*

Concepto:

La facultad de fiscalización comprende a las acciones de fiscalización

realizadas por la SUNAT, las cuales tienen como finalidad verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Comprende :
- Procedimiento de fiscalización
- Acciones Inductivas
- Operativos masivos
I. Operativos Masivos:

1. ¿Qué comprende?

Investigación, control y/o verificación del cumplimiento de las

obligaciones tributarias para lo cual el fedatario fiscalizador realiza la
verificación de entrega de comprobantes de pago, operativos de
control móvil, toma de inventario, arqueos de caja, valores y
documentos, entre otros.

Este agente fiscalizador dejará constancia de estos hechos que

comprueba en las intervenciones en el acta probatoria, acta
preventiva, notas de devolución y/o restitución, entre otros.
2. ¿Cuáles son las funciones del fedatario fiscalizador?

Según artículo 4º del Reglamento del Fedatario Fiscalizador tiene

como funciones, entre otros:

- Dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la

comisión de las infracciones tributarias: Numerales 1, 2 y 5 del
Art. 173º, Art. 174º; 4,10,12,16 al 22 y 24 del artículo 177°; y,
numerales 2 y 3 del Art. 178º C.T.
- Ejecutar el cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.
- Aplicar el comiso o internamiento temporal de vehículos, según
corresponda.
- Dejar constancia del ingreso y/o salida de los bienes en zonas
geográficas que gozan de beneficios tributarios o zonas con
tratamiento tributario especial.
3. ¿Qué son las Actas probatorias?

 Documento público mediante el cual el fedatario fiscalizador deja

constancia de los hechos que comprueba con motivo la inspección,
investigación, control y/o verificación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias en el ejercicio de sus funciones señaladas
en el artículo 4º RFF

 Constituyen prueba suficiente, sustentan la aplicación de la

sanción correspondiente, de ser el caso.

 Art. 165º CT- Presunción de Veracidad.

 No son actos reclamables.

 RFF no señala taxativamente los requisitos de

validez.
4. ¿Procede la queja contra las actas probatorias?

Mediante RTF Nº 3619-1-2007 se estableció que el Tribunal Fiscal no

es competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la
legalidad de las actas probatorias levantadas durante las
intervenciones de los fedatarios fiscalizadores.
 5. La comprobación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte del fedatario fiscalizador, ¿A qué
procedimiento se sujeta?

Artículo 10º del RFF:

 Procedimientos relacionados con la inscripción, actualización o

acreditación de la inscripción en los registros de la
Administración Tributaria (Num. 1, 2 y 5 del artículo 173º).
 Procedimientos relacionados a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios (art.
174 CT).
 Procedimiento relacionado con el traslado de bienes y/o
pasajeros, la remisión o posesión de bienes y prestación de
servicios (Art. 174 CT).
 Verificación a los sujetos del Nuevo RUS y del Régimen Especial
de IRTA.
 Otros procedimientos.
6. Pronunciamientos del TF:

 RTF Nº 2819-2-2010: Enmendaduras en la hora de inicio y de

término de la intervención

 RTF Nº 2648-4-2007: Los hechos narrados en el acta

probatoria son contradictorios

 RTF Nº 12204-4-2007: El acta probatoria emitida ha perdido

fehaciencia dado que se ha emitido una segunda acta a efectos
de corregir

 RTF Nº 2680-4-2008: Razonabilidad en el tiempo de la

intervención
 RTF N° 5922-2014 (JOO): Si el fedatario fiscalizador se
apersona para ejecutar la sanción de cierre y el
establecimiento comercial u oficina de profesionales se
encuentra cerrado, procederá sustituir dicha sanción por
una multa.
II. El Procedimiento de Fiscalización

i. ¿Cuándo se inicia el procedimiento de fiscalización?

En la fecha en que surte efectos la notificación al sujeto fiscalizado de

la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer
requerimiento. Si ambos documentos se notifican en fechas distintas,
el procedimiento se considera iniciado en la fecha en que surte
efectos la notificación del último documento.

(Artículo 1º del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización: D.S.

085-2007-EF y normas modificatorias).
ii. ¿Qué documentos emite SUNAT durante este procedimiento
y qué datos mínimos deben contener?

Emite Cartas, Requerimientos, Resultados de Requerimiento y

Actas, los cuales deben ser notificados de acuerdo a lo indicado
en los artículos 104º al 106º del Código Tributario.

Los datos mínimos que deben contener son:

a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

b) Domicilio fiscal.
c) RUC.
d) Número del documento.
e) Fecha.
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización.
g) Objeto o contenido del documento; y,
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
iii. ¿Procede el recurso de queja contra un requerimiento?

Mediante RTF Nº 04187-3-2004 (JOO), el Tribunal Fiscal señaló

que es competente para pronunciarse, en vía de la queja, sobre
la legalidad de los requerimientos que emita la Administración
Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o
verificación, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones
de determinación o multa u órdenes de pago que, de ser el caso,
correspondan.
iv. ¿Cuándo SUNAT requiera la exhibición y/o presentación de la
documentación de manera inmediata u otorgue un plazo
igual a tres días o mayor, puede solicitarse prórroga?

a) Inmediata: El plazo otorgado no puede ser menor a dos días

hábiles. (Acta: Motivos y nueva fecha)

b) Plazo mayor a los tres días hábiles de notificado el

Requerimiento: Sujeto fiscalizado presentar escrito sustentando sus
razones con una anticipación no menor a tres días hábiles anteriores a
la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

EJEMPLO:

Con fecha 05.11.2014 SUNAT notifica al contribuyente ABBA SAC el

Requerimiento Nº 0230062565 para que exhiba y/o presente el detalle de los
comprobantes de pago y medios de pago respecto del período 2013-01 a 2013-
05 que sustenten el crédito fiscal aplicado en dichos períodos.
Esta información deberá presentarse el 14.11.2014.

Rpta:

Notificación Requerimiento : Martes 05.11.2014.

Inicio del plazo : 06.11.2014
Pzo. Requerimiento vence : 14.11.2014
Pzo. máximo presentar prórroga : 10.11.2014

c) Dentro de los tres días hábiles de notificado: Se podrá solicitar la

prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada dicha notificación.
*Si no se presenta la solicitud de prórroga en los plazos señalados
en los incisos b) y c), ésta se considerará como no presentada
salvo caso fortuito o fuerza mayor (art. 1315 del CC) debidamente
sustentado. Tendrá el mismo efecto si se alega la existencia de
caso fortuito o fuerza mayor y no se sustenta.

*RTF Nº 02403-8-2014, toda solicitud de prórroga debe

efectuarse por escrito.
*RTF N° 8819-3-2009, el plazo otorgado para cumplir con el
requerimiento de información guarde coherencia con el volumen y
tipo de información solicitada.
*RTF N° 7820-2-2008, denegatoria de la solicitud de prórroga
debe ser motivada.
v. ¿ Hasta cuándo SUNAT podrá notificar la Carta mediante la
cual se responda la solicitud de prórroga?

Hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo

originalmente consignado en el Requerimiento.
vi. ¿Qué ocurre si SUNAT no notifica la prórroga solicitada en el
plazo referido?

El sujeto fiscalizado considerará que se le han concedido

automáticamente los siguientes plazos:

a) 2 días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o igual

a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prórroga.

b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres

hasta cinco días hábiles.

c) 5 días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco días

hábiles.
vii. Conclusiones del Procedimiento de Fiscalización (Art. 75°
CT)

Las observaciones formuladas y cuando corresponda las

infracciones que se le imputen al contribuyente, siempre que a
juicio de la A.T. la complejidad del caso tratado lo justifique,
serán comunicadas a través de un Requerimiento, el cual será
cerrado una vez vencido el plazo consignado en él.
viii. Resultado de la Fiscalización

Mediante la Resolución de Determinación, la A.T. pone en

conocimiento del contribuyente el resultado de la fiscalización,
estableciendo la existencia de un crédito o de la deuda tributaria.

(Requisitos R.D.: Art. 77° CT)

1. Clases de Fiscalización

A) Fiscalización Parcial

Es aquélla en la cual se revisa parte, uno o algunos de los elementos de

la obligación tributaria. Por ejemplo:

Débito fiscal, crédito fiscal, adiciones, deducciones, arrastre de

pérdidas, depreciaciones, costos, gastos, correcta determinación de los
pagos a cuenta, entre otros.
¿Cuál es plazo para la fiscalización parcial?

- 06 meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva.

- Inicio: Entrega totalidad de la información y/o documentación

que le fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el
primer requerimiento.
¿Qué sucede si transcurre el plazo de 06 meses?

La Administración Tributaria no podrá solicitar al deudor

tributario mayor información a la requerida; sin perjuicio de
los demás actos o información que la Administración Tributaria
pueda realizar o recibir de terceros o de la información que
ésta pueda elaborar.

Sin embargo, se podrán notificar la RD, RM u OP (Art. 75º CT)

dentro del plazo de prescripción para la determinación de la
deuda.

Base legal: Artículos 61º y 62-Aº del Código Tributario.

¿Puede suspenderse el plazo?

Sí puede suspenderse cuando se presenten las causales a que se

refiere el numeral 6 del artículo 62-Aº del Código Tributario.
B) Fiscalización Definitiva

¿Cuál es el plazo para la fiscalización definitiva?

 El plazo es de un año, de acuerdo al artículo 62-Aº del Código

Tributario.

 Inicio: Entrega totalidad de la información y/o documentación que

le fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el primer
requerimiento.
¿Puede prorrogarse o suspenderse este plazo?

Prórroga: Un año adicional (Causales – Numeral 2 del artículo

62-Aº del Código Tributario).

Suspensión: Causales a que se refiere el numeral 6 del referido

artículo.
III. Acciones inductivas

3.1. Concepto

Es un procedimiento mediante el cual la Administración

Tributaria comunica al contribuyente la existencia de
inconsistencias detectadas a partir de la información
proporcionada por terceros mediante DAOT, PDT Notarios, PDT
Predios, PDB Exportadores, Comprobantes de Pago Electrónicos,
entre otros (cruces informáticos).

No se encuentra dentro del alcance del Reglamento del

Procedimiento de Fiscalización, por lo que no se emiten
Resoluciones de Determinación.
 Se emiten Cartas o Esquelas Inductivas.