Temario

Tema
: Proceso de Fiscalizacin
1
1.1
1.2
1.3
1.4

: Anlisis de la Norma.
: Doctrina.
: Pronunciamiento del Tribunal Fiscal.
: Caso Prctico
: Conclusiones.

Cmo me va ha
fiscalizar SUNAT?

Qu debo saber acerca de

la Fiscalizacin?

1.1. ANLISIS DE LA NORMA

BASE LEGAL
El Artculos 61, 62 y 62-A del Texto nico
Ordenado

del

Cdigo

Tributario

aprobado

mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF y

normas modificatorias; y

Reglamento de Fiscalizacin de SUNAT aprobado

mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF. Y su
norma modificatoria D.S. N 207-2012-EF.

Facultad de Fiscalizacin
La

facultad

fiscalizacin

de

de
la

Administracin
Tributaria se ejerce en
forma discrecional.
BASE LEGAL:
ltimo prrafo: Norma IV, Ttulo Preliminar,
C.T.
Art. 62del C.T.
Artculo Idel RPFS

Facultad de Fiscalizacin
Para VILLEGAS, La discrecionalidad es la
facultad de opcin entre diversas conductas
posibles tanto fctica como jurdicamente
(hacer A, hacer B no hacer nada) siempre
que no implique desviacin o abuso de poder

Facultad de Fiscalizacin
El ejercicio de la
funcin
fiscalizadora
incluye:

del cumplimiento de obligaciones tributarias

E incluso de aquellos sujetos que gocen de:

Facultad de Fiscalizacin
Dr. CPC Miguel Arancibia Cueva, Por la facultad
de fiscalizacin, la Administracin Tributaria
tiene la potestad de comprobar:
Deudores Tributarios o de
terceros

A travs
de la

Otorgados en favor de
stos.

Procedimiento de Fiscalizacin
Procedimiento

mediante

el

cual

la

SUNAT

comprueba la correcta determinacin de la

obligacin tributaria y aduanera , as como el
cumplimiento

de

las

obligaciones

formales

relacionadas a ellas y que culmina con la

notificacin de la R.D. y de ser el caso de las
R.M. que correspondan por las infracciones
detectadas.

PROCESO DE FISCALIZACIN

Procedimien
to

De acuerdo al Reglamento, la
Fiscalizacin se inicia en la fecha en
que surte efectos la notificacin al
Sujeto Fiscalizado con la Carta de
presentacin del Agente
Fiscalizador y del Primer
Requerimiento de SUNAT. De
notificarse dichos documentos en fechas
distintas, el inicio se producir en la
fecha en que surte efectos la notificacin
del ltimo documento.

Se solicitar la
documentacin pertinente
a efectos de revisar un
periodo tributario
determinado.

TRMITE DE LA FISCALIZACIN

Expresiones de
la
Administracin
Tributaria

Carta

De acuerdo al Reglamento, durante el

procedimiento de Fiscalizacin, la SUNAT
emitir Cartas, Requerimientos,
Resultados de Requerimientos y Actas.
Estos documentos deben contener lo
siguiente: La razn social del fiscalizado, el
domicilio fiscal, el RUC, el nmero de
documento, la fecha, el objeto o contenido
del documento y la firma del trabajador
competente de la SUNAT.

Requerimien
to

Acta

Resultado de
Requerimien
to

EXHIBICIN Y PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN

Prrrogas para
exhibir la
documentacin

De acuerdo al Reglamento, para que proceda

la prrroga, el contribuyente fiscalizado
deber acreditar que existen razones que le
impiden cumplir con presentar y/o exhibir lo
solicitado dentro del plazo indicado en el
Requerimiento.
La exhibicin debe realizarse en el
momento que se solicite, si el sujeto
fiscalizado est impedido de hacerlo indicar
sus razones.

Se evalan
los motivos
y se
establece
nueva
fecha, no
mayor a 2
das hbiles

Elaboracin
de
requerimien
to
establecien
do porqu
no se di la
prrroga

RESPUESTA DE SOLICITUD DE PRRROGA

Administracin
Tributaria

(2) dos das hbiles

cuando la prrroga
sea menor o igual a
dicho plazo o cuando
el fiscalizado no
seale plazo

De acuerdo al Reglamento la Carta con la

que la Administracin Tributaria responda al
escrito del fiscalizado podr ser notificada
hasta el da anterior a la fecha de vencimiento
del plazo originalmente consignado en el
Requerimiento. Caso contrario indica la
norma- el fiscalizado considerar que se ha
concedido los siguientes plazos

Un plazo igual cuando

solicit un plazo de
(3) tres hasta (5)
cinco das hbiles

(5) cinco das hbiles

cuando solicit un
plazo mayor a (5)
cinco das hbiles.

CIERRE DEL REQUERIMIENTO

Elaboracin del Resultado del
Requerimiento

PRIMER
REQUERIMIENTO: Si el
da sealado para la
exhibicin y/o presentacin
el Agente Fiscalizador no
asiste al lugar fijado para
ello

Resto de
Requerimientos: El
cierre se producir
vencido el plazo
consignado en el
Requerimiento. De no
exhibirse o presentarse la
totalidad de lo requerido
en la fecha

ART. 75 DEL TUO DEL C.T.:

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la administracin tributaria emitir la
correspondiente RD , RM u OP si fuera el caso ( ...)
ART. 10 DEL RPFS ( D.S. 085-2007-EF ) :
El procedimiento de fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de
determinacin y/o de multa, en su caso, las cuales podrn tener anexos.

CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN:

Conclusiones

Las conclusiones del Procedimiento de

Fiscalizacin, prevista en el artculo 75 del
CT, se efectuar a travs de un
Requerimiento.
Dicho Requerimiento ser cerrado una vez
vencido el plazo consignado en l. El
artculo 75 CT establece que:

podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes

indicndoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se le imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique (...)

FINALIZACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Cmo termina
la
Fiscalizacin?

De acuerdo al Reglamento, el Procedimiento de

Fiscalizacin concluye con la notificacin
de las Resoluciones de Determinacin y/o,
en su caso, de las Resoluciones de Multa,
las cuales podrn tener anexos.

El artculo 108 del CT

seala los supuestos en los
que procede la revocacin,
modificacin, sustitucin o
complementacin de los
actos administrativos

Este resultado se refleja en

la notificacin que se le da
al contribuyente, as
constituye un Acto
Administrativo irrevisable.

La SUNAT s est facultada por el Cdigo

Tributario, cuando la segunda fiscalizacin
nace como consecuencia de la presentacin
de una solicitud de devolucin por parte del
contribuyente

RECURSOS CONTRA LAS ACTUACIONES EN EL PROCESO DE

FISCALIZACIN

Recursos

Segn el Reglamento si no se notifican la

Resolucin de Determinacin y/o Multa, contra
las actuaciones de la SUNAT en el
Procedimiento de Fiscalizacin procede
interponer el Recurso de Queja

Consideramos que los recursos de queja

presentados antes de la notificacin de los valores
no suspenden el Proceso de Fiscalizacin,
por lo que se pueden seguir cursando
requerimientos especficos y en caso no se
entregue la informacin se deber determinar
la suspensin del cmputo del plazo de
Fiscalizacin.

1.2. DOCTRINA
Se ha incluido en el punto anterior.

1.3. PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL

PODEMOS EXIGIR QUE LAS

ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS ACTEN
RAZONABLEMENTE?

1.3. PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL

RTF N 04554-1-2008 (08/04/2008)
Justifica que la SUNAT requiera informacin de
una antigedad mayor a 3 aos de forma
inmediata. El requerimiento fue notificado el da
sbado a las 11:33 AM.

1.3. PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

1.3. PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL

RTF N 05105-1-2008 (18/04/2008)
Se confirma la apelada. Se seala que la
devolucin del saldo a favor materia de beneficio
a favor del exportador, no se constituye en un
pago indebido o en exceso por lo que su
devolucin no genera intereses moratorios.

1.4. CASO PRCTICO

SOLICITA DEVOLUCIN DEL IGV
Con

fecha

contribuyente

05.11.2014,
ABBA

SAC,

0230062565

mediante

presentacin

del

el

detalle

Sunat
el

al

Requerimiento

cual
de

notific
le

medios

solicita
de

N
la

pago

empleados para la cancelacin de las facturas

informadas en el PDB Exportadores presentado por
los perodos 2013-01 a 2013-05, as como copia de
los mismos, con la finalidad que sustente el crdito
fiscal aplicado en los perodos detallados, a efectos
de evaluar la solicitud de devolucin del saldo a

1.4. CASO PRCTICO

El requerimiento mencionado seala como fecha de
presentacin de la documentacin el 04-11-2014.

El contribuyente ABBA SAC no cuenta con la

totalidad de la informacin referida, por ello, solicit
al banco copia de los cheques no negociables, cuya
entrega demora diez das hbiles. En ese sentido,
nos consulta: cul es la fecha lmite para
presentar la solicitud de prrroga ante Sunat?

1.4. CASO PRCTICO

SOLUCIN
Datos
Notificacin Requerimiento: Martes 05-11-14.
Inicio del plazo: Mircoles 06-11-14
Plazo requerimiento vence: Viernes 14-11-14

Respuesta: Teniendo en cuenta que el plazo otorgado

es mayor a los tres das hbiles, es aplicable el inciso
b) del artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin, el
cual seala que el sujeto fiscalizado debe presentar un
escrito sustentando las razones de la prrroga
solicitada, con una anticipacin no menor a tres das
hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con
lo requerido.

1.4. CASO PRCTICO

SOLUCIN
La
exhibicin
y/o
presentacin
de
la
documentacin dentro de los tres das hbiles de
notificado el requerimiento, el sujeto fiscalizado
podr solicitar la prrroga hasta el da hbil
siguiente de realizada dicha notificacin.

1.5. CONCLUSIONES
Se concluye respecto a la actuacin del Sujeto
Fiscalizado con lo siguiente:

Obligatoriedad
de
la
presentacin
de
documentos y libros contables.
Cumplimiento de plazos, segn el RPF.
Puede presentar el recurso de queja ante el
Tribunal fiscal antes de la emisin de la RD, RM u
OP.
Con la RD, RM u OP, se exige el pago inmediato
de la sancin o infraccin en el que puede haber
incurrido el sujeto fiscalizado.