PROCEDIMIENOS TRIBUTARIOS

1. CONCEPTO
2. NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
2.1. DISPOCICIONES PRELIMINARES
2.1.1. ÁMBITO DE APLICACIÓN, VIGENCIA Y PLAZOS
2.1.2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
2.2. LOS TRIBUTOS
2.3. RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
2.3.1. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
2.3.2. HECHO GENERADOR
2.3.3. SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
2.3.3.1. SUJETO ACTIVO
2.3.3.2. SUJETO PASIVO
2.3.3.3. SOLIDARIDAD Y EFECTOS
2.3.3.4. TERCEROS RESPONSABLES
2.3.4. DOMICILIO TRIBUTARIO
2.3.5. BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTA
2.3.6. LA DEUDA TRIBUTARIA
2.3.7. GARANTÍA
2.3.8. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y DE LA
OBLIGACIÓN DE PAGO EN ADUANAS
2.3.8.1. PAGO
2.3.8.2. COMPENSACIÓN
2.3.8.3. CONFUSIÓN
2.3.8.4. CONDONACIÓN
2.3.8.5. PRESCRIPCIÓN
2.3.8.6. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN EN MATERIA ADUANERA
3. GESTIÓN Y APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
3.1. DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA
3.1.1. DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
3.1.2. DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS
RESPONSABLES
3.1.3. AGENTES DE INFORMACIÓN
3.2. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
3.2.1. DISPOSICIONES COMUNES

4. NORMATIVA VIA ADMINISTRATIVA

5. NORMATIVA VIA JUDICIAL
6. PERSONERIA Y VISTA DE ACTUACIONES
7. LA PRUEBA
8. FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACION
9. DECLARACION JURADA
10.
11.
12. GESTIÓN Y APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
13. IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
14. ILÍCITOS TRIBUTARIOS
15. PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIÓN DE LOS
RECURSOS DE ALZADA Y JERÁRQUICO, APLICABLES ANTE LA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
16.
17.

1. CONCEPTO

Los tributos y las normas a los que se someten las empresas están regulados
por las leyes del Gobierno y el derecho público. Tanto las entidades privadas
como las del Estado deben realizar sus procedimientos financieros, contables o
administrativos contemplando los procedimientos tributarios asignados a sus
operaciones.

Estos procedimientos son eventuales, puesto que dependen de las operaciones de

una institución para ejecutarse. Además, pueden ser variables, ya que cambian su
estructura de acuerdo al caso en el que se apliquen. De acuerdo con el Ministerio de
Economía y Finanzas, se consideran cuatro:

1.1. El procedimiento de fiscalización. 

La Administración Tributaria tiene la facultad para fiscalizar a las
organizaciones con el objetivo de comprobar si cumplen o no con sus
obligaciones. Todo ello está regulado por el Decreto Supremo 85-2007-
EF y la entidad fiscalizadora encargada es la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Esta institución
comprueba que una empresa cumpla con los requerimientos o, de lo
contrario, podrían determinarse infracciones o multas.

1.2. El procedimiento de cobranza coactiva. 

Es el proceso que permite la cobranza de las deudas, en caso
existieran, basándose en el Código Tributario y en las normas legales. Si
una compañía no cumple con los requisitos dentro de su fiscalización, la
Sunat enviará una notificación precobranza.
 1.3. El procedimiento contencioso tributario. 
Comprende todas las diligencias y acciones tramitadas por las
autoridades tributarias. Ocurre en caso exista un reclamo por parte de la
organización y que deba ser llevado hasta un tribunal fiscal para una
apelación.

1.4. El procedimiento no contencioso. 

Aparece cuando no existe una discusión sobre un acto administrativo y
tampoco conflictos de intereses entre la administración y, por ejemplo,
una empresa deudora. El proceso permite elaborar solicitudes de
devoluciones, compensaciones, exoneración, entre otras.

En base a los cuatro puntos mencionados, una organización puede

diseñar estrategias tributarias que conlleven un éxito en la fiscalización
por parte de las entidades públicas. Dichas estrategias dependerán del
tipo de compañía, de sus objetivos y del giro de negocio.

1.5. El inicio del procedimiento

Los procedimientos tributarios pueden iniciarse:

 A instancia del obligado tributario, cuando está presente

autoliquidación, declaración, comunicación, solicitud o cualquier otro
medio previsto en la normativa tributaria.
 De oficio, por acuerdo de los órganos competentes de la Administración
tributaria. Podemos señalar como ejemplos de procedimientos tributarios
que en todo caso se inician de oficio los siguientes:

o Procedimiento de verificación de datos.

o Procedimiento de comprobación de valores.
o Procedimiento de comprobación limitada.
o Procedimiento de inspección.
o Procedimiento de apremio.
o Procedimiento frente a responsables.
o Procedimiento frente a sucesores.
o Procedimiento sancionador.
o Declaración de lesividad de actos anulables.
 o Procedimiento especial de revocación.

Serían ejemplos de procedimientos que pueden iniciarse tanto de oficio

como a instancia del obligado:

 Procedimiento de gestión tributaria iniciado mediante declaración.

 Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho.
 Rectificación de errores materiales, aritméticos o, de hecho.
 Procedimiento para la devolución de ingresos indebidos.

Y es un procedimiento que se inicia exclusivamente a instancia de los

interesados el de las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo.

2. NORMAS APLICABLES AL PROCESO TRIBUTARIO

TÍTULO II GESTIÓN Y APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
CAPÍTULO I DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN
JURÍDICA TRIBUTARIA
(Sección I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA)
ARTÍCULO 1° (Ámbito de Aplicación). Las disposiciones de este Código
establecen los principios, instituciones, procedimientos y las normas
fundamentales que regulan el régimen jurídico del sistema tributario boliviano y son
aplicables a todos los tributos de carácter nacional, departamental, municipal y
universitario.
3. NORMATIVA VIA ADMINISTRATIVA
ARTÍCULO 64° (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administración
Tributaria, conforme a este Código y leyes especiales, podrá dictar normas
administrativas de carácter general a los efectos de la aplicación de las normas
tributarias, las que no podrán modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni
sus elementos constitutivos.
4. NORMATIVA VIA JUDICIAL
5. PERSONERIA Y VISTA DE ACTUACIONES
ARTÍCULO 75° (Personería y Vista de Actuaciones).
Los interesados podrán actuar personalmente o por medio de sus
representantes mediante instrumento público, conforme a lo que
reglamentariamente se establezca.
Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrán acceso a las
actuaciones administrativas y podrán consultarlas sin más exigencia que la
demostración de su identidad, excepto cuando la Administración Tributaria
requiera la reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de
 algunos procedimientos. En aplicación del principio de confidencialidad de la
Información Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administración
Tributaria podrá acceder a estas actuaciones.
6. LA PRUEBA
LA PRUEBA EN MATERIA TRIBUTARIA. - Comenzamos manifestando que “prueba es
todo procedimiento que se emplea para llegar al convencimiento de la verdad de un
hecho.”
“Prueba es la demostración por medios legales, de la realidad de un hecho en el que
se funda un derecho.”
Sin duda la prueba es una de las instituciones más importantes dentro del derecho,
por lo que también la prueba está inmersa, dentro la materia tributaria en etapa de
impugnación.
El art. 76 del C. Tributario, señala que “en los procedimientos tributarios
administrativos y jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos deberá
probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada
la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos señalen
expresamente que se encuentran en poder de la administración tributaria.”
Del presente artículo mencionado, nos señala de forma precisa indicando “…quien
pretenda.”, lo que implica que la carga probatoria no solo le corresponde al sujeto
pasivo sino también al sujeto activo ya que esto corresponde al principio “actori
incumbit onus probando” (al actor le incumbe la carga de la prueba).
El art. 77 del C. Tributario, hace mención a los medios de prueba que son admitidos.
I.- Podrán invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho. La prueba
testifical solo se admitirá con validez de indicio, no pudiendo proponerse más de dos
(2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusiera más, a partir del
tercero se tendrán por no ofrecidos.
II.- Son también medios legales de prueba los medios informáticos y las impresiones
de la información contenida en ellos, conforme a reglamentación que al efecto se dicte.
III.- Las actas extendidas por la administración tributaria en su función fiscalizadora,
donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido
verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que
se acredite lo contrario.
IV.- En materia procesal penal, el ofrecimiento, producción y presentación de medios
de prueba se sujetará a lo dispuesto por el Código de Procedimiento Penal y demás
disposiciones legales.
Cabe mencionar que el sujeto pasivo debe respaldar sus actividades personales y
operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y especiales, facturas,
notas fiscales. Aspecto que es remarcado por el art. 70 Num. 8 del C. Tributario,
constituyéndose en obligación tributaria por parte del sujeto pasivo, en conservar
dichos documentos que respaldan su buen actuar.
- PRUEBA DOCUMENTAL. - En materia tributaria, el sujeto pasivo tiene la obligación
de respaldar sus actividades más aún cuando el sujeto pasivo realiza actividad
comercial.

La prueba documental es fundamental en materia tributaria independientemente de la

actividad a la que se dedique el sujeto pasivo, debe sustentar sus actuaciones con
papeles de trabajo que en su momento podrán ser requeridos por la administración
tributaria para comprobar, fiscalizar, verificar e investigar las obligaciones tributarias.
En la jurisdicción municipal podrá demostrarse mediante boletas de pago de
impuestos de inmuebles y vehículos, matriculas de registro de DD.RR., planos, etc.
Que demuestre la propiedad y pago de impuestos sujetos a registro.
PRUEBA EN MEDIOS ELECTRONICOS O INFORMATICOS. - Conforme menciona el
Dr. Cristian Mora, que dentro del Cód. de Comercio, autoriza la conservación de
elementos o registros de datos a través de medios mecánicos o electrónicos, sin
embargo posteriormente, deberán de ser encuadernadas correlativamente para formar
libros, los libros obligatorios que serán legalizados, siempre que faciliten el
conocimiento de las operaciones y sirvan de prueba clara, completa y fidedigna. Lo
propio debe ocurrir en materia tributaria donde el sujeto pasivo debe tener un registro
de todas sus actuaciones en medios escritos y en sistemas informáticos que respalden
su accionar y los cuales podrán ser expuestos a la administración tributaria.
INSPECCIONES.- Si bien se constituye en una facultad de la administración tributaria,
la inspección material de bienes, locales, elementos, explotaciones e instalaciones
relacionadas al hecho imponible, no prohíbe al sujeto pasivo que pueda solicitar a la
administración tributaria pueda realizar inspección para demostrar el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.

7. FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACION

Sección III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIÓN
ARTÍCULO 83° (Medios de Notificación). I. Los actos y actuaciones de la
Administración Tributaria se notificarán por uno de los medios siguientes, según
corresponda:
1. Personalmente;
Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuantía
establecida por la reglamentación a que se refiere el Artículo 89 (sobre notificación
masivas) ° de este Código; así como los actos que impongan sanciones, decreten
apertura de término de prueba y la derivación de la acción administrativa a los
subsidiarios serán notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero responsable,
o a su representante legal.
La notificación personal se practicará con la entrega al interesado o su
representante legal de la copia íntegra de la resolución o documento que debe ser
puesto en su conocimiento, haciéndose constar por escrito la notificación por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicación literal y numérica del día,
hora y lugar legibles en que se hubiera practicado.
En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificación se hará
constar este hecho en la diligencia respectiva con intervención de testigo
debidamente identificado y se tendrá la notificación por efectuada a todos los
efectos legales.
En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificación se hará
constar este hecho en la diligencia respectiva con intervención de testigo
debidamente identificado y se tendrá la notificación por efectuada a todos los
efectos legales.
2. Por Cédula;
Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su domicilio, el
funcionario de la Administración dejará aviso de visita a cualquier persona mayor
de dieciocho (18) años que se encuentre en él, o en su defecto a un vecino del
mismo, bajo apercibimiento de que será buscado nuevamente a hora determinada
del día hábil siguiente.
Si en esta ocasión tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad
formulará representación jurada de las circunstancias y hechos anotados, en
mérito de los cuales la autoridad de la respectiva Administración Tributaria instruirá
se proceda a la notificación por cédula.
La cédula estará constituida por copia del acto a notificar, firmada por la autoridad
que lo expidiera y será entregada por el funcionario de la Administración en el
domicilio del que debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho
(18) años, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervención de un testigo de
actuación que también firmará la diligencia.
3. Por Edicto;
Cuando no sea posible practicar la notificación personal o por cédula, por
desconocerse el domicilio del interesado, o intentada la notificación en cualquiera
de las formas previstas, en este Código, ésta no hubiera podido ser realizada, se
practicará la notificación por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un
intervalo de por lo menos tres (3) días corridos entre la primera y segunda
publicación, en un órgano de prensa de circulación nacional. En este caso, se
considerará como fecha de notificación la correspondiente a la publicación del
último edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones
mediante órganos de difusión oficial que tengan circulación nacional.
4. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público
o privado o por sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o
similares;

Para casos en lo [los] que no proceda la notificación personal, será válida la notificación
practicada por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o
privado. También será válida la notificación que se practique mediante sistemas de
comunicación electrónicos, facsímiles, o por cualquier otro medio tecnológicamente
disponible, siempre que los mismos permitan verificar su recepción.

En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarán a correr desde el
día de su recepción tratándose de día hábil administrativo; de lo contrario, se tendrá por
 practicada la notificación a efectos de cómputo, a primera hora del día hábil
administrativo siguiente.

5. Tácitamente;
Se tiene por practicada la notificación tácita, cuando el interesado a través de
cualquier gestión o petición, efectúa cualquier acto o hecho que demuestre el
conocimiento del acto administrativo. En este caso, se considerará como fecha de
notificación el momento de efectuada la gestión, petición o manifestación.
6. Masiva;
Las Vistas de Cargo, las Resoluciones Determinativas y Resoluciones
Sancionatorias, emergentes del procedimiento determinativo en casos especiales
establecido en el Artículo 97 (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales) °
del presente Código que afecten a una generalidad de deudores tributarios y que
no excedan de la cuantía fijada por norma reglamentaria, podrán notificarse en la
siguiente forma:

La Administración Tributaria mediante publicación en órganos de prensa de

circulación nacional citará a los sujetos pasivos y terceros responsables para que
dentro del plazo de cinco (5) días computables a partir de la publicación, se
apersonen a sus dependencias a efecto de su notificación.
Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administración
Tributaria efectuará una segunda y última publicación, en los mismos medios, a los
quince (15) días posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los
interesados no comparecieran en esta segunda oportunidad, previa constancia en
el expediente se tendrá por practicada la notificación.
7. En Secretaría;
Los actos administrativos que no requieran notificación personal serán notificados
en Secretaría de la Administración Tributaria, para cuyo fin deberá asistir ante la
instancia administrativa que sustancia el trámite, todos los miércoles de cada
semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La
diligencia de notificación se hará constar en el expediente correspondiente. La
inconcurrencia del interesado no impedirá que se practique la diligencia de
notificación.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervención y la Resolución Determinativa
serán notificadas bajo este medio.
8. A Representantes;
La notificación en el caso de empresas unipersonales y personas jurídicas se
podrá practicar válidamente en la persona que estuviera registrada en la
Administración Tributaria como representante legal. El cambio de representante
legal solamente tendrá efectos a partir de la comunicación y registro del mismo
ante la Administración Tributaria correspondiente.
¿EN QUE CASO SE HACE NULA UNA NOTIFICACION?
II. Es nula toda notificación que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con
excepción de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las
notificaciones se practicarán en días y horas hábiles administrativos, de oficio o a
pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa
competente podrá habilitar días y horas extraordinarias.
8. DECLARACION JURADA
ARTÍCULO 78° (Declaración Jurada).
Las declaraciones juradas son la manifestación de hechos, actos y datos
comunicados a la Administración Tributaria en la forma, medios, plazos y
lugares establecidos por las reglamentaciones que ésta emita, se presumen fiel
reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las
suscriben en los términos señalados por este Código.
Podrán rectificarse a requerimiento de la Administración Tributaria o por
iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificación tenga
como efecto el aumento del saldo a favor del Fisco o la disminución del saldo a
favor del declarante.
También podrán rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificación
tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la
disminución del saldo a favor del Fisco, previa verificación de la
Administración Tributaria. Los límites, formas, plazos y condiciones de las
declaraciones rectificatorias serán establecidos mediante Reglamento.
En todos los casos, la Declaración Jurada rectificatoria sustituirá a la original con
relación a los datos que se rectifican.
No es rectificatoria la Declaración Jurada que actualiza cualquier información
o dato brindado a la Administración Tributaria no vinculados a la determinación
de la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva información o dato brindados
serán los que tome como válidos la Administración Tributaria a partir de su
presentación.