3 - Presentación - Pedro Fuentes. P. Inspección

PROCEDIMIENTO DE
INSPECCIÓN
Pedro Fuentes Álvarez

ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
1.- INICIO
2.- TRAMITACIÓN
3.- TERMINACIÓN
INTRODUCCIÓN
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTOS APLICACIÓN PROCEDIMIENTOS REVISIÓN
Procedimiento Liquidación Procedimiento Recaudación
GESTIÓN INSPECCIÓN PROCEDIMIENTO APREMIO
Derivación de responsabilidad
INTRODUCCIÓN
FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN: ART. 141 LGT

• INVESTIGACIÓN HECHOS DESCONOCIDOS
• COMPROBACIÓN DECLARACIONES PRESENTADAS
• PRÁCTICA LIQUIDACIONES RESULTANTES ACTUACIONES DE
INVESTIGACIÓN Y COMPROBACIÓN
• OTRAS, ENTRE ELLAS:
• OBTENCIÓN INFORMACIÓN: ART. 93 Y 94 LGT
• COMPROBACIÓN VALOR: ART. 134 Y 135 LGT
Doctrina tribunales: obtención información previa a inicio de
procedimiento de inspección
INTRODUCCIÓN
Cuestión: Requerimientos información al propio O.T.
 Auto TS 20/11/2917 (rec. 4204/2017) Casación admitida (OT)
Hechos:
• El OT recibió un requerimiento de información y aportó lo
solicitado
• Después recibe Comunicación de inicio de actuaciones (CIA), en
la que se reitera la petición de información
Reclamación: El OT entiende que las actuaciones de obtención
de información deben entenderse insertas en el procedimiento
de inspección, siendo aquél momento el de inicio efectivo del
procedimiento
Sentencia recurrida: nos encontramos ante dos actos de
naturaleza distinta. La obtención de información tiene efectos
distintos, sin perjuicio de que pueda dar lugar al inicio de un
procedimiento de inspección.
INTRODUCCIÓN

 Auto TS 20/11/2917 (rec. 4204/2017) Casación admitida (OT)
Planteada casación es admitido el recurso por el TS centrando la
cuestión en:
Decidir si las actuaciones para recabar información al OT se integran en
el procedimiento de inspección tributaria, de modo que en su plazo de
duración del artículo 150 LGT se incluya el tiempo empleado en la
obtención de la información o, alternativamente, se está en presencia
de actuaciones distintas y separadas, las del procedimiento de
inspección y las de obtención de información, cuyos plazos operan de
modo autónomo e independiente sin integrarse en una unidad.
 No existe jurisprudencia sobre la cuestión. La STS 26/05/2014
(rec 16/2012) alegada se refiere a petición de información a
otro Estado miembro y no al propio OT
INTRODUCCIÓN

 Auto TS 19/01/2018 (rec. 4632/2017) Casación admitida (AE)
Reclamación: En este caso la sentencia de instancia es
desfavorable a la AE que la recurre en casación
Sentencia recurrida: llega a la conclusión de que el
procedimiento de inspección se inició con el primer
requerimiento al OT, declarando la prescripción del derecho a
liquidar. En este caso se producen 2 requerimientos de
información, 1 procedimiento de comprobación limitada y 1
procedimiento de inspección, que el tribunal de instancia
considera “desproporcionado y un uso desmedido de las
prerrogativas de la Administración”
INTRODUCCIÓN

Auto TS 19/01/2018 (rec. 4632/2017) Casación admitida (AE)
Planteada casación es admitido el recurso por el TS centrando la
cuestión en:
Determinar si los requerimientos de información dirigidos a los OT
suponen el inicio de un procedimiento inspector, si se tiene en cuenta
el resultado para acordar dicho procedimiento o, por el contrario, se
está en presencia de actuaciones distintas y separadas, operando los
plazos de duración del procedimiento inspector de modo autónomo e
independiente.
INTRODUCCIÓN
PLANTEAMIENTO GENERAL DEL PROCEDIMIENTO: FASES

• INICIO
• TRAMITACIÓN
• RESOLUCIÓN
FASES PROCEDIMIENTO
• PROCEDIMIENTO ADMTVO. GENERAL
• PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS (ART 97 LGT)
• PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS (ARTS 98, 99 Y 100 LGT)
• PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN (REG. ESPECÍFICA)
• INICIO
• INSTRUCCIÓN / TRAMITACIÓN
• RESOLUCIÓN / TERMINACIÓN
PROCEDIMIENTOS APLICACIÓN V. PROC. REVISIÓN
Doctrina tribunales: carácter procedimiento de revisión.
Aportación documentación. Cambio consideración
INTRODUCCIÓN
PROCEDIMIENTOS APLICACIÓN V. PROC. REVISIÓN

Doctrina previa del TEAC
 Resolución 16/02/2012 (00/3206/2010. Vocalía Tercera)
La presentación de pruebas en los procedimientos de aplicación de los
tributos, para desvirtuar los criterios sostenidos por la Administración,
debe ser realizada durante la sustanciación del procedimiento en
cuestión, dando al órgano gestor actuante la oportunidad de valorar las
pruebas de que se disponga.
Permitir que los interesados puedan elegir, a su arbitrario antojo, el

momento en el que presentar pruebas y alegaciones, por cuanto que ello
sería contrario a un elemental orden procesal y da lugar al abuso procesal.
INTRODUCCIÓN
 STS 10/09/2018 (rec 1246/2017)
Recurso: El TEAC -en su resolución de 24 de enero de 2013- desestima las

reclamaciones económico-administrativas que previamente había acumulado,
confirmando el criterio del órgano de gestión, a cuyo efecto señala que las
pruebas relevantes para la adecuada regularización de la situación tributaria han
de aportarse ante el órgano de gestión competente, manteniendo el criterio de
que el procedimiento de las reclamaciones económico-administrativas no es el
momento procedimental oportuno para aportar las pruebas, aportación que
debió efectuarse en el procedimiento de aplicación de los tributos.
F.J. SEGUNDO. Analiza la naturaleza del procedimiento de revisión económico
administrativa y su regulación legal.
F.J. TERCERO. “consideramos posible, en efecto, que quien deduce una
reclamación económicoadministrativa presente ante los tribunales económico-
administrativos aquellas pruebas que no aportó ante los órganos de gestión
tributaria que sean relevantes para dar respuesta a la pretensión ejercitada, sin
que el órgano de revisión pueda dejar de valorar -al adoptar su resolución- tales
elementos probatorios. Todo ello, con una única excepción: que la actitud del
interesado haya de reputarse abusiva o maliciosa y así se constate debida y
justificadamente en el expediente”
INTRODUCCIÓN
 Auto TS 19/05/2018 (rec 6192/2017) Casación admitida
Determinar si el reclamante puede presentar ante los tribunales económico –

tributaria, determinando, en su caso, las circunstancias en que esa falta de
aportación impide su presentación ulterior en sede económico –
administrativa.
INTRODUCCIÓN
1.1.- FORMAS DE INICIO
1.- INICIO 1.2.- EXTENSIÓN / ALCANCE
1.3.- INICIO DE OFICIO
2.- TRAMITACIÓN
3.- TERMINACIÓN
PROCEDIMIENTO INSPECCIÓN
INICIO TRAMIT. TERMINAC
FASE
PREVIA TRABAJO
PREVIO
EQUIPO
SELECCIÓN INSPECC.
DENUNCIA
COMUNIC.
INICIO /
ACUERDO PERSONAC.
CARGA PLAN
EXTENSIÓN Y
ALCANCE
1.- INICIO DEL PROCEDIMIENTO
• ACTUACIONES PREVIAS: PLANES DE INSPECCIÓN (ART. 170

RGAT) Doctrina tribunales art. 170.5 RGAT
• FORMAS DE INICIO (ART. 147 LGT)
• DE OFICIO
• A PETICIÓN DE LOS INTERESADOS: SUPUESTOS ART 149 LGT
• ORDEN DE CARGA EN PLAN Doctrina tribunales
• LA DENUNCIA PÚBLICA (ART. 114 LGT)
• EXTENSIÓN DE LAS ACTUACIONES
• ALCANCE DE LAS ACTUACIONES Doctrina efecto preclusivo
• INICIO DE OFICIO (ART. 177 RGAT)
• EFECTOS DEL INICIO
1.1.- FORMAS DE INICIO DEL PROCEDIMIENTO
El inicio del procedimiento inspector puede ser (art. 147 LGT)
• De oficio
• A instancias de los interesados. SUPUESTO ART. 149 LGT
 Inicio del procedimiento de oficio (ART. 87 RGAT)

• Acuerdo órgano competente: orden de carga en plan
efectuada en ejecución del respectivo plan de inspección
(art. 170 RGAT).
• PLANES DE INSPECCIÓN (ART. 170 RGAT)
1. La planificación comprenderá las estrategias y objetivos generales de las
actuaciones inspectoras.
2. Cada Administración tributaria integrará en el Plan de control tributario a que
se refiere el artículo 116 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, el plan o los planes parciales de inspección
5. El plan o los planes parciales de inspección recogerán los programas de
actuación, ámbitos prioritarios y directrices que sirvan para seleccionar a los
obligados tributarios sobre los que deban iniciarse actuaciones inspectoras en el
año de que se trate.
7. Los planes de inspección, los medios informáticos de tratamiento de
información y los demás sistemas de selección tendrán carácter reservado
8. La determinación por el órgano competente para liquidar de los OT que vayan a
ser objeto de comprobación en ejecución del correspondiente plan de inspección
tiene el carácter de acto de mero trámite y no será susceptible de recurso o
reclamación económico-administrativa.
9. Respecto de los tributos cedidos por el Estado a las comunidades autónomas,
estas dispondrán de plena autonomía para elaborar sus propios planes de
inspección con adecuación a su respectiva estructura orgánica
Orden de Carga en Plan y Planes de Inspección

Sentencia AN 05/05/2016 (rec 122/2014)
Los planes de inspección deben elaborarse anualmente y la orden de carga en
plan debe respetar ese límite temporal del año. Su incumplimiento es un vicio
invalidante del procedimiento (nulidad de pleno derecho)
 STS 27/11/2017 (rec 2998/2016)
Anula la anterior sentencia de la AN. El plazo del art. 170.5 RGAT está dirigido
a ordenar la actividad de la propia AT y es, por tanto, norma interna de
carácter organizativo. Su incumplimiento, en todo caso, determinaría una
irregularidad no invalidante.
 Auto TS 30/10/2017 (rec 3326/2017) Auto TS 18/01/2018 (rec 5409/2017)
Determinar si el incumplimiento del plazo del art. 170.5 RGAT produce
consecuencias jurídicas en las actuaciones inspectoras iniciadas
posteriormente. En caso afirmativo, determinar si es un vicio de nulidad de
pleno derecho o una mera irregularidad no invalidantel
Orden de Carga en Plan y motivación
STS 27/06/2013 (rec 750/2011)
La inclusión de los OT en Plan de inspección es un acto reservado y

confidencial que “per se” no afecta a los derechos subjetivos del
contribuyente.
El acuerdo de inicio de actuaciones inspectoras es un acto de trámite y la AT
no está obligada a notificarlo al contribuyente.
 Inicio a petición del interesado (art. 149 LGT)

Realmente no es una forma de inicio a instancia del OT, sino la posibilidad de
que el OT que ha sido objeto de notificación del inicio de actuaciones de
alcance parcial, respecto de un determinado concepto y período, solicite la
ampliación del alcance de la comprobación a general, para esos mismos
concepto y periodo.
• COMPROBACIÓN EN CURSO DE ALCANCE PARCIAL

• SOLICITUD POR ESCRITO (15 DÍAS DESDE NOTIFICACIÓN INICIO)
• INADMISIÓN
• ADMITIDA, LA ADMÓN DEBERÁ EN EL PLAZO DE 6 MESES:
• AMPLIAR ALCANCE DEL PROCEDIMIENTO YA INICIADO
• INICIAR OTRO PROCEDIMIENTO CON ALCANCE GENERAL
• INCUMPLIMIENTO PLAZO 6 MESES: NO INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN
 La denuncia pública (art. 114 LGT)
• DERECHO DE LOS CIUDADANOS (DEBER / FACULTAD)

• EL DENUNCIANTE NO ES INTERESADO EN EL PROCEDIMIENTO
• DENUNCIAS ANÓNIMAS
• NO ES UN MODO DE INICIO DEL PROCEDIMIENTO
• PONER EN CONOCIMIENTO HECHOS
• VALORACIÓN POR EL ÓRGANO COMPETENTE
• NO FORMA PARTE DEL EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO
1.2.- EXTENSIÓN / ALCANCE DEL PROCEDIMIENTO
• EXTENSIÓN: CONCEPTOS (OBLIG. TRIBUTARIAS) Y ÁMBITO

TEMPORAL (PERIODOS IMPOSITIVOS O DE LIQUIDACIÓN)
• IVA / RETENCIONES: PERIODOS LIQUIDACIÓN INFERIOR AL AÑO
• ALCANCE: AMPLITUD DEL EXAMEN
• REGLA GENERAL: ALCANCE GENERAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Y PERIODO COMPROBADO
• ALCANCE PARCIAL:
• NO AFECTEN LAS COMPROBACIONES A LA TOTALIDAD DE ELEMENTOS DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERIODO COMPROBADO
• COMPROBAR REQUISITOS OBTENCIÓN BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES
• COMPROBACIÓN FORMAL SOLICITUD DEVOLUCIÓN
• ALCANCE POR CADA OBLIGACIÓN / PERIODO
• COMUNICACIÓN INICIO: IDENTIFICAR ALCANCE Y SI ES PARCIAL LOS
ELEMENTOS A COMPROBAR
• EN UN MISMO PROCEDIMIENTO VARIOS ALCANCES
• ALCANCE PARCIAL: LIQUIDACIÓN PROVISIONAL

• EFECTO PRECLUSIVO
• ALCANCE GENERAL: LIQUIDACIÓN PROVISIONAL (ARTÍCULO
101.4 LGT) O DEFINITIVA
• MODIFICACIÓN EXTENSIÓN
• AMPLIACIÓN / REDUCCIÓN ALCANCE ACTUACIONES
• DENTRO DEL MISMO PROCEDIMIENTO INSPECTOR EN CURSO
• DURACIÓN: LA DEL PROCEDIMIENTO EN CURSO
• NOTIFICACIÓN AL OBLIGADO TRIBUTARIO NUEVA COMUNICACIÓN
INICIO.
• NUEVA REPRESENTACIÓN EN SU CASO: NUEVO ALCANCE
• EN TODO CASO: ACUERDO MOTIVADO
 Artículo 148.3 LGT. Alcance de las actuaciones del procedimiento

de inspección
3. Cuando las actuaciones del procedimiento de inspección hubieran
terminado con una liquidación provisional, el objeto de las mismas no podrá
regularizarse nuevamente en un procedimiento de inspección que se inicie
con posterioridad salvo que concurra alguna de las circunstancias a que se
refiere el párrafo a) del apartado 4 del artículo 101 de esta ley y
exclusivamente en relación con los elementos de la obligación tributaria
afectados por dichas circunstancias
 Artículo 101.4.a) LGT. Liquidaciones tributarias: concepto y clases

a) Cuando alguno de los elementos de la obligación tributaria se determine
en función de los correspondientes a otras obligaciones que no hubieran sido
comprobadas, que hubieran sido regularizadas mediante liquidación
provisional o mediante liquidación definitiva que no fuera firme, o cuando
existan elementos de la obligación tributaria cuya comprobación con carácter
definitivo no hubiera sido posible durante el procedimiento, en los términos
que se establezcan reglamentariamente.
 Artículo 140.1 LGT. Efectos de la regularización practicada en el

procedimiento de comprobación limitada.
1. Dictada resolución en un procedimiento de comprobación limitada, la
Administración tributaria no podrá efectuar una nueva regularización en
relación con el objeto comprobado al que se refiere el párrafo a) del apartado
2 del artículo anterior salvo que en un procedimiento de comprobación
limitada o inspección posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias
que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en
dicha resolución.
 Artículo 130 LGT. Terminación del procedimiento iniciado mediante
declaración.
El procedimiento iniciado mediante declaración presentada por el obligado
tributario terminará por alguna de las siguientes causas:
a) Por liquidación provisional practicada por la Administración tributaria.
b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo previsto en el apartado 1 del
artículo anterior sin haberse notificado la liquidación, sin perjuicio de que la
Administración tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro
del plazo de prescripción.
Efecto preclusivo liquidación provisional

Auto TS 09/04/2018 (rec 158/2018)
Determinar si el reconocimiento de una reducción en la Base imponible del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en una liquidación provisional
acordada en un procedimiento de gestión tributaria iniciado mediante
declaración puede impedir, por aplicación del artículo 140.1 LGT, la posterior
comprobación por los órganos de inspección tributaria en un procedimiento
de comprobación e investigación del cumplimiento de los requisitos legales
exigidos para ese beneficio fiscal, efectuado al amparo del art. 115.3 LGT
Cuestión: distinción entre procedimiento de comprobación limitada (art. 136

a 140 LGT) y procedimiento iniciado mediante declaración (art. 128 a 130
LGT). La restricción del artículo 140.1 LGT se aplica a los procedimientos de
comprobación limitada, pero no es tan claro que se aplique, sin más, en un
procedimiento iniciado mediante declaración.
1.3.- INICIO DE OFICIO – COMUNICACIÓN DE INICIO
 Se distinguen dos formas de inicio de oficio del procedimiento de

inspección (art. 177 RGAT)
• Comunicación de inicio de actuaciones (CIA) notificada al OT.
Indicándole lugar, día y hora para personarse ante la Inspección.
• Mediante personación, sin previa comunicación
La Inspección se persona en las oficinas, instalaciones o almacenes del
OT o donde exista alguna prueba del hecho imponible.
 Concepto de comunicación (art. 99.7 LGT) Documento por el

que se notifica:
• INICIO DE UN PROCEDIMIENTO O CUALQUIER OTRO HECHO
• EFECTÚA REQUERIMIENTOS
Otras cuestiones de la CIA:
• ANEXO CON PETICIÓN DOCUMENTACIÓN

• A DISPOSICIÓN DE LA INSPECCIÓN
• OTRA: PLAZO MÍNIMO 10 DÍAS
• DOCUMENTO NORMALIZADO DE REPRESENTACIÓN VOLUNTARIA
Notificación CIA (art. 109 y ss LGT: régimen general con

especialidades / art. 177 RGAT: procedimiento Inspección)
• Por correo con acuse de recibo: Servicio Postal

• Por medios electrónicos (ley 11/2007)
• R.D. 1363/2010: obligatoriedad de recibir comunicaciones y
notificaciones por medios electrónicos
Auto TS sobre notificación
 Auto TS 21/07/2017 (rec 2112/2017)

Determinar si resulta eficaz la notificación de inicio de actuaciones
inspectoras practicada a una tercera persona fuera del domicilio señalado
por el OT o su representante, o del domicilio fiscal de uno u otro, más en
particular, en el centro de trabajo de aquél.
La Sala entendió (TSJ Valencia, Sala de lo contencioso) que la notificación

de inicio de las actuaciones inspectoras en el centro de trabajo, en
persona distinta del destinatario, fue eficaz y produjo la interrupción del
cómputo del plazo del prescripción.
Cuestión: el art 111 LGT no contiene referencia al centro de trabajo.

 Artículo 110.2 LGT. Lugar de práctica de las notificaciones

En los procedimientos iniciados de oficio, la notificación podrá practicarse en
el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de
trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad económica o en cualquier
otro adecuado a tal fin.
 Artículo 111 LGT. Personas legitimadas para recibir las
notificaciones
1. Cuando la notificación se practique en el lugar señalado al efecto por el
obligado tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u
otro, de no hallarse presentes en el momento de la entrega, podrá hacerse
cargo de la misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o
domicilio y haga constar su identidad, así como los empleados de la
comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar señalado a
efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado o su representante.
2. El rechazo de la notificación realizado por el interesado o su representante
implicará que se tenga por efectuada la misma.
1.3.- INICIO DE OFICIO – PERSONACIÓN
 Inicio sin previa comunicación: personación (art. 177.2 RGAT)
• FACULTAD ENTRADA Y RECONOCIMIENTO FINCAS

• CUANDO SE CONSIDERE CONVENIENTE
• ACTUACIONES CON EL OBLIGADO O CON ENCARGADOS O
RESPONSABLES (OBLIGACIÓN DE ATENDER A LA INSPECCIÓN)
• DILIGENCIAR PERSONACIÓN: EXTENSIÓN Y ALCANCE ACTUACIONES
1.3.- INICIO DE OFICIO – EFECTOS DEL INICIO
 Efectos del inicio del procedimiento inspector.
• INTERRUPCIÓN PLAZOS PRESCRIPCIÓN: LIQUIDAR / SANCIONAR (sent)

• INICIO CÓMPUTO PLAZO DE DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DESDE LA
NOTIFICACIÓN DE INICIO
• DECLARACIONES PRESENTADAS NO PRODUCEN LOS EFECTOS DEL ART. 27
LGT NI INICIAN PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN
• NO IMPIDEN INCURRIR EN RESPONSABILIDAD POR INFRACCIÓN
• INGRESOS EFECTUADOS SE CONSIDERAN A CUENTA
• CARÁCTER NO VINCULANTE DE LAS CONSULTAS TRIBUTARIAS
1.3.- INICIO DE OFICIO – EFECTOS DEL INICIO
 Resolución TEAC 05/11/2013 (RG 1948/2011)

 Resolución TEAC 02/07/2015 (RG 4998/2014)
Sólo se interrumpe el derecho a sancionar por el procedimiento de
aplicación del que se vaya a derivar la sanción.
Supuesto: se realiza una primera regularización (mediante liquidación provisional en una
comprobación limitada) de determinadas deducciones fiscales. Más de 4 años después del
fin del plazo de presentación de la correspondiente declaración (en la que se incluían las
deducciones), se inicia un procedimiento inspector que afecta a esa deducción.
El TEAC después de entender que no hay efecto preclusivo de la liquidación provisional,
analiza la prescripción del derecho a sancionar, indicando que “si bien cualquier acción
administrativa conducente a la regularización de un tributo y ejercicio interrumpe la
prescripción respecto de la acción liquidatoria de dicho tributo y período, no ocurre así con
la prescripción de la acción sancionadora, la cual, si bien puede verse interrumpida por las
acciones administrativas tendentes a la regularización, únicamente se verá interrumpida
por aquéllas de las que derive la sanción cuya prescripción se está analizando.
En ese caso, en la fecha de inicio de las actuaciones inspectoras (17/06/2009), había
transcurrido el plazo de 4 años desde la comisión de la infracción (fecha de declaración)
INTRODUCCIÓN
1.- INICIO
2.1.- FACULTADES DE LA INSPECCIÓN
2.2.- LA PRUEBA
2.3.- PLAZO DEL PROCEDIMIENTO

2.- TRAMITACIÓN
2.4.- DESARROLLO DE LAS ACTUACIONES
2.5.- MEDIDAS CAUTELARES
2.6.- DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES
3.- TERMINACIÓN
INICIO TRAMITACIÓN TERMINAC
ACTOS DE INSTRUCCIÓN ACTAS:

CONFECCIÓN
PRUEBA
ACTAS: FIRMA
MEDIDAS
FACULTADES
CAUTELARES
TRÁMITE
DILIGENCIAS AUDIENCIA
2.- TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
• FACULTADES DE LA INSPECCIÓN. ART. 142 LG T. ARTS 171 Y SS

RGAT
• DERECHO A COMPROBAR E INVESTIGAR
• LA PRUEBA (ART 105 A 108 LGT)
• DURACIÓN ACTUACIONES INSPECTORAS
• DESARROLLO DE LAS ACTUACIONES:
• LUGAR DE LAS ACTUACIONES (ART. 151 LGT)
• HORARIO DE LAS ACTUACIONES (ART. 152 LGT Y 182 RGAT)
• LA REPRESENTACIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO
• MEDIDAS CAUTELARES (ART. 146 LGT Y 181 RGAT)
• DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES (ART 99.7 LGT Y 175
Y 176 RGAT)
• TRÁMITE DE AUDIENCIA PREVIO A LAS ACTAS
1. CONSIDERACIONES PREVIAS: ART. 115 LGT (MODIF. LEY

34/2015)
2. EXAMEN DOCUMENTACIÓN OBLIGADOS TRIBUTARIOS
3. ENTRADA Y RECONOCIMIENTO DE FINCAS
4. OTRAS FACULTADES
CONSIDERACIONES PREVIAS
 ARTÍCULO 115 LGT (Ley 34/2015).- Potestades y

funciones de comprobación e investigación
•Facultad de comprobar e investigar hechos,... de

períodos prescritos cuando surtan efectos en otros no
prescritos (con el límite del art. 66.bis.2)
•Puede calificar los hechos,... con independencia
calificación inicial del contribuyente y del ejercicio en la
que la realizó, siendo de aplicación los artículos 13, 15
y 16 (medidas antiabuso)
•Esta calificación extiende sus efectos a otros períodos
no prescritos.
 ARTÍCULO 66.bis LGT

•ESTABLECE 2 ÁMBITOS:
•CON CARÁCTER GENERAL: NO PRESCRIBE EL
DERECHO A COMPROBAR / INVESTIGAR.
DIFERENCIA CON DERECHO A LIQUIDAR
•COMPROBACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS /
CUOTAS A COMPENSAR / DEDUCCIONES
PENDIENTES: LÍMITE DE 10 AÑOS
•TRANSCURRIDO ESTE PLAZO: LIMITADO A
LIQUIDACIONES / AUTOLIQUIDACIONES Y
CONTABILIDAD
•ALCANCE: ARTÍCULO 115: FACULTADES DE
CALIFICACIÓN
•PRESCRIPCIÓN OBLIGACIONES FORMALES: ART.
70.3
ANTECEDENTES: UNA VARIABLE POSICIÓN DE

NUESTROS TRIBUNALES en relación con BI-
•Leyes IS (art. 25.5 TRLIS): acreditar procedencia y cuantía
de BI-: comprobar ejercicios prescritos que se pretenden
compensar en no prescritos
•Audiencia Nacional: sólo comprobar procedencia (ejercicio
en que se produjo) y cuantía. No se puede analizar el fondo.
•TS: posición cambiante
•Primer momento: admite (con matices) la comprobación
de BI- en ejercicios prescritos
•Sentencias 2014 (2 de julio y 6 de noviembre): se acoge
a tesis de la Audiencia Nacional.
•Sentencia 2015 (5 de febrero): declarar fraude de ley en
un ejercicio prescrito que se proyecta sobre no prescrito
TRAMITACIÓN
2.1.- FACULTADES DE(4)
LA INSPECCIÓN
DERECHO A COMPROBAR E INVESTIGAR
PROBLEMA DE FONDO: CONFUNDIR DERECHO A

COMPROBAR CON DERECHO A LIQUIDAR
•SOLUCIÓN DEL LEGISLADOR: ACOGE TESIS DE LA
A.N. Y SENTENCIAS TS DE 2014
•LEY 27/2014, DEL IS: SE LIMITA LA FACULTAD
DE COMPROBAR BI- A 10 AÑOS.
TRANSCURRIDO ESE PLAZO: PROCEDENCIA
(EJERCICIO) Y CUANTÍA MEDIANTE EXHIBICIÓN
DECLARACIONES Y CONTABILIDAD
•LEY 34/2015: ARTÍCULO 66.bis. IGUAL
SOLUCIÓN.
•MODIFICA LEY 27/2014: Disposición final 6ª
¿QUÉ PASA CON LA SENTENCIA DE 2015?
TRAMITACIÓN
LA INSPECCIÓN
ARTÍCULO 66.bis
•1. La prescripción de derechos establecida en el artículo 66 de
esta Ley no afectará al derecho de la Administración para realizar
comprobaciones e investigaciones conforme al artículo 115 de esta
Ley, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente
•2. El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de
comprobación de las bases o cuotas compensadas o pendientes
de compensación o de deducciones aplicadas o pendientes de
aplicación, prescribirá a los diez años a contar desde el día
siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario establecido
para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al
ejercicio o periodo impositivo en que se generó el derecho a
compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas deducciones.
•A continuación: distingue procedimientos alcance general
(siempre incluido) y parcial (deberá indicarse, identificando
ejercicios o períodos)
TRAMITACIÓN
LA INSPECCIÓN
ARTÍCULO 66.bis
•3. Salvo que la normativa propia de cada tributo establezca otra
cosa, la limitación del derecho a comprobar a que se refiere el
apartado anterior no afectará a la obligación de aportación de las
liquidaciones o autoliquidaciones en que se incluyeron las bases,
cuotas o deducciones y la contabilidad con ocasión de
procedimientos de comprobación e investigación de ejercicios no
prescritos en los que se produjeron las compensaciones o
aplicaciones señaladas en dicho apartado.
ARTÍCULO 70.3
•La obligación de justificar la procedencia de los datos que tengan
su origen en operaciones realizadas en períodos impositivos
prescritos se mantendrá durante el plazo de prescripción del
derecho para determinar las deudas tributarias afectadas por la
operación correspondiente y, en todo caso, en los supuestos a que
se refiere el artículo 66.bis.2 y 3 de esta Ley
TRAMITACIÓN
LA INSPECCIÓN
 Auto TS 12/02/2018 (rec 6276/2017)

Precisar y concretar la jurisprudencia existente sobre la extensión de la
potestad de comprobación que otorga a la AT el artículo 115.1 LGT
(antes de la reforma de la Ley 34/2015)
La jurisprudencia que cita, entre otras:
• STS 17/10/2016 (rec2875/2015). El alcance del art. 115.1 LGT

respecto a comprobación de ejercicios prescritos, sólo se aplica
para operaciones realizadas después de la Ley 58/2003 (LGT)
• STS 05/02/2015 (rec 4075/2013) o STS 22/06/2016 (rec
2218/2015), entre otras. Sí admiten ese alcance
Contradicción con la STS 17/10/2016

TRAMITACIÓN(8) EXAMEN DE DOCUMENTACIÓN
FACULTADES DE LA INSPECCIÓN
• DOCUMENTACIÓN OBLIGATORIA: MERCANTIL / FISCAL (REGISTROS /
FACTURAS). DOCUMENTACIÓN A DISPOSICIÓN DE LA ADMÓN.
• DOCUMENTACIÓN NO OBLIGATORIA (CONCEDER PLAZO)
• DERECHO A NO APORTAR DOCUMENTOS EN PODER DE LA ADMON.
• LUGAR PARA EL EXAMEN (ART 151.3 LGT):
• CONTABILIDAD MERCANTIL: OFICINAS INTERESADO SALVO
CONFORMIDAD
• OFICINAS INSPECCIÓN: REGISTROS FISCALES / COPIAS EN CUALQUIER
SOPORTE DE CONTABILIDAD MERCANTIL
• FORMA: análisis directo incluso visualización en pantalla o impresión de
listados de datos archivados en soporte informático y posibilidad de
obtener copia en cualquier soporte.
• OTRAS FACULTADES DE EXAMEN: recabar información a empleados
sobre actividades en que participen, verificar los sistemas de control
interno de la empresa y verificar y analizar los sistemas y equipos
informáticos de gestión de la actividad económica.
EXAMEN DE DOCUMENTACIÓN
 ART. 171.3 RGAT (modificado RD 1070/2017)
3.Los obligados tributarios deberán poner a disposición del personal inspector la
documentación a la que se refiere el apartado 1.
Cuando el personal inspector solicite al obligado tributario datos, informes o
antecedentes que no deban hallarse a disposición inmediata de la Administración
tributaria, se concederá con carácter general un plazo de 10 días hábiles,
contados a partir del siguiente al de la notificación del requerimiento, para
cumplir con el deber de colaboración. El plazo concedido para la contestación a
las reiteraciones de los requerimientos de información que no deba hallarse a
disposición inmediata de la Administración tributaria será con carácter general de
5 días hábiles.
Cuando los sujetos obligados a relacionarse a través de medios electrónicos con
las Administraciones Públicas a los que se refiere el artículo 14 de la Ley 39/2015,
de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las
Administraciones Públicas, aporten documentación directamente al órgano de
inspección actuante en el curso de su comparecencia, la documentación podrá
ser admitida por dicho órgano con el objeto de lograr la eficacia de la actuación
administrativa. En caso de admitirse, el obligado tributario no estará obligado a
remitir tales documentos por medios electrónicos.
TRAMITACIÓN(9) ENTRADA Y RECONOCIMIENTO FINCAS
3. ENTRADA Y RECONOCIMIENTO DE FINCAS

• DOMICILIO CONSTITUCIONALMENTE PROTEGIDO
• FUNDAMENTO (TRIB.CONSTITUCIONAL): PRIVACIDAD
• EXCEPCIONES: CONSENTIMIENTO, AUTORIZACIÓN JUDICIAL,
FLAGRANTE DELITO
• 2 REQUISITOS:
• OBJETIVO: LUGAR DETERMINADO Y CON ACCESO RESTRINGIDO
(INDEPENDIENTE DEL TÍTULO)
• SUBJETIVO: PRESENCIA DE ALGUNA MANIFESTACIÓN DE LA
PRIVACIDAD
• PERSONAS FÍSICAS
• PERSONAS JURÍDICAS
• ENTRADA
ENTRADA Y RECONOCIMIENTO FINCAS
 Artículo 18.2 CE
“2. El domicilio es inviolable. Ninguna entrada o registro podrá hacerse en él sin
consentimiento del titular o resolución judicial, salvo en caso de flagrante delito”.
 Artículo 113. Autorización judicial para la entrada en el domicilio de los obligados

tributarios.
“Cuando en los procedimientos de aplicación de los tributos sea necesario entrar en el
domicilio constitucionalmente protegido de un obligado tributario o efectuar registros en el
mismo, la Administración tributaria deberá obtener el consentimiento de aquél o la
oportuna autorización judicial”.
El DCP se puede definir como cualquier lugar delimitado y con acceso restringido en el que
permanente u ocasionalmente desarrolle su vida privada una o varias personas, físicas o
jurídicas, independientemente del título que justifica su permanencia.
Supone necesariamente la concurrencia simultánea de:
- Un elemento objetivo (separación física y acceso restringido): se trata de un lugar
separado de forma inequívoca del entorno físico exterior y de acceso restringido, sin que
se requiera que se trate de un inmueble (por lo que abarca también a embarcaciones,
roulottes, cabina de un camión…), y
- Un elemento subjetivo (intimidad o privacidad): que en dicho lugar se presenta alguna
manifestación de la intimidad o de la privacidad, según se trate de personas físicas o
jurídicas.
Consentimiento
Domicilio no protegido. Puede prestarlo el responsable del local en
ese momento. Si hay negativa serviría la autorización
administrativa.
Domicilio protegido.
Consentimiento informado: libre y consciente. Se excluye toda
conducta intimidatoria.
Los Tribunales han sido divergentes en considerar la presencia de la
policía como determinante del otorgamiento del consentimiento.
No existe intimidación por el hecho de que la Inspección advierta al
ciudadano de las consecuencias que la norma liga a su conducta o
que se puede recabar autorización judicial (STS 17-12-2007, SS TSJ
CAT 26-9-2004 y 10-09-2008).
Advertencia del derecho a denegar la entrada. Imprescindible en
domicilios de personas físicas y muy conveniente en domicilios de
personas jurídicas (aunque se señala en el anexo informativo de la
CIA).
Sentencia del Tribunal Constitucional 54/2015, de 16 de marzo.
• Entrada en las dependencias de la empresa sin informar del

derecho a oponerse a la entrada en el domicilio para llevar a cabo
la actuación inspectora.
• Existencia de autorización administrativa no exhibida al ser
facilitado el acceso por los socios administradores.
• La advertencia de derechos debió incluir el dato de la existencia
de la autorización administrativa para el caso de negativa u
oposición del obligado tributario.
• La información fue manifiestamente insuficiente para recabar el
consentimiento y que la autorización administrativa en modo
alguno habilita la entrada en los espacios físicos que constituyen
el domicilio de la persona jurídica objeto de protección
constitucional.
Consentimiento viciado, y apreciación de lesión del art. 18.2 CE por
la entrada en el domicilio social.
 STS 23 de abril de 2010
“…el consentimiento del representante de la sociedad…debe

estar absolutamente desprovisto de toda mácula que enturbie
el exacto conocimiento de lo que se hace y la libérrima
voluntad de hacerlo, debiendo estar también exento de todo
elemento susceptible de provocar o constituir error, violencia,
intimidación o engaño, por lo que el interesado debe ser
enterado de que puede negarse a autorizar la entrada y
registro que se le requiere.”
 Auto del Juzgado de lo Contencioso número 2 de Oviedo de 10

de julio de 2018. Solicitud de entrada denegada.
 Indicio 1: Oscilación de ventas nada coherentes. Posibilidades:

ventas ocultas o cambios de criterio de imputación contable. El
Juzgado dice que al ofrecer la posibilidad de justificar las
oscilaciones, la premisa resulta una mera sospecha.
 Indicio 2: Entradas en cuentas, superiores a ventas declaradas.
Posibilidades: ventas ocultas o traspaso entre cuentas. El Juzgado
dice la posible explicación del descuadre en movimientos
convierte en mera sospecha la existencia de ventas.
 Indicio 3: El Juzgado dice que la comparativa con empresas del
sector por sí misma es insuficiente, si no se refuerza con otros
datos.
 Indicio 4: Efectivo en caja del socio declarado en IP por 500.000€
para cobertura de operaciones sin fuente de financiación
acreditada. El Juzgado dice que de la redacción no se deduce
que sea la única explicación posible a la disposición en efectivo,
que aunque rara es perfectamente legal.
TRAMITACIÓN(9) ENTRADA Y RECONOCIMIENTO FINCAS
 Auto TS 18/10/2017 (rec 2818/2017)

Precisar los requisitos para que la autorización judicial de entrada y
registro de un domicilio constitucionalmente protegido, a efectos
tributarios, pueda reputarse necesaria y proporcional.
 Auto TS 11/04/2018 (rec 641/2018)

En este caso, se plantea la siguiente cuestión:
Clarificar si, en los supuestos en los que se solicita autorización judicial
para la entrada en domicilio, las actuaciones realizadas con carácter
previo al inicio del procedimiento, que se produce con la comunicación
formal al OT, deben considerarse actuaciones inspectoras a efectos del
cómputo del plazo de duración del art. 150 LGT.
TRAMITACIÓN(10)OTRAS FACULTADES
4. OTRAS FACULTADES:
• COMPARECENCIA DEL OBLIGADO TRIBUTARIO O SU
REPRESENTANTE
• ADOPCIÓN DE MEDIDAS CAUTELARES
• RECABAR INFORMACIÓN DE TRABAJADORES
• OBTENER MUESTRAS
• SOLICITAR DICTÁMENES
• EXHIBICIÓN DE OBJETOS
• VERIFICAR SISTEMAS CONTROL INTERNO
• OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN (ART. 93 Y 94 LGT)
2.2.- LA PRUEBA
• CARGA DE LA PRUEBA (ART 105 LGT)
• MEDIOS Y VALORACIÓN DE LA PRUEBA (ART 106 LGT).

MODIFICACIÓN APARTADO 4 POR LA LEY 34/2015
• VALOR PROBATORIO DILIGENCIAS (ART 107 LGT)
• PRESUNCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA (ART 108

LGT)
2.2.- LA PRUEBA
 MODIFICACIÓN ARTÍCULO 106.4
LOS GASTOS DEDUCIBLES Y LAS DEDUCCIONES QUE SE

PRACTIQUEN DERIVADAS DE OPERACIONES REALIZADAS POR
EMPRESARIOS Y PROFESIONALES SE JUSTIFICARÁN CON LA
FACTURA, PRIORITARIAMENTE
NUEVO INCISO : “Sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye

un medio de prueba privilegiado respecto de la existencia de las
operaciones, por lo que una vez que la Administración cuestiona
fundadamente su efectividad, corresponde al obligado tributario aportar
pruebas sobre la realidad de las operaciones”
DOCTRINA CONSOLIDADA DE TEAC Y TRIBUNALES

TEAC: RESOLUCIÓN 03/02/2010 (RG 358/2009)
TS: SENTENCIA 29/10/2010 (RJ /2010 /6875)
2.2.- LA PRUEBA
 MODIFICACIÓN ARTÍCULO 108.5
En el caso de obligaciones tributarias con periodos de liquidación

inferior al año, se podrá realizar una distribución lineal de la cuota
anual que resulte entre los periodos de liquidación correspondientes
cuando la Administración Tributaria no pueda, en base a la información
obrante en su poder, atribuirla a un periodo de liquidación concreto
conforme a la normativa reguladora del tributo, y el obligado tributario,
requerido expresamente a tal efecto, no justifique que procede un
reparto temporal diferente.
2.2.- LA PRUEBA
 STS 21/05/2018 (rec 997/2017).

Declaración conforme a valores publicados
 Auto TS 19/05/2018 (rec 6192/2017) Casación admitida

Determinar si el reclamante puede presentar ante los tribunales económico –
tributaria, determinando, en su caso, las circunstancias en que esa falta de
aportación impide su presentación ulterior en sede económico –
administrativa. (ya analizada)
 Autos TS 04/04/2018 (rec 6189/2017) y 12/12/2018 (rec

4648/2018).
Determinar si, habiéndose regularizado la situación de un OT en un
procedimiento inspector, provocando un cambio en el régimen sustantivo de
tributación aplicable, el art. 119.3 LGT obliga a mantener la opción inicial
manifestada por el OT o permite que se ejerciten nuevas o distintas opciones,
tras la regularización inspectora.
2.3.- PLAZO ACTUACIONES INSPECTORAS
1. DURACIÓN
2. SUSPENSIÓN
3. EXTENSIÓN
4. CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO

 MODIFICACIÓN ART. 150 LGT (LEY 34/2015)

 OBJETIVOS
•SIMPLIFICAR LA NORMATIVA VIGENTE: ELIMINACIÓN DE :
INTERRUPCIONES INJUSTIFICADAS + 6 MESES; INTERRUPCIONES
JUSTIFICADAS; DILACIONES NO IMPUTABLES A LA
ADMINISTRACIÓN; Y AMPLIACIÓN DEL PLAZO
•SEGURIDAD JURÍDICA: INFORMAR AL OBLIGADO TRIBUTARIO DE
VICISITUDES
•REDUCIR CONFLICTIVIDAD (PRIORITARIO)
AFECTA SÓLO A PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN
CONSECUENCIAS INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO: LAS
MISMAS QUE ANTES DE LA REFORMA
MODIFICACIÓN ARTÍCULO 150 LGT
MODIFICACIÓN ARTÍCULO 211.2: PROCEDIMIENTO
SANCIONADOR MISMO PLAZO SI CONCURRE CON
PROCEDIMIENTO INSPECTOR
DURACIÓN
 DURACIÓN MÁXIMA
ANTES:
•12 meses + hasta 12 meses (ampliación) + dilaciones /
interrupciones justificadas
AHORA:
•18 meses con CARÁCTER GENERAL
•27 meses si en cualquier obligación o período:
•Importe igual o superior requerido auditar cuentas (5.700.000
€)
•Comprobación grupo fiscal o grupo entidades
•También si las anteriores circunstancias concurren en
entidades vinculadas objeto de comprobación
•Posible EXTENSIÓN del plazo (art. 150. 4 y 5)
DURACIÓN
Informar del plazo en la Comunicación de Inicio
Desarrollo actuaciones se aprecian circunstancias plazo

27 meses: computo desde inicio y comunicación al OT
PLAZO ÚNICO: aunque las circunstancia plazo 27 m.

afecten sólo a algunas obligaciones / períodos.
No aplicables las dilaciones ni interrupciones justificadas
CÓMPUTO: desde la fecha de notificación hasta

notificación (o entienda notificado) el acto administrativo
resultante (generalmente, acuerdo de liquidación)
•Artículo 104.2: a efectos de entender notificada la resolución
basta un intento (o puesta a disposición en notificaciones
electrónicas)
DURACIÓN
• Cómputo del plazo de duración
Consideración del día final de dicho cómputo
 STS 04/04/2017 (rec 2659/2016)

El plazo de 12 meses (redacción anterior) fijado en el artículo 150.1
LGT termina en el día correspondiente al mismo ordinal que el de la
notificación del inicio del procedimiento
Voto particular
 Resolución TEAC 19/02/2019 (recurso 6257/2017)

Acoge la doctrina del TS
SUSPENSIÓN
 Suspensión del plazo (art. 150.3 LGT)
Remisión M. Fiscal informe delito fiscal sin LVD
Recepción comunicación judicial suspensión / paralización
Planteamiento conflicto Juntas Arbitrales P.V. o Navarra
Notificación interesado remisión Comisión Conflicto
Notificación infructuosa acuerdo completar actuaciones
Fuerza mayor
Solicitud pronunciamiento CNMV sobre Instituciones de Inversión

Colectiva
SUSPENSIÓN
 La SUSPENSIÓN se comunica al OT (efectos informativos),

salvo perjuicio investigación judicial (motivar).
 Se SUSPENDE desde que se produzcan las circunstancias y

NO pueden realizarse actuaciones, salvo intentos notificación
completar actuaciones y solicitudes previas al OT o a terceros
pendientes de contestar.
 SUSPENSIÓN no afecta a todas las obligaciones o períodos:

DESAGREGACIÓN distinguiendo parte del procedimiento
que continúa (con plazos) y parte que queda suspendida.
SUSPENSIÓN
 La SUSPENSIÓN finaliza: entrada en Registro de la Admón

del documento que contenga la causa de cese de la
suspensión, se consiga la notificación o cese la fuerza mayor.
 Finalizada la SUSPENSIÓN continúa por plazo que reste, a

partir del siguiente a cese causa, salvo si no se aprecia
DELITO FISCAL (artículo 251 LGT): mínimo 6 meses.
EXTENSIÓN
 El plazo de 18 / 27 meses se podrá extender:
• Períodos de no actuación solicitados por el OT:

•Antes del trámite de audiencia
•Suspender actuaciones con el OT (no con terceros)
•60 días máximo total (uno o varios períodos)
•Denegar: no justifica o perjuicio. No recurrible.
• No aportación o aportación tardía documentación:

•Transcurrido 9 meses desde inicio: extensión 3
meses
•Si aporta tras firma actas y nuevas actuaciones: 6
meses
•Si afecta circunstancia estimación indirecta: 6 meses
EXTENSIÓN
 Períodos de no actuación (art. 184 RGAT, modificado por RD

1070/2017, desarrolla el art. 150.4 LGT).
El OT puede solicitar uno o varios períodos, con un mínimo de 7 días

naturales cada uno, sin que pueda exceder en su conjunto de 60 días.
Requisitos de la solicitud
a) Que se solicite directamente al órgano actuante con anterioridad a los
siete días naturales previos al inicio del periodo al que se refiera la
solicitud.
b) Que se justifique la concurrencia de circunstancias que lo aconsejen.
c) Que se aprecie que la concesión de la solicitud no puede perjudicar el
desarrollo de las actuaciones.
Si cumple requisitos: concedido, salvo notificación expresa en contrario.

Puede conceder aunque no cumpla requisitos o conceder plazo diferente
INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO
 El incumplimiento del plazo de duración produce los siguientes
efectos (art. 150.6 LGT)
•No produce CADUCIDAD. Continúa el procedimiento

•Lo actuado NO interrumpe la prescripción
•Nueva interrupción de la prescripción con la reanudación con
conocimiento formal del OT
•Informar al OT conceptos y períodos a que alcanzan las
actuaciones reanudadas
•Los ingresos realizados desde inicio del procedimiento hasta la
reanudación se consideran espontáneos a los efectos del artículo
27 LGT
•No se exigen intereses de demora desde incumplimiento hasta
final del procedimiento
INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO
 STS 22/12/2016 (REC 391/2016) o STS 12/07/2017 (REC 1564/2016)

La mera continuación no tiene capacidad interruptiva. Es necesario
una actuación formal indicando conceptos y períodos a que alcanzan
 STS 23/03/2018 (rec 176/2017)

No basta cualquier actuación, sino que se requiere una actuación que
ponga de manifiesto una clara voluntad de reanudar, y se informe al
OT.
 Auto TS 11/04/2018 (rec 641/2018)

Determinar si una vez excedido el plazo máximo para que su
continuación produzca efecto interruptor se requiere un acto formal
de reanudación o basta cualquier actuación tendente a la
regularización debidamente notificada al OT.
 FECHA FIN: CUANDO SE NOTIFIQUE EL ACTO RESULTANTE

DEL PROCEDIMIENTO (RESOLUCIÓN: LIQUIDACIÓN) (EL
DÍA DE CONCLUSIÓN SE CUENTA)
•ART. 104.2 LGT: SUFICIENTE ACREDITAR UN INTENTO
•ACTAS CONFORMIDAD: 1 MES DESDE DÍA SIGUIENTE FIRMA ACTA,

SALVO NOTIFICACIÓN EXPRESA ANTES.
•ACTAS DISCONFORMIDAD: NOTIFICACIÓN EXPRESA LIQUIDACIÓN
•ACTAS CON ACUERDO: 10 DÍAS DESDE DÍA SIGUIENTE FIRMA ACTA,

SALVO NOTIFICACIÓN EXPRESA ANTES
1.- LUGAR (ART 151 LGT)

• DOMICILIO FISCAL OT
• DOMICILIO FISCAL / DESPACHO REPRESENTANTE
• REALICEN ACTIVIDADES GRAVADAS
• EXISTAN PRUEBAS DEL HECHO IMPONIBLE
• OFICINAS ADMON TRIBUTARIA
• PERSONACIÓN SIN PREVIA COMUNICACIÓN
• EXAMEN DE LIBROS
• REGISTROS Y DOCUMENTOS EXIGIDOS POR NORMAS
TRIBUTARIAS
2.- HORARIO (ART 152 LGT / 182 RGAT)

• OFICINAS PÚBLICAS: HORARIO OFICIAL APERTURA AL
PÚBLICO
• LOCALES DEL OBLIGADO:
• REGLA GENERAL: JORNADA LABORAL
• EXCEPCIONES:
• CONSENTIMIENTO
• SE CONSIDERE NECESARIO, PREVIA AUTORIZACIÓN ÓRGANO
COMPETENTE ADMON TRIBUTARIA
2.5.- MEDIDAS CAUTELARES (ART. 146 LGT/181 RGAT)
• PRESUPUESTO HECHO: EVITAR QUE DESAPAREZCAN,

SE DESTRUYAN O ALTEREN PRUEBAS
• COMPETENCIA: FUNCIONARIO ACTUANTE Y
RATIFICADAS POR ÓRGANO COMPETENTE LIQUIDAR
EN PLAZO DE 15 DÍAS
• TIPOS:
• PRECINTO
• DEPÓSITO
• INCAUTACIÓN, PREVIO PRECINTO EN SU CASO
• PROPORCIONALIDAD Y TEMPORALIDAD
2.5.- MEDIDAS CAUTELARES
• PROCEDIMIENTO:
• DOCUMENTARSE EN DILIGENCIA:
• MEDIDA ADOPTADA
• INVENTARIO DE BIENES
• DERECHO A FORMULAR ALEGACIONES
• ALEGACIONES: 5 DÍAS DESDE NOTIFICACIÓN ADOPCIÓN
• RATIFICACIÓN MEDIDA: 15 DÍAS DESDE ADOPCIÓN
• NO CABE RECURSO O RECLAMACIÓN
• LEVANTAMIENTO MEDIDA: DILIGENCIA
• TIPOS DE DOCUMENTOS (ART 99.7 LGT)

• COMUNICACIONES
• DILIGENCIAS:DOCUMENTOS PÚBLICOS (ART 107 LGT: VALOR
PROBATORIO)
• INFORMES: PRECEPTIVOS / NO PRECEPTIVOS
• OTROS DOCUMENTOS SEGÚN NORMA PROCEDIMIENTO
ESPECÍFICO: ACTAS
• PROPUESTA DE LIQUIDACIÓN VINCULADA A DELITO

(ART. 250 LGT)
TRÁMITE DE AUDIENCIA
• ART. 183 RGAT: CUANDO SE CONSIDEREN OBTENIDOS

ELEMENTOS PARA REGULARIZAR
• PODRÁ FIJARSE FECHA FIRMA ACTAS
• ART. 96 RGAT
• PUESTA DE MANIFIESTO DEL EXPEDIENTE (MEDIOS
TELEMÁTICOS)
• FORMULACIÓN DE ALEGACIONES O RENUNCIA A FORMULAR
ALEGACIONES (NO AL TRÁMITE)
• PUEDE PRESCINDIRSE: NO FIGUREN NI SEAN TENIDOS EN
CUENTA OTROS HECHOS NI ALEGACIONES QUE LAS
PRESENTADAS POR EL INTERESADO
TRÁMITE DE AUDIENCIA
Ampliación plazo de alegaciones en trámite de audiencia
 Auto TS 12/02/2018 (rec 6276/2017)
Establecer si cuando la norma establece un plazo mínimo y máximo

para el trámite de alegaciones, la AT goza de discrecionalidad absoluta
para fijar dicho plazo, de manera que si otorga el mínimo, la solicitud
de ampliación es un beneficio que se otorga al OT y debe computar
como dilación no imputable a la Administración.
INDICE
INTRODUCCIÓN
1.- INICIO
2.- TRAMITACIÓN
3.1.- FORMAS SEGÚN TRAMITACIÓN
3.2.- LIQUIDACIÓN
3.- TERMINACIÓN
3.3.- OTRAS FORMAS DE TERMINACIÓN
3.4.- DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA

INICIO TRAMITAC. TERMINACIÓN
FORMAS SEGÚN TRAMITACIÓN

OTRAS FORMAS
DELITO
ACTAS
CONTRA H.P.
LIQUIDACIÓN LVD NO LVD
PROVISIONAL DEFINITIVA
3.- TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
1. FORMAS DE TERMINACIÓN SEGÚN TRAMITACIÓN ACTAS
2. LA LIQUIDACIÓN
3. OTRAS FORMAS DE TERMINACIÓN
4. ACTUACIONES EN CASO DE DELITO CONTRA LA HACIENDA

PÚBLICA
 Artículo 185 RGAT. Formalización de las actas
2. Las actas serán firmadas por el funcionario y por el obligado tributario. Si el
obligado tributario no supiera o no pudiera firmarlas, si no compareciera en el
lugar y fecha señalados para su firma o si se negara a suscribirlas, serán firmadas
sólo por el funcionario y se hará constar la circunstancia de que se trate. Las actas
podrán suscribirse mediante firma manuscrita o mediante firma electrónica.
En caso de que el acta se suscriba mediante firma manuscrita, de cada acta se
entregará un ejemplar al obligado tributario, que se entenderá notificada por su
firma.
En el caso de que el acta se suscriba mediante firma electrónica, la entrega del
ejemplar se podrá sustituir por la entrega de datos necesarios para su acceso por
medios electrónicos adecuados.
Si el obligado tributario no hubiera comparecido, las actas deberán ser notificadas
conforme lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
y se suspenderá el cómputo del plazo del procedimiento inspector desde el
intento de notificación del acta al obligado tributario hasta que se consiga
efectuar la notificación. Si el obligado tributario compareciese y se negase a
suscribir las actas se considerará rechazada la notificación a efectos de lo previsto
en el artículo 111 de dicha ley.
Cuando el interesado no comparezca o se niegue a suscribir las actas, deberán
formalizarse actas de disconformidad.
ACTAS CON ACUERDO (ART. 155 LGT)
• Procede en los siguientes supuestos:

 Concretar la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados
 Apreciar hechos para la correcta aplicación del tributo
 Realizar estimaciones o valoraciones
• Será necesario:
 Autorización del órgano competente para liquidar
 Constitución depósito o aval
• Se entiende notificada la liquidación por el transcurso de 10 días
desde el siguiente a la firma del acta, salvo que se notifique antes
liquidación con rectificación de errores materiales,.
• Aplicación del depósito / aval (ajustando si hay rectificación errores)
• Reducción sanción: 50 % (ART 188.1 LGT).
• El contenido del acta se entiende íntegramente aceptado. Recurrible:
 Nulidad de pleno derecho (art. 217 LGT)
 Vicios del consentimiento (recurso contencioso administrativo.
ACTAS CONFORMIDAD (ART. 156 LGT)
• Manifestación expresa conformidad. Puede ser total o parcial

• Liquidación: plazo de un mes desde el día siguiente firma del
acta, salvo que antes de ese plazo:
 Se aprecien errores materiales: se corrigen y se notifica acuerdo
expreso. El procedimiento finaliza con esa notificación
Errores en la apreciación de hechos o indebida aplicación normas:
notificar acuerdo de rectificación y plazo de 15 días alegaciones, tras
el cual se notifica la liquidación que proceda, poniendo fin al
procedimiento.
 Orden completar actuaciones: nueva acta.
• Reducción de sanción: 30 % (art. 188.1 LGT)
• No cabe revocar la conformidad, pero sí recurrir la liquidación
(pérdida reducción)
• Además, reducción 25 % sanciones por ingreso y no recurso
ACTAS DISCONFORMIDAD (ART. 157 LGT)
• No presta conformidad / no comparece / no firma

• Informe ampliatorio
• Derecho a presentar alegaciones en 15 días.
• Órgano competente para liquidar dicha acuerdo que se
notifica:
 Rectificación de la propuesta por error hechos / indebida aplicación
de normas en cuestiones no alegadas: notifica acuerdo de
rectificación con plazo de alegaciones en 15 días, tras lo cual se
notifica liquidación, poniendo fin al procedimiento.
 Orden completar actuaciones:
• Modificar la propuesta: se deja sin efecto el acta y se formaliza una
nueva.
• Mantiene propuesta: 15 días alegaciones, tras lo cual se notifica
liquidación, poniendo fin al procedimiento.
ESTIMACIÓN INDIRECTA (ART. 193 RGAT)
• Artículo 193.5 RGAT. Estimación indirecta de bases o cuotas (modificado
por RD 1070/2017)
5. Cuando los datos utilizados para la estimación indirecta a que se refiere la
letra d) del apartado 3 del artículo 158 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, procedan de la propia Administración tributaria, se
utilizarán aquellos métodos que permitan preservar el carácter reservado de
los datos tributarios de terceros sin perjudicar el derecho de defensa del
obligado tributario.
En particular, se disociarán los datos de forma que no pueda relacionarse
entre sí:
a) la identificación de los sujetos contenidos en la muestra.
b) los datos contenidos en sus declaraciones tributarias que sirvan para el
cálculo de los porcentajes o promedios empleados para la determinación
de las bases, los cálculos y estimaciones efectuados.
La Administración indicará las características conforme a las cuales se ha
seleccionado la muestra elegida. Entre otros, podrán tenerse en cuenta el
ámbito espacial y temporal de la muestra, la actividad que desarrollan o el
intervalo al que corresponde su volumen de operaciones
3.2.- LA LIQUIDACIÓN
• CLASES (ART 101 LGT):DEFINITIVAS/PROVISIONALES

• LIQUIDACIONES PROVISIONALES:
• SUPUESTOS ART 101.4 LGT
• ALGUNOS ELEMENTOS SE DETERMINEN EN FUNCIÓN DE OTROS
• FORMULAR DISTINTAS PROPUESTAS DE LIQUIDACIÓN
• SUPUESTOS DE ALCANCE PARCIAL
• SUPUESTOS DE ALCANCE GENERAL: ART 190.2,3 y 4 RGAT
• LIQUIDACIÓN INTERESES DEMORA (ART 191 RGAT)
3.3.- OTRAS FORMAS DE TERMINACIÓN
• ART. 189 RGAT: FORMAS DE TERMINACIÓN DEL

PROCEDIMIENTO INSPECTOR
• FORMA NORMAL: LIQUIDACIÓN
• SUPUESTOS ESPECÍFICOS: ACUERDO ÓRGANO COMPETENTE
PARA LIQUIDAR
• PRESCRIPCIÓN
• SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN
• OBLIGADOS NO SUJETOS A LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• OTROS NO PROCEDA FORMALIZAR ACTA
NO PREVISIÓN SOBRE LIQUIDACIÓN Y COBRO LIQUIDACIÓN Y COBRO
EXCUSA ABSOLUTORIA ART. 305.4 REGULARIZACION ART. 305.4
LEY ORGÁNICA 7/2012

CÓDIGO
PENAL
17/01/2013
31/03/2012 12/10/2015
L.G.T.
R.D. LEY 12/2012 LEY 34/2015
ART. 180.1 LGT: NO LIQUIDACIÓN NI COBRO LIQUIDACIÓN Y COBRO.

TÍTULO VI
REGULARIZACIÓN: NO ART. 180.2 / 221: REGULARIZACIÓN ART. 252 / 221
PREVISTA REGULARIZACIÓN
ART. 305.4 CP. Se considerará regularizada la situación tributaria cuando se haya

procedido por el obligado tributario al completo reconocimiento y pago de la deuda
tributaria, antes de que por la Administración Tributaria se le haya notificado el inicio de
actuaciones de comprobación o investigación tendentes a la determinación de las
deudas tributarias objeto de la regularización o, en el caso de que tales actuaciones no
se hubieran producido, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el
representante procesal de la Administración autonómica, foral o local de que se trate,
interponga querella o denuncia contra aquél dirigida, o antes de que el Ministerio Fiscal
o el Juez de Instrucción realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal
de la iniciación de diligencias.
Asimismo, los efectos de la regularización prevista en el párrafo anterior resultarán
aplicables cuando se satisfagan deudas tributarias una vez prescrito el derecho de la
Administración a su determinación en vía administrativa.
La regularización por el obligado tributario de su situación tributaria impedirá que se le
persiga por las posibles irregularidades contables u otras falsedades instrumentales
que, exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto de regularización, el mismo
pudiera haber cometido con carácter previo a la regularización de su situación tributaria.
configurar la regularización de la situación tributaria como el

verdadero reverso del delito de manera que, con la regularización,
resulte neutralizado no sólo el desvalor de la acción, con una
declaración completa y veraz, sino también el desvalor del
resultado mediante el pago completo de la deuda tributaria y no
solamente de la cuota tributaria como ocurre actualmente.
EXPOSICIÓN
MOTIVOS L.O. 7/2012
pleno retorno a la legalidad que pone fin a la lesión provisional del
bien jurídico protegido producida por la defraudación consumada
con el inicial incumplimiento de las obligaciones tributarias.
apartado 4 relativa a la regularización suprimiendo las menciones

que la conceptuaban como una excusa absolutoria.
COMPLETO RECONOCIMIENTO Y PAGO

DE LA DEUDA TRIBUTARIA
CUOTA TRIBUTARIA
INTERESES DE DEMORA
ART. 58 LGT
DEUDA RECARGOS EXTEMPORANEIDAD
TRIBUTARIA
RECARGOS PERÍODO EJECUTIVO
OTROS RECARGOS LEGALMENTE EXIGIBLES
Por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se

DISPOSICIÓN
aprobarán los modelos para la regularización voluntaria de la deuda
FINAL DÉCIMA
LEY 34/2015 tributaria a la que se refiere el artículo 252 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
ART. 305.5 CP. Cuando la Administración Tributaria apreciare indicios de haberse cometido un
delito contra la Hacienda Pública, podrá liquidar de forma separada, por una parte los conceptos
y cuantías que no se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda Pública, y
por otra, los que se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda Pública.
La liquidación indicada en primer lugar en el párrafo anterior seguirá la tramitación ordinaria y se

sujetará al régimen de recursos propios de toda liquidación tributaria. Y la liquidación que en su
caso derive de aquellos conceptos y cuantías que se encuentren vinculados con el posible delito
contra la Hacienda Pública seguirá la tramitación que al efecto establezca la normativa
tributaria, sin perjuicio de que finalmente se ajuste a lo que se decida en el proceso penal.
La existencia del procedimiento penal por delito contra la Hacienda Pública no paralizará la
acción de cobro de la deuda tributaria. Por parte de la Administración Tributaria podrán iniciarse
las actuaciones dirigidas al cobro, salvo que el Juez, de oficio o a instancia de parte, hubiere
acordado la suspensión de las actuaciones de ejecución, previa prestación de garantía. Si no se
pudiese prestar garantía en todo o en parte, excepcionalmente el Juez podrá acordar la
suspensión con dispensa total o parcial de garantías si apreciare que la ejecución pudiese
ocasionar daños irreparables o de muy difícil reparación
Con esta reforma se trata de eliminar situaciones de privilegio y

situar al presunto delincuente en la misma posición que cualquier
otro deudor tributario
y al tiempo se incrementa la eficacia de la actuación de control de la

EXPOSICIÓN
MOTIVOS L.O. 7/2012 Administración: la sola pendencia del proceso judicial no paraliza la
acción de cobro pero podrá paralizarla el Juez siempre que el pago de
la deuda se garantice o que el Juez considere que se podrían producir
daños de imposible o difícil reparación
Y también se atiende una exigencia del ordenamiento comunitario,

ya que las autoridades comunitarias vienen reclamando a España una
reforma de su sistema legal para que la existencia del proceso penal
no paralice la acción de cobro de las deudas tributarias que
constituyan recursos propios de la Unión Europea.
REGULARIZACIÓN VOLUNTARIA
CÓDIGO PENAL L.O. 7/2012
LIQUIDACIÓN Y COBRO EN VÍA ADMINISTRATIVA
REFORMAS NORMATIVAS
MODIFICACIÓN LGT MODIFICACIÓN LEY DE ENJUICIAMIENTO CRIMINAL

Ley 34/2015
ART. 614 BIS: juez penal decide sobre medidas cautelares art. 81
TÍTULO X BIS: ART. 621 BIS y TER: Especialidades suspensión
ART. 81
MODIFICACIÓN LEY JURISDICCIÓN CONTENCIOSO-
ART. 150
ADMINISTRATIVA
ART. 180 / 221
TÍTULO VI: ART. 250 a 259
D. Adicional Décima: esta jurisdicción NO es competente para:
D. Adicional Décima
- liquidación vinculada a delito
- medidas cautelares del artículo 81 LGT
LIQUIDACIÓN COBRO
ARTÍCULOS PREEXISTENTES (con o sin modificación por la Ley 34/2015)

ART. 101 Liquidaciones definitivas / provisionales ART. 81 Medidas cautelares (para garantizar el cobro)
ART. 150 Plazo del procedimiento de inspección D. Adicional 10ª Exacción Responsabilidad Civil y Multa
D. Adicional 19ª Investigación patrimonial

TÍTULO VI (ART. 250 a 259)
ART. 250 Liquidaciones en caso de delito contra la HP ART. 255 Recaudación de deudas por LVD
ART. 251 Excepciones a la LVD ART. 256 Causas oposición actuaciones de recaudación
ART. 253 Procedimiento inspector en caso de LVD ART. 258 Responsables
ART. 254 Impugnación LVD
ART. 257 Efectos de la resolución judicial s/ liquidación
ART. 259 Especialidades deuda aduanera

Artículo 252. Regularización voluntaria

La Administración Tributaria no pasará el tanto de culpa a la jurisdicción competente ni
remitirá el expediente al Ministerio Fiscal salvo que conste que el obligado tributario no ha
regularizado su situación tributaria mediante el completo reconocimiento y pago de la
deuda tributaria antes de que se le hubiera notificado el inicio de actuaciones de
comprobación o investigación tendentes a la determinación de la deuda tributaria objeto de
la regularización o, en el caso de que tales actuaciones no se hubieran producido, antes de
que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante procesal de la
Administración autonómica, foral o local de que se trate, interponga querella o denuncia
contra aquél dirigida, o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen
actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias.
Autoliquidar cuota + intereses demora + recargos devengados

Deuda tributaria
Art. 58 LGT
Declarar cuando no procede autoliquidación
Aplicable a períodos prescritos administrativamente
Actuaciones de comprobación / investigación: verificar completo reconocimiento y pago

CUOTA NO
ACTA
DOLOSA
Regla Liquidación
ART. 250
General y cobro
CUOTA ART. 253
LVD
DOLOSA /254
LIQUIDACIÓN CUOTA NO
ACTA
DOLOSA
Sistema
Excepción ART. 251
“antiguo”
CUOTA
DOLOSA
MODIFICACIÓN ART. Suspensión plazo proc.

ART. 180 150.3.a) inspector
COBRO
SENTENCIAS CONDENATORIAS DELITOS ANTERIORES L. 34/2015 D. Adicional 10ª /19ª LGT. Responsab. Civil y Multa
ACTA: Cuota NO dolosa Reglamento General de Recaudación

ART. 250
LIQUIDAC.
LVD: Cuota dolosa ART. 255 / 256 LGT (Especialidades RGR)
LEY
34/2015
ACTA: Cuota NO dolosa Reglamento General de Recaudación
ART. 251
EXCEPCIONES
Cuota dolosa: suspensión Sentencia condenatoria: D. Adicional 10ª/19ª LGT
CÓDIGO PENAL TÍTULO VI LGT
ART. 305.4 REGULARIZACIÓN ART. 252 Regularización voluntaria
ART. 250.1 Práctica liquidaciones en caso delito HP

1º PÁRRAFO Liquidación separada
ART. 251 Excepciones
NO LVD ART. 250.3 Liquidación sistema tradicional
ART. 305.5 2º PÁRRAFO ART. 250.2 Liquidación vinculada a delito (LVD)

LVD
ART. 253 + ART. 254 + ART. 257
ART. 255 Recaudación deuda liquidada

3º PÁRRAFO Cobro
ART. 256 Oposición actuaciones recaudación
No regulado ART. 258 ART. 259

LGT RGAT (R.D. 1070/2017)
ART. 250. Liquidaciones en caso de delito contra ART. 197 BIS Actuaciones a seguir delito HP
HP
ART. 251. Excepciones a la prácitica de ART. 197 TER Excepciones y tramitación
liquidación
ART. 197 QUATER Reglas generales LVD
ART. 253. Tramitación procedimiento inspector
ART. 197 QUINQUIES Concurrencia LVD y NO LVD
ART. 254. Impugnación liquidaciones ----
ART. 257. Efectos de la resolución judicial ART. 197 SEXIES Efectos resolución judicial LVD
LGT RGST (R.D. 1072/2017)

ART. 250. Liquidaciones en caso de delito contra ART. 32 Actuaciones en caso delitos 305/305 bis
HP
LGT RGR (R.D. 1071/2017)

ART. 258. Responsables ART. 124 BIS Especialidades declarac.
responsabilidad
Disposición Adicional 10ª. Exacción RC y Multa ART. 128 Exacción RC y multa por delito contra
HP
Disposición Adicional 19ª. Investigación ART. 129 Impugnación actos asociados proceso
patrimonial penal
Artículo 101.4.c) Las liquidaciones tributarias: concepto y clases

2. Las liquidaciones tributarias serán provisionales o definitivas
4. En los demás casos, las liquidaciones tributarias tendrán el carácter de

provisionales. Podrán dictarse liquidaciones provisionales en el
procedimiento de inspección en los siguientes supuestos:
c) En todo caso tendrán el carácter de provisionales las liquidaciones

dictadas al amparo de lo dispuesto en el artículo 250.2 de esta Ley.
Artículo 150.3.a) Plazo de las actuaciones inspectoras

3. El cómputo del plazo del procedimiento inspector se suspenderá desde el
momento en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) La remisión del expediente al Ministerio Fiscal o a la jurisdicción competente
sin practicar la liquidación de acuerdo con lo señalado en el artículo 251 de
esta Ley
ANTES LEY 34/2015 LEY 34/2015
ART. 180.1: SUSPENSIÓN. REGLA MODIFICACIÓN ART. 180

GENERAL
MODIFICACIÓN ART. 150.3. SIN LVD
ART. 250.1 LVD

CUOTA DOLOSA
ART. 251 SUSPENSIÓN

ART. 150.3.a)
INDICIOS
PROCEDIMIENTO
DELITO CONTRA DESAGREGACIÓN
INSPECCIÓN
H.P.
CUOTA NO
ACTA LIQUIDACIÓN
DOLOSA
ART. 250.3
Artículo 250. Práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios

de delitos contra la Hacienda Pública.
1. Cuando la Administración Tributaria aprecie indicios de delito contra la
Hacienda Pública, se continuará la tramitación del procedimiento con
arreglo a las normas generales que resulten de aplicación, sin perjuicio de
que se pase el tanto de culpa a la jurisdicción competente o se remita el
expediente al Ministerio Fiscal, y con sujeción a las reglas que se
establecen en el presente Título.
Salvo en los casos a que se refiere el artículo siguiente, procederá dictar
liquidación de los elementos de la obligación tributaria objeto de
comprobación, separando en liquidaciones diferentes aquellos que se
encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda Pública y
aquellos que no se encuentren vinculados con el posible delito contra la
Hacienda Pública.
No inicio / no continuación
NO CABE
PROCEDIMIENTO
IMPONER Si se ha iniciado, conclusión
SANCIONADOR
SANCIÓN
Si se ha impuesto sanción: se suspende ejecución
Sentencia condenatoria: no cabe sanción administrativa

CONCLUSIÓN
PROCESO PENAL Sentencia no aprecia delito: inicio proced. sancionador
ART. 250
LIQUIDACIÓN
De acuerdo con HECHOS PROBADOS en proceso penal
ART. 253
TRAMITACIÓN LVD ART. 254

ART. 257
Artículo 251. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de
indicios de delito contra la Hacienda Pública.
Cuando la Administración Tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda
Pública, pasará el tanto de culpa a la jurisdicción competente o remitirá el
expediente al Ministerio Fiscal, absteniéndose de practicar la liquidación a que se
refiere el artículo 250.2 de esta Ley, en los siguientes supuestos:
a) Cuando la tramitación de la liquidación administrativa pueda ocasionar la

prescripción del delito con arreglo a los plazos previstos en el artículo 131 del Código
Penal.
b) Cuando de resultas de la investigación o comprobación, no pudiese determinarse
con exactitud el importe de la liquidación o no hubiera sido posible atribuirla a un
obligado tributario concreto.
c) Cuando la liquidación administrativa pudiese perjudicar de cualquier forma la
investigación o comprobación de la defraudación.
En los casos anteriormente señalados, junto al escrito de denuncia o de querella
presentado por la Administración Tributaria, se trasladará también el acuerdo
motivado en el que se justifique la concurrencia de alguna de las circunstancias
determinantes de la decisión administrativa de no proceder a dictar liquidación.
En estos casos no se concederá trámite de audiencia o alegaciones al obligado
tributari
La liquidación pueda ocasionar prescripción del delito
SUPUESTOS No se ha podido determinar con exactitud importe o atribución OT
La liquidación puede perjudicar la investigación o comprobación
Delegado no aprecia indicio delito: devolución

Art. 197 ter
Delegado aprecia indicio delito: remisión vía penal
ART. 251 Suspensión procedimiento inspector. Art. 150.3.a)
EXCEPCIONES
Notifica suspensión OT salvo perjudicar investig.
CONSECUENCIAS La remisión interrumpe la prescripción (art. 68/189)
Acuerdo motivado concurrencia supuestos (Insp. Jefe)
No se concederá trámite de audiencia o alegaciones al OT
Procedim. No inicio / continuación. Conclusión

Sancionador La sentencia condenatoria impide imposición sanción
Devolución expediente por el Ministerio Fiscal
CASOS Inadmisión denuncia o querella
Auto sobreseimiento / Sentencia absolutoria
Continuación procedimiento inspector

NO SE
ART. 251
APRECIA
Hechos probados en sentencia, en su caso
EXCEPCIONES
DELITO
Plazo: el que reste s/ art. 150.1 o 6 meses
A contar desde recepción por órgano que debe

EFECTOS continuar
Prescripción: inicio de nuevo el cómputo de plazos
A contar desde entrada resolución judicial en registro

Administración Tributaria competente
Propuesta LVD: hechos y fundamentos de derecho (actuario)

Trámite audiencia y alegaciones: 15 días naturales (OT / representante)
SÓLO Informe previo órgano asesoramiento jurídico (Servicio Jurídico AEAT)

ELEMENTOS
DOLOSOS
Autorización previa / simultánea LVD (Delegado)
ART. 197 LVD (Inspector jefe)
QUATER
Remisión vía penal (Delegado: denuncia o querella)
PROCEDIM.
INSPECTOR Notificación de la LVD al OT, difiriendo inicio período voluntario de pago
ART. 253
LVD Contiene sólo elementos dolosos
CONCURREN (prov) Incluye todas las partidas a compensar o deducir (base o cuota)
ELEMENT.
DOLOSOS Y Contiene todos hechos comprobados (dolosos / no dolosos)
ACTA
NO
(prov)
DOLOSOS Deduce la cantidad resultante de la LVD
ART.197
QUINQUIES
OT puede optar reparto proporcional partidas compensar /
OPCIÓN
deducir (en trámite alegaciones a propuesta LVD)
Cuestiones alegadas OT Nueva LVD
RECTIFICA Cuestiones no alegadas OT mejoran

PLVD Nueva LVD
Cuestiones no alegadas OT empeoran Alegaciones
ACTUACIONES
ÓRGANO Notifica al OT
LIQUIDAR
COMPLETA No aprecia indicios delito PLVD sin efecto Acta
PROCEDIM.
EXPTE.
INSPECTOR
Rectificación PLVD Alegaciones
ART. 253
Confirma PLVD Alegaciones
NO APRECIA DELITO PLVD sin efecto Acta
INADMISIÓN Retroacción: plazo que reste o 6 meses (desde recepción órgano competente)
DENUNCIA O
QUERELLA Reinicio cómputo plazos prescripción (liquidar / sancionar)
 Artículo 254. Impugnación de las liquidaciones.

1. Frente a la liquidación administrativa dictada como consecuencia de lo
dispuesto en el artículo 250.2 de esta Ley, no procederá recurso o
reclamación en vía administrativa, sin perjuicio del ajuste que proceda con
arreglo a lo que se determine en el proceso penal, de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 305 del Código Penal y en el 257 de esta Ley,
correspondiendo al Juez penal determinar en sentencia la cuota
defraudada vinculada a los delitos contra la Hacienda Pública que hubiese
sido liquidada al amparo de lo previsto en el apartado 5 del artículo 305
del Código Penal y en el Título VI de esta Ley (…)
2. Frente a la liquidación que resulte de la regularización de los elementos

y cuantías que no se encuentren vinculados con el posible delito, cabrá
interponer los recursos y reclamaciones previstos en el Título V de esta
Ley.
Recursos ni reclamaciones e-a

LVD
NO CABEN Vía contencioso - administrativa
IMPUGNACIÓN
ART. 254 LVD Competencia juez penal
CONCURRE CON
Recursos adm. y contencioso
ACTA
Ajuste I. Demora: desde LVA hasta

Cuota defraudada = LVD notificación admisión a trámite
SENTENCIA Se modifica la LVD (+ / -) y se notifica
CONDENATORIA Cuota defraudada
Validez actuaciones recaudatorias
distinta LVD
Ajuste Intereses de demora
SENTENCIA Inexistencia Obligación

EFECTOS Anulación de la LVD
ABSOLUTORIA tributaria
RESOLUCION
JUDICIAL Devolución M. Fiscal / Inadmisión denuncia o querella
ART. 257
SUPUESTOS Auto de sobreseimiento
Sentencia absolutoria causa distinta inexistencia Ob.T
RETROACCIÓN PLAZOS El que reste o 6 meses

ACTUACIONES
IN. DEMORA De la nueva liquidación: ART 26.2
INCUMPLM. Incumplimiento plazo: efectos art. 150.6

3 - Presentación - Pedro Fuentes. P. Inspección

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PROCEDIMIENTO DE

Pedro Fuentes Álvarez

PROCEDIMIENTOS APLICACIÓN PROCEDIMIENTOS REVISIÓN

Procedimiento Liquidación Procedimiento Recaudación

GESTIÓN INSPECCIÓN PROCEDIMIENTO APREMIO

FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN: ART. 141 LGT

Cuestión: Requerimientos información al propio O.T.

Cuestión: Requerimientos información al propio O.T.

Cuestión: Requerimientos información al propio O.T.

PLANTEAMIENTO GENERAL DEL PROCEDIMIENTO: FASES

PROCEDIMIENTOS APLICACIÓN V. PROC. REVISIÓN

Permitir que los interesados puedan elegir, a su arbitrario antojo, el

Recurso: El TEAC -en su resolución de 24 de enero de 2013- desestima las

PROCEDIMIENTOS APLICACIÓN V. PROC. REVISIÓN

 Auto TS 19/05/2018 (rec 6192/2017) Casación admitida

Determinar si el reclamante puede presentar ante los tribunales económico –

1.1.- FORMAS DE INICIO

1.- INICIO 1.2.- EXTENSIÓN / ALCANCE

1.3.- INICIO DE OFICIO

INICIO TRAMIT. TERMINAC

• ACTUACIONES PREVIAS: PLANES DE INSPECCIÓN (ART. 170

 Inicio del procedimiento de oficio (ART. 87 RGAT)

Orden de Carga en Plan y Planes de Inspección

Orden de Carga en Plan y motivación

STS 27/06/2013 (rec 750/2011)

La inclusión de los OT en Plan de inspección es un acto reservado y

 Inicio a petición del interesado (art. 149 LGT)

• COMPROBACIÓN EN CURSO DE ALCANCE PARCIAL

 La denuncia pública (art. 114 LGT)

• DERECHO DE LOS CIUDADANOS (DEBER / FACULTAD)

• EXTENSIÓN: CONCEPTOS (OBLIG. TRIBUTARIAS) Y ÁMBITO

• ALCANCE PARCIAL: LIQUIDACIÓN PROVISIONAL

 Artículo 148.3 LGT. Alcance de las actuaciones del procedimiento

 Artículo 101.4.a) LGT. Liquidaciones tributarias: concepto y clases

 Artículo 140.1 LGT. Efectos de la regularización practicada en el

Efecto preclusivo liquidación provisional

Cuestión: distinción entre procedimiento de comprobación limitada (art. 136

 Se distinguen dos formas de inicio de oficio del procedimiento de

 Concepto de comunicación (art. 99.7 LGT) Documento por el

Otras cuestiones de la CIA:

• ANEXO CON PETICIÓN DOCUMENTACIÓN

Notificación CIA (art. 109 y ss LGT: régimen general con

• Por correo con acuse de recibo: Servicio Postal

 Auto TS 21/07/2017 (rec 2112/2017)

La Sala entendió (TSJ Valencia, Sala de lo contencioso) que la notificación

Cuestión: el art 111 LGT no contiene referencia al centro de trabajo.

 Artículo 110.2 LGT. Lugar de práctica de las notificaciones

 Inicio sin previa comunicación: personación (art. 177.2 RGAT)

• FACULTAD ENTRADA Y RECONOCIMIENTO FINCAS

 Efectos del inicio del procedimiento inspector.

• INTERRUPCIÓN PLAZOS PRESCRIPCIÓN: LIQUIDAR / SANCIONAR (sent)

 Resolución TEAC 05/11/2013 (RG 1948/2011)

2.1.- FACULTADES DE LA INSPECCIÓN

2.3.- PLAZO DEL PROCEDIMIENTO

2.5.- MEDIDAS CAUTELARES

2.6.- DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES

INICIO TRAMITACIÓN TERMINAC

ACTOS DE INSTRUCCIÓN ACTAS:

• FACULTADES DE LA INSPECCIÓN. ART. 142 LG T. ARTS 171 Y SS

1. CONSIDERACIONES PREVIAS: ART. 115 LGT (MODIF. LEY

2. EXAMEN DOCUMENTACIÓN OBLIGADOS TRIBUTARIOS

3. ENTRADA Y RECONOCIMIENTO DE FINCAS

 ARTÍCULO 115 LGT (Ley 34/2015).- Potestades y