Gastos deducibles

en la determinación
de la Renta Neta
Empresarial
COSTO COMPUTABLE – Sustento
Artículo 20.- Renta Bruta TUO LIR 122-94-EF
Consideraciones hasta el 31 de diciembre del 2017

INGRESO BRUTO Incluye:

(Descuentos); • Valor de adquisición.
(Devoluciones); o • Valor de producción o
ARTÍCULOS 20° (Rebajas)
LIR Y 1° DE LA construcción
RLIR • Valor de ingreso al patrimonio
INGRESO NETO
(Costo computable)

RENTA BRUTA
ARTÍCULOS 37°
(Gastos deducibles) Y 44° DE LA LIR

RENTA NETA
RTF 00902-2-1999
“(…) cuando el articulo 44° de la LIR establece cuáles son las deducciones no permitidas se esta refiriendo a las
erogaciones o egresos considerados como gastos, a nivel de determinación de la renta neta, mientras que para el costo
computable es lo dispuesto en el quinto párrafo del articulo 20 ° de Ley.

2
COSTO COMPUTABLE – Sustento
Control formal
Hasta el ejercicio 2017
 En vista de la relación directa del costo con el ingreso, es razonable entender
que en materia de costeo sólo se requerirá la prueba de fehaciencia de la
erogación.

 No se ha establecido limitaciones formales en los artículos 20° y 21 de la LIR

referidos al costo computable.

 Las limitaciones formales contenida en los artículos 37° y 44° LIR, no son
aplicables al costo computable.

 No es exigible el cumplimiento del requisito formal vinculado al CP

RTF N° 2933-3-2008
El requisito establecido en el inciso j) del articulo 44° de la LIR se aplica para la determinación de la RENTA NETA y no
para la determinación de la RENTA BRUTA.

3
COSTO COMPUTABLE – Sustento
(vigente a partir del 1 de enero del 2017)

INGRESO BRUTO
(Descuentos);
(Devoluciones); o
ARTÍCULOS 20° LIR (Rebajas)
Y 11° DE LA LIR

INGRESO NETO
(*Costo computable) ARTÍCULOS 37° LIR

RENTA BRUTA

*Siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobante de pago.

Excepciones:
i. Cuando el enajenante perciba renta de segunda categoría por la enajenación del bien.
ii. Cuando de acuerdo al RCP no sea obligatoria su emisión. (excepciones contempladas en el art. 7° del RCP)
iii. Cuando de conformidad con el Art. 37° de esta ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo
caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos, Ejemplo: Planilla de movilidad, deprecación, entre otros.

4
COMO REGLA GENERAL
Toda operación de compra de bienes o adquisición de servicios para la empresa debe estar
sustentada con un comprobante de pago.

No procede la deducibilidad cuando el documento sustentatorio no contiene requisitos para se

considerado como Comprobante de Pago.
( ver RTF(s) Nos. 5117-1-2003, 7118-5-2002, 3653-3-2002, 3577-3-2002 y 887-1-2000).

Oficio N° 171-2001-SUNAT/k00000

Se deducirán de la renta bruta de tercera categoría las tasas en tanto se cumpla con el
principio de causalidad. No se requerirá un comprobante de pago para sustentar el gasto.

Segundo párrafo del Inciso a1) del Art. 37 ° LIR

Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o
con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad,(…) Los gastos sustentados
con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4%
de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
(…)
COSTO COMPUTABLE – Sustento
(vigente a partir del 1 de enero del 2013)

INGRESO BRUTO
(Descuentos);
(Devoluciones); o
ARTÍCULOS 20° (Rebajas)
Y 21° DE LA LIR

INGRESO NETO ARTÍCULOS 37° Y 44° DE

LA LIR
(*Costo computable)

RENTA BRUTA
*Será aplicable el segundo párrafo del inciso J) del Art. 44° de la LIR.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante tengan la
condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

6
COSTO COMPUTABLE – Sustento
(vigente a partir del 1 de enero del 2013)
Incluye:
• Valor de adquisición.
INGRESO BRUTO • Valor de producción.
(Descuentos); • Valor de ingreso al patrimonio.
(Devoluciones); o
ARTÍCULOS 20° (Rebajas) Mas:
Y 21° DE LA LIR • Costos posteriores.
• Fletes, seguros, entre otros.
INGRESO NETO
(*Costo computable) Exclusión general:
• Los intereses no formaran parte del
costo computable.
RENTA BRUTA
ARTÍCULOS 37° Y 44° DE
LA LIR

*Eliminación de la definición del costo computable de las mejoras con

carácter permanente por la inclusión de costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables ( párrafo 12
de la NIC 16).

7 intereses.
*Exclusión de manera general del costo computable a los
 Modificaciones al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Vigente a partir del 01.01.2015

Modificaciones respecto al costo computable y gastos no deducibles –

Limitación formal
INGRESO BRUTO
(Descuentos); No será deducible el Costo
(Devoluciones); o computable y/o no será deducible el
(Rebajas) gasto, sustentado con
comprobantes de pago emitidos por
INGRESO NETO contribuyentes que a la fecha de
(Costo computable) emisión del comprobante (…) ii) la
Artículo 20°
SUNAT les haya notificado la baja
RENTA BRUTA de su inscripción en el Registro
Artículo 44° (Gastos) Único de Contribuyentes.

RENTA NETA
Artículo 1° de la Ley N° 30296, publicada el 31 de diciembre 2014
8
Determinación de la Renta Neta
Empresarial

9
Principio de causalidad

Por regla general determinar la Renta Neta en base a la causalidad de los

gastos con la actividad generadora de renta resulta ser el método más exacto
y justo, ya que en virtud de él se permite la deducción de gastos que
guardan relación causal directa con la generación de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en la medida
que el gasto no se encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria.
Cabe indicar que los gastos que no son admitidos expresamente son aquellos
que se encuentran contemplados en el artículo 44° y que en algunos supuestos
constituyen una reiteración respecto a la no deducibilidad por la inobservancia
del Principio de Causalidad.

Artículo 37° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

 INGRESOS
ESQUEMA DE IMPOSICIÓN RENTA BRUTOS
EMPRESARIAL (-) Devoluciones, descuentos y rebajas
INGRESOS NETOS
(-) Costo computable
RENTA BRUTA
(-) Gasto
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Pérdidas Tributarias Compensables

RENTA NETA IMPONIBLE / PERDIDA

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Créditos
SALDO A FAVOR (DEL FISCO DEL
CONTRIBUYENTE)
11
 Principio de causalidad criterios conformantes

Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso efectuado y su
finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta.

Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren deben realizarse dentro del giro normal de las
actividades del negocio, como se puede observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad.

Generalidad, legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto se encuentre vinculado
con servicios de salud, gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio debe ser de
carácter “general” para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posición dentro de la estructura organizacional de la
empresa.|

NORMALIDAD
GASTOS DEBEN
RAZONABILIDAD
CAUSALES CUMPLIR

GENERALIDAD

Ultimo párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 Casuística

RTF 5355-1-2002, RTF 3432-2005 y RTF 3942-5-2005.

Concepción del principio de causalidad restrictiva/amplia
Procede considerar como gasto los desembolsos efectuados en actividades destinadas a obtener mayores ingresos,
inclusive si estas resultasen infructuosas.

RTF 4572-4-2002
Los gastos NO están supeditados a las actividades registradas en el RUC

RTF N.° 753-3-1999 (27/09/1999)

La LIR, recoge el principio de causalidad como regla general para admitir la deducibilidad o no de los gastos y así
determinar la RN de las empresas; así, conforme a este principio solo serán deducibles sólo los gastos que cumplan con el
propósito de mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas, debiendo indicarse que los gastos deducibles
que se expresan en los incisos que contiene dicha norma son de carácter enunciativo mas no taxativos, desde que
pueden existir otros gastos que por el principio en mención son plausibles de ser deducidos para determinar la renta neta;
Para determinar si el gasto es deducible se debe evaluar si el monto del gasto correspondiente al volumen de las
operaciones del negocio, para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la deducción, así como
El «modus operandi» de la empresa

13
Casuística

RTF N.° 6009-3-2004

A efectos de determinar la proporcionalidad de los conceptos deducibles con el volumen de las operaciones del negocio, no
resulta idóneo el uso de la cifra de capital social, pues dicha cifra no constituye de manera alguna un indicador del volumen de
las operaciones de la empresa, sino que refleja una deuda frente a sus accionistas o socios, y las fluctuaciones de las
que puede ser objeto no guardan estricta relación con el desarrollo de sus actividades económicas.

RTF N.° 2230-2-2003 (25/04/2003)

La generalidad del gasto observado debió verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición
similar, dentro de esta perspectiva bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda solo a
una persona o mas, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad, asimismo, aun cuando el gasto observado
cumpliese con la característica de generalidad y por tanto calificara como renta gravable de quinta categoría, seria deducible
en la determinación de la renta imponible de tercera categoría.

RTF N°. 00641-4-2010

“la recurrente no acredito la causalidad, esto es, no demostró en forma documentada la relación existente entre la generación
de renta gravable y la prestación de los servicios legales.”

14
 REGLAS GENERALES PARA LA
DEDUCCIÓN DE UN GASTO
¿Es fehaciente? No No es deducible

¿Es causal? No No es deducible

S
I ¿Se usó medios de
No No es deducible
pago?
S
I ¿Se adquirió a valor de Se reduce a valor
mercado? No
de mercado
S
I
¿Es gasto o costo? Costo vía
No
depreciación
S
I
¿Se ha devengado? No Excepciones

15
 FEHACIENCIA EN LAS OPERACIONES

Operación (Adquisición de bien o servicio) respecto del cual existen indicios o

pruebas que llevan a concluir que.

La operación realmente No existió (Operación falsa).

Que habiendo existido la operación, el sujeto que emitió el

comprobante de pago no la realizo (Factura de favor)

Referencia Artículo 44° del TUO de la ley del impuesto general a las ventas
16
FEHACIENCIA EN LAS OPERACIONES

VENDEDOR O COMPRADOR O
PRESTADOR USUARIO
Bs y Ss
¿Pago en efectivo?

¿Suficiente personal? ¿Cómo ingresa en el proceso

¿Suficiente capacidad operativa? operativo?
¿Suficientes recursos económicos? ¿Cuál es el uso que se le da?

Un indicio que se toma en cuenta para determinar si una operación no es real,

es la falta de registro y declaración del respectivo comprobante por el vendedor

17
FEHACIENCIA EN LAS OPERACIONES

RTF N° 1759-5-2003 (28/03/2003)

(Precedente de observancia obligatoria)

Una operación será considerada inexistente, cuando se aprecie de manera conjunta la inconsistencia, entre otros, de
identidad entre el emisor de la factura de compra y quien realmente efectuó esta operación, cuando ninguno de los que
aparecen en la factura como comprador o vendedor participo en la operación, cuando no existe el objeto materia de la
operación o distinto a los señalado, o por la combinación de tales supuesto.

RTF N.° 657-5-2003

Se desconocen las operaciones de compra de combustible realizadas por el contribuyente, pues hubo un exceso en la
adquisición del mismo durante los periodos de setiembre y diciembre. Lo indicado se fundamenta en que el contribuyente
no ha presentado ningún control de consumo…

RTF N° 5731-1-2005
Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con un comprobante de pago que respalden las operaciones
realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que debe demostrar que, en efecto estas operaciones se han
realizado.

18
 BANCARIZACIÓN
Obligación formal mediante el cual el contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo de su
adquisición. Deberá de efectuar el pago de contraprestaciones (precios) a través de medios de pago
regulados.

Giros o
Depósitos en cuenta. transferencias de Ordenes de pago.
fondos.

Tarjetas de debito
expedidas en el país
Cheques “no
negociables”, “no
Tarjetas de crédito
transferibles”, “no a la
expedidas en el país.
orden” o con clausula
independiente.

19
BANCARIZACIÓN

Hasta el 31/12/2007: El monto a partir del cual se usan dichos medios de pago es de S/.
5,000.00 o US$ 1,500.00, según la moneda pactada.

Desde el 01/01/2008: El monto a partir del cual se usan dichos medios de pago es de S/.
3,500.00 o US$ 1,000.00, según la moneda pactada.

Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el

monto pactado se deberá convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, el día en que se contrae la obligación, o en su defecto,
el último publicado.

20
 BANCARIZACIÓN

EXCEPCIONES
Articulo 6° DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF

Quedan exceptuados de la obligación establecida en el artículo 3° los pagos efectuados:

A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y

crédito no autorizadas a captar recursos del público..

A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en

cumplimiento de sus funciones. Están incluidos los pagos recibidos por los
martilleros públicos a consecuencia de remates encargados por las
administraciones tributarias. .

En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito

de pago

21
BANCARIZACIÓN
EXCEPCIONES
Articulo 6° DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un
distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratándose de
personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendrá en
consideración el lugar de su residencia habitual.

En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste

el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.

El pago, entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia

de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dará fe del acto.

22
BANCARIZACIÓN
EFECTOS TRIBUTARIOS
Artículo 8° DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF
los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a
deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios.
Renta
En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del
criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la
verificación del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el
pago correspondiente a la operación que generó la obligación.
Crédito Fiscal
En el caso de créditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad
prevista en las normas sobre el IGV e ISC y del IPM, la verificación del Medio de
Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectué el pago correspondiente a
la operación que generó el derecho 23
BANCARIZACIÓN

RTF N° 4131-1-2005 – “Efecto tributario”

El contribuyente estaba obligado a utilizar cualquiera de los medios de pago
señalados en la ley N° 28194 para cancelar las adquisiciones realizadas de abril
a julio de 2004, dado que sus importes superaban el monto mínimo establecido
por dicha norma; al no haber cumplido con ello, el desconocimiento del crédito
fiscal de las adquisiciones se encuentra arreglada a ley.

RTF N° 11869-1-2008 – “pagos en especie, permuta – compensación”

Se debe bancarizar operaciones por las cuales se tenga la obligación de extinguir
la deuda a través de dinero, por lo cual sino existiese tal situación no genera
la obligación de bancarizar, se señala que la compensación debe encontrarse
debidamente sustentada con la documentación correspondiente, en donde se
pueda verificar el acuerdo de las partes.

24
 LA NO BANCARIZACIÓN Y LA APLICACIÓN DE LA DOBLE TASA DEL ITF

Sobre este punto, es necesario indicar que el inciso g) del artículo 9° de la Ley
28194 señala que se encuentra gravados con el ITF los pagos, efectuados en un
ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la
persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero
en efectivo o Medios de pago.

Que, el mencionado articulo señala la aplicación del doble de la alícuota del ITF
sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado
.

25
BANCARIZACIÓN

INFORME N° 096-2004-SUNAT/2B0000 – “el uso de medios de pago no valida la

operación”
En tanto se haya cumplido válidamente con la exigencia legal de utilizar medios de pago –
independientemente que el supuesto se encuentre gravado o no con el ITF o que se
hubiera cumplido o no con la obligación de pagar este impuesto, el mencionado pago
tendrá efectos tributarios, siempre que, adicionalmente, se cumpla con todos los requisitos
que exigen las normas que regulan cada uno de los derechos (que permiten las
deducciones tributarias).

26
 BANCARIZACIÓN
INFORME N.° 048-2009-SUNAT/2B0000
No se considera depósito en cuenta, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten
cheques sin las cláusulas “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra
equivalente; y, los cheques son emitidos a nombre de los proveedores y recepcionados
por éstos, siendo endosados y depositados en su cuenta corriente, en cuya virtud no se
ha cumplido con la obligación de utilizar Medio de Pago, a que se refiere la Ley N.° 28194.

Se considera depósito en cuenta, y por ende cumplida la obligación de utilizar Medio de

Pago, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las cláusulas “no
negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente; y,

a) Los cheques son depositados por el emisor del cheque en las cuentas bancarias del
proveedor, o de un tercero designado por este último.

b) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la empresa emisora y luego
el efectivo es depositado en las cuentas bancarias del proveedor o de un tercero
designado por este último.
27
BANCARIZACIÓN

INFORME N° 041-2005-SUNAT/2B0000 – “efecto tributario de la parte

bancarizada”
En el caso de una obligación para cuyo pago se ha pactado una cuota única,
que es cancelada mediante dos pagos, uno en el que se utiliza un medio de
pago y otro que se hace en efectivo, podrán deducirse tributariamente por el
monto de la obligación que se paga utilizando un medio de pago, mas no
podrán ejercerse respecto del saldo de dicha obligación pagada en efectivo.

28
¿Qué pasa si la empresa no es titular del medio de pago utilizado?

Ejemplo
En la factura figura como adquiriente a la empresa “Lucas SRL”.
El cheque con la clausula No negociable es emitido por la empresa “Gerónimo
EIRL”. (Que puede ser una empresa vinculada a la empresa “Lucas SRL”.)

RTF N° 11862-2-2009

Al haberse acreditado la utilización de los medios de pago establecidos en el

Decreto Legislativo N° 939 y la Ley N° 28194 para la cancelación de las facturas
reparadas, la recurrente tenia derecho a deducir el gasto o costo y a utilizar el
crédito fiscal sustentado con ellas, ya que las normas que regulan la
utilización de medios de pago no señalan que los cheques u otros medios
destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deducción del
gasto o costo o de la utilización del crédito fiscal deben ser,
necesariamente, emitidos por el mismo adquiriente.
29
INFORME N.° 108-2009-SUNAT/2B0000
La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo 3º del TUO de
la LLEFE no debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho
a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transacción.

En el caso de una cesión de posición contractual, si el pago fue realizado por el

cedente usando Medios de Pago, el cesionario podrá efectuar la deducción de
gastos, costos o créditos, entre otros, que le correspondan, siempre que
adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que
regulan cada materia.
¿Qué pasa si el proveedor requiere que se le pague a un tercero?

30
 OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS

En los supuestos previstos en el artículo 3, el Notario o Juez de Paz que haga sus
veces deberá:
a) Señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado,
siempre que tenga a la vista el documento que acredite su uso, o dejar
constancia que no se le exhibió ninguno.
b) Tratándose de los documentos de transferencia de bienes muebles
registrables o no registrables, constatar que los contratantes hayan insertado
una cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado o que no se utilizó
ninguno.

En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago, el Notario o el Juez de

Paz deberá verificar la existencia del documento que acredite su uso y adjuntar
una copia del mismo al documento que extienda o autorice.
Artículo 7° de la Ley 28194 “Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía”

31
OBLIGACIÓN DE LOS NOTARIOS

De acuerdo a los Lineamientos, los notarios solo podrán certificar los pagos en
efectivo por montos superiores a S/ 3 500 si estos se efectúan a través de medios
de pago (es decir, cheques, depósitos en cuenta, órdenes de pago, etc.).

Por ello, si en el interior de la notaría, los comparecientes o intervinientes en los

actos, contratos y/o servicios pretendan realizar transacciones o pagos por montos
superiores, el notario deberá suspender de manera inmediata dicho proceso.
Asimismo deberá invitar a los mencionados usuarios a retirarse indicándoles la
prohibición existente y el peligro que constituye portar dinero en efectivo. Recién
podrá reanudarse el proceso cuando hayan utilizado algún medio de pago.
Lineamientos para la adecuada aplicación del Decreto Supremo N° 006-2013-JUS, aprobado
mediante Resolución del Consejo del Notariado del MINJUS N° 44-2013-JUS/CN.

32
VALOR DE MERCADO

“En los casos de venta, aportes de bienes y demás transferencias de

propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a
cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás
prestaciones, para efectos del impuesto, será el de mercado ”

INFORME N° 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios a los que se refiere el primer párrafo del articulo 32° de la ley
del impuesto a la renta comprenden tanto a aquellos realizados a titulo
oneroso, como a aquellos realizados a titulo gratuito por empresas,
debiendo ser ajustados al valor de mercado para efectos del impuesto a la
renta.
Valor de mercado «facultad de la SUNAT para revisar precios»
33
 CASOS EN QUE EL VALOR DE LA OPERACIÓN AFECTA LA
DEDUCCIÓN DE LA EMPRESA

a) Como comprador.
En el caso que el contribuyente realiza una adquisición
sobrevaluada, la SUNAT, tiene la facultad de ajustar dicho valor y
disminuir la deducción correspondiente.
Ejemplo:
La empresa “Álamos SAC”, compra insumos sobrevaluados a S/. 10.00 la unidad,
excediendo el Valor de Mercado en S/. 7.00. ¿Cuál es el Valor aceptado como
deducción y el monto observado?

b) Como vendedor.
En el caso que el contribuyente realice una venta por de bajo del
valor en libros del bien (Costo computable), genera una perdida que
será deducible, siempre y cuando el valor de la transferencia sea el
valor de mercado.
34
VALOR DE MERCADO

Oficio N° 157-97-I2.0000
La perdida en la venta de activos es deducible siempre que el valor de mercado del
bien sea inferior a su costo computable. Sin embargo, cuando una empresa pierde en la
transferencia de activos, la Administración Tributaria suele requerir un sustento
documental que justifique tal perdida, el cual debe valorizar el bien materia de
transferencia y no, simplemente, señalar la causa por la que vale menos.

RTF N° 523-05-2001
Se desconoce la deducción de la perdida obtenida por la venta de un bien siniestrado,
debido a que la empresa se limito a sustentar que el siniestro (un choque) había
ocurrido, pero no determino fehacientemente a cuanto ascendió la perdida de valor.

35
VALOR DE MERCADO

Ajuste unilateral
Facultad de la SUNAT, de ajustar los precios solo de la parte que se vio beneficiada.
• Adquiriente que recibe mayor deducción.
• Proveedor que declara menos ingresos.
Vigente en nuestra Legislación por los ejercicios 2001-2003

Ajuste bilateral
Facultad de la SUNAT, de ajustar los precios tanto para el adquirente como para el
proveedor.

El Valor de Mercado no solo tiene implicancia en el Impuesto a la Renta, sino también en

el Impuesto General a las Ventas.

36
CRITERIO DEL DEVENGADO
De acuerdo al inciso a) del articulo 57° de la ley del impuesto a la renta,
la imputación de las gastos se rige por el criterio de lo devengado, lo que
constituye la regla general para la deducción de los gastos, salvo
aquellos en los cuales exista reglas especificas.
Concepto del “Devengo no desarrollado por las normas tributarias”
.

37
CRITERIO JURISPRUDENCIAL SOBRE EL DEVENGADO

RTF N° 466-3-1997
Que de acuerdo con la doctrina especializada el concepto del devengado reúne las
siguientes características: (i) se requiere que se haya producido los hechos sustanciales
generadores del crédito; (ii) que el derecho del ingreso o compromiso no este sujeto a
condición que pueda hacerlo inexistente y,; (iii) no requiere actual exigibilidad o
determinación o fijación en término preciso para el pago, ya que puede ser obligación a
plazo y de monto no determinado…

RTF N° 591-4-2006
Una entrega a rendir cuenta no implica directamente el devengo de gasto alguno, pues en
ese momento no se conocen cuáles son los gastos en los que se ha incurrido la empresa ni
el importe de cada uno de ellos, pues el reconocimiento de dichos gastos se efectuara en el
momento en que se conoce su existencia, lo cual ocurre luego de la rendición de cuentas
respectivas del dinero entregado.

38
CRITERIO DEL DEVENGADO

INFORME 044-2006-SUNAT/2B0000

En tal sentido, considerando que el servicio materia de consulta ha sido prestado en

diciembre del 2004, en atención al principio del devengado recogido por el TUO de la ley
del IR, el gasto respecto a dicho concepto se considera que corresponde al ejercicio
2004; independientemente a la fecha en que fuera emitido el comprobante de pago.

39
 ERRORES TÍPICOS SOBRE EL MOMENTO DE LA DEDUCCIÓN DEL
GASTO

1. Pago o cancelación de la adquisición del bien o servicio. (Criterio de lo

percibido).
2. Vencimiento del plazo para el pago. (Criterio de lo exigible).
3. Entrega de letras de cambio.
4. Descuento de facturas.
5. Entrega de comprobantes de pago.

RTF N° 3557-2-2004
Aunque se haya pagado el gasto en el mes de diciembre de un ejercicio, no se considera
que el gasto corresponde a dicho ejercicio cuando la mercadería deba entregarse en el mes
de enero del ejercicio siguiente, pues para efectos del devengo, mientras no se haya
entregado el bien no podría surgir el derecho a cobro (Devengo del ingreso) pues no se
habría materializado el hecho sustancial generador de renta. Por las mismas razones,
desde el punto de vista contable, no se ha transferido al comprador los riesgos significativos
y los beneficios de propiedad de los productos, lo cual ocurrirá con la entrega del bien
materia de la venta
40
 OPERACIONES A TENER EN CUENTA POR PARTE
DEL CONTRIBUYENTE , PARA QUE SE
CONSIDERE DEVENGADO EL GASTO

a. Compra de bienes:
Se devengara el gasto en el ejercicio en que se reciban y utilicen los
bienes adquiridos.

RTF N.° 3557-2-2004

En un contrato donde se transfiera la propiedad de un bien mueble,
mientras no se haya entregado el bien, no podría surgir el derecho a
cobro(devengo del ingreso), pues no se habría materializado el
hecho sustancial generador de renta, aunque se haya depositado un
adelanto o anticipo por dicha compra.

41
 OPERACIONES A TENER EN CUENTA EL
CONTRIBUYENTE , PARA QUE SE CONSIDERE
DEVENGADO EL GASTO

b. Servicios:

Como regla general, el servicio se devengara con su sola prestación

RTF N.° 7719-4-2005 y N.° 1164-2-2004

En aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por
pólizas de seguros cuya cobertura abarca el ejercicio siguiente solo puede ser
considerado como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del periodo en
ese primer ejercicio.

42
EXCEPCIONES TRIBUTARIAS AL DEVENGO
 RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA

Deducción de rentas, calificadas para su perceptor como 2, 4 ó 5 categoría – inciso v del

art. 37° LIR. (No incluye retribuciones comprendidas en otros incisos )

 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Si bien el criterio de lo devengado es el que rige regularmente la imputación de gastos a

un determinado ejercicio, el articulo 57° de la ley de IR regula una situación particular,
referida a la deducción de gastos en periodo posterior a aquel en el cual se devengó.
Estableciendo para ello las siguientes condiciones:

1. Que no hubiera sido posible conocerlo durante el ejercicio en que se

devengó.
Esta imposibilidad al que se refiere la norma descarta los errores de la propia
empresa.
DEBE QUEDAR CLARO QUE BAJO NINGÚN PUNTO DE VISTA PUEDE CONSIDERARSE QUE ES UN DERECHO
DEL CONTRIBUYENTE DEDUCIR GASTO O COSTO EN EL PERIODO DE SU ELECCIÓN
43
2. Que no le otorgue algún beneficio fiscal

Un ejemplo de beneficio fiscal esta dado cuando se tiene gran cantidad de perdida
tributaria que no podrá ser arrastrada al ejercicio siguiente (Sistema A), por lo que
se opta por trasladar el gasto a otro ejercicio y utilizar en el actual ejercicio la
perdida.

3. Que se provisione y pague en el ejercicio en que se va deducir (posterior

a su devengo)

Ambos actos deben se llevados a cabo en el ejercicio en que se vaya a realizar la

deducción.

44
 GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Base Legal

Gastos Sujetos a límite Límite TUO de la Ley del Reglamento de la Ley

Impuesto a la Renta del Impuesto a la
Renta
1 Los gastos de 0.5 % de los ingresos brutos, con Inciso q) del articulo 37 Inciso m) del artículo
representación propios del limite máximo de 40 UIT 21
giro del negocio
2 Gastos sustentados con 6% de los montos acreditados con Segundo o penúltimo Inciso ñ) del artículo 21
Boletas de Venta emitidos comprobantes de pago que otorguen párrafo del articulo 37
por contribuyentes del derecho a deducir gasto o costo
Nuevo RUS (incluido el impuesto) anotados en el
Registro de Compras con un limite
de 200 UIT

3 Los gastos por concepto
de donación
La deducción no podrá exceder del Inciso x) del articulo 37 Inciso s) del artículo 21
10% de la renta neta de tercera
categoría, luego de efectuada la
compensación de perdidas a que se
refiere el articulo 50 de la Ley.

4 Los gastos destinados a 0.5% de los ingresos netos del Inciso ll) del articulo 37
prestar servicios ejercicio con un limite de 40 UIT
recreativos.

45
 GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Base Legal

Gastos Sujetos a Límite TUO de la Ley del Reglamento de la Ley

límite Impuesto a la Renta del Impuesto a la
Renta
5 Los gastos de Los gastos sustentados con planilla no Inciso a1) del articulo Inciso v) del artículo 21
movilidad de los podrán exceder por cada trabajador, del 37
trabajadores importe diario equivalente al 4 % de la
Remuneración Mínima Vital (RMV)

6 Depreciaciones Según tabla, dependiendo de bienes del Inciso f) del articulo 37 Artículo 22 y Segunda
activo fijo. y artículos 38, 39, 40, Disposición Final y
41, 42 y 43 Transitoria del D.S. N°
194-99-EF

7 Gastos por viáticos Según tabla, dependiendo del destino Inciso r) del articulo 37 Inciso n) del artículo 21
del viaje
8 Gasto por personal Según tabla, dependiendo del porcentaje Inciso z) del articulo 37 Inciso x) del artículo 21
con discapacidad de trabajadores con discapacidad que
laboran para el generador de rentas de
tercera categoría.

9 Gastos por dietas a Serán deducibles la parte que no exceda Inciso m) del articulo Inciso l) del artículo 21
los directores el 6% de la utilidad comercial del 37
ejercicio antes de Impuesto.
46
PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL
FISCAL

47
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Gastos deducibles
RTF N° 04964-8-2015 (20/05/2015)

Se revoca la apelada en el extremo del reparo a los gastos por servicios profesionales por concepto de
asesoría externa en la implementación y organización de ventas de aditivos y por asesoría externa de ventas.
Se precisa que la efectiva prestación de los servicios de asesoría en ventas no ha sido cuestionada por la
Administración sino la causalidad. Al respecto, se señala que la recurrente celebró un contrato con una
empresa no domiciliada mediante el que se comprometió a comprarle exclusivamente aditivos para aceites
lubricantes y para combustibles para su venta en Perú, según pautas y planes acordados y que según alega
la Administración, la recurrente no requería realizar la búsqueda de clientes, pues ya estaban definidos y
serían referidos por la mencionada empresa no domiciliada, razón por la cual, no necesitaba contratar los
servicios reparados. Sobre el particular, se indica que tal situación no se desprende de autos, ya que si bien,
en virtud del mencionado contrato, la recurrente contaba con un grupo de clientes a quienes estaba obligada
a vender los productos que comprara a la empresa no domiciliada, ello no le impedía efectuar ventas a otras
personas naturales o jurídicas. Se agrega que las partes del referido contrato de servicios operativos, no
convinieron en que la recurrente prestaría servicios exclusivamente a la empresa no domiciliada, sino que por
el contrario, convinieron en que podía prestarlos a otras empresas, por lo que no se advierte ninguna
limitación para que la recurrente, tratándose de una empresa en marcha, contrate servicios que se
encuentren vinculados con su quehacer empresarial y con la generación y/o mantenimiento de sus rentas. Se
confirma la apelada en el extremo del reparo a los gastos de viaje al exterior que corresponden a gastos pre
operativos con la finalidad de expandir las actividades de la recurrente, toda vez que correspondía que su
deducción se efectuara a partir del inicio de la nueva actividad económica ya sea en un solo ejercicio o
amortizándolos en un plazo de diez años a opción de la recurrente y no en el ejercicio 2001, por cuanto,
conforme consta de los actuados, en dicho año se seguía evaluando la factibilidad 48 de implementar la planta
 GASTOS NO DEDUCIBLES

Inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta. Documentos que reúnen los
requisitos para ser considerados comprobantes de pago.
RTF N° 02642-5-2015 (13/03/2015)

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra la resolución de

determinación y la resolución de multa giradas por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 y la
infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, al verificarse que las
facturas reparadas no señalan la tasa del impuesto correspondiente (IGV) por lo que no cumplen dicho
requisito establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
No se puede desconocer el gasto por baja de inscripción en el RUC por modificación de domicilio
RTF N° 00419-10-2015

La situación de baja de inscripción en el RUC no fluye de ningún dato consignado en el comprobante de

pago y se requiere de una verificación adicional que no es necesariamente accesible para el comprador
al momento de realizar la operación por lo que tal exigencia no puede ser oponible a la recurrente

49
SUJETOS EXONERADOS
Distribución directa o indirecta de las utilidades de la asociación a través de un beneficio para los
parientes de los asociados en caso de muerte.
RTF N° 03982-4-2015
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de actualización de inscripción en el Registro
de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, dado que del estatuto de la recurrente se desprende
que sus rentas pueden ser distribuidas directamente. Cabe indicar que conforme con el criterio contenido
en las Resoluciones N° 06851-8-2014 y 08250-8-2012, entre otras, se entiende que existe reparto de
utilidades entre los miembros de una asociación si es que se ha previsto en los estatutos algún tipo de
subsidio en favor de sus parientes, en caso ocurra el fallecimiento de aquéllos. Por tanto, se incumple el
requisito previsto por el inciso 5 b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a la no
distribución de utilidades de la asociación, directa ni indirectamente entre asociados y/o partes vinculadas.
La asistencia social debe ser gratuita, como uno de los fines de las entidades sin fines de lucro.
RTF N° 05421-8-2015 (03/06/2015)
Se confirma la apelada que declaró improcedente su solicitud de inscripción en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda vez que la recurrente no ha cumplido el requisito referido a la
exclusividad de los fines previsto por el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, pues
se advierte que su estatuto comprende actividades no relacionadas con los fines recogidos por el
mencionado inciso se agrega que si bien la recurrente tiene entre sus fines promover diversas formas de
unidades empresariales para las personas con discapacidad y sectores emergentes, no ha especificado
en sus estatutos que dichas actividades deban ser brindadas en forma gratuita a personas en estado de
necesidad, por lo que no encuadran dentro de los conceptos de asistencia social, conforme con el criterio
contenido, entre otras, en las Resoluciones N° 03648-5-2002 y 00491-3-2004.
50
DEVENGADO

Gastos de ejercicios anteriores.

RTF N° 01274-4-2015 (04/02/2015)

Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de

determinación girada por Impuesto a la Renta y la resolución de multa girada por la infracción tipificada por
el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario. Se indica que la recurrente dedujo gastos en el
ejercicio de autos, por concepto de servicios administrativos de años anteriores, que fueron pagados en un
ejercicio distinto, incumpliendo lo dispuesto por el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta

51
CONTROL DE DEPRECIACIÓN

Cumplimiento de requisito previsto por el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
RTF N° 04277-1-2015 (28/04/2015)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de

determinación emitida por el reparo a la deducción de la depreciación y contra la resolución de multa
girada por la infracción tipificada por el numeral 2) del artículo 178° del Código Tributario vinculada con
dicho reparo. En cuanto al reparo a la deducción de la depreciación se señala que conforme con la
Administración, ésta se registró en la Cuenta contable 89 – “Resultado por exposición a la inflación” en
lugar de la Cuenta contable 68 – “Provisiones del ejercicio”, incumpliéndose, a entender de la
Administración, el requisito previsto por el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, según el cual, la depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables. Al respecto, se señala que si
bien producto de un error la recurrente contabilizó la depreciación observada en una cuenta contable cuya
naturaleza no corresponde a la depreciación, ello no imposibilitó que aquélla cumpliera con la exigencia
del control de la depreciación efectivamente deducida, pues se advierte que dicho control fue llevado a
través del registro contable de la Cuenta contable 39 - Depreciación acumulada, cuenta en la que la
recurrente ha llevado el control de la depreciación no sólo de los ejercicios anteriores sino la que
corresponde al ejercicio fiscalizado, situación que no ha sido analizada por la Administración, a pesar de
haber contado con la documentación que le permitía verificar el mencionado control.

52
Gracias

53