volmenes a los que dicho impuesto corresponden. ARTICULO 11. Responsables. Son solidariamente responsables por el adecuado cumplimiento de las presente ley, los propietarios de las empresas individuales y los representantes legales de las personas jurdicas registradas como contribuyentes, por actos y omisiones que ellos hayan realizado y, en su caso, las personas obligadas al cumplimiento de cualesquiera de las disposiciones contenidas en la misma. ARTICULO 11 A. Exportacin de producto nacionalizado. Quienes hubieren nacionalizado productos afectos por esta Ley al haber satisfecho los requisitos de importacin y el pago de los derechos e impuestos que corresponda, podrn exportar dichos productos, con la previa autorizacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria, para ello el interesado presentar solicitud por escrito, declarando bajo juramento, que el producto que exportar ya pag los tributos a la importacin; deber acompaar a esta solicitud el pedido que le hubiere efectuado el adquiriente del producto. En la Declaracin Aduanera de Exportacin se debe hacer referencia a la autorizacin que para el efecto dio la Superintendencia de Administracin Tributaria. Para poder acreditar lo pagado por concepto de derechos arancelarios a importaciones subsiguientes de productos petroleros, el exportador deber acreditar ante la Superintendencia de Administracin Tributaria que el producto ingres al pas de destino, por constancia que emita la autoridad aduanera de dicho pas. * Adicionado por el artculo 8 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica. ARTICULO 12. Base imponible. La base de clculo se fijar de conformidad con el galn americano de 3.785 litros, a la temperatura ambiente.

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*ARTCULO 12 A. Tasas del impuesto. Son productos afectos a la presente Ley, y gravados con las siguientes tasas especficas, por galn americano de 3.785 litros: Gasolina superior Q. 4.70 Gasolina regular Q. 4.60 Gasolina de aviacin Q. 4.70 Diesel y gas oil Q. 1.30 * Adicionado por el artculo 5 del Decreto nmero 11-2003 del Congreso de la Repblica. *ARTCULO 12 B. Tasas del impuesto. Son productos afectos a la presente Ley, y gravados con las siguientes tasas especficas, por galn americano de 3.785 litros: Kerosina (DPK) Q. 0.50 Kerosina para motores de reaccin (Avjet turbo fuel) Q. 0.50 Nafta Q. 0.50 Gas licuado de petrleo (gas propano, butano, metano y similares) a granel y en carburacin Q. 0.50  Adicionado por el artculo 6 del Decreto nmero 11-2003 del Congreso de la Repblica.

*ARTCULO 12 C. Tasas del impuesto. *ARTCULO 12 D. Queda exento de la aplicacin del impuesto a que hacen referencia los artculos 12 A y 12 C, el diesel, el fuel oil (Bunker C) y el petrleo crudo utilizado en la generacin de electricidad en plantas termoelctricas integradas al Sistema Elctrico Nacional. Queda exento de la aplicacin del impuesto a que hace referencia el artculo 12 B, el gas licuado de petrleo utilizado en el llenado de cilindros de gas para consumo domstico.  Adicionado por el artculo 8 del Decreto nmero 11-2003 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 13. Tasas del Impuesto. (reformado) ARTICULO 14. Monto del impuesto. El monto del impuesto ser el producto resultante de aplicar a la base imponible la tasa de impuesto que corresponda conforme al artculo anterior. ARTICULO 15. Aplicacin y percepcin del impuesto. El impuesto ser aplicado por los agentes retenedores al efectuar las entregas de combustibles

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a expendedores (gasolineras), consumidores a granel y/o a cualquier adquirente. En el caso de entregas a importadores, distribuidores o transformadores, el impuesto se aplicar al adquirente de los productos afectos y el impuesto pagado lo recuperar ste cuando efecte la entrega de combustibles a expendedores (gasolineras), consumidores a granel y/o a cualquier adquirente. Dicho impuesto ser percibido y retenido por el agente retenedor, independientemente de si las ventas se efecten al crdito o mediante pago al contado, debiendo ser enterado en la forma en que se indica en los artculos 16 y 17 de esta Ley. El monto del Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo, no formar parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, en el momento de los despachos o salidas de los productos para su distribucin que realicen los contribuyentes y/o agentes retenedores a que se refiere el artculo 8 de la presente Ley, ni en importaciones y ventas al consumidor final. ARTICULO 16. Liquidacin del impuesto. En el transcurso de los primeros cinco das hbiles de la semana siguiente a la de aplicacin del impuesto, y en formularios que para el efecto proporcione la Direccin General de Rentas Internas, el agente retenedor deber presentar una declaracin jurada, conteniendo la liquidacin del impuesto correspondiente a la semana calendario anterior, enterando en las cajas fiscales o bancos del sistema habilitados el valor del mismo. *En los casos establecidos en el inciso c) del artculo 2 de esta Ley, el impuesto se enterar con posterioridad a la nacionalizacin de los productos afectos, por medio del formulario de pago que para el efecto proporcione la Administracin Tributaria, previo a retirar el producto afecto del recinto aduanero que utilice el contribuyente de este impuesto para ingresar los productos afectos al pas. * Adicionado el segundo prrafo, por el artculo 9 del Decreto nmero 382005 del Congreso de la Repblica. *ARTICULO 16 A. Declaracin informativa mensual. Los importadores, distribuidores y expendedores de petrleo crudo y combustibles derivados del petrleo, debern presentar ante la Administracin Tributaria, cada mes, una declaracin jurada en la que se detallen las compras, ventas, incluso las realizadas a entidades exentas y los saldos del mes anterior, de tales productos. Dicha declaracin deber presentarse por va electrnica o en su defecto, a travs de los formularios que proporcione la Superintendencia de
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Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) primeros das calendario del mes siguiente al mes que se declara. * Adicionado por el artculo 10 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 17. Declaracin jurada. La liquidacin del impuesto tendr el carcter de declaracin jurada y, adems, de la informacin general del agente retenedor, deber contener como mnimo para cada producto afecto los volmenes de combustibles despachados, el valor de los mismos, el impuesto recaudado y el valor de las exenciones aplicadas. El reglamento de la presente Ley normar lo relativo a las formalidades y dems requisitos que para el efecto correspondan.

*ARTICULO 18. Importadores de combustibles. Las personas individuales o jurdicas que importen los productos afectos por el impuesto establecido por esta Ley, deben contar previamente con la respectiva Licencia de Importador vigente, otorgada por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas y deben esta inscritos en el Registro de importadores que tiene a su cargo la Intendencia de Aduanas de la Superintendencia de Administracin Tributaria, con la finalidad de que les sea validada la declaracin aduanera de mercancas bajo el rgimen de importacin definitiva. * Reformado por el artculo 11 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica. *ARTICULO 19. Control y fiscalizacin. Corresponde a la Superintendencia de Administracin Tributaria, el control y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias que establece esta Ley. Para el efecto, podr mantener uno o ms delegados en cada uno de los depsitos o lugares de almacenamiento de los importadores, almacenadores, distribuidores, refineras o plantas de transformacin, que certifiquen toda salida de los productos afectos por esta Ley de los referidos depsitos. El reglamento establecer las normas y procedimientos para el cumplimiento de lo dispuesto en este artculo. * Reformado por el artculo 12 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica. *ARTICULO 20. Infracciones, sanciones y prohibiciones. El incumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en esta Ley, ser sancionado de conformidad con lo establecido en el Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y otras leyes aplicables.
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El uso o consumo de combustibles exentos para actividades o fines distintos a los que motivaron su otorgamiento, se tipificar como un caso especial de defraudacin tributaria, que establece el Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica, Cdigo Penal. Se prohbe la existencia de depsitos aduaneros o almacenes fiscales cuando su objeto sea la comercializacin, depsito o almacenamiento temporal con suspensin de derechos e impuestos de petrleo crudo y combustibles derivados del petrleo, as como el gas natural. * Reformado por el artculo 13 del Decreto nmero 38-2005 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 21. Intereses. Sin perjuicio del cobro del impuesto omitido y de las multas respectivas, a los contribuyentes que cometan las infracciones referidas en el artculo anterior les sern aplicados intereses resarcitorios conforme lo establecido en el Cdigo Tributario. ARTICULO 22. Transitorio. Para la aplicacin de esta Ley, las existencias de combustibles en los depsitos de almacenamiento que fueron procesados o adquiridos con anterioridad a la vigencia de la presente Ley, quedan afectos al impuesto que la misma determina, el que deber aplicarse conforme lo establecido en los artculo precedentes. Se exceptan de esta disposicin los volmenes de combustibles sobre los cuales ya se hubiere satisfecho el impuesto establecido en el Decreto Ley nmero 58 y sus reformas. *ARTICULO 23. Destino especfico de los recursos. Lo recaudado en concepto del Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo, ser asignado presupuestariamente de la siguiente manera: a) Del impuesto que grava la gasolina superior, el Ministerio de Finanzas Pblicas destinar a la Municipalidad de Guatemala la cantidad de diez centavos de quetzal (Q.0.10) por galn, y para el resto de municipalidades del pas la cantidad de veinte centavos de quetzal (Q.0.20) por galn, cantidad que deber ser distribuida de forma proporcional conforme asignacin constitucional, con destino a servicios de transporte y a mejorar, construir y mantener la infraestructura vial, tanto urbana como rural de cada municipio. b) Del impuesto que grava la gasolina regular, el Ministerio de Finanzas Pblicas destinar a la Municipalidad de Guatemala la cantidad de diez centavos de quetzal (Q.0.10) por galn, y para el resto de
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municipalidades del pas la cantidad de veinte centavos de quetzal (Q.0.20) por galn, cantidad que deber ser distribuida de forma proporcional conforme asignacin constitucional, con destino a servicios de transporte y a mejorar, construir y mantener la infraestructura vial, tanto urbano como rural de cada municipio. c) Del impuesto que se recaude por concepto de su aplicacin a la gasolina superior, regular y diesel, el Ministerio de Finanzas Pblicas destinar para el Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda, como fondo privativo para la conservacin y mejoramiento de la red vial de carreteras, incluyendo la infraestructura de caminos rurales, la cantidad de un quetzal (Q.1.00) por cada galn. El monto del impuesto que se destine especficamente en este artculo deber ponerse a disposicin del Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente al de la liquidacin del impuesto. La Tesorera Nacional podr realizar inversiones temporales de dichos recursos, en tanto no sean utilizados. Los aspectos operativos para la utilizacin de los fondos sern reglamentados por el Organismo Ejecutivo por medio de Acuerdo Gubernativo.

Para el efecto de las asignaciones a las municipalidades, las mismas se harn efectivas bimestralmente, dentro del mes siguiente al bimestre vencido.

*ARTICULO 23 "A". Destino especfico de los recursos. Se establecen los siguientes destinos especficos del impuesto: a) Del monto del impuesto que se recaude por concepto de su aplicacin a la gasolina regular, gasolina superior y diesel, el Ministerio de Finanzas Pblicas destinar para el Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda, como fondo privativo para la conservacin y mejoramiento de la red vial de carreteras, incluyendo la infraestructura de caminos rurales, la cantidad de un quetzal (Q.1.00) por cada galn. b) Del monto del impuesto que se recaude por concepto de su aplicacin al Fuel Oil (Bunker C), el Ministerio de Finanzas Pblicas destinar para el Ministerio de Agricultura, Ganadera y Alimentacin, como fondo privativo para el Programa de Seguridad Alimentaria, la cantidad de cincuenta centavos de quetzal (Q.0.50) por cada galn.

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El monto del impuesto que se destina especficamente en este artculo, deber ponerse a disposicin del Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda y del Ministerio de Agricultura, Ganadera y Alimentacin, segn corresponda, dentro de los primeros cinco (05)das hbiles del mes inmediato siguiente al de la liquidacin del impuesto. La Tesorera Nacional podr realizar inversiones temporales de dichos recursos, en tanto no sean utilizados. Los aspectos operativos para la utilizacin de los fondos sern reglamentados por el Organismo Ejecutivo por medio de Acuerdo Gubernativo. ARTICULO 24. Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, emitir el Reglamento de la presente Ley, dentro de los diez (10) das hbiles anteriores a la vigencia de la misma. ARTICULO 25. Derogatorias. Se derogan: a) El Decreto Ley nmero 58 y sus reformas contenidas en los Decretos Leyes nmeros 18-82, 85-83 y 82-85, y en los Decretos nmero 1697 y 96-73 del Congreso de la Repblica. *Se reforma el inciso b) del Artculo 25 del Decreto nmero 38-92 del Congreso de la Repblica, Ley de Impuesto a la Distribucin del Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo, prorrogando la vigencia del Decreto nmero 31-79 del Congreso de la Repblica y sus modificaciones por tiempo indefinido hasta que se establezcan por el Congreso las disposiciones que regulen los precios de derivados de petrleo y las normas de comercializacin de los mismos. El Decreto Ley nmero 39-82. El Decreto nmero 96-73 del Congreso de la Repblica. El artculo 11 del Decreto nmero 80-90 del Congreso de la Repblica. El Decreto Presidencial nmero 580 y el numeral XII del Acuerdo Gubernativo del 22 de junio de 1953 que establece el arbitrio sobre el consumo de gasolinas en el municipio de Guatemala. Cualquier otra disposicin legal que se oponga al contenido de la presente ley.

b)

c) d) e) f)

g)

ARTICULO 26. Vigencia. La presente Ley entrar en vigencia el uno de julio de mil novecientos noventa y dos y deber ser publicada en el diario oficial.
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LIBRO TERCERO DE LA SUCESIN HEREDITARIA TTULO I DE LA SUCESIN EN GENERAL CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES Sucesin hereditaria

ARTCULO 917. La sucesin por causa de muerte se realiza por la voluntad de la persona, manifestada en testamento y, a falta de ste, por disposicin de la ley. La primera se llama testamentaria y la segunda, intestada, comprendiendo en uno y otro caso, todos los bienes, derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte. Transmisin de la herencia ARTCULO 918. Los derechos a la sucesin de una persona se transmiten desde el momento de su muerte; y la sucesin puede ser a ttulo universal y a ttulo particular. Herencia y legado ARTCULO 919. La asignacin a ttulo universal se llama herencia, la asignacin a ttulo particular se llama legado. El ttulo es universal, cuando se sucede al causante en todos sus bienes y obligaciones transmisibles, a excepcin de los legados. El ttulo es particular cuando se sucede en uno o ms bienes determinados. La sucesin puede ser en parte testada y en parte intestada. Responsabilidad limitada del heredero ARTCULO 920. El heredero slo responde de las deudas y cargas de la herencia hasta donde alcancen los bienes de sta. El legatario slo responde de las cargas que expresamente le imponga el testador. Legatarios considerados como herederos ARTCULO 921. Cuando toda la herencia se distribuya en legados, los legatarios sern considerados como herederos. Derechos del heredero ARTCULO 922. Cada heredero puede disponer del derecho que tiene en la masa hereditaria, pero no puede disponer de las cosas que forman la sucesin.
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Ley que rige la capacidad para suceder ARTCULO 923. La capacidad para suceder se rige por la ley del domicilio que tenga el heredero o legatario al tiempo de la muerte del autor de la sucesin, cuando se trate de bienes situados fuera de la Repblica. CAPTULO II DE LAS INCAPACIDADES PARA SUCEDER Incapacidades para heredar, por indignidad ARTCULO 924. Son incapacidades para suceder como herederos o legatarios, por causa de indignidad: 1. El que haya sido condenado por haber dado, mandado o intentado dar muerte a la persona de cuya sucesin se trate, o a los padres, hijos, cnyuge, conviviente de hecho, o hermanos de ella. Esta causa de indignidad subsistir no obstante la gracia acordada al criminal o la prescripcin de la pena; 2. El heredero mayor de edad que, siendo sabedor de la muerte violenta del autor de la sucesin, no la denunciare a los jueces en el trmino de un mes, cuando sobre ella no se hubiere procedido de oficio. Si los homicidas fueren ascendientes o descendientes, cnyuge o conviviente de hecho, o hermanos del heredero, cesar en ste la obligacin de denunciar; 3. El que voluntariamente acus al autor de la herencia, de un delito que merezca por lo menos la pena de un ao de prisin; 4. El condenado por adulterio con el cnyuge del causante; 5. El pariente del autor de la herencia si, habiendo estado ste demente y abandonado no cuid de l, de recogerlo o asilarlo en establecimiento pblico, si hubiere podido hacerlo; 6. El padre o la madre que haya abandonado a sus hijos menores de edad o que los haya corrompido o tratado de corromper, cualquiera que sea la edad de los hijos; 7. El que con dolo o coaccin obligare al testador a hacer testamento, a cambiarlo o revocarlo; 8. El que por iguales medios impidiere a otro hacer testamento o revocar el que tuviere hecho, o suplantare, ocultare o alterare otro testamento posterior; y 9. El que ejerciere violencia sobre el notario o testigos, para impedir el otorgamiento del testamento, o para conseguir que se teste a su favor o a favor de otra persona.
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Cundo no se aplican ARTCULO 925. Las incapacidades enumeradas en el artculo anterior no se aplican cuando el causante as lo dispone en disposiciones testamentarias posteriores a los hechos que las hayan producido. Incapacidades para suceder por testamento ARTCULO 926. Son incapaces para suceder por testamento: 1. Los ministros de los cultos, a menos que sean parientes del testador; 2. Los mdicos o cirujanos que hubieren asistido al testador en su ltima enfermedad, si este falleciere de ella, salvo que sean parientes del testador; 3. El notario que autoriza el testamento y sus parientes, y los testigos instrumentales; 4. El tutor, el protutor y los parientes de ellos si no se hubieren aprobado las cuentas de la tutela, a no ser que fueren parientes del pupilo; y 5. Las instituciones extranjeras, cualquiera que sea su finalidad. La indignidad de los ascendientes no daa a sus descendientes ARTCULO 927. La indignidad del padre o de la madre o de los descendientes, no daa a sus hijos o descendientes, ora sucedan por derecho propio o por representacin. En este caso, ni el padre ni la madre, tienen sobre la parte de la herencia que pasa a sus hijos, los derechos de administracin que la ley reconoce en favor de los padres. Accin por indignidad ARTCULO 928. Slo puede deducirse accin, para declarar la indignidad del heredero, dentro de dos aos de que el indigno est en posesin de la herencia o legado. No se podr intentar esta accin contra sus herederos, si no se ha iniciado durante la vida de ste. No produce efecto la accin de indignidad contra tercero de buena fe. CAPTULO III REPRESENTACIN HEREDITARIA Casos en que hay representacin ARTCULO 929. Derecho de representacin hereditaria, es el que tienen los descendientes de una persona para heredar en lugar de ella, si hubiere muerto antes que su causante. Igual derecho existe cuando el heredero ha renunciado la herencia o
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la ha perdido por indignidad. En estos casos, los hijos o descendientes tendrn derecho a heredar representando al repudiante o al excluido. La persona que por indignidad perdiere el derecho a heredar, en ningn caso tendr la administracin de los bienes de los que entren a representarlo. Representacin en lnea colateral ARTCULO 930. En la lnea colateral corresponde la representacin solamente a los hijos de los hermanos, quienes heredarn por estirpes si concurren con sus tos. Si los sobrinos concurren solos, heredarn por partes iguales. ARTCULO 931. No hay representacin en la lnea ascendiente ni de ningn otro pariente fuera de los mencionados en los artculos anteriores. ARTCULO 932. Siempre que se herede por representacin en la lnea recta descendente, la divisin de la herencia ser por estirpes de modo que el representante o representantes no hereden ms de lo que heredara su representado si viviese. Representacin en herencia testamentaria ARTCULO 933. Las disposiciones de este captulo rigen para la sucesin intestada y testamentaria; pero la representacin en caso de testamento, slo se efectuar cuando los herederos y legatarios sean parientes del testador. TTULO II DE LA SUCESIN TESTAMENTARIA CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES Libertad de testar ARTCULO 934. Toda persona capaz civilmente puede disponer de sus bienes por medio de testamento a favor de cualquiera que no tenga incapacidad o prohibicin legal para heredar. El testador puede encomendar a un tercero la distribucin de herencias o legados que dejare para personas u objetos determinados. Concepto del testamento ARTCULO 935. El testamento es un acto puramente personal y de carcter revocable, por elcual una persona dispone del todo o de parte de sus bienes, para despus de su muerte. Lmites de la libertad de testar ARTCULO 936. La libertad de testar slo tiene por lmite el derecho que algunas personas tienen a ser alimentadas.
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Es prohibido el contrato de sucesin recproca ARTCULO 937. Queda prohibido el contrato de sucesin recproca, entre cnyuges o cualesquiera otras personas; y es nulo el testamento que se otorgue en virtud de contrato. ARTCULO 938. Se prohbe que dos o ms personas otorguen testamento en un mismo acto. ARTCULO 939. Las cdulas o papeles a que se refiere el testador en el testamento, no podrn considerarse como parte de ste, aunque el testador lo ordene. Interpretacin de las disposiciones testamentarias ARTCULO 940. Toda disposicin testamentaria deber entenderse en el sentido literal de sus palabras, a no ser que aparezca claramente que fue otra la voluntad del testador. La interpretacin del testamento no debe hacerse tomando slo palabras o frases aisladas, sino la totalidad de la declaracin de voluntad. ARTCULO 941. El hijo pstumo o el nacido despus de hecho el testamento, si no hubieren sido desheredados de manera expresa y el testador hubiere distribuido desigualmente sus bienes entre los hijos, tendrn derecho a una parte de la herencia equivalente a la porcin que les correspondera si toda la herencia se hubiera repartido en partes iguales. Si los herederos testamentarios no son hijos del testador, el hijo pstumo y el nacido despus de hecho el testamento que no hubiere sido desheredado expresamente, tendrn derecho al cincuenta por ciento de la herencia. En ambos casos la porcin hereditaria que corresponda al hijo pstumo o al nacido despus de hecho el testamento, se deducir a prorrata de las porciones correspondientes a los herederos testamentarios. El hijo preterido se reputa desheredado. Disposicin a favor de parientes en general ARTCULO 942. La disposicin redactada a favor de parientes del testador, en forma general eindeterminada, se entiende hecha nicamente a favor de los herederos llamados a la sucesin. Donacin por causa de muerte ARTCULO 943. Las donaciones por causa de muerte se rigen por las mismas disposiciones de los testamentos sobre legados. Fideicomiso ARTCULO 944. En el fideicomiso instituido por testamento, la institucin de crdito que actecomo fiduciaria no tendr la calidad de heredero.
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Incapacidades para testar ARTCULO 945. Estn incapacitados para testar. 1. El que se halle bajo interdiccin; 2. El sordomudo y el que hubiere perdido el uso de la palabra, cuando no puedan darse a entender por escrito; y, 3. El que sin estar bajo interdiccin no gozare de sus facultades intelectuales y volitivas, por cualquier causa, en el momento de testar. ARTCULO 946. No es heredero ni legatario el instituido por error, cuando ese error recae sobre la persona designada. ARTCULO 947. La omisin de la institucin de heredero en un testamento no anula las disposiciones que contiene. Los bienes, derechos y acciones de que no dispuso el testador que omiti la institucin de heredero, pasan a sus herederos legales. ARTCULO 948. El testador que nombre dos o ms personas como sus herederos, sealar la parte de herencia que destina a cada uno de ellos. Si no lo hiciere, ser igual el derecho de todos los herederos a los bienes hereditarios. ARTCULO 949. Cuando reunidas las porciones que asign el testador a sus herederos, excedan del monto de la masa hereditaria, se reducirn a prorrata. ARTCULO 950. Si el testador seala todas las porciones que deja a sus herederos, y queda algo sin aplicacin determinada, esta parte corresponder a los herederos legales. ARTCULO 951. Designada en el testamento parte determinada de la herencia para uno o ms herederos, sin sealarse la de sus coherederos, stos se distribuirn con igualdad lo que sobre de la herencia, deducido lo que fue destinado especialmente. ARTCULO 952. Salvo lo dispuesto por el testador, los bienes adjudicados por testamento, ya sea por herencia o por legados que vacaren por haber fallecido los adjudicatarios antes que el testador, pasarn por derecho de representacin a quienes determina la ley, si fueren parientes de l. ARTCULO 953. Si la vacancia se produjera por la no aceptacin de la herencia y no hubiere derecho de representacin, los bienes pasarn al heredero universal testamentario; en su defecto, se adjudicarn a las personas a quienes corresponda la herencia intestada, conforme a a ley, siempre que stas no hubieren sido desheredadas expresamente por el testador.

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CAPTULO II DE LA FORMA DE LOS TESTAMENTOS Formas testamentarias ARTCULO 954. Los testamentos en cuanto a su forma, son comunes y especiales. Son comunes, el abierto y el cerrado. Son especiales los que se otorguen en los casos y condiciones que se expresan en este captulo. Testamento en escritura pblica ARTCULO 955. El testamento comn abierto deber otorgarse en escritura pblica, como requisito esencial para su validez. ARTCULO 956. El testador puede entregar al notario la minuta de sus disposiciones testamentarias o manifestar de palabra su ltima voluntad. El notario redactar el testamento, y proceder a su lectura en presencia de los testigos, en un solo acto y sin interrupcin, llenando los dems requisitos que para el efecto exige el Cdigo de Notariado. Testamento del ciego ARTCULO 957. En el testamento del ciego debe intervenir un testigo ms de los que se requieren para el testamento abierto; ser ledo en alta voz dos veces; la primera por el notario autorizante, y la segunda, por uno de los testigos elegido al efecto por el testador. Se har mencin especial de esta circunstancia. Testamento del sordo ARTCULO 958. Si un sordo quiere hacer testamento abierto, deber leer l mismo en voz inteligible, el instrumento, a presencia del notario y testigos, lo que se har constar. Formalidades del testamento cerrado ARTCULO 959. En el testamento cerrado se observarn las solemnidades pertinentes prescritas para el testamento abierto y, adems, las siguientes: 1a. El papel que contenga el testamento se pondr dentro de una cubierta cerrada, de suerte que no pueda extraerse aqul sin romper esta; 2a. En presencia del notario y los testigos, y los intrpretes en su caso, manifestar el testador que el pliego que presenta contiene su testamento y si est escrito y firmado por l o escrito por mano ajena y si, por no poder firmar, lo ha hecho a su ruego otra persona, cuyo nombre expresar; 3a. Sobre la cubierta del testamento extender el notario el acta de su otorgamiento, dar fe de haberse observado las formalidades legales; y
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4a. Extendida y leda el acta, la firmarn el testador, los testigos, los intrpretes si los hubiere y la autorizar el notario con su sello y firma. Si el testador no puede firmar, pondr su impresin digital, y un testigo ms, designado por l mismo, firmar a su ruego. ARTCULO 960. No pueden hacer testamento cerrado: 1. El ciego; y 2. El que no sepa leer y escribir. ARTCULO 961. Los que no pueden hablar, pero s escribir, podrn otorgar testamento cerrado, pero tanto el testamento como el acta de la plica debern ser escritos y firmados de puo y letra del testador. ARTCULO 962. Autorizado el testamento cerrado, el notario lo entregar al testador, despus de transcribir en el protocolo, con el nmero y en el lugar que le corresponde, el acta de otorgamiento. Dicho instrumento ser firmado tambin por todos los que en el acto intervinieren. ARTCULO 963. El testador podr conservar en su poder el testamento cerrado, encomendar su guarda a persona de su confianza, o depositarlo en poder del notario. Cualquiera de estas tres circunstancias se har constar en el acta. ARTCULO 964. El notario o la persona que tenga en su poder el testamento cerrado, deber presentarlo al juez competente luego que sepa el fallecimiento del testador y, a ms tardar, dentro de diez das, bajo pena de responder de los daos y perjuicios. Testamento militar ARTCULO 965. Los militares en campaa, rehenes, prisioneros y dems individuos empleados en el Ejrcito o que sigan a ste, podrn otorgar testamento abierto ante el oficial bajo cuyo mando se encuentren. Es aplicable esta disposicin a los individuos de un ejrcito que se halle en pas extranjero. Si el testador estuviere enfermo o herido, podr otorgarse ante el facultativo que lo asista, o ante un oficial de cualquier categora. Si estuviere en destacamento, ante el que manda ste, aunque sea subalterno. En todos los casos de este artculo, ser necesaria la presencia de dos testigos que sepan leer y escribir; y si el testador no pudiere firmar, lo har por l cualquiera de los dos testigos. ARTCULO 966. El testamento otorgado con arreglo al artculo anterior, deber ser remitido con la brevedad posible al Cuartel General, y por ste al Ministerio de la Defensa. Si el testador hubiere fallecido, el Ministro remitir el testamento al juez del ltimo domicilio del difunto y, no sindole conocido, a cualquier Juzgado de Primera Instancia del Ramo Civil del departamento de Guatemala, para que, de oficio, cite a los herederos y dems interesados en la sucesin.
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Estos debern solicitar que el testamento se protocolice en la forma prevenida en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil. Testamento martimo ARTCULO 967. Los testamentos abiertos o cerrados de los que vayan a bordo durante un viaje martimo, se otorgarn en la forma siguiente: Si el buque es de guerra, ante el contador o ante el que ejerza sus funciones, en presencia de dos testigos que sepan leer y escribir, y que vean y entiendan al testador. El comandante del buque o el que haga sus veces, pondr adems, su "visto bueno". En los buques mercantes autorizar el testamento el capitn o el que haga sus veces, con asistencia de dos testigos como se expresa anteriormente. En uno y otro caso, los testigos se elegirn entre los pasajeros, si los hubiere. ARTCULO 968. El testamento del contador del buque de guerra y del capitn del mercante, sern autorizados por quien deba sustituirlos en el cargo, observndose en lo dems lo dispuesto en el artculo anterior. ARTCULO 969. Los testamentos abiertos, hechos en alta mar, sern custodiados por el comandante o por el capitn, y se har mencin de ellos en el diario de navegacin. ARTCULO 970. En el testamento hecho en el mar, es nula toda disposicin a favor de cualquiera persona que ejerza autoridad a bordo, a no ser que sea pariente del testador. Testamento en lugar incomunicado ARTCULO 971. Los que se hallen en lugar incomunicado por motivo de epidemia, podrn estar ante el juez local y en presencia de dos testigos que sepan leer y escribir. Testamento de preso ARTCULO 972. Si el testador se halla preso podr en caso de necesidad, otorgar testamento ante el jefe de la prisin pudiendo ser testigos, a falta de otros, los detenidos o presos, con tal que no sean inhbiles por otra causa y que sepan leer y escribir. En este testamento es nula toda disposicin hecha a favor de los que tienen autoridad en la prisin, a menos que sean parientes del testador. ARTCULO 973. Los testamentos especiales a que se refieren los artculos anteriores, slo son vlidos si el testador muere durante la situacin a que dichos artculos se refieren o dentro de los noventa das posteriores a la cesacin de ella.

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Testamento en el extranjero ARTCULO 974. Los guatemaltecos podrn testar fuera del territorio nacional, sujetndose a las normas establecidas por las leyes del pas en que se hallen. Tambin podrn testar en alta mar, durante su navegacin en un buque extranjero, con sujecin a las leyes de la nacin a que el buque pertenezca. ARTCULO 975. No ser vlido en Guatemala el testamento mancomunado que los guatemaltecos otorguen en pas extranjero, aunque lo autoricen las leyes de la nacin donde se hubiere otorgado. ARTCULO 976. Tambin podrn los guatemaltecos que se encuentran en pas extranjero otorgar testamento, abierto o cerrado, ante el agente diplomtico o consular de esta Repblica, residente en el lugar del otorgamiento, si fuere notario. CAPTULO III REVOCACIN, NULIDAD, FALSEDAD Y CADUCIDAD DE LAS DISPOSICIONES TESTAMENTARIAS ARTCULO 977. Es nulo el testamento que se otorga sin la observancia de las solemnidades esenciales que la ley establece. El testamento cerrado ser nulo, adems, cuando apareciere rota la plica que lo contiene. ARTCULO 978. Es anulable el testamento otorgado con violencia, dolo o fraude. El testador no puede prohibir que se impugne el testamento en los casos en que haya nulidad declarada por la ley. ARTCULO 979. El que de algn modo ejerza coaccin sobre el testador para que haga, altere o revoque su testamento o cualquiera disposicin testamentaria, pierde todos los derechos que por el testamento o por la ley le correspondan en los bienes de la herencia. ARTCULO 980. Incurre tambin en la pena del artculo anterior quien impida que una persona haga, revoque o vare su testamento. ARTCULO 981. Si el testamento posterior fuere declarado nulo o falso, subsistir l anterior. ARTCULO 982. El testamento no puede ser revocado en todo ni en parte sino con las solemnidades necesarias para testar. ARTCULO 983. Todo testamento queda revocado por el otorgamiento de otro posterior. Sin embargo, el testador puede de manera expresa dejar vigente todo o parte del testamento anterior. Las donaciones por causa de muerte hechas con anterioridad al testamento caducarn salvo disposicin en contrario del testador.
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ARTCULO 984. Cuando se ha otorgado un testamento dando expresamente por causa la muerte del heredero instituido en el anterior, valdr ste y se tendr por no otorgado aqul si resulta falsa la noticia de la muerte. ARTCULO 985. Por la enajenacin que haga el testador del todo o parte de una cosa dejada en testamento, se entiende revocada su disposicin relativa a la cosa o parte enajenada, a no ser que vuelva a su dominio. ARTCULO 986. La donacin o legado de un crdito hecho en testamento, queda revocado en todo o en parte, si el testador recibe en pago el todo o parte de la cantidad que se le deba o si por cualquier razn ha cancelado el crdito. ARTCULO 987. No produce efecto el testamento en cuanto a la institucin del heredero, si el nombrado tuviere incapacidad legal para heredar. ARTCULO 988. Caduca la disposicin testamentaria en que se deja algo bajo condicin, si el heredero o el legatario a que se refiere, muere antes de que se verifique. ARTCULO 989. No caduca la disposicin testamentaria si el testador ha nombrado heredero sustituto para el caso en que el heredero instituido muera antes que l, o no quiera, o no pueda aceptar la herencia. ARTCULO 990. No caduca la herencia ni el legado que se deja desde da cierto o desde tiempo determinado aun cuando el heredero o el legatario mueran antes de haber llegado el da o vencido el tiempo que fij el testador. ARTCULO 991. La disposicin testamentaria de una cosa especfica, en favor de alguno, no produce efecto si se destruye la cosa sin culpa de la persona obligada a entregarla. ARTCULO 992. En todos los casos en que caduque o pierda su efecto la institucin de heredero, pasar la herencia a los herederos legales. CAPTULO IV HERENCIA CONDICIONAL Y A TERMINO Herencia condicional ARTCULO 993. Las disposiciones testamentarias podrn otorgarse bajo condicin, haciendo depender su eficacia de la realizacin de un acontecimiento futuro e incierto. Las condiciones impuestas a los herederos y legatarios se regirn por lo establecido para las obligaciones condicionales en lo que no est prevenido en este captulo. ARTCULO 994. La condicin de no enajenar o no gravar los bienes, solo ser vlida hasta la mayora de edad y cinco aos ms de los herederos o legatarios.

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ARTCULO 995. Se tendr por no puesta la condicin de no casarse; pero ser vlida la que se dirija a impedir el matrimonio con persona determinada. Podr, sin embargo, legarse al causahabiente, el usufructo, uso o habitacin, o una pensin personal, por el tiempo que permanezca soltero. ARTCULO 996. Si el heredero o legatario fueren instituidos bajo condicin suspensiva, se pondrn en administracin los bienes que les correspondan, hasta que la condicin se realice o haya certeza de que no podr cumplirse. Se tendr por cumplida la condicin cuando sin culpa del heredero o legatario, impida el cumplimiento de ella el interesado en que no se realice. ARTCULO 997. La administracin de que habla el artculo anterior, se confiar al heredero o herederos sin condicin; pero si no hubiere coherederos, podr confiarse la administracin al heredero condicional, siempre que garantice suficientemente su manejo a juicio del juez. Herencia a trmino ARTCULO 998. Ser vlida la designacin de da o tiempo en que haya de comenzar o cesar el efecto de la institucin de heredero o legatario. En ambos casos, hasta que llegue el trmino sealado, o cuando ste concluya, se entender llamado el sucesor legtimo. Mas, en el primer caso, no entrar ste en posesin de los bienes sino despus de prestar caucin suficiente, con intervencin del instituido. ARTCULO 999. En la herencia o legado conferidos desde da determinado, los frutos que produzcan los bienes hasta que llegue ese da, correspondern a los herederos legales, si el testador no hubiere dispuesto de ellos. ARTCULO 1000. Si el testador instituye heredero o legatario hasta cierto da o tiempo determinado, no podr el heredero retener los bienes hereditarios, ni har suyos los frutos, desde que pasen el da o tiempo sealados. ARTCULO 1001. Los bienes y frutos de que habla el artculo anterior, pertenecern en adelante al heredero instituido, o a los herederos legales del testador. CAPTULO V LEGADOS ARTCULO 1002. - El testador puede disponer de una cosa, o de una cantidad, o del todo o de una parte de sus bienes, a ttulo de legado, en favor de una o ms personas individuales o jurdicas. ARTCULO 1003. Legatario es la persona a quien se da algo por testamento, conforme el artculo anterior, aun sin instituirlo heredero. ARTCULO 1004. Si toda la herencia se distribuye en legados, se prorratearn las deudas,
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gravmenes y porciones alimenticias entre los legatarios, en proporcin al valor de sus respectivos legados. ARTCULO 1005. No tiene efecto el legado de una cosa en especie, si no se halla en el dominio del testador al tiempo de su muerte. ARTCULO 1006. En el legado de una cosa indeterminada, comprendida en un gnero o en una especie, la eleccin corresponde al obligado a pagarlo. ARTCULO 1007. El legado de un crdito contra tercero o el de perdn o liberacin de una deuda del legatario, slo surtir efecto en la parte del crdito o de la deuda subsistente al tiempo de morir el testador. ARTCULO 1008. En los legados remuneratorios, se observarn las reglas sobre donaciones de este gnero. ARTCULO 1009. El legado hecho a un acreedor tendr efecto sin perjuicio del pago de su crdito. ARTCULO 1010. Se acepta el legado expresamente, cuando se pide; y tcitamente, cuando se recibe la cosa legada. ARTCULO 1011. Si el legado consiste en una pensin o renta vitalicia, sta comienza a correr desde el da de la muerte del testador. ARTCULO 1012. Si entre varios herederos ninguno ha sido encargado particularmente de pagar el legado, cada uno debe hacerlo en proporcin a la parte que le haya correspondido en la herencia. ARTCULO 1013. Si la obligacin de pagar el legado se ha impuesto a uno de los herederos, l solo debe hacerlo. ARTCULO 1014. La cosa legada se entregar con sus accesorios y en el estado en que se encuentre el da de la muerte del testador. ARTCULO 1015. Los gastos necesarios para la entrega del legado, sern a cargo de la herencia. ARTCULO 1016. Si la cosa legada estuviere gravada con una pensin, servidumbre u otra carga inherente al fundo, tal gravamen recaer sobre el legatario. ARTCULO 1017. Si la cosa legada estuviere empeada por una obligacin de la herencia o de un tercero, el heredero estar obligado al pago. ARTCULO 1018. Desde que pase un ao del fallecimiento del testador, se abonarn intereses al legatario, si el legado consiste en dinero.

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ARTCULO 1019. Al entrar el heredero en posesin de la herencia, tendrn los legatarios el derecho de pedir al albacea o al heredero, segn las circunstancias, la entrega del legado y sus frutos e intereses. ARTCULO 1020. En todo caso se cumplir la disposicin del testador en cuanto al modo, orden y tiempo en que deban entregarse o pagarse los legados. ARTCULO 1021. El legatario que muera antes que el testador, no adquiere derecho alguno al legado, ni lo transmite a sus herederos, a no ser que stos hubiesen sido llamados igualmente por el testador. ARTCULO 1022. No hay derecho de acrecer entre los legatarios, si el testador no lo estableci clara y expresamente. ARTCULO 1023. Distribuida en legados toda la herencia, el heredero instituido, si lo hubiere, tendr derecho a la cuarta parte de la herencia que se deducir a prorrata de los legados. ARTCULO 1024. Si en el testamento se hubiere legado al heredero alguna cosa, y el valor de sta, sumado al de la herencia, fuere menos que la cuarta parte de ella, tendr derecho a completarla, deduciendo lo necesario a prorrata de los dems legados. Lo dispuesto en este precepto y en los artculos 1001, 1004, 1006, 1015, 1017, 1018 y 1023, se observar si el testador no hubiere dispuesto lo contrario. ARTCULO 1025. Las reglas establecidas con respecto a la herencia para dos o ms herederos, regirn en los legados que se dejen a dos o ms personas. Asimismo, regir para los legados lo dispuesto en el captulo III de este ttulo. CAPTULO VI DE LA ACEPTACIN Y DE LA RENUNCIA DE LA HERENCIA ARTCULO 1026. La aceptacin de la herencia puede ser expresa o tcita. ARTCULO 1027. El heredero acepta expresamente la herencia, manifestndolo al juez, o pidindole posesin de los bienes, o usando del ttulo o de la calidad del heredero en instrumento pblico. ARTCULO 1028. Acepta el heredero tcitamente, entrando en posesin de la herencia o practicando otros actos para los cuales no tendra derecho sin ser heredero. ARTCULO 1029. La herencia instituida a favor de personas jurdicas, menores e incapacitados, ser aceptada por sus representantes legales. La renuncia de la herencia dejada a menores e incapacitados deber hacerse con aprobacin judicial e intervencin del Ministerio Pblico.
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ARTCULO 1030. La aceptacin de la herencia no puede hacerse condicional ni parcialmente. ARTCULO 1031. El trmino para aceptar la herencia es de seis meses a contar de la muerte del testador, si el heredero se encuentra en el territorio de la Repblica y de un ao si est en el extranjero. Si pasa el trmino de la aceptacin sin que nadie se presente a reclamar la herencia, ni haya heredero a quien manifiestamente pertenezca, o han renunciado los que tenan derecho a ella, se declarar vacante, arreglndose a las prescripciones del Cdigo Procesal. ARTCULO 1032. Una vez aceptada la herencia, el heredero es propietario de ella desde la muerte del causante, y son suyos los frutos y las ganancias y prdidas de los bienes hereditarios. ARTCULO 1033. Pueden renunciar la herencia y legados los que tengan la libre disposicin de sus bienes. ARTCULO 1034. El trmino para renunciar la herencia es el mismo que el de la aceptacin. La renuncia debe ser expresa y hacerse por escrito ante el juez o por medio de escritura pblica. ARTCULO 1035. La renuncia de la herencia solamente, no priva al que la hace de reclamar los legados que se le hubieren dejado. ARTCULO 1036. El acreedor del heredero o legatario que renuncia a la herencia o al legado, puede reclamar la parte que cubra su crdito. ARTCULO 1037. El que es llamado a una misma herencia por testamento o intestado, si renuncia la una se entiende que renuncia las dos. ARTCULO 1038. Cuando alguno tuviere inters en que el heredero declare si acepta o renuncia a la herencia, podr pedir, pasados nueve das de la apertura de sta, que el juez fije un plazo que no exceder de treinta das, para que dentro de l haga su declaracin, bajo apercibimiento de que si no lo hace se tendr la herencia por aceptada. ARTCULO 1039. Si el heredero renuncia la herencia en perjuicio de sus acreedores, pueden stos, siempre que sus crditos fueren anteriores a la renuncia, pedir al juez que los autorice para aceptar en nombre de aqul. En este caso, la aceptacin slo aprovechar a los acreedores hasta el monto de sus crditos; correspondiendo el exceso, si lo hubiere, a los herederos que sean llamados por la ley. ARTCULO 1040. El que deba entrar a la posesin de la herencia por la renuncia del heredero, puede oponerse a que la acepten los acreedores pagando a stos los crditos que tengan contra el que renunci.

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CAPTULO VII ALBACEAS ARTCULO 1041. Albacea o ejecutor testamentario, es la persona a quien el testador encarga el cumplimiento de su voluntad. Los albaceas tendrn todas las facultades que expresamente les haya conferido el testador, y no sean contrarias a las leyes. ARTCULO 1042. Puede haber tambin albacea Judicial, por nombramiento de juez. ARTCULO 1043. Se nombrar albacea judicial slo en los casos de renuncia, remocin o falta del que estaba nombrado en el testamento, cuando as lo pidieren los herederos instituidos. ARTCULO 1044. Los herederos o el juez en su caso, pueden exigir garanta al albacea judicial. ARTCULO 1045. Incumbe a los herederos cumplir la voluntad del testador cuando ste no hubiere nombrado albacea. ARTCULO 1046. Incumbe tambin a los herederos ejecutar las disposiciones del testador, siempre que no se hayan cumplido, sea por no estar comprendidas en la comisin del albaceazgo, o por falta de posibilidad o de voluntad del albacea nombrado. ARTCULO 1047. Puede conferirse el albaceazgo a una o ms personas para lo que ejerzan mancomunadamente o una despus de otra. ARTCULO 1048. Para ser albacea se necesita haber cumplido dieciocho aos de edad, poder legalmente administrar bienes, no ser incapaz de adquirirlos a ttulo de herencia, y no estar en actual servicio de funciones judiciales o del Ministerio Pblico, aunque se halle con licencia temporal, salvo en los casos de que se trate de las sucesiones de sus parientes. ARTCULO 1049. Ninguno est obligado a aceptar el cargo de albacea, pero no puede renunciarlo despus de aceptarlo, sino con justa causa, a juicio del juez. ARTCULO 1050. Las facultades y atribuciones de los albaceas, adems de las que designe el testador, sern las siguientes: 1a. Disponer y pagar los funerales del testador, con arreglo a lo ordenado por ste, y en defecto de tal disposicin, segn las costumbres del lugar y las posibilidades de la herencia; 2a. Hacer las gestiones necesarias para la inmediata seguridad de los bienes;

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3a. Hacer el inventario, con intervencin de los herederos, y cuando no los haya, con la de los interesados en los bienes; 4a. Pagar las deudas y legados; y 5a. Administrar los bienes, hasta que los herederos tomen posesin de ellos. Obligaciones relativas al patrimonio familiar ARTCULO 1051. Cuando el testador haya instituido patrimonio familiar, el albacea, y si no hubiere, los herederos, tienen obligacin de hacer las gestiones pertinentes para cumplir lo dispuesto en el testamento, debiendo iniciarlas en el momento en que se abra la sucesin. Venta de bienes para pago de deudas y legados ARTCULO 1052. Si no hubiere en la herencia dinero bastante para hacer los pagos de las deudas y de los legados, promovern los albaceas la venta de los bienes muebles, y no alcanzando stos, la de los inmuebles, procediendo en ambos casos con intervencin de los herederos. Si los herederos fueren menores o incapaces, no se proceder sin la intervencin judicial. Entrega de legados ARTCULO 1053. Practicado el inventario, cuidar el albacea que se entreguen los legados especficos y asegurar el pago de los dems legados, a su satisfaccin; y quedar la herencia en poder de los herederos, aunque no haya transcurrido el trmino legal del albaceazgo. ARTCULO 1054. Mientras el albacea no sea removido ni haya declaratoria de herederos, tiene la representacin de la sucesin para demandar y responder en juicio, salvo prohibicin del testador. El cargo de albacea no puede transmitirse ARTCULO 1055. El cargo de albacea es meramente personal y no puede transmitirse ni substituirse por el que lo ejerce. Pasan, sin embargo, a sus herederos, las responsabilidades civiles en que hubiese incurrido por su administracin. Para actos de administracin pueden dar poderes especiales ARTCULO 1056. No obstante lo prevenido en el artculo anterior, podrn los albaceas dar poderes especiales en relacin a los actos que a ellos les competen, siendo personalmente responsables por los actos del mandatario.

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Prohibicin del albacea de adquirir bienes de la herencia ARTCULO 1057. Durante el ejercicio del albaceazgo, y mientras no estn aprobadas las cuentas de administracin, no podr adquirir el albacea por s, ni por medio de otro, bienes de la testamentaria, ni crditos contra ella, bajo pena de nulidad. Plazo del albaceazgo ARTCULO 1058. El albacea, a quien el testador no haya fijado plazo, deber cumplir su encargo dentro de un ao contado desde su aceptacin, o desde que terminen los litigios que se promovieren sobre la validez o nulidad del testamento o de alguna de sus disposiciones. ARTCULO 1059. Si el testador quisiere ampliar el plazo legal deber sealar expresamente el de la prrroga. Si no lo hubiese sealado, se entender prorrogado el plazo por un ao. Si transcurrida esta prrroga, no se hubiese todava cumplido la voluntad del testador, podr el juez conceder otra por el tiempo que fuere necesario, atendidas las circunstancias del caso. ARTCULO 1060. Los herederos y legatarios podrn de comn acuerdo, prorrogar el plazo del albaceazgo por el tiempo que crea necesario; pero si el acuerdo fuese slo por mayora, la prrroga no podr exceder de un ao. Rendicin de cuentas ARTCULO 1061. Son nulas de pleno derecho las disposiciones por las que el testador dispensa al albacea de la obligacin de hacer inventario y rendir cuentas. El albacea dar a los interesados cuenta documentada del albaceazgo, inmediatamente despus de haberlo ejercido. Gastos ARTCULO 1062. Los gastos del albaceazgo se pagarn de la herencia. Honorarios del albacea ARTCULO 1063. El albacea, si no fuere heredero o legatario, tendr por su trabajo el honorario del dos por ciento (2%) del valor de los bienes por l administrados o inventariados, si la cantidad llega o pasa de cincuenta mil quetzales; del tres por ciento (3%), si a cuarenta; del tres y medio por ciento (3 1/2%), si a treinta; del cuatro por ciento (4%), si a veinte; y del cinco por ciento (5%), cuando baje de esa cantidad. Si fueren varios los albaceas, ese honorario se distribuir entre ellos, proporcionalmente al trabajo que cada cual haya realizado. Aseguramiento que pueden exigir los herederos ARTCULO 1064. En la herencia desde da cierto, o desde que se hayan cumplido los encargos del testador, los herederos tienen derecho a exigir que
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el albacea asegure la devolucin de los bienes, para cuando llegue el da o se hayan cumplido los encargos, sin ms menoscabo en cuanto de l dependa, que el que resulta naturalmente de las disposiciones del testador.

ARTCULO 1065. Los legatarios desde da cierto, o desde que se hayan cumplido los encargos del testador, no habiendo herederos, gozan del mismo derecho concedido a stos en el artculo anterior. Remocin del albacea ARTCULO 1066. Por causa de negligencia, abuso o malversacin pueden ser removidos los albaceas, sean cuales fueren su clase, y extensin de sus facultades, a peticin de los interesados en los bienes. ARTCULO 1067. Termina el albaceazgo por la muerte, imposibilidad, renuncia o remocin del albacea, y por el vencimiento del trmino sealado por el testador, por la ley y, en su caso, por los interesados.

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DECRETO NMERO 70-94 CONSIDERANDO: Que la actual ley que regula el Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos, se encuentra desactualizada y no prev vehculos martimos, areos que igualmente, el impuesto de circulacin de vehculos terrestres no est acorde a las normas de pesos y dimensiones que son las que efectivamente regulan y autorizan los pesos y dimensiones con los que estos vehculos deben circular por la red vial del pas. DECRETA La siguiente:

LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIN DE VEHCULOS TERRESTRES, MARTIMOS Y AREOS

CAPTULO I DE LA CREACIN, DE LOS SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO

ARTCULO 1.- Se establece un impuesto anual sobre circulacin de vehculos terrestres, martimos y areos, que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y espacio areo comprendido dentro de la soberana del Estado.

ARTCULO 2.-Para los efectos de la aplicacin del impuesto sobre circulacin de vehculos, stos se clasifican en las siguientes categoras: terrestres martimos areos

ARTCULO 3.- Los vehculos terrestres se clasifican en los siguientes tipos de uso:
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A) B) C) D) E) F) G) H) I) J) K) L) M)

Particular de alquiler comerciales de transporte urbano de personas de transporte extraurbano de personas y/o carga para uso agrcola para uso industrial para uso de construccin Motocicletas Bicicletas Remolques de uso recreativo sin motor Semirremolque para el trasporte sin motor Remolques para el transporte sin motor.

ARTCULO 4.-* Los vehculos martimos se clasifican en los siguientes tipos: a) b) c) d) e) f) g) Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva; Veleros; Lanchas o botes de pesca artesanal con motor; Motos de agua y/o Jet Sky; Casas flotantes con y sin motor; Barcos de pesca industrial; Otros vehculos martimos motorizados, no incluidos en los incisos anteriores. Reformado por el Artculo 1 del Decreto nmero 40-95 del Congreso de la Repblica.

ARTCULO 5.- Los vehculos areos se clasifican en los siguientes tipos: A) Aviones o avionetas monomotores de uso particular B) Aviones o avionetas bimotores de uso particular C) Helicpteros de uso particular D) Aviones o avionetas monomotores de uso comercial F) Aviones o avionetas bimotores de uso comercial G) Helicpteros de uso comercial H) Aviones de turbina de uso particular I) Aviones de turbina de uso comercial J) Otros vehculos areos no incluidos en los incisos anteriores. ARTICULO 6.- De la recaudacin del impuesto de los vehculos terrestres de los siguientes tipos: A) uso particular

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B) C) D) E)

alquiler comercial de transporteurbano de personas y motocicleta

El cincuenta por ciento (50%) se destinar a las municipalidades para ser distribuido por el mismo sistema que se distribuye el porcentaje que la Constitucin de la Repblica establece como aporte constitucional a las mismas, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o ampliacin de las calles, puentes y bordillos de las cabeceras y dems poblados de los municipios, pudindose destinar hasta el cincuenta (50%) al fondo comn y diez por ciento restante al departamento de trnsito de la Polica Nacional quien lo destinar exclusivamente al mantenimiento y adquisicin de semforos, seales de trnsito y dems equipos requeridos para ordenar y controlar el trnsito, el control del estado en que conducen las personas y estado de los vehculos y motores que circulan en el pas.

ARTCULO 7.- De la recaudacin del impuesto de los vehculos terrestres de los siguientes tipos: A) B) C) D) E) F) G) Transporte extraurbano de personas y/o carga Para uso Agrcola Para uso industrial Para uso de construccin Remolques de uso recreativo sin motor Semirremolques para el trasporte sin motor Remolques para el transporte sin motor

Se destinar el setenta por ciento (70%) al fondo comn, el veinte por ciento (20%) a las municipalidades para ser distribuido por el mismo sistema que se distribuye el porcentaje que la Constitucin de la Repblica establece como aporte constitucional a las mismas, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o ampliacin de calles, puentes y bordillos de las cabeceras y dems poblados de los municipios, pudindose destinar hasta el diez (10%) de este veinte por ciento al pago de salarios y prestaciones de empleados municipales, se destinar, as mismo el diez (10%) restante al Departamento de Trnsito de la Polica Nacional quien lo destinar exclusivamente al mantenimiento y adquisicin de semforos, seales de trnsito, control del estado en que conducen las personas y estado de vehculos y motores que circulan en el pas.
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ARTICULO 8.De la recaudacin del impuesto de los vehculos martimos de los siguientes tipos: A) B) C) D) E) F) G) H) Yates Veleros Lanchas o botes recreativos Lanchas o botes de pesca artesanal con motor Motos de agua y/o Jet Sky Casas flotantes con o sin motor Barcos de pesca industrial Otros vehculos martimos no incluidos en los incisos anteriores

Se destinar el setenta por ciento (70%) al fondo comn, el veinte por ciento (20%) a las municipalidades para ser distribuido por el mismo sistema que se distribuye el porcentaje que la Constitucin de la Repblica establece como aporte constitucional a las mismas, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o mejoramiento, construccin y/o ampliacin de las fuentes de agua potable y drenajes de las cabeceras y dems poblados de los municipios, el diez por ciento (10%) restante ser destinado a la marina nacional para ser empleado en actividades de seguridad y ayuda a la navegacin martima y pluvial. ARTCULO 9.- De la recaudacin del impuesto de los vehculos areos de los siguientes tipos: A) B) C) D) E) F) G) H) I) Aviones o avionetas monomotores de uso particular Aviones o avionetas bimotores de uso particular Helicpteros de uso particular Aviones o avionetas monomotores de uso comercial Aviones o avionetas bimotores de uso comercial Helicpteros de uso comercial Aviones de turbina de uso particular Aviones de turbina de uso comercial Otros vehculos areos no incluidos en los incisos anteriores

Se destinar el veinte por ciento (20%) al fondo comn, el treinta por ciento (30%) a las municipalidades para ser distribuidos por el mismo sistema que se distribuye el porcentaje que la Constitucin de la Repblica establece como aporte constitucional a las mismas, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o ampliacin del sistema elctrico de las cabeceras y dems poblados de los municipios, el cincuenta por ciento (50%) restante ser destinado a Direccin General de Aeronutica Civil para ser empleado en mantenimiento, mejoramiento y/o adiciones al sistema de equipos areos, pistas y edificios de las terminales areas del pas.
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CAPITULO II DE LOS VEHICULOS DE LA SERIE PARTICULAR ARTCULO 10.- La base imponible aplicable para los vehculos de la Serie Particular se establece sobre el valor de los mismos, en la siguiente forma: Aos de Uso 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Hasta un ao (modelo del ao) De un ao un da a dos aos De dos aos un da a tres aos De tres aos un da a cuatro aos De cuatro aos un da a cinco aos De cinco aos un da a seis aos De seis aos un da a siete aos De siete aos un da a ocho aos De ocho aos un da a nueve aos De nueve aos un da y ms aos Tasa sobre el valor 1.0 % 0.9 % 0.8 % 0.7 % 0.6 % 0.5 % 0.4 % 0.3 % 0.2 % 0.1 %

El valor del vehculo, salvando los efectos de su depreciacin legal, para el slo efecto de la aplicacin del impuesto sobre circulacin, se determinar en tablas de valores imponibles, elaboradas anualmente por el Ministerio de Finanzas Pblicas, con base en investigacin de los precios que se efectuar conjuntamente con los importadores, distribuidores y fabricantes, la tabla de valores imponibles se aprobar por Acuerdo Gubernativo y se publicar en el Diario Oficial a ms tardar, el 30 de noviembre y regirn para el ao inmediato siguiente. ARTCULO 11.- El impuesto ser el resultado de multiplicar el porcentaje correspondiente establecido en el artculo anterior, por el valor del vehculo segn la lista oficial vigente para cada ao. El impuesto en ningn caso ser menor a ciento diez quetzales (Q. 110.00).

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CAPTULO III DE LOS VEHCULOS DE ALQUILER, COMERCIALES DE TRANSPORTE URBANO DE PERSONAS, DE TRANSPORTE EXTRAURBANO DE PERSONAS, Y/O CARGA, SEMIRREMOLQUES Y REMOLQUES, AGRICOLAS, INDUSTRIALES DE CONSTRUCCIN Y MOTOCICLETA

ARTCULO 12.- Se establecen los siguientes impuestos especficos:

a)

De placas de distribuidor, que sern otorgadas exclusivamente a las empresas comerciales registradas y autorizadas para operar como importadoras y distribuidoras de vehculos nuevos, objeto social que debe constar expresamente en su escritura social y/o en su patente de comercio. Estas placas tendrn como distintivo especial la palabra DISTRIBUIDOR en la parte baja y precediendo su numeracin la referencia DIS. El monto del impuesto ser el mximo que establece la ley para vehculos en sus distintas categoras y tipos de vehculos terrestres, martimos y areos. El pago del impuesto ser anual adhirindole a partir del segundo ao, en el espacio que se destine para ello, la calcomana que demuestre su pago. El uso de las placas de distribuidor ser el necesario para la circulacin de vehculos nuevos, de la aduana a los talleres, bodegas o salas de ventas de las empresas distribuidoras, as como para su promocin comercial, hasta la venta al consumidor final. Adjunto a la placa, el distribuidor deber emitir una constancia que contenga las caractersticas del vehculo que circula con esa placa, la cual deber presentar el conductor en caso de requerimiento por autoridad respectiva, debiendo ser conducido por un miembro del personal debidamente acreditado de la empresa distribuidora;

b)

Los vehculos de alquiler, Pick-ups hasta de una tonelada, camionetas de reparto hasta de una tonelada, ambulancias y carros fnebres, pagarn el impuesto de ciento cincuenta quetzales (Q.150.00). Los microbuses con capacidad hasta de diez pasajeros que se destinen y estn autorizados para el servicio de transporte urbano o escolar, pagarn el impuesto conforme a lo establecido en el artculo 14 de esta
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ley: cuando se destinen a uso particular, pagarn el impuesto conforme a lo establecido en el artculo 10 de esta ley. ARTICULO 13.- Se establece un impuesto especfico para los vehculos de transporte de valores, paneles de ms de una tonelada de Doscientos Ochenta Quetzales (Q. 280.00).

ARTCULO 14.- Los vehculos de transporte urbano o escolar se establece un impuesto as: A) B) C) Buses, mnibuses, camionetas y microbuses de diez y hasta treinta pasajeros, Doscientos Quetzales (Q. 200.00). Buses, camionetas, mnibuses y trolebuses de ms de treinta pasajeros, Doscientos Ochenta Quetzales (Q. 280.00).

ARTCULO 15.Los vehculos extraurbanos de transporte de personas y/o carga dependiendo del nmero de ejes, y de su peso bruto vehcular autorizado para transportar se clasifican, denominan y pagan un impuesto as:

C2:

Es un camin o autobs, consistente en un automotor con eje simple (eje direccional) y un eje simple de rueda doble (eje de traccin). Impuesto de: Doscientos Ochenta Quetzales (Q. 280.00). Es un camin o autobs, consistente en un automotor con eje simple (eje direccional) y un eje doble o Tndem (eje de traccin). Impuesto de: Cuatrocientos Diez Quetzales (Q 410.00). Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje simple de rueda doble (eje de traccin). Impuesto de: Doscientos Ochenta Quetzales (Q. 280.00). Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje doble o Tndem (eje de traccin). Impuesto de: Cuatrocientos diez quetzales (Q. 410.00).

C3:

T2:

T3:

ARTCULO 16.Los vehculos tipo semirremolque, y remolque para el transporte de personas y/o de carga dependiendo del nmero de ejes y de su peso bruto vehcular autorizado para transportar se clasifican, denomina y pagan un impuesto as:
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S1:

Es un semirremolque con un eje trasero simple de rueda doble. Impuesto de: Doscientos Quetzales (Q. 200.00).

S2:

Es un semirremolque con un eje trasero doble o Tndem. Impuesto de Doscientos noventa Quetzales (Q. 290.00). Es un semirremolque con tres ejes traseros. Impuesto de: Trescientos Cincuenta Quetzales (Q. 350.00).

S3:

R2:

Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y un eje trasero simple o de rueda doble. Impuesto de: Cuatrocientos Quetzales (Q. 400.00).

R3:

Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y un eje trasero doble o Tndem. Impuesto de: Seiscientos Quetzales (Q. 600.00).

Los vehculos y combinaciones de los mismos no debern exceder el peso bruto vehcular que sealan sus fabricantes, debindose as mismo observar las normas contenidas para pesas y dimensiones que contengan el reglamento respectivo de pesos y dimensiones o los permisos respectivos emanados por conducto del Ministerio de Comunicaciones, Transportes y Obras Pblicas a travs de la Direccin General de Caminos, Seccin de Pesos y Dimensiones.

Los vehculos de placas u origen extranjero que se importen y/o circulen en el pas de forma temporal sean semirremolques o contenedores ingresados por va martima o terrestre, pagarn el equivalente al tipo de vehculos indicados en este artculo a razn de Diez Quetzales diarios an cuando usen plataforma o chasises nacionales.

ARTCULO 17.- Los vehculos de uso pesado agrcola, industrial y de construccin que comprenden los vehculos siguientes pagarn un impuesto de circulacin as:

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A) B)

Tractores agrcolas: 280.00).

Impuesto de Doscientos Ochenta Quetzales (Q. Impuesto de Cuatrocientos Diez Quetzales

Gras y/o monta cargas: (Q. 410.00).

D)

Vehculos de construccin como patroles, compactadoras, cargadores frontales o similares: Impuesto de Cuatrocientos Diez Quetzales (Q. 410.00). Tractores de construccin: (Q. 600.00). Impuesto de Seiscientos Quetzales

E)

Es prohibida la circulacin en carreteras o calles asfaltadas de todo tipo de vehculo que no est dotado de llantas neumticas, stos slo podrn circular en carreteras o calles de tierra. ARTCULO 18.Los vehculos tipo motocicleta que comprenden a los motociclos, velocpedos con motor, motonetas, motocicletas y similares, pagarn el impuesto conforme lo establece el Artculo Octavo (8.); sin embargo en ningn caso el impuesto podr ser menor a Setenta y Cinco Quetzales (Q. 75.00) anuales; se exceptan las motocicletas menores de doscientos cincuenta centmetros cbicos (250 c.c.), las cuales pagarn el impuesto mnimo.

CAPTULO IV DE LOS VEHCULOS MARTIMOS ARTCULO 19.-* Se establece un impuesto especfico para los vehculos martimos dependiendo de su tamao, tipo de uso y dems caractersticas as: a) Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, de hasta 26 pies de largo incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de seiscientos quetzales (Q. 600.00).

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Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, mayores de 26 pies de largo incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de setecientos quetzales (Q. 700.00). Tanto las lanchas como botes recreativos o de pesca sin motor impulsadas por remos, estn excluidos de pago de impuesto y no requieren placa de identificacin para su uso o circulacin. b) Veleros de hasta 45 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre, un impuesto de seiscientos quetzales (Q. 600.00). Veleros de ms de 45 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre, un impuesto de novecientos quetzales (Q. 900.00). c) Lanchas o botes de pesca artesanal con motor, de hasta 16 pies de largo, incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de setenta y cinco quetzales (Q. 75.00). Lanchas o botes de pesca artesanal con motor mayores de 16 pies de largo incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de ciento cincuenta quetzales (Q. 150.00). d) Motos de agua y/o Jet Sky similares, incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de trescientos quetzales (Q. 300.00). Casas flotantes con o sin motor de hasta 26 pies incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de setecientos quetzales (Q. 700.00). Casas flotantes con o sin motor mayores de 26 pies, incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de mil doscientos quetzales (Q. 1,200.00). f) Barcos de pesca industrial con eslora total hasta de 27 pies, un impuesto de tres mil quetzales (Q. 3,000.00). Barcos de pesca industrial con eslora total de 27 pies hasta 55 pies, un impuesto de cinco mil quinientos quetzales (Q. 5,000.00). Barcos de pesca industrial con eslora total mayor de 55 pies, un impuesto de siete mil quetzales (Q. 7,000.00). * * Reformado por el artculo 3 del Decreto nmero de la Repblica. 40-95 del Congreso

e)

Reformado por el artculo 1 del Decreto nmero 33-2001 del Congreso de la Repblica.
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ARTICULO 20.- * Se establece el siguiente impuesto especfico para las aeronaves, cuyo monto depende de su tipo, peso, uso y dems caractersticas: 1. 2. Aviones y avionetas monomotores privados: dos quetzal (Q. 2.00) por kilogramo de peso bruto. Aviones y avionetas multimotores privados: cuatro quetzales (Q. 4.00) por kilogramo de peso bruto. Helicpteros privados: cuatro quetzales (Q. 4.00) por kilogramo de peso bruto. En ningn caso las aeronaves privadas pagarn un impuesto de menos de dos mil quetzales (Q. 2,000.00) por ao. 4. Aeronaves comerciales de hlice: a) Aviones y avionetas monomotores, dos mil quetzales (Q. 2,000.00). b) Helicpteros monomotores, ocho mil quetzales (Q. 8,000.00). c) Aviones y avionetas bimotores, ocho mil quetzales (Q. 8,000.00). d) Helicpteros monoturbina, quince mil quetzales (Q. 15,000.00). e) Aviones con ms de dos motores, quince mil quetzales (Q. 15,000.00).

3.

5.

Aeronaves comerciales tipo Jet: a) Aviones de seis (6) a cuarenta (40) pasajeros, diez mil quetzales (Q. 10,000.00). b) Aviones de cuarenta y uno (41) a cien (100) pasajeros, veinte mil quetzales (Q. 20,000.00). c) Aviones de ciento uno (101) a ciento noventa y nueve (199) pasajeros, treinta mil quetzales (Q. 30,000.00).
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d) Aviones de doscientos (200) pasajeros o ms, cuarenta mil quetzales, (Q. 40,000.00). * * Reformado por el artculo 4 del Decreto nmero de la Repblica. 40-95 del Congreso

Reformado por el artculo 2 del Decreto nmero 33-2001 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO V DE LAS EXENCIONES

ARTICULO

21.- *

Estn exentos del impuesto de circulacin de vehculos:

1.

Los Organismos del Estado y el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. No estn exentas las entidades descentralizadas y autnomas cuando no usen placas de la serie oficial, con la sigla O. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las dems Universidades cuando usen placas de la serie oficial. Las Misiones Diplomticas y sus funcionarios extranjeros, que utilizarn placas con siglas CD. Las Misiones Consulares y sus funcionarios, que utilizarn placas con siglas CC. Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios cuando usen placas oficiales, con sigla O. Las personas que como consecuencia de lesiones de guerra se encuentran minusvlidas, lo cual debern acreditar por medio de los servicios mdicos legales correspondientes. Este derecho no podr ser transferido ni directa ni indirectamente a favor de terceras personas.
103

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Los proyectos y Programas de cooperacin y asistencia prestada por otros Estados, Organismos Internacionales y Organizaciones no Gubernamentales extranjeras que tengan celebrados convenios por conducto del Ministerio de Relaciones Exteriores o Contratos Operativos con entidades del Gobierno de la Repblica y las Organizaciones no Gubernamentales que por disposicin legal especfica estn exoneradas del pago total de impuestos, as como los funcionarios y expertos que no sean guatemaltecos, o extranjeros residentes de estos programas y proyectos, que utilizarn placas con siglas MI. Para los efectos de inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos y obtencin de placas, calcomanas u otros distintivos, el vehculo debe ser propiedad de la entidad del beneficiario de la exoneracin, lo que se acreditar con certificacin y otro medio que compruebe tal extremo. Queda prohibido asignar a los vehculos gubernamentales placas particulares, an cuando se pague el impuesto. Estn exentos los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, carretillas de mano, carretas de traccin animal y botes de remo.

Reformado por el artculo 5 del Decreto nmero de la Repblica.

40-95 del Congreso

CAPITULO VI DEL REGISTRO FISCAL DE LOS VEHICULOS

ARTICULO 22.- Se crea el Registro Fiscal de Vehculos que estar a cargo de la Direccin General de Rentas Internas, con el objeto de llevar registro de todo vehculo que circule, surque o navegue en el territorio nacional y ejercer los controles que sean necesarios velando por el cumplimiento del pago del impuesto de circulacin de vehculos por los obligados a hacerlo. El Registro, proporcionar a la Direccin General de la Polica Nacional, la informacin necesaria para que sta elabore su propio registro.

ARTICULO 23.- * El Registro Fiscal de Vehculos, tendr las siguientes funciones y atribuciones:

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1.

Inscribir cuando corresponda, todos los vehculos que se desplacen sobre medio terrestre en el territorio nacional, que sean sujetos de la aplicacin de esta ley. Mantener actualizado el registro y control de vehculos con los datos que describan sus caractersticas, de conformidad con el sistema correspondiente. Hacer las verificaciones e inspecciones necesarias para la determinacin precisa de los datos consignados por los propietarios de los vehculos sin costo adicional al usuario. En el caso de los departamentos, la Direccin General de Rentas Internas, crear y apoyar el Registro Fiscal de Vehculos, en cada una de la cabeceras departamentales. Pudiendo los contribuyentes cancelar el impuesto de circulacin respectivo en dichas dependencias. Tendr tambin a su cargo establecer y mantener actualizado el registro y supervisin de placas de distribuidor, con la identificacin de sus propietarios, sus direcciones y dems datos que considere necesarios, a efecto de mantener control peridico de las mismas para establecer su uso correcto.

2.

3.

4.

5.

* Adicionado el numeral 5 por el artculo 6 del Decreto nmero 40-95 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 24.- * El Registro Fiscal de Vehculos, a cargo de la Superintendencia de Administracin Tributaria o de la institucin designada para el efecto, har la inscripcin y ejercer el control de los vehculos, tomando como base los datos consignados en los siguientes documentos: 1. La pliza de importacin, para los vehculos nuevos o usados a que se refiere el artculo 2 de esta ley, que sean internados al pas. El certificado de fabricacin, para los vehculos producidos en la Repblica. El Certificado de propiedad de Vehculos, que ser emitido por la Superintendencia de Administracin Tributaria o por la institucin designada para el efecto, con base en la pliza de importacin de todo
105

2.

3.

vehculo nuevo o usado. Para el caso de los vehculos que ya estn en circulacin, se tomarn como base la tarjeta de circulacin y el ttulo de propiedad. 4. La factura, escritura pblica o declaracin jurada, que acredite todas las caractersticas y el valor del vehculo, el lugar y la persona individual o jurdica de la cual se adquiri, cuando el mismo ya est importado en el pas y se carezca de otro medio para comprobar su propiedad. El Certificado de propiedad de Vehculos, deber emitirse por el Registro Fiscal de Vehculos de la Superintendencia de Administracin Tributaria o por la institucin que expresamente se designe para el efecto, para controlar y acreditar la propiedad y las transferencias de dominio de cada vehculo que sea importado, una vez se liquide la pliza de importacin de todo vehculo nuevo o usado y se verifique la cancelacin de los impuestos respectivos. Este certificado se emitir en papel de seguridad, sin costo alguno para el importador; y para legalizar las posteriores transferencias de dominio del vehculo, ser endosable. El Certificado de Propiedad de Vehculos, deber contener como mnimo la siguiente informacin: 1. El membrete de la Superintendencia de Administracin Tributaria o de la institucin que expresamente se designe para este efecto, la denominacin Certificado de Propiedad de Vehculos, la numeracin correlativa y los otros datos de identificacin y control que determine la Administracin Tributaria. La identificacin legal completa y, si lo tiene, el nombre comercial del primer propietario importador del vehculo. Los datos de la importacin y las caractersticas del vehculo importado. El lugar y fecha de emisin del Certificado. La firma de la autoridad responsable de la emisin del Certificado. En el anverso, deber contener los espacios y datos para registrar los endosos por transferencia de dominio del vehculo, con legalizacin de firmas por Notario.

2.

3. 4. 5. 6.

106

Para los vehculos que ya se encuentran en circulacin, el Certificado de Propiedad de Vehculos, deber emitirse a solicitud del propietario que vaya a realizar la transferencia de dominio del vehculo, con base en la informacin que ya se encuentra en el Registro Fiscal de Vehculos o a la que considere requerir al propietario. En el caso de deterioro o prdida del Certificado de Propiedad de Vehculos, el Registro Fiscal de Vehculos lo repondr a solicitud nicamente del propietario del vehculo con firma legalizada por Notario, a la que se adjuntar el certificado que se deterior o en caso de prdida certificacin de la denuncia. El Registro pondr razn de la reposicin del certificado original. * Reformado por el artculo 4 del Decreto nmero de la Repblica. 39-99 del Congreso

ARTICULO 25.- La placa de circulacin es la identificacin visible de registro nico y permanente de los vehculos. Las caractersticas de las placas de circulacin ser establecidas en el Reglamento de esta ley sin embargo. (Sic).

ARTICULO 26.- Los propietarios de vehculos estn obligados a pagar el costo unitario de fabricacin de dichas placas de circulacin, en caso de reposicin por prdida o destruccin de las mismas.

ARTICULO 27.- El Ministerio de Finanzas Pblicas se encargar de la fabricacin de las placas de circulacin, calcomanas y otros distintivos destinados para la identificacin del vehculo y autorizacin para circular en el territorio nacional, pero cuando lo considere necesario podr celebrar contratos de suministros con entidades nacionales o extranjeras llenando los requisitos que para la celebracin de contratos determina la Ley de Compras y Contrataciones. El Reglamento establecer lo relativo a la fabricacin, custodia, distribucin y mantenimiento de existencias de placas, calcomanas y otros distintivos cuyas caractersticas podrn ser modificadas por el Ministerio de conformidad con lo que establece esta ley.

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CAPITULO VII DE LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO

ARTICULO 28.- El Impuesto de Circulacin de Vehculos se liquidar en un solo pago anual, conforme lo establecido por esta ley. En ningn caso se concedern pagos fraccionados del impuesto. No obstante lo dispuesto en el Captulo I, II, III y IV de esta ley, a los vehculos que entren en circulacin iniciado el ao, se les aplicar una rebaja por cada mes transcurrido de una doceava parte del impuesto correspondiente.

ARTICULO 29.- * El pago del impuesto sobre Circulacin de Vehculos se efectuar en las siguientes fechas: a) Para los vehculos en circulacin, durante el perodo comprendido del uno de enero al treinta y uno de mayo de cada ao, el pago se har en las cajas de la Direccin General de Rentas Internas y sus dependencias, en el Banco de Guatemala y sus agencias, as como en los bancos del sistema, mediante los procedimientos que establezca el Ministerio de Finanzas Pblicas. Para los vehculos fabricados en el pas o importados no inscritos en el Registro Fiscal de Vehculos, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la determinacin del impuesto por la Direccin General de Rentas Internas. Las empresas dedicadas al transporte pblico o comercial podrn solicitar realizar el pago del impuesto de todas las placas de los vehculos de su propiedad en un solo Banco y sucursal de su conveniencia. Para los vehculos nuevos importados directamente de fbrica, por empresas distribuidoras cuyo objeto principal sea la venta al consumidor final, el pago por placas de distribuidor se har cualquier da del ao, dependiendo de las necesidades de las empresas distribuidoras.

y y

Literal d) adicionada por el artculo 7 del Decreto nmero 40-95 del Congreso de la Repblica.

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Literal a) reformada por el artculo 1 del Decreto nmero 16-96 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 30.- Las personas afectas al pago del impuesto, estn obligadas a:

1. 2.

En el caso de importacin, presentar declaracin jurada de la internacin del vehculo dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la misma para los efectos de su inscripcin y determinacin del impuesto. En caso de fabricacin nacional, presentar certificacin de fabricacin del vehculo, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al registro contable de productos terminados, para los efectos de su inscripcin y determinacin del impuesto. Dar aviso escrito al Registro Fiscal de Vehculos, por el retiro parcial o definitivo de circulacin del vehculo, devolviendo al mismo tiempo las placas y distintivos, dentro de los veinte (20) das hbiles al retiro de circulacin del vehculo, cuando fuere fsicamente posible. Dar aviso por escrito al Registro Fiscal de Vehculos de cualquier cambio producido en las caractersticas del mismo, tales como color, motor, asientos y otros que especifique el Reglamento de esta ley, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes de ocurrido el cambio. Los avisos y declaracin jurada debern darse por propietario del vehculo o su representante legal. Media vez den dicho aviso, es responsabilidad de la autoridad efectuar el cambio respectivo. Se fija un trmino de quince (15) das para que el Registro Fiscal de Vehculos resuelva en definitiva sobre los documentos entregados por los interesados para su trmite.

3.

4.

5.

CAPITULO VIII DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

ARTICULO 31.- Por no dar el aviso a que se refieren los numerales uno (1) y dos (2) del artculo 22 de esta ley, se pagar una multa de CIEN QUETZALES (Q. 100.00).
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Las personas afectas al pago del impuesto, sern las responsables del pago del mismo, sus multas e intereses.

En ningn caso las multas establecidas por esta ley, podrn ser rebajadas, exoneradas o condonadas por la Direccin General de Rentas Internas o el Ministerio de Finanzas Pblicas, el valor de la multas ser destinado en la misma proporcin y a las mismas entidades indicadas en los artculos 5, 6, 7, 8, 9.

ARTICULO 32.- Los propietarios de vehculos que circulen en el territorio nacional sin placas de circulacin, calcomana u otros distintivos que estn obligados a llevar, se sujetarn a las sanciones que correspondan, segn el caso. La Direccin General de la Polica Nacional reportar para la aplicacin de la sancin respectiva a los vehculos que circulen sin las placas y otros distintivos de circulacin a que se refiere esta ley.

CAPITULO IX DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS ARTICULO 33.- El Organismo Ejecutivo por conducto del ministerio de Finanzas Pblicas, emitir el Reglamento de esta ley dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de vigencia de la misma. ARTICULO 34.- Corresponde a la Direccin General de Rentas Internas, a travs de la dependencia que designe, la aplicacin del impuesto de la presente ley y su reglamento, debiendo observar el principio de que las disposiciones administrativas que emita deben facilitar la percepcin del impuesto, sin debilitar el control interno del mismo. ARTICULO 35.- Los propietarios de los vehculos con placas oficiales, diplomticas, consulares, de misiones internacionales u otras anlogas, pagarn el impuesto sobre circulacin de vehculos, a partir del momento en que ya no les corresponda el uso de dichas placas. En el caso de cambio de propietario, en el aviso de traspaso se deber hacer constar esta circunstancia. ARTICULO 36.- El Ministerio de Finanzas Pblicas resolver los aspectos no previstos o que fueren objeto de dudas, debiendo determinar los criterios que
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corresponda y emitir los acuerdos, resoluciones, circulares y disposiciones necesarias para la debida aplicacin de la presente ley. ARTICULO 37.- Corresponde a la Direccin General de Renta Internas la correcta aplicacin, percepcin y fiscalizacin del impuesto. El Reglamento establecer los procedimientos y mecanismos aplicables. ARTICULO 38.- En toda providencia o resolucin que emita la Direccin General de Rentas Internas, que deba ser notificada al interesado en relacin a la aplicacin de esta ley, deber citarse los fundamentos legales de la actuacin; este procedimiento se emplear al practicar ajustes, imponer multas o aplicar clculo de intereses moratorios. ARTICULO 39.- Cuando las infracciones a la presente ley tengan como origen dolo o culpa de los empleados pblicos encargados de la aplicacin del impuesto, se impondr a los mismos las sanciones que de conformidad con las leyes que regulan la actuacin de los empleados y funcionarios pblicos correspondan, sin perjuicio de las responsabilidades civiles y penales que pudieran derivarse de su actuacin. ARTICULO 40.- La Direccin General de Rentas Internas, previamente a imponer multas o al formular ajustes, deber dar audiencia al contribuyente por l trmino de veinte (20) das. Evacuada la audiencia o vencido el trmino deber dictar resolucin dentro de los treinta (30) das siguientes. ARTICULO 41.- Toda disposicin emitida para crear, suprimir o modificar los montos del impuesto sobre circulacin de vehculos y dems obligaciones tributarias relacionadas con el mismo, as como las exenciones, deber hacerse como reforma expresa a la ley. Queda prohibida la creacin suspensin o modificacin de derechos y obligaciones tributarias de esta ley mediante circulares administrativas, resoluciones o acuerdos. ARTICULO 42.- El perodo de pago del impuesto estar comprendido del 1 de enero al 31 de mayo de cada ao. ARTICULO 43.- A partir de la fecha de vigencia de la presente ley, se derogan: el Decreto 64-87 y los numerales 14 y 15 del Artculo 5 del Decreto 37-92, ambos del Congreso de la Repblica as como cualesquiera otras leyes o disposiciones que se opongan a la presente ley. ARTICULO 44.- El presente Decreto entrar en vigencia el uno de enero de mil novecientos novena y cinco y deber ser publicado en el Diario Oficial.

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Conclusiones
1. Los impuestos se pueden clasificar de dos formas los directos (ISR) y los indirectos como (ley de cemento).

2. El IVA es un impuesto el cual se aplica al valor de los bienes y es soportado por el consumidor final sobre los bienes que aplica se utiliza el 12%.

3. El ISR es un impuesto el cual se le aplica a las ganancias de una empresa y esta aplicado al 31% de la ganancia real de las empresas.

4. El IUSI es un impuesto anual el cual se establece a todos los bienes inmuebles ubicados dentro del territorio de Guatemala.

5. La ley del cemento establece un impuesto especfico que grava la distribucin de cemento de cualquier clase, tanto de produccin nacional como importado, que se distribuya en el territorio nacional, en bolsas, a granel o clinker.

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Anexos Posible Reforma fiscal 2008 Impuesto sobre la renta (ISR)


Con una iniciativa de ley de 250 artculos, el Organismo Ejecutivo se propone crear una nueva ley del Impuesto sobre la Renta (ISR). Dentro de la propuesta, las modificaciones al ISR constituirn 112 artculos, que afectarn las tasas impositivas a los regmenes general, optativo y por dependencia, y crearn las rentas de capitales y controles para los gastos deducibles. Las nuevas tasas para los regmenes entraran en vigencia en forma gradual desde el 2009 hasta el 2012, si prospera la propuesta del Ejecutivo en el Congreso de la Repblica. Estas modificaciones van de la mano con la creacin de una ley del sistema aduanero la cual no existe hasta ahora , adems de reformas al Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto sobre Circulacin de Vehculos y la creacin del impuesto de la primera matrcula, que sustituir los aranceles de importacin. A continuacin, un resumen de cada rgimen del ISR, segn el contenido de la iniciativa que ayer fue presentada al Gabinete de Gobierno, aunque tambin se anunci su prrroga para entregarla al Congreso. Rgimen Para el rgimen general que se aplica sobre actividades lucrativas y graba los ingresos o renta bruta se propone: Subir el impuesto de 5 a 7 por ciento. Su aplicacin ser gradual: para el 2009, seguir a 5 por ciento; en 2010 a 6 por ciento, y en el 2011 llegar a 7 por ciento. El pago se continuar efectuando por medio de retenciones por los agentes autorizados empresas, entidades estatales, asociaciones, fundaciones, colegios universidades y otros. Este es el rgimen en el que actualmente no se aplica el Ietaap, y su pago es mensual y con una declaracin anual. Respecto de las rentas presuntas de profesionales: se incrementa de Q20 mil a Q30 mil mensuales la base imponible de renta, cuando un profesional universitario no haya presentado sus declaraciones de renta.
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Si no estuviera inscrito en ningn rgimen, la SAT tendr facultad de inscribirlo y cobrarle bajo el rgimen general, actualmente de 5 por ciento, y que subir a 7 por ciento. Empresas Este rgimen lo usa la mayora de empresas o similares, y se calcula sobre la ganancia neta menos las rentas exentas y la deduccin de gastos. La nueva tasa propuesta es de 25 por ciento. Actualmente, es de 31 por ciento, y los cambios sern: en el 2010, a 28 por ciento, y a partir del 2011, se aplicar 25 por ciento. Esta reduccin es paralela a gravar los dividendos en rentas de capital. Se promueven ms controles sobre los gastos a reportar: El lmite de las deducciones, que actualmente es del 97 por ciento, se ajustar al 95 por ciento, pero los montos sobre ese lmite se pueden deducir en los siguientes dos perodos fiscales. Tambin los contribuyentes tendrn la obligacin de un inventario semestral ahora es solo uno al ao. Para deducir salarios, las empresas con ms de tres empleados deben adjuntar planilla del IGSS. Los sueldos pagados a socios consejeros, cnyuges y otros parientes se limita en cada caso a un total anual de 10 por ciento sobre la renta bruta. Y se limita la deduccin de intereses. Trabajadores Dependencia Los cambios al rgimen para los trabajadores en relacin de dependencia son: De Q0.01 a Q240 mil estar grabado con 5 por ciento. De Q240 mil en adelante tendrn importe fijo de Q12 mil, ms 7 por ciento sobre el excedente de Q240 mil. En ambos casos, a partir del 2009. Seguirn siendo rentas exentas el aguinaldo y el bono 14, que no excedan del cien por ciento mensual. Adems de las indemniza-ciones, jubilaciones o pensiones. Las deducciones permitidas sern los Q36 mil anuales como mnimo vital y las cuotas del IGSS, donaciones a universidades y entes culturales.
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Se elimina la deduccin de gastos mdicos, pagos de seguros y otros. La acreditacin de la planilla del IVA desaparecer en forma gradual: para el perodo fiscal del 2009, se podr acreditar el cien por ciento; en el 2010, el 75 por ciento de lo reportado; en el 2011, 50 por ciento, y en el 2012, 25 por ciento, para desaparecer en el 2013. Rentas De capital Se crea la clasificacin de rentas de capital, que se gravarn en 10 por ciento, salvo que fueran reinvertidos en la misma empresa. Actualmente, por los dividendos y rentas de capital se paga 3 por ciento de timbres. La aplicacin del impuesto sera paulatina: en el 2009, llegar a 5 por ciento; en el 2010, a 7 por ciento, y en el 2011 se completar, y llegar a 10 por ciento. Son rentas de capital los dividendos, utilidades o beneficios por tenencia de acciones residentes en el pas, o derivado de la participacin empresas no residentes pero que operen y tengan representacin en el pas. Se incluyen intereses de depsitos, prstamos o inversiones. Tambin las regalas por personas o empresas que operen en Guatemala como derechos de autor, obras literarias, artsticas, cientficas, pelculas cinematogrficas y de televisin. Adems marcas, seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas. Denominacin de origen, suministro de frmulas, derechos de licencia, arrendamientos, franquicias, premios de lotera, y otros. No residentes Rangos Se cambiarn las tasas impositivas para las rentas que obtienen los no residentes en el pas. Transporte y carga se quedar con el mismo impuesto de 5 por ciento. Telefona y comunicaciones internacionales, as como utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior, se gravarn por primera vez con 5 por ciento. Los seguros, reaseguros y reafianzamientos pasarn de 3 por ciento a 5 por ciento.

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Se aplicar 10 por ciento a intereses y dividendos. Pasarn de 9 por ciento a 10 por ciento el uso en Guatemala de pelculas de cine y televisin, msica, fotonovelas y otras proyecciones, as como suministro de noticias a empresas usuarias en el pas. Subir de 10 por ciento a 15 por ciento el gravamen sobre sueldos, deportistas y artistas. Honorarios, regalas, asesoramientos y otras bajarn de 31 por ciento a 20 por ciento. Rentas presuntas de profesionales: se incrementa de Q20 mil a Q30 mil mensuales la base imponible de renta, cuando un profesional universitario no haya presentado sus declaraciones de renta.

Impuesto al valor agregado (IVA)

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) representa para el Gobierno casi el 50 por ciento del total la recaudacin tributaria anual, por lo que el paquete de reformas fiscales busca que en la ley actual (decreto 27-92) se introduzcan modificaciones a 20 artculos. En el 2007, se recaudaron Q10 mil 532.3 millones de IVA por importaciones, sujetos a devolucin, en tanto por el IVA domstico (recaudacin interna) se lograron Q6 mil 647 millones. La nueva propuesta incluye dos nuevos regmenes de retencin, en aduanas y para los productos de consumo masivo. El primero se aplicara a los importadores y el segundo, a los mayoristas o a quienes les compren los productores en el mercado interno.
Se busca obligar a empresas o personas que participan en las cadenas de distribucin y comercializacin a emitir facturas por sus ventas.

De esta forma, segn el funcionario, debern incluir los montos retenidos en las declaraciones mensuales del IVA, para poder hacer su balance entre el IVA pagado y el cobrado.
En

el caso de los pequeos contribuyentes se trata de recuperar una prdida fiscal. Ese rgimen paga actualmente al fisco 5 por ciento de impuesto sobre el total de ventas brutas. Sin embargo, los contribuyentes de otros regmenes pueden usar las facturas emitidas por stos y acreditar ante el fisco el IVA por 12 por ciento (tanto en las planillas que presentan los asalariados anualmente, o en las declaraciones mensuales de otros regmenes).
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La propuesta de cambios forma parte de la iniciativa de ley de modernizacin fiscal y fortalecimiento del sistema tributario guatemalteco, que el Organismo Ejecutivo intenta enviar al Congreso, proceso que se ha aplazado por posibles cambios. Nuevas retenciones En aduanas Se crean dos regmenes para retencin del IVA: En Aduanas: se retendr a los importadores 15% de la tasa actual del IVA (que es de 12%). Es decir, que la retencin ser de 1.8 puntos porcentuales sobre el valor del bien importado. Estarn afectos a retencin los bienes finales destinados al uso y consumo, bienes de capital o insumo de produccin destinados a la comercializacin. El pago se deber hacer al cancelar los aranceles e impuestos de importacin. El contribuyente puede acreditarlo a su declaracin mensual del IVA. Estn exentas de retencin las mercancas que ingresen viajeros, envos de socorro, couriers, envos postales no comerciales, pequeos envos no comerciales y otros. La SAT designar a los importadores sujetos de retencin y las partidas arancelarias. Otro rgimen Consumo masivo Se busca recuperar parte del IVA que se pierde en la cadena de distribucin de productos al sector informal: Se retendr el 15% de la tasa total del IVA a los productos de uso o consumo masivo en su distribucin. Sern agentes de retencin quienes produzcan o distribuyan este tipo de productos en el mercado interno. Debern ser autorizados por la SAT. Esos agentes realizarn las retenciones a los mayoristas o a quienes les compren. Junto con la factura debern entregar una constancia de retencin. Avisar a la SAT del monto retenido, en el plazo de 15 das siguientes al perodo impositivo, y llevar un registro auxiliar que detallar las retenciones.

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En inmuebles Transferencias Se elimina el pago del IVA en la segunda venta de bienes inmuebles, as: Se pagar IVA el 12% por la primera transaccin de compra-venta o transferencia de un bien inmueble, como se hace con la ley actual. A partir de la segunda transaccin de venta de inmuebles quedan exentos del IVA. Pero a cambio se le aplicar un nuevo gravamen del 3 por ciento sobre el valor del inmueble, conforme a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. Tambin se establecer que la base imponible no puede ser inferior al 70 por ciento del avalo bancarios del bien inmueble. Se elimina el IVA en la donacin inmuebles entre personas vivas. Unificar Simplificacin Se propone reformar los artculos del 46 al 50 del Pequeo Contribuyente: Para optar como pequeo contribuyente se requiere ser personas individuales y que el monto de ventas no excedan los Q60 mil mensuales. Sin embargo, se propone que las facturas que los pequeos contribuyentes emitan ya no podrn ser usadas por el comprador para acreditarlas en la planilla del IVA (a que tienen derecho hasta ahora los asalariados) ni podrn usar para pedir la devolucin del IVA en otros regmenes. Se eliminar el rgimen especial de pago del impuesto que usa las facturas especiales. Este se unificar al rgimen simplificado, donde se mantendr el cobro de un impuesto nico de 5% sobre los ingresos mensuales por ventas o prestacin de servicios. Siguen obligados a emitir factura para todas sus ventas mayores de Q25. En breve Otros temas En la propuesta de ley, se agrega un nuevo artculo donde se especifican las acciones en las cuales es improcedente el derecho al crdito fiscal del IVA. Se faculta a la SAT para crear un documento electrnico de control de las personas y entidades sujetas de exencin. Actualmente se aplica el sistema denominado Exeniva a los diplomticos. Se modifica la base imponible para
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Se elimina la exencin del cobro del IVA al servicio de transporte (buses, etctera) en los centros educativos pblicos y privados.
enajenacin de vehculos e inmuebles.

Ley de Circulacin de Vehculos

La creacin de una nueva ley que grave la primera matriculacin, as como la reforma a dos leyes que rigen la circulacin de transportes terrestres, areos y martimos y el cambio en el IVA por importacin de vehculos, son parte de la propuesta de reforma fiscal. La iniciativa denominada impuesto especfico a la primera matrcula de vehculos automotores terrestres sustituir a los aranceles de importacin y su objetivo es gravar la importacin, la fabricacin o ensamblaje de vehculos en el pas. La propuesta consiste en gravar con porcentajes de entre 5 y 20 por ciento la importacin de vehculos nuevos, de un ao anterior y uno posterior. Por ejemplo, si la ley entra en vigor en el 2009, los vehculos nuevos o usados afectos sern los de ese ao, los del 2008 y del 2010. Mientras que aquellos vehculos de aos anteriores, tambin nuevos o usados, sern gravados con impuestos de entre 5 a 30 por ciento. En ambos casos, el clculo se basar en las tablas de clasificacin que elabora anualmente la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT)y que tambin sirve para el Impuesto de Circulacin de Vehculos. En el caso de los vehculos nuevos, ensamblados o fabricados en Guatemala, la base imponible es el valor de la factura emitida por el ensamblador o fabricante, mientras que para aquellos que provienen de Centroamrica la base imponible ser el valor consignado en el formulario aduanero, siempre y cuando cumpla con el Reglamento Centroamericano sobre el origen de las mercancas. En esta nueva ley tambin se prohibir la importacin de vehculos terrestres de ms de siete aos de haber sido fabricados. Las reformas Las reformas tambin incluyen cambios al cobro del Impuesto al Valor Agregado (IVA). En la actualidad, dicha ley contempla el pago del 12 por ciento de este impuesto para todo vehculo, nuevo o usado importado.

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La reforma establece que para aquellos automotores de modelo de dos a tres aos anteriores al ao en curso deben pagar una tarifa fija de Q1 mil, en lugar del 12 por ciento de IVA. En el caso de las motos sern Q400. Mientras que para los modelos de cuatro a cinco aos anteriores al ao en curso, la cuota ser de Q500 y para las motos de Q200. Impuesto a la circulacin Se propone que todos los impuestos a la circulacin que se aplican en la actualidad se dupliquen, siendo los montos mnimos Q220 para vehculos terrestres. En el caso de naves areas privadas el monto mnimo a pagar por ao ser de Q4 mil y para los aviones comerciales los rangos van desde Q4 mil hasta Q80 mil. La entrada en vigor de este impuesto ser gradual y se cobrar el 100 por ciento hasta el 2011. Segn capacidad Especficos Tambin se duplicarn los impuestos especficos de circulacin contenidos en 12 hasta el 24 de la Ley actual. Ejemplos de cmo quedaran segn el tipo de vehculo: Transporte de valores y camionetillas de ms de 1 tonelada, Q560. Buses de transporte urbano y escolares, microbuses, etc., dependiendo del nmero de pasajeros, entre Q400 y Q560. Extraurbanos para transporte de personas o carga, tractores o cabezales, entre Q560 a Q820, segn los ejes, peso, etc. Tractores agrcolas, Q560, de construccin, Q1,200. Gras, montacargas, vehculos de construccin, Q820. Lanchas recreativas, Q1 mil 200 Q1 mil 400. Veleros, Q1,200 y Q1,800 Lanchas de pesca artesanal, con motor, Q150 y Q300 Motos de agua, Q600. Casas flotantes, Q1 mil 400 y Q2 mil 400. Barcos de pesca industrial, Q6 mil, Q10 mil y Q14 mil. El impuesto para aeronaves, dependiendo de su peso uso y otros se duplicar, y en ningn caso pueden pagar al ao menos de Q4 mil.
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Finanzas Proyecciones De lograrse los cambios propuestos, el Ministerio de Finanzas ha proyectado que, en el primer ao de vigencia, el Impuesto a la primera matrcula podra significar una recaudacin del 0.2 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB). En tanto, al duplicarse el impuesto a la circulacin de vehculos en el 2011, su recaudacin significara el 0.16 por ciento del PIB, dijo el Viceministro Carlos Barreda. El PIB del 2007 se reporta en Q185 mil 515 millones.

Una de las razones para crear el impuesto de primera matriculacin, adems de modificar el 12 por ciento de IVA por importacin de vehculos por una tarifa fija, es contrarrestar la defraudacin tributaria, refiri Barreda. El funcionario dijo que, en ocasiones, los contribuyentes, buscando pagar menos, reportan la importacin de un vehculo con el precio de US$100, lo que socaba la base para el cobro del IVA y los aranceles.

Ley de Control Antievasin


La evasin y elusin fiscal continan siendo un problema para el Estado. Esto ha motivado a incluir en la propuesta de reforma fiscal ms controles. Estas modificaciones contemplan la entrada en vigor de la segunda fase de la Ley Antievasin I (decreto 20-2006) y que permiti desde octubre del 2006 a diciembre del 2007 la recaudacin de Q1 mil 649.3 millones, segn informacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT). Segn estimaciones de la SAT, para el 2008 se espera obtener solo Q203. 1 millones. La propuesta fiscal incluye 38 reformas al Cdigo Tributario que van desde la revisin y creacin de sanciones, normas para el cobro de impuestos y procedimientos electrnicos (impulsar la firma electrnica y la agilidad de pagos a travs de Internet). El ministro de Finanzas Pblicas, Juan Alberto Fuentes, afirma que la propuesta que proviene del Consejo Nacional de Acuerdos de Paz incluye no solo la revisin de tasas impositivas, sino tambin las medidas que permitan evitar prcticas de evasin. En el proyecto tambin se establecen las normas para evitar la elusin fiscal (pagar menos impuestos de lo que corresponde), adems se amplan
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facultades a la SAT para la bsqueda de informacin y pruebas que permitan llevar a instancias penales contra aquellos que cometan estos ilcitos. Fuentes afirm ayer que a pesar de que para muchos sectores este no es el momento para aprobar una reforma fiscal, afirm que el combate a la evasin no depende de la situacin poltica y econmica del pas. El ministro refiri que con la propuesta de cambio de tasas impositivas, que sera de forma gradual, es necesario aprobar los controles impulsadas para el Cdigo Tributario y la Ley Antievasin I para lograr sostener la carga tributaria. Lo anterior, dijo, se debe a la desaparicin prevista del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, a partir del 2009, que significar para el Estado una reduccin de ingresos de alrededor de Q2 mil millones. Dijo que otro control ser la ampliacin de las retenciones del IVA, que reforzara la recaudacin tributaria. Modificaciones Bancarizacin Se propone modificar los artculos 20 y 21 de la Ley Antievasin I. Los pagos de Q10 mil en adelante debern hacerse con transacciones en bancos del sistema, tarjetas de crdito, dbito o similares. En estas se deben individualizar los pagos a cada proveedor. De no hacerse as, no podrn ser respaldados como costos y gastos deducibles, crditos fiscales, etc. Tampoco se considerarn gastos deducibles cuando se realicen pagos parciales o fraccionados a un mismo proveedor que, en total, superen los Q10 mil y que no sean bancarizados, porque se entendern como una sola operacin para efectos tributarios. Se deben conservar por 4 aos los archivos y documentos contables que comprueben esas transacciones. En la actualidad el monto que exige la ley es Q50 mil. Informacin Bancos y otros Con tres nuevos artculos se establecen facultades a la SAT para requerir informacin: Quedan obligados los entes del Estado (incluyendo los autnomos), empresas privadas, y otros, de brindar informacin requerida sobre
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documentos, contratos, transacciones, etc., de terceros que sean generadores de tributos. Especficos: para controlar la generacin y pago de impuestos especficos podr instalar dispositivos de control que le permitan obtener informacin de produccin, importacin, distribucin, transporte o comercializacin en la industria o sector productivo que designe. Bancos y Financieras: la SAT puede requerir informacin respecto de un contribuyente especfico para revisar operaciones que generen obligaciones tributarias. Sin embargo, no incluye saldos de cuentas o nombre de los beneficiarios, a menos que sea una orden judicial competente. Multas Nuevos montos y medidas Se crean nuevas sanciones y se incrementan las existentes, como los ejemplos siguientes: Q5 mil por no efectuar el pago de tributos o entrega de informacin por los medios que indica la SAT. Q10 mil por emitir facturas o documentos contables ilegibles, borrosos o incompletos. Q5 mil por incumplir el aviso de cese temporal o definitivo de actividades. Q5 mil por realizar fuera del plazo indicado la primera inscripcin de un vehculo, caractersticas y datos del propietario. Q5 mil cuando el notario no exhiba el protocolo, aunque la SAT se lo solicite. Q500 si el notario omite informar la legalizacin de firmas en los certificados de propiedad de vehculos. Q100 cuando el agente de retencin no entregue el comprobante respectivo. Se aumentar a Q5 mil la sancin por no llevar registros contables al da. Entre Q10 mil a Q30 mil cuando el contribuyente brinde datos inexactos o extemporneos en estados financieros, informes, etc.

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En breve Procesos Para el contribuyente se busca agilizar procesos. Se propone normar la firma electrnica, cdigos, claves, etc. para funcionarios y empleados de la SAT, adems de contribuyentes. Para ello, mientras no haya una ley especfica respecto del comercio electrnico, la SAT emitir la normativa correspondiente. Se impulsa efectuar los procedimientos, archivos, registros y documentos en programas informticos para evitar el uso de papel y crear una administracin tributaria virtual. Cuando el contribuyente acepte en forma voluntaria el clculo de los impuestos o haber cometido infracciones se podrn rebajar las sanciones hasta en 85 por ciento y los recargos en 50 por ciento. Adems, se revisan y aclaran los procesos de audiencias y revocatorias. Otras Cierre En las reformas tambin se habla de una garanta, cierre temporal y multas. Se faculta a la SAT exigir que se garantice el pago de impuestos, multas o recargos por depsito en efectivo, fianza u otro medio que establezca esa entidad. Para declarar una obligacin tributaria o saldo, como incobrable, la SAT deber basarse en un dictamen tcnico. En la actualidad, cuando, por su naturaleza, no se puede sancionar a una empresa con el cierre temporal, el juzgado podr aplicar la multa de 10 por ciento sobre ingresos brutos. Sin embargo, ahora se propone que esa multa no puede ser menor de Q5 mil. En el caso de resistencia a la fiscalizacin, la multa no podr ser menor de Q10 mil. El juez puede dictar una medida cautelar y certificar lo conducente cuando hay resistencia.

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Bibliografa
Ley del IVA de Guatemala Ley del ISR de Guatemala Ley del IUSI de Guatemala Ley del Cemento de Guatemala Ley del petrleo de Guatemala Ley de Herencias, Legados y Donaciones de Guatemala Cdigo civil de Guatemala

INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLEIMPUESTO A PAGARDe ms deaImporte fijoMsSobre elexcedente derenta imponible de 1. 2. 3. 4. Q. Q. Q. Q. 0.00 65,000.00 180,000.00 295,000.00 Q. 65,000.00 Q. 180,000.00 Q. 295,000.00 en adelante Q. Q. Q. Q. 0.00 9,750.00 32,750.00 61,500.00 15 % 20 % 25 % 31 % Q. Q. Q. Q. 0.00 65,000.00 180,000.00 295,000.00

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