IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES

ANTECEDENTES

El impuesto a las transacciones forma parte fundamental del Sistema Tributario

Nacional, y fue instituido a partir de la reforma tributaria de 1896. En ese entonces, tenía
cará cter transitorio. Sin embargo, su alto grado recaudatorio lo ha convertido en uno de
los impuestos má s importantes de recaudació n del Tesoro Nacional.

El impuesto a las transacciones, es un impuesto que grava los ingresos brutos

devengados y las transmisiones de bienes muebles, inmuebles o derechos en los casos
que has sido determinados por Ley, es un impuesto de etapa mú ltiple que a diferencia
del IVA es acumulativo, esta forma de gravamen en cascada produce los efectos de
acumulació n y piramidació n del impuesto, con la consiguiente distorsió n de los precios
relativos. La acumulació n consiste en que el impuesto se paga en cada transacció n de
compra venta. La piramidacion de refiere a la basa del impuesto, este es mayor en cada
transacció n, pues el impuesto pagado en cada transacció n anterior, se incluye en la
nueva base de impuesto.

A través del tiempo en los diferentes negocios legalmente establecidos en el país se han
ido presentando dificultades e inquietudes en cuanto a la aplicació n de este impuesto por
lo cual impuestos nacionales y el estado boliviano han emitido diferentes resoluciones,
aclaraciones y/o abrogaciones que modifican el alcance y el hecho imponibles de este
impuesto.

El impuesto resultante se liquidara y empozara por periodos mensuales, constituyendo

cada mes calendario un periodo fiscal.

QUE ES EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

El impuesto a las transacciones IT es una obligació n tributaria que toda persona que se
dedica al ejercicio empresarial o cualquier actividad lucrativa debe pagarlo. 

OBJETO DEL IMPUESTO

El artículo 72 de la Ley 843 dice sobre el objeto de este impuesto: El ejercicio en el

territorio nacional, del comercio, industria, profesió n, oficio, negocio, alquiler de bienes,
obras y servicios o de cualquier otra actividad - lucrativa o no - cualquiera sea la
naturaleza del sujeto que la preste, estará alcanzado con el impuesto que crea este Título,
que se denominará Impuesto a las Transacciones, en las condiciones que se determinan
en los artículos siguientes. También está n incluidos en el objeto de este impuesto los
actos a título gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles,
inmuebles y derechos.
No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias
que fueran consecuencia de una reorganizació n de empresas o de aportes de capitales a
las mismas. La reglamentació n definirá qué debe entenderse, a estos fines, por
reorganizació n de empresas y dispondrá los requisitos a cumplir por los sujetos
involucrados en la misma.

SUJETO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

El artículo 73 de la Ley 843 dice sobre el sujeto de este impuesto: Son contribuyentes del
impuesto las personas naturales y jurídicas, empresas pú blicas y privadas y sociedades
con o sin personalidad jurídica, incluidas las empresas unipersonales.

¿QUIENES PAGAN EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES?

De acuerdo a la ley 843 de Bolivia indica que son objeto al pago del IT aquellas
instituciones u organizaciones que se dedican al:

 Comercio.
 La industria.
 Profesionales independientes.
 Venta de cualquier servicio.
 Trabajadores de oficio.
 Personas que tienen un negocio.
 Los contratos de obras.
 La prestació n de bienes a cambio de un pago de alquiler.
 Los actos a título gratuito en transferencias de bienes muebles, inmuebles y
derechos.
 Y demá s actividades lucrativas.
BASE DE CÁLCULO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

El artículo 74 de la Ley 843 dice:

El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el

período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada. Se considera ingreso bruto el valor
o monto total - en valores monetarios o en especie - devengados en concepto de venta de
bienes, retribuciones totales obtenidas por los servicios, la retribució n por la actividad
ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dinero o plazos de financiació n y, en
general, de las operaciones realizadas.

En las operaciones realizadas por contribuyentes que no tengan obligació n legal de llevar
libros y formular balances en forma comercial la base imponible será el total de los
ingresos percibidos en el período fiscal.
En el caso de transmisiones gratuitas el reglamento determinará la base imponible.

Los exportadores recibirá n la devolució n del monto del Impuesto a las Transacciones
pagado en la adquisició n de insumos y bienes incorporados en las mercancías de
exportació n. Dicha devolució n se hará en forma y bajo las condiciones a ser definidas
mediante reglamentació n expresa.

ALICUOTA DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

La alícuota del I.T se determinara aplicando una tasa del 3% sobre la base de los ingresos
brutos devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada del
monto total de la transacció n.

¿QUIÉNES NO PAGAN EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES?

No se consideran aplicables a este impuesto las transferencias o ventas de las

consecuencias de una reorganizació n de empresas o de aportes de capital.

POR OTRA PARTE, ESTÁN EXENTOS A LA BASE DE CÁLCULO DEL IT:

a) El trabajo personal ejecutado en relació n de dependencia, con remuneració n fija o
variable.

b) El desempeñ o de cargos pú blicos.

c) Las exportaciones, entendiéndose por tales la actividad consistente en la venta de

mercaderías efectuadas al exterior por el exportador con sujeció n a los mecanismos
aplicados por la Administració n de Aduanas. Esta exenció n no alcanza a las actividades
conexas de transporte, eslingaje, estibaje, depó sito y toda otra de similar naturaleza.

d) Los servicios prestados por el Estado Nacional, los departamentos y las

municipalidades, sus dependencias, reparticiones descentralizadas y desconcentradas,
con excepció n de las empresas pú blicas.

e) Los intereses de depó sito en caja de ahorro, cuentas corrientes, a plazo fijo, así como
todo ingreso proveniente de las inversiones en valores.

f) Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñ anza

oficial. g) Los servicios prestados por las representaciones diplomá ticas de los países
extranjeros y los organismos internacionales acreditados ante el Gobierno de la
Repú blica.

h) La venta de libros, diarios, publicaciones informativas en general, perió dicos y revistas

en el mercado interno o importado, así como de las publicaciones oficiales realizadas por
instituciones del Estado Plurinacional de Bolivia, en versió n impresa.
i) La compraventa de Valores definidos en el Artículo 2° de la Ley del Mercado de
Valores, así como la compraventa de cuotas de capital en el caso de Sociedades de
Responsabilidad Limitada.

j) La compraventa de minerales, metales, petró leo, gas natural y sus derivados en el

mercado interno, siempre que tenga como destino la exportació n de dichos productos,
conforme a reglamentació n.

¿Qué formulario se debe utilizar para el pago del tributo?

El formulario 400 para transacciones habituales.

El formulario 410 pata retenciones.

El formulario 440 para retenciones de agencias de viaje.

El formulario 430 para transferencia a título gratuito y venta de inmuebles, motonaves,

aeronaves, cuotas de capital y otros bienes.

El formulario 500 para empresas obligadas a llevar registros contables.

El formulario 605 para presentació n de estados financieros o memoria anual.

El formulario 520 para empresas no obligadas a llevar registros contables.

El formulario 560 para empresas de El Alto-promoció n econó mica.

El formulario 501 para transportistas.

El formulario 110 para detalle de facturas, es decir, gastos personales de la gestió n a

declararse.

Boleta de pago 1000.

FECHAS DE PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

Mensualmente hasta la fecha de vencimiento establecida por el Servicio de Impuesto

Nacionales de acuerdo a la terminació n de su nú mero de NIT (Numero de Identificació n
Tributaria) para las transferencias habituales. 10 días posteriores a la fecha del
nacimiento del hecho imponible, en transferencias eventuales.

De acuerdo al ú ltimo dígito del nú mero de identificació n tributaria NIT del contribuyente
se realizara la fecha de presentació n, en el caso de terminar en 0 le corresponde pagar
má ximo hasta el 13 de cada mes.
  0 hasta el 13 de cada mes
 1 hasta el 14 de cada mes
 2 hasta el 15 de cada mes
 3 hasta el 16 de cada mes
 4 hasta el 17 de cada mes
 5 hasta el 18 de cada mes
 6 hasta el 19 de cada mes
 7 hasta el 20 de cada mes
 8 hasta el 21 de cada mes
 9 hasta el 22 de cada mes

PERIODO FISCAL, LIQUIDACION Y PAGO.

El impuesto se determinará aplicando la tasa general establecida en el Artículo 75° a la
base de cá lculo determinada por el Artículo 74° de la presente Ley.
El impuesto resultante se liquidará y empozará – sobre la base de declaració n jurada
efectuada en formulario oficial – por períodos mensuales, constituyendo cada mes
calendario un período fiscal.
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por períodos
anuales; excepto el pago derivado de la aplicació n de la Alícuota Adicional establecida
en el Artículo 51° bis de esta Ley, será considerado como pago a cuenta del Impuesto a
las Transacciones en cada período mensual en la forma, proporció n y condiciones que
establezca la reglamentació n, hasta su total agotamiento, momento a partir del cual
deberá pagarse el impuesto sin deducció n alguna.
El impuesto anual determinado será deducido como pago a cuenta en cada periodo
mensual del impuesto a las transacciones, hasta su total agotamiento, momento a partir
del cual deberá pagarse el impuesto a las transacciones sin deducció n alguna.
En el caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentació n de la declaració n
jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas quedase un saldo sin
compensar correspondiente a la gestió n anual anterior, el mismo se consolidará en
favor del fisco.
Los saldos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas que, por cualquier otra
causa, no resultaren compensados con el Impuesto a las Transacciones, en ningú n caso
dará n derecho a reintegro o devolució n, quedando consolidados a favor del fisco.
Queda facultado el Poder Ejecutivo para establecer la forma, los plazos y lugares para la
liquidació n y pago del impuesto de este Título.
Por tratarse de un impuesto sobre los ingresos brutos del sujeto pasivo y que ademá s
recibe como pago a cuenta el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas efectuado
por el mismo sujeto pasivo, este impuesto no dará lugar a su devolució n en favor de los
exportadores, excepto para aquellos insumos adquiridos durante la gestió n 1995 y
hasta el cierre de la primera gestió n a los fines del pago del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, de acuerdo a las facturas correspondientes al costo directo,
excluyéndose las facturas por compra de carburantes.
“EL IUE ES CONSIDERADO COMO PAGO A CUENTA DEL IT”
El IT es un impuesto que puede ser considerado su pago mediante otro impuesto que es
cancelado de forma anual. El Impuesto a las Utilidades de las Empresas IUE sirve para
compensar el pago del Impuesto a las Transacciones mensualmente hasta llegar a un
valor de agotamiento, pero es importante tener en cuenta que posteriormente a su
consideració n del pago, el IT debe ser cancelado sin deducció n alguna. No obstante y de
cierta manera ayuda el IUE a aliviar el pago en su momento, pero en algunas ocasiones
cuando el pago del IUE es de gran valor considerado, no se puede llegar a compensar
todo el impuesto liquidado. (Art. 77)

MARCO NORMATIVO

En nuestro país las transacciones en general está n alcanzadas por un impuesto definido y
regulado por las siguientes normas:

Ley 843 Texto Ordenado Art.72º - 77º

D.S 21530 Decreto Supremo Reglamentario al I.T

R.A 05-0042-99 Resolució n Administrativa que consolida del I.T

EL IMPUESTO A LAS UTILIDADES ES UN GASTO DEDUCIBLE?

El IT es deducible, es decir que su importe puede ser cargado a resultados, naturalmente

que la deducció n se refiere ú nicamente al IT que no se llega a compensar con el IUE, por
ello la norma aclara que comprende só lo al IT efectivamente pagado. La propia RA 05-
0042-99 de 13.38.99 en su numeral 10 indica que el IT es un gravamen directo no
trasladable al consumidor final.

Naturalmente queda incluido el IT ocasionado por las primeras ventas de inmuebles y

vehículos que son de dominio nacional, el mismo que no se compensa con el IUE y que
por norma legal tiene por sujeto pasivo a quién vende el bien.

D.S. N° 24051 - ARTÍCULO 14 (Tributos).- Son deducible los tributos efectivamente

pagados por la empresa, como contribuyente directo de los mismos, por concepto de:
Impuesto a las Transacciones. Esta deducció n ú nicamente alcanza al Impuesto a las
Transacciones efectivamente pagado y no al compensado con el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas. Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos
Automotores, establecido en el Título IV de la Ley N° 843 (Texto ordenado en 1995).
Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores,
establecido en el Artículo N° 2 de la Ley N° 1606 de 22 de diciembre de 1994.
Consecuentemente, no cabe duda de que el IUE de ser registrado como un gasto
(detracció n de la utilidad), de acuerdo con lo establecido en el pá rrafo 5 de la NIC N° 12,
y la propia Ley Tributaria N° 843, que establece que el IT compensado con el IUE, es un
GASTO NO DEDUCIBLE.

EJEMPLO DE CÁLCULO
Cuá l es el Impuesto a declarar y pagar para el mes de agosto si:

 Ventas Brutas del mes Bs. 20.000.-

 Alícuota Impuesto (3%) Bs. 600.-
El impuesto a declarar y pagar para el mes de agosto es de Bs600.