LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

QU ES PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO?

Procedimiento tributario es el conjunto de actuaciones administrativas que

el contribuyente, responsable o declarante en general realiza personalmente o por
intermedio de representantes para cumplir con la obligacin tributaria
sustancial. Igualmente, el conjunto de actuaciones que la administracin
tributaria cumple para que se realice dicha obligacin.

FASES DE LOS PROCEDIMIENTOS: INICIO, DESARROLLO Y

TERMINACIN
Los procedimientos tributarios pueden iniciarse:
1. A instancia del obligado tributario, cuando est presente autoliquidacin,
declaracin, comunicacin, solicitud o cualquier otro medio previsto en la
normativa tributaria.

2. De oficio, por acuerdo de los rganos competentes de la Administracin

tributaria. Podemos sealar como ejemplos de procedimientos tributarios
que en todo caso se inician de oficio los siguientes:

o Procedimiento de verificacin de datos.

o Procedimiento de comprobacin de valores.
o Procedimiento de comprobacin limitada.
o Procedimiento de inspeccin (en los trminos de los arts. 147 y 149
de la LGT).
o Procedimiento de apremio.
o Procedimiento frente a responsables.
o Procedimiento frente a sucesores.
o Procedimiento sancionador.
o Declaracin de lesividad de actos anulables.
o Procedimiento especial de revocacin.

Seran ejemplos de procedimientos que pueden iniciarse tanto de oficio como a

instancia del obligado:
3. Procedimiento de gestin tributaria iniciado mediante declaracin.

4. Procedimiento de revisin de actos nulos de pleno derecho.

5. Rectificacin de errores materiales, aritmticos o de hecho.

 6. Procedimiento para la devolucin de ingresos indebidos.
Y es un procedimiento que se inicia exclusivamente a instancia de los interesados
el de las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.

INICIACIN DE OFICIO
Segn el artculo 87.3 del Reglamento general de gestin e inspeccin (RGGI), la
comunicacin de inicio contendr:
Procedimiento que se inicia.
Objeto del procedimiento, con indicacin expresa de las obligaciones
tributarias o elementos de las mismas y, en su caso, periodos impositivos
o de liquidacin o mbito temporal.
Requerimiento que, en su caso, se formula al obligado tributario y plazo
que se concede para su contestacin o cumplimiento.
Efecto interruptivo del plazo legal de prescripcin (arts. 68 y 69 de la LGT).
En su caso, la propuesta de resolucin o de liquidacin cuando la
Administracin cuente con la informacin necesaria para ello.
En su caso, la indicacin de la finalizacin de otro procedimiento de
aplicacin de los tributos, cuando dicha finalizacin se derive de la
comunicacin de inicio del procedimiento que se notifica.

EFECTOS DEL INICIO DE OFICIO DE LAS ACTUACIONES O

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
De conformidad con el artculo 87.5 del RGGI, las declaraciones o
autoliquidaciones tributarias que presente el obligado tributario una vez
iniciadas las actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones
tributarias y periodos objeto de la actuacin o procedimiento, en ningn caso
iniciarn un procedimiento de devolucin ni producirn los efectos previstos en
los artculos 27 y 179.3 de la LGT, sin perjuicio de que en la liquidacin que en su
caso se practique se pueda tener en cuenta la informacin contenida en dichas
declaraciones o autoliquidaciones.
Asimismo, los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad al
inicio de las actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones
tributarias y periodos objeto del procedimiento, tendrn carcter de ingresos a
cuenta sobre el importe de la liquidacin que en su caso se practique, sin que esta
circunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias que puedan
corresponder. En este caso, no se devengarn intereses de demora sobre la
cantidad ingresada desde el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso.
A lo anterior podemos aadir que, con la notificacin del inicio de la actuacin o
procedimiento, quedar interrumpido el plazo de prescripcin de los derechos de
 la Administracin (en los trminos de los arts. 68 y 189 de la LGT) y comenzar
el cmputo de los plazos mximos de resolucin del procedimiento de que se trate
(art. 104 de la misma ley).

LA DENUNCIA PBLICA
Se encuentra regulada en el artculo 114 de la LGT y sus principales caractersticas
son las siguientes:
No constituye ningn modo de inicio de los procedimientos tributarios.
Los mismos se entendern en todo caso iniciados de oficio en aquellos
casos en que existan indicios suficientes de veracidad en los hechos
imputados y estos fueran desconocidos para la Administracin, pudiendo
archivarse las denuncias que se estimen infundadas o que sean genricas,
en las que no se concreten o identifiquen suficientemente los hechos o las
personas denunciadas.
La denuncia no formar parte del expediente administrativo, por tanto y
puesto que no forma parte del expediente, no existir obligacin por parte
de la Administracin tributaria de poner en conocimiento del obligado
denunciado ni la existencia de una denuncia previa ni la identidad del
denunciante.
No se considera al denunciante interesado en las actuaciones
administrativas que puedan iniciarse como consecuencia de la denuncia.
En relacin con el denunciante, el artculo 103 de la antigua LGT de 1963
exiga que las denuncias fueran realizadas por las personas fsicas o
jurdicas que tuvieran capacidad de obrar en el orden tributario, extremo
este que evidentemente solo poda ser constatado si las denuncias no eran
annimas. En cambio, el nuevo artculo 114 omite toda referencia a la
capacidad de obrar del denunciante, lo que nos llevara a concluir que a
partir de la entrada en vigor de la nueva norma s seran admisibles las
denuncias annimas.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO

DERECHOS Y GARANTAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

Dichos derechos se encuentran regulados en los artculos 34 y 99 de la LGT

y desarrollados en el RGGI en los artculos 92 a 96.

Tales derechos y garantas son los siguientes:

Derecho a rehusar la presentacin de determinados documentos. Son dos los

supuestos de hecho que habilitan al obligado tributario para ejercer su derecho a
rehusar la presentacin de ciertos documentos cuya aportacin le ha sido
 requerida por la administracin del ente donde el se da el servicio punlico:

o Cuando se trate de documentos que no resulten exigibles por la normativa

tributaria aplicable a la actuacin o procedimiento tributario de que se
trate.
o Cuando se trate de documentos ya presentados por el obligado tributario
y que se encuentren en poder de la Administracin actuante.

Facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas

en los mismos.

Extractos de movimientos de cuentas bancarias de la entidad.

En cambio, podr negarse a la aportacin de la contabilidad mercantil,

los libros diario e inventario y cuentas anuales, amparndose en su
derecho a rehusar la presentacin de los documentos que no resulten
exigibles por la normativa aplicable al procedimiento de comprobacin
limitada (art. 99.2 de la LGT). Finalmente, tambin podr rehusar,
amparndose de nuevo en el artculo 99.2, la presentacin de la
fotocopia de la autoliquidacin de 2009, puesto que se trata de
documentos previamente presentados por la misma entidad y que se
encuentran en poder de la Administracin tributaria actuante.

Derecho a que se le expida certificacin de las autoliquidaciones, declaraciones

y comunicaciones que hayan presentado o de extremos concretos contenidos en
las mismas (art. 99.3 de la LGT).
Derecho a obtener copia de los documentos que figuren en el expediente (arts.
99.4 de la LGT y 95 del RGGI).
Lmites de este derecho: que se trate de documentos que contengan datos que
afecten a intereses de terceros, que los documentos puedan afectar a la intimidad
de otras personas o cuando as lo disponga la normativa vigente.
Derecho de acceso a los registros y documentos que formen parte de un
expediente ya concluido en la fecha en que se solicita dicho acceso (arts. 99.5 de
la LGT y 94 del RGGI).
Derecho a la aportacin de pruebas en cualquier momento del procedimiento
(art. 92 del RGGI).
Derecho al trmite de audiencia y de alegaciones (arts. 99.8 de la LGT y 96 del
RGGI).
Segn dichos preceptos, en los procedimientos tributarios se podr prescindir del
trmite de audiencia previo a la propuesta de resolucin cuando se suscriban
actas con acuerdo o cuando en las normas reguladoras del procedimiento est
previsto un trmite de alegaciones posterior a dicha propuesta. De acuerdo con el
artculo 96, apartado 3, del RGGI, se podr prescindir del trmite de audiencia
cuando no figuren en el procedimiento ni sean tenidos en cuenta en la resolucin
otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que las aducidas por el interesado.

AMPLIACIN Y APLAZAMIENTO DE LOS PLAZOS DE

TRAMITACIN
Prev el artculo 91 del RGGI que el rgano al que corresponda la tramitacin del
procedimiento podr conceder, a peticin de los obligados tributarios, una
ampliacin de los plazos establecidos para el cumplimiento de trmites. Las
reglas aplicables sern las siguientes:

La ampliacin no podr exceder de la mitad del plazo concedido inicialmente.

No se conceder ms de una ampliacin del plazo respectivo.
La ampliacin se entender automticamente concedida por la mitad del plazo
inicialmente fijado con la presentacin en plazo de la solicitud, salvo que se
notifique de forma expresa la denegacin antes de la finalizacin del plazo que se
pretenda ampliar.
La notificacin expresa de la concesin de la ampliacin antes de la finalizacin
del plazo inicialmente fijado podr establecer un plazo de ampliacin distinto e
inferior al previsto en el prrafo anterior.
Cuando el obligado tributario justifique la concurrencia de circunstancias que
le impidan comparecer en el lugar, da y hora que le hubiesen fijado, podr
solicitar un aplazamiento dentro de los tres das siguientes al de la notificacin
del requerimiento. En el supuesto de que la circunstancia que impida la
comparecencia se produzca transcurrido el citado plazo de tres das, se podr
solicitar el aplazamiento antes de la fecha sealada para la comparecencia. En
tales casos, se sealar nueva fecha para la comparecencia.
El acuerdo de concesin o la denegacin de la ampliacin o del aplazamiento no
sern susceptibles de recurso o reclamacin econmico-administrativa.

LA PRUEBA

La nueva LGT establece en su artculo 105: En los procedimientos de

aplicacin de los tributos quien haga valer su derecho deber probar los
hechos constitutivos del mismo.
 En cuanto a los medios de prueba que pueden utilizarse en el mbito
tributario, la LGT establece (art. 106.1) que sern de aplicacin las normas
que sobre medios y valoracin de las pruebas se contienen en el Cdigo Civil
y en la Ley de enjuiciamiento civil.

Especial referencia al valor probatorio de las diligencias. El artculo 107

de la LGT dispone: Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y
los procedimientos tributarios tienen naturaleza de documentos pblicos y hacen
prueba de los hechos que motiven su formalizacin, salvo que se acredite lo
contrario. Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado
tributario objeto del procedimiento, as como sus manifestaciones, se presumen
ciertos y solo podrn rectificarse por estos mediante prueba de que incurrieron
en error de hecho.
Especial referencia a las facturas. El artculo 106 de la LGT establece: 2.
La ley propia de cada tributo podr exigir requisitos formales de deducibilidad
para determinadas operaciones que tengan relevancia para la cuantificacin de la
obligacin tributaria. A continuacin aade que los gastos deducibles y las
deducciones que se practiquen, cuando estn originados por operaciones
realizadas por empresarios o profesionales, debern justificarse, de forma
prioritaria (importante matiz: de forma preferente, pero no exclusiva), mediante
la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la
correspondiente operacin o mediante el documento sustitutivo emitido con
ocasin de su realizacin, y que se cumplan en ambos supuestos los requisitos
sealados en la normativa tributaria.

TERMINACIN DEL PROCEDIMIENTO

De conformidad con el artculo 100 de la LGT, pondr fin a los procedimientos

tributarios: la resolucin, el desistimiento, la renuncia al derecho en que se
fundamente la solicitud, la imposibilidad material de continuarlos por causas
sobrevenidas, la caducidad, el cumplimiento de la obligacin que hubiera sido
objeto de requerimiento o cualquier otra causa prevista en el ordenamiento
tributario.

LA RESOLUCIN COMO MODO NORMAL DE TERMINACIN DE

LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
El artculo 103 de la LGT establece la obligatoriedad que tiene la Administracin
tributaria de resolver expresamente todas las cuestiones que se planteen en los
procedimientos de aplicacin de los tributos, as como a notificar dicha resolucin
expresa.

En cuanto a la necesidad de motivacin, establece el artculo 103.2 que los actos

de liquidacin, los de comprobacin de valor, los que impongan una obligacin,
los que denieguen un beneficio fiscal o la suspensin de la ejecucin de actos de
aplicacin de los tributos, as como cuantos otros se dispongan en la normativa
vigente, sern motivados con referencia sucinta a los hechos y fundamentos de
derecho.

LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS: CONCEPTO Y CLASES

La liquidacin tributaria se define en el artculo 101.1 de la LGT como:

El acto resolutorio mediante el cual el rgano competente de la Administracin

realiza las operaciones de cuantificacin necesarias y determina el importe de la
deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar
de acuerdo con la normativa tributaria.

Las liquidaciones tributarias pueden ser definitivas o provisionales: sern

definitivas las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobacin e
investigacin de la totalidad de los elementos de la obligacin tributaria, as como
todas aquellas a las que la normativa tributaria otorgue tal carcter; en el resto de
casos, las liquidaciones tendrn carcter de provisionales.

Ahora bien, es necesario destacar que el hecho de que una liquidacin sea
provisional no quiere decir que pueda revisarse con posterioridad. As, la LGT
tiene tasados los casos en los que una liquidacin provisional de la
Administracin puede ser revisada con posterioridad: tratndose de las
liquidaciones provisionales que pongan fin a un procedimiento de comprobacin
limitada o a un procedimiento de inspeccin de carcter parcial, sus conclusiones
en principio no podrn ser modificadas posteriormente en lo que se refiere a los
elementos que se han comprobado, salvo que en un procedimiento posterior se
llegasen a descubrir por la Administracin tributaria nuevos hechos o nuevas
circunstancias que adems se deriven de actuaciones distintas de las ya realizadas
y especificadas en la primera resolucin (arts. 140 y 148.3 de la LGT).
 LA CADUCIDAD

La caducidad es la consecuencia del incumplimiento del plazo mximo

fijado por las normas para un determinado procedimiento.

Bajo esta rbrica vamos a analizar los siguientes aspectos:

Efectos del incumplimiento del plazo mximo de resolucin, diferenciando segn

se trate de procedimientos tributarios iniciados a instancia de parte o iniciados
de oficio.

Cmo se computan dichos plazos mximos de resolucin de los procedimientos

tributarios.

Circunstancias que no se incluyen en el cmputo del plazo mximo de duracin

de un procedimiento.

Pasamos a analizar los anteriores aspectos:

Efectos del incumplimiento del plazo mximo de resolucin, diferenciando segn

se trate de procedimientos tributarios iniciados a instancia de parte o iniciados
de oficio.

o Procedimientos tributarios iniciados a instancia del obligado tributario:

Procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud de

devolucin o comunicacin de datos (devoluciones derivadas de la normativa de
cada tributo).
Plazo mximo en que debe notificarse la resolucin: seis meses.
Efectos del vencimiento del plazo mximo sin que se haya notificado la resolucin
expresa: transcurrido el plazo sin que se hubiese ordenado el pago por causa
imputable a la Administracin tributaria, esta abonar el inters de demora sobre
la devolucin que proceda, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos
efectos, el inters de demora se devengar desde la finalizacin de dicho plazo
hasta la fecha en que ordene el pago de la devolucin.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se produzca la paralizacin del procedimiento
por causa imputable al obligado tributario, la Administracin le advertir que,
transcurridos tres meses, podr declarar la caducidad del mismo (ltimo prrafo
del art. 104.3 de la nueva LGT).
 Procedimiento de gestin tributaria iniciado mediante declaracin presentada
por el obligado tributario (ejemplo: en el ISD).
Plazo mximo en que debe notificarse la liquidacin: seis meses.
Efectos del vencimiento del plazo mximo sin que se haya notificado la
liquidacin: caducidad, sin perjuicio de que la Administracin tributaria pueda
iniciar, en esta ocasin de oficio, de nuevo este procedimiento dentro del plazo de
prescripcin.

o Procedimientos tributarios iniciados de oficio:

Procedimiento de verificacin de datos y procedimiento de comprobacin

limitada.
Plazo mximo en que debe notificarse expresamente la liquidacin: seis meses.
Efectos del vencimiento del plazo mximo sin que se haya notificado la resolucin
expresa: caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses sin que se haya
notificado resolucin expresa, sin que ello impida que la Administracin
tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de
prescripcin.
Producida la caducidad, esta ser declarada, de oficio o a instancia del interesado,
ordenndose el archivo de las actuaciones. La Administracin podr, dentro del
plazo de prescripcin, iniciar de nuevo el procedimiento. Dicha caducidad no
producir, por s sola, la prescripcin de los derechos de la Administracin
tributaria, pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no
interrumpirn el plazo de prescripcin ni se considerarn requerimientos
administrativos a los efectos previstos en el artculo 27 de esta ley.
Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado, as como
los documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento,
conservarn su validez y eficacia a efectos probatorios en otros procedimientos
en relacin con el mismo u otro obligado tributario.

Procedimiento de inspeccin.
Plazo mximo en que debe notificarse la liquidacin: 12 meses como norma
general, 24 meses en caso de ampliacin del plazo.
Efectos del vencimiento del plazo mximo sin que se haya notificado la
liquidacin (art. 150 de la LGT):

No caducidad. El procedimiento continuar hasta su terminacin.

 No se considerar interrumpida la prescripcin como consecuencia de las
actuaciones inspectoras desarrolladas. En este supuesto, se entender
interrumpida de nuevo la prescripcin por las actuaciones que se realicen
despus del incumplimiento del plazo.

Los ingresos realizados por el obligado tributario, desde el inicio del

procedimiento hasta la primera actuacin practicada con posterioridad al
incumplimiento del plazo de duracin, y que hayan sido imputados por dicho
obligado al tributo y periodo objeto de las actuaciones inspectoras, tendrn el
carcter de espontneos a los efectos del artculo 27 de esta ley (esto es, darn
lugar a la aplicacin del rgimen de recargos por extemporaneidad, con exclusin,
en todo caso, de las sanciones).

Respecto de los conceptos y periodos que finalmente sean objeto de

regularizacin, no se exigirn intereses de demora desde que se produzca dicho
incumplimiento del plazo de duracin mxima previsto hasta la finalizacin de
dicho procedimiento.

Procedimiento de apremio.
Plazo mximo en que debe notificarse la resolucin: el procedimiento de apremio
queda expresamente excluido de la regla del establecimiento de un plazo mximo,
pudiendo extenderse sus actuaciones hasta el plazo de prescripcin del derecho
de cobro (cuatro aos). La inmediata consecuencia que de ello se deriva es la
imposibilidad de aplicar la caducidad en este procedimiento.

Procedimiento sancionador.
Plazo mximo en que debe notificarse la resolucin: seis meses. Efectos del
vencimiento del plazo mximo sin que se haya
notificado, ni tcita ni expresamente, la resolucin: caducidad.
Una diferencia fundamental respecto de los restantes procedimientos de
aplicacin de los tributos: producida la caducidad del procedimiento sancionador
por el vencimiento del plazo sin que se haya notificado la resolucin, la caducidad
impedir la iniciacin de un nuevo procedimiento sancionador (art. 211 de la
LGT).

Cmputo de los plazos mximos de resolucin de los procedimientos tributarios.

Centrndonos en un procedimiento iniciado de oficio (puesto que es el caso ms
comn), el plazo mximo se computa desde la notificacin del inicio al obligado
tributario hasta la notificacin de la resolucin que ponga fin al procedimiento (a
estos efectos, y segn el artculo 104.2 de la LGT, ser suficiente un intento de
notificacin de dicha resolucin efectuado dentro del plazo mximo).
 Circunstancias que no se incluyen en el cmputo del plazo mximo de duracin
de un procedimiento.
Son las dos siguientes: supuestos de interrupcin justificada y dilaciones no
imputables a la Administracin.

o Supuestos de interrupcin justificada (art. 103 del RGGI). Son los siguientes:

Cuando se pidan datos, informes, dictmenes o valoraciones a otros rganos o

unidades administrativas de la misma o de otras administraciones, sin que la
interrupcin por este concepto pueda exceder, para todas las peticiones, de 6
meses. Cuando se trate de solicitudes formuladas a otros Estados, este plazo ser
de 12 meses.

Cuando, de acuerdo con el artculo 180.1 de la LGT, se remita el expediente al

ministerio fiscal o a la jurisdiccin competente.

Cuando se solicite a la comisin consultiva el informe preceptivo del artculo 159

de la LGT.

Cuando la determinacin o imputacin de la obligacin tributaria dependa

directamente de actuaciones judiciales en el mbito penal. No obstante, cuando
ello sea posible, podrn practicarse liquidaciones provisionales.

Cuando concurra alguna causa de fuerza mayor, por el tiempo de duracin de

dicha causa. No obstante, cuando sea posible podrn practicarse liquidaciones
provisionales.

Cuando se plantee el conflicto de competencias entre el Estado y las comunidades

autnomas.

o Dilaciones no imputables a la Administracin (art. 104 del RGGI). Entre otras:

Los retrasos por parte del obligado tributario en el cumplimiento de

comparecencias o requerimientos de aportacin de documentos o informacin
con trascendencia tributaria. Los requerimientos de documentos, antecedentes o
informacin con trascendencia tributaria que no figuren ntegramente
cumplimentados no se tendrn por atendidos a efectos de este cmputo.
 La aportacin por el obligado tributario de nuevos documentos y pruebas una vez
realizado el trmite de audiencia o, en su caso, de alegaciones.

La concesin por la Administracin de la ampliacin o aplazamiento de cualquier

plazo.

La paralizacin del procedimiento iniciado a instancia del obligado tributario por

la falta de cumplimentacin de algn trmite indispensable para dictar
resolucin, sin perjuicio de la posibilidad de que pueda declararse la caducidad,
previa advertencia al interesado.

El retraso en la notificacin de las propuestas de resolucin o de liquidacin o en

la notificacin del acuerdo por el que se ordena completar actuaciones a que se
refiere el artculo 156.3 b) de la LGT.

La aportacin por el obligado tributario de datos, documentos o pruebas

relacionados con la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta, en los
trminos establecidos en el artculo 158.3 a) de la LGT.

La presentacin por el obligado tributario de declaraciones reguladas en el

artculo 128 de la LGT de comunicaciones de datos o de solicitudes de devolucin
complementarias o sustitutivas de otras presentadas con anterioridad.

LA PRCTICA DE NOTIFICACIONES

LUGAR DE PRCTICA DE LAS NOTIFICACIONES (ART. 110 DE LA LGT)

Si se trata de procedimientos iniciados a solicitud de los interesados, la

notificacin debe practicarse en el lugar sealado a tal efecto por el obligado
tributario o, en su caso, por su representante o, a falta de tal indicacin expresa,
en el domicilio fiscal de uno u otro.

Si se trata de procedimientos iniciados de oficio, la Administracin tributaria

puede optar entre practicar la notificacin en cualquiera de los siguientes lugares,
para cuya eleccin la ley no impone ningn orden de preferencia: el domicilio
fiscal del obligado tributario o, si existe, de su representante, en el centro de
trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad econmica o en cualquier otro
lugar adecuado a tal fin.

Como novedad, el artculo 114.2 del RGGI prev que el interesado pueda designar
como lugar a efectos de las notificaciones un apartado postal.
PERSONAS LEGITIMADAS PARA RECIBIR LAS NOTIFICACIONES
(ART. 111 DE LA LGT)

En principio, la notificacin de los actos administrativos debe practicarse al

obligado tributario interesado o a su representante. No obstante lo anterior, en el
supuesto especfico de que la notificacin se practique en el lugar sealado
expresamente a tales efectos por el obligado tributario o por su representante o
en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse estos presentes en el momento
de la entrega, tambin quedan legitimados para recibir las notificaciones:

Cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio siempre que haga
constar su identidad.

As como los empleados de la comunidad de vecinos o propietarios donde

radique el lugar sealado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del
obligado interesado o de su representante.

NOTIFICACIONES REHUSADAS (ART. 111.2 DE LA LGT)

Para entender rechazada una notificacin es preciso siempre que el rehse sea
realizado por el propio interesado o por su representante. Ello implicar que la
notificacin se tenga por efectuada a todos los efectos legales, continundose la
tramitacin del procedimiento.

Si el rechazo fuera realizado por persona distinta, estaramos ante un mero

intento de notificacin.

NOTIFICACIN POR COMPARECENCIA (ARTS. 112 DE LA LGT Y 115

DEL RGGI)

La Administracin tributaria queda habilitada para recurrir a la notificacin por

comparecencia cuando no haya sido posible efectuar la notificacin al obligado
tributario o a su representante, por causas no imputables a la Administracin e
intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el
interesado (si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del interesado),
debiendo constar en el expediente las circunstancias de dichos intentos de
notificacin.

No obstante la regla general anterior, la nueva ley precisa que ser suficiente un
solo intento cuando el destinatario conste como desconocido en su domicilio
fiscal o en el lugar expresamente designado a efectos de notificaciones
(posibilidad esta ahora no contemplada).

En estos supuestos se citar al interesado o a su representante para ser

notificados por comparecencia por medio de anuncios que se publicarn, por una
sola vez para cada interesado, por alguno de los siguientes medios:

En la sede electrnica del organismo correspondiente, en las condiciones

establecidas en los artculos 10 y 12 de la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso
electrnico de los ciudadanos a los servicios pblicos.

La AEAT publicar por este medio los anuncios correspondientes a las

notificaciones que deba practicar, en ejercicio de las competencias que le
corresponden en aplicacin del sistema tributario estatal y aduanero y en la
gestin recaudatoria de los recursos que tiene atribuida o encomendada.
Mediante orden del ministro de Economa y Hacienda se determinarn las
condiciones, fechas de publicacin y plazos de permanencia de los anuncios en la
sede electrnica de la AEAT.

Las dems Administraciones tributarias, cuando opten por este medio de

publicacin, debern hacerlo de forma expresa mediante disposicin normativa
de su rgano de gobierno publicada en el boletn oficial correspondiente y en la
que se haga constar la fecha en la que empieza a surtir efectos.

En el Boletn Oficial del Estado (BOE) o en los boletines de las comunidades

autnomas o de las provincias, segn la Administracin de la que proceda el acto
que se pretende notificar y el mbito territorial del rgano que lo dicte. La
publicacin en el boletn oficial correspondiente se efectuar los das 5 y 20 de
cada mes o, en su caso, el inmediato hbil posterior.

Cada Administracin tributaria podr convenir con el boletn oficial

correspondiente a su mbito territorial de competencias que todos los anuncios a
los que se refiere el prrafo anterior, con independencia de cul sea el mbito
territorial de los rganos de esa Administracin que los dicten, se publiquen
exclusivamente en dicho boletn oficial. El convenio, que ser de aplicacin a las
citaciones que deban anunciarse a partir de su publicacin oficial, podr contener
previsiones sobre recursos, medios adecuados para la prctica de los anuncios y
fechas de publicacin de los mismos.

Estos anuncios podrn exponerse asimismo en la oficina de la Administracin

tributaria correspondiente al ltimo domicilio fiscal conocido. En el caso de que
el ltimo domicilio conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podr
exponer en el consulado o seccin consular de la embajada correspondiente.

En la publicacin en la sede electrnica y en los boletines oficiales constar la

relacin de notificaciones pendientes con indicacin del obligado tributario o su
representante, el procedimiento que las motiva, el rgano competente de su
tramitacin y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas deber
comparecer para ser notificado.

Por su parte, la Orden EHA/1843/2011, de 30 de junio, regula la publicacin de

anuncios en la sede electrnica de la AEAT para la notificacin por
comparecencia:

A partir del 20 de julio de 2011, la publicacin de anuncios para citar por

comparecencia se realiza en la sede electrnica de la AEAT, dejando por lo tanto
de llevarse a efecto a travs del BOE, los martes y jueves de cada semana
(incluidos los declarados festivos).

La AEAT publicar en su sede electrnica el anuncio durante un plazo de 15 das

naturales contados desde el siguiente al de su publicacin, plazo en el que deber
producirse la comparencia a efectos de notificacin.

En todo caso, la comparecencia deber producirse en el plazo de 15 das naturales

(con la ley hasta ahora vigente eran 10 das hbiles), contados desde el siguiente
al de la publicacin del anuncio en el correspondiente boletn oficial.
Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificacin se entender producida
a todos los efectos legales el da siguiente al del vencimiento del plazo sealado.

Otra importante novedad es la extensin de los efectos de la notificacin

efectuada por comparecencia, de forma tal que cuando el inicio de un
procedimiento, o cualquiera de sus trmites subsiguientes, se entiendan
notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante,
se le tendr por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho
procedimiento.

nicamente quedan fuera de esta regla de la extensin de los efectos de la

notificacin por comparecencia las liquidaciones y los acuerdos de enajenacin
de los bienes embargados.
NOTIFICACIN ELECTRNICA

Reglamentariamente, las Administraciones pblicas podrn establecer la

obligatoriedad de comunicarse con ellas utilizando solo medios electrnicos,
cuando los interesados se correspondan con personas jurdicas o colectivos de
personas fsicas que por razn de su capacidad econmica o tcnica, dedicacin
profesional u otros motivos acreditados tengan garantizado el acceso y
disponibilidad de los medios tecnolgicos precisos.

Obligados a recibir notificaciones electrnicas de la Agencia Estatal

de Administracin Tributaria.

Tienen obligacin de recibir por medios electrnicos, comunicaciones y

notificaciones, las personas y entidades que se relacionan a continuacin:

Sociedades annimas (NIF letra A) y de responsabilidad limitada (NIF letra B).

Personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica que no tengan

nacionalidad espaola (NIF letra N).

Establecimientos permanentes y sucursales de entidades no residentes (NIF

letra W).

Uniones temporales de empresas (NIF letra U).

Agrupaciones de inters econmico, agrupaciones de inters econmico

europeas, fondos de pensiones, fondos de capital riesgo, fondos de inversiones,
fondos de titulizacin de activos, fondos de regularizacin del mercado
hipotecario, fondos de titulizacin hipotecaria y fondos de garanta de inversiones
(todos ellos, NIF letra V).

Contribuyentes inscritos en el Registro de Grandes Empresas.

Contribuyentes que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal del IS.

Contribuyentes que tributen en el rgimen especial del grupo de entidades del

IVA.

Contribuyentes inscritos en el Registro de Devolucin Mensual de IVA

(REDEME).

Contribuyentes con autorizacin para presentar declaraciones aduaneras

mediante el sistema de transmisin electrnica de datos (EDI).
Notificaciones a realizar por la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria por medios electrnicos.

Las personas y entidades citadas anteriormente estarn obligadas a recibir por

medios electrnicos todas las comunicaciones y notificaciones que efecte la
AEAT de esta forma en sus actuaciones y procedimientos tributarios, aduaneros
y estadsticos de comercio exterior y en la gestin recaudatoria de los recursos de
otros entes y Administraciones pblicas que tiene atribuida o encomendada.

Por tanto, la notificacin electrnica pasa a ser la forma habitual de notificacin

de las actuaciones de la AEAT.

No obstante, existen una serie de excepciones.

Posibilidad de notificacin no electrnica.

La AEAT podr practicar notificaciones por los medios no electrnicos

tradicionales en los siguientes supuestos:

Cuando la comunicacin o notificacin sea por comparecencia espontnea del

obligado tributario o su representante en las oficinas de la AEAT y solicite la
comunicacin o notificacin personal en ese momento.

Cuando la comunicacin o notificacin electrnica sea incompatible con la

inmediatez o celeridad que requiera la actuacin administrativa para asegurar su
eficacia.

Cuando las comunicaciones y notificaciones hubieran sido puestas a disposicin

del prestador del servicio de notificaciones postales para entregar a los obligados
tributarios antes de la fecha en que la Administracin tenga constancia de la
comunicacin al obligado de su inclusin en el sistema de direccin electrnica
habilitada (DEH).

Si la AEAT practicara la comunicacin o notificacin por medios electrnicos y

no electrnicos, se entendern producidos todos los efectos a partir de la primera
de las comunicaciones o notificaciones correctamente efectuada.

Materias que no sern objeto de comunicacin y notificacin en la

direccin electrnica habilitada.

Aquellas en las que el acto a notificar vaya acompaado de elementos no

susceptibles de conversin en formato electrnico.

Las que deban practicarse mediante personacin.

 Las que efecte la AEAT en la tramitacin de reclamaciones econmico-
administrativas.

Las que contengan medios de pago a favor de los obligados tributarios

(cheques).

Las que deban practicarse con ocasin de la participacin telemtica en

procedimientos de enajenacin de bienes desarrollados por los rganos de
recaudacin de la AEAT.

Las dirigidas a las entidades de crdito en alguno de los siguientes supuestos:

o Que se encuentren adheridas al procedimiento para efectuar por medios

telemticos el embargo en cuentas.
o Que acten como entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria de la
AEAT.
o Que se encuentren adheridas al procedimiento electrnico para el
intercambio de ficheros entre la AEAT y las entidades de crdito, en el
mbito de las obligaciones de informacin a la Administracin tributaria
relativas a extractos normalizados de cuentas corrientes.

Notificaciones en procedimientos iniciados a solicitud del interesado

En este tipo de notificaciones, si el interesado o su representante hubieran

sealado un lugar para realizarlas distinto de la DEH de cualquiera de ellos, se
practicarn en el lugar sealado para ello.

Tras dos intentos de notificacin, si no es posible practicarla por causas no

imputables a la Administracin, la notificacin se enviar a la DEH del interesado
(si este no actuase por medio de representante o el representante no dispusiera
de una DEH) o, en su caso, a la del representante.

Inclusin obligatoria en el sistema

La AEAT notificar por carta a los obligados a recibir comunicaciones y

notificaciones electrnicas su inclusin de oficio, asignndoles una DEH.

En los supuestos de nuevas altas en el censo de obligados tributarios, la

notificacin de la inclusin en el sistema de DEH se podr realizar junto a la
comunicacin de asignacin del NIF definitivo.
Acceso a la direccin electrnica habilitada

El acceso a la DEH puede ser realizado directamente por el obligado tributario o

mediante un apoderado con poder expreso para recibir notificaciones telemticas
de la AEAT.

En ambos casos es necesaria la autenticacin de los interesados mediante los

certificados electrnicos que se admitan conforme lo establecido en la normativa
vigente.

Cumplidos los requisitos indicados, el contribuyente incluido en el sistema de

DEH acceder a su buzn electrnico por internet a travs de la direccin
http://notificaciones.060.es, pudiendo ver su buzn si hace clic en Entrar.
Previamente el sistema nos solicita la seleccin del certificado electrnico, o
documento nacional de identidad electrnico (DNIe) si se trata de una persona
fsica.

Asimismo, siempre ser posible el acceso al contenido de las comunicaciones y

notificaciones de la AEAT, tanto pendientes de notificar como ya notificadas, por
comparecencia electrnica en la sede electrnica de la AEAT a travs de la
direccin https://www.agenciatributaria.gob.es.

La Sociedad Estatal de Correos y Telgrafos, SA, entidad prestadora del servicio,

contempla la posibilidad, al configurar el perfil del buzn electrnico, de
consignar una cuenta de correo electrnico personal en la que, de forma no
vinculante, se informar al obligado tributario de las entradas de las nuevas
comunicaciones y notificaciones realizadas por la AEAT.

Efectos de las notificaciones electrnicas

Los efectos de la notificacin en la DEH se producen en el momento del acceso al

contenido del acto notificado, o bien, si este acceso no se efecta, por el transcurso
del plazo de 10 das naturales desde su puesta a disposicin en dicha direccin
electrnica. Transcurrido el plazo indicado, la notificacin se entiende practicada
y as constar en el buzn electrnico.

El plazo comenzar a contar a partir del da despus de su puesta a disposicin.

Por ejemplo, las notificaciones que se pongan a disposicin el da 1 entre las
00:00 y las 23:59 y no hayan sido recogidas, se entendern notificadas
automticamente el da 11.

Todas las comunicaciones y notificaciones estarn 30 das naturales en el buzn

de la DEH. Durante ese periodo, si han sido ledas, se podr visualizar por
completo su contenido cuantas veces se precise. Con posterioridad a este plazo,
solo se podrn consultar en la sede electrnica de la AEAT.

En el caso de que fueran rechazadas expresamente o hubiera expirado el plazo de

10 das sin haber accedido, la consulta completa de las comunicaciones y
notificaciones solo podr realizarse a travs de la sede electrnica de la AEAT.

No obstante, el documento completo en el que consta el acto notificado estar

disponible mediante el acceso a la sede electrnica de la AEAT, seleccionando los
expedientes del interesado que consten como ya notificados.

El sistema de notificacin electrnica acredita la fecha y hora en que se produce

la puesta a disposicin del interesado del acto objeto de notificacin, que tendr
lugar mediante la recepcin en la DEH asignada al destinatario del aviso de la
puesta a disposicin de la notificacin. Igualmente, el sistema acredita la fecha
del acceso del destinatario al contenido del documento notificado o en la que la
notificacin se consider rechazada por haber transcurrido el plazo legalmente
establecido.

Si con anterioridad a la fecha de recepcin de la comunicacin de la notificacin,

se hubiera accedido a la sede electrnica de la AEAT y hubiera sido practicada la
notificacin por comparecencia electrnica, la fecha que prevalece a todos los
efectos es la de la primera de las notificaciones correctamente practicada.

Das de cortesa.

El Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, regula de forma expresa la

posibilidad de sealar das en los que no se pondrn notificaciones en la direccin
electrnica habilitada (das de cortesa), que permitir a los obligados
tributarios que estn incluidos en el sistema de direccin electrnica habilitada
sealar un mximo de 30 das en cada ao natural durante los cuales la AEAT no
podr poner notificaciones a su disposicin en la citada direccin electrnica.

La Orden EHA/3552/2011, de 19 de diciembre, regula los trminos en los que los

obligados tributarios pueden ejercitar la posibilidad de sealar das en los que la
AEAT no podr poner notificaciones a su disposicin en la direccin electrnica
habilitada.

Se pueden sealar un mximo de 30 das naturales por ao natural, siendo los

mismos de libre eleccin, sin ser necesario agrupar un mnimo de los mismos.

Se debern solicitar con una antelacin mnima de 7 das naturales al primer da

en que vaya a surtir efecto.
 Se pueden modificar mediante solicitud expresa, dejando sin efecto el periodo
inicialmente elegido, pero con los mismos lmites respecto al nmero mximo de
das anuales por obligado tributario y antelacin mnima antes mencionada.

Se podr disfrutar de la totalidad de los 30 das naturales del ao natural en

curso sin necesidad de prorrateo de das por el periodo del ao natural restante,
en el caso de ser incluido a lo largo del ao natural con carcter obligatorio en el
sistema o de darse de alta voluntariamente.

El retraso en la notificacin derivado del sealamiento de los das en los que no

se pondrn notificaciones en la direccin electrnica habilitada se considerar
dilacin no imputable a la Administracin.

El sealamiento de los das afectar exclusivamente a las notificaciones que

pudieran haberse efectuado en los das sealados, no pudindose descontar en
ningn caso del cmputo de los plazos que se hayan iniciado por haberse
producido la notificacin con anterioridad al primero de los das sealados.

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

CULES SON LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS?

Segn el Cdigo Tributario (artculo 112) los procedimientos tributarios, adems

de los que se establezcan por ley, son:

A) PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.- Es un procedimiento de oficio

por el cual la Administracin Tributaria ejercita su facultad de fiscalizacin
reguladas en el Libro II del Cdigo Tributario. En ese sentido, existe una
constante pregunta de si las fiscalizaciones se pueden realizar a pedido de parte,
es decir mediante un documento presentado por mesa de parte invocando mi
derecho de peticin regulado en la Constitucin Poltica del Per y en la Ley N
27444 (STC 1420-2009-PA/TC.- el contenido esencial del derecho de peticin
est conformado por dos aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de la
especial configuracin que le ha dado la Constitucin al reconocerlo: el primero
es el relacionado estrictamente con la libertad reconocida a cualquier persona
para formular pedidos escritos a la autoridad competente; y, el segundo, unido
irremediablemente al anterior, est referido a la obligacin de la referida
autoridad de otorgar una respuesta al peticionante. Es preciso que la contestacin
oficial sea motivada; por ende, no es admisible jurdicamente la mera puesta en
conocimiento al peticionante de la decisin adoptada por el funcionario pblico
correspondiente).

B) PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.- Es un procedimiento

mediante al cual la Administracin Tributaria hace efectivas su acreencias de
manera forzosa (STC N 774-1999-AA/TC fundamento 4.- el procedimiento de
cobranza coactivaes la facultad que tienen algunas entidades de la administracin
pblica para hacer cumplir actos administrativos emitidos por la misma
Administracin, es decir, las obligaciones exigibles deben provenir de materias
propias de las funciones que cada entidad tiene, basadas en el reconocimiento
que cada ley especial ha considerado para cada Administracin, o sea, siempre
dentro de un marco normativo).

C) PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.- Se resuelven

conflictos entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes (reclamacin y
apelacin).

D) PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. Se canaliza

diversas solicitudes de los deudores tributarios dirigidas a conseguir
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria, es decir no hay
conflicto.

De otro lado, las actuaciones que de acuerdo al citado Cdigo o sus normas
reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la
SUNAT podrn efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos,
informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante resolucin de
superintendencia, teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que las
realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la
resolucin de superintendencia correspondiente.

La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y

condiciones en que sern llevados y archivados los expedientes de las actuaciones
y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.

La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el llevado

o conservacin del expediente electrnico que se origine en los procedimientos
tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en dichos
medios, deber respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la
proteccin de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre
la materia, as como el reconocimiento de los documentos emitidos por los
referidos sistemas.

Para dicho efecto:

a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos o

actuaciones tendrn la misma validez y eficacia que los documentos en soporte
fsico.

b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos tendrn validez

ante cualquier entidad siempre que para su expedicin se utilicen los mecanismos
que aseguren su identificacin como representaciones del original que la SUNAT
conserva.

c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida para

todo efecto legal por la puesta a disposicin del expediente electrnico o de dichos
documentos.

d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin o

exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se
entender cumplida, de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se realice
en aquella direccin o sitio electrnico que la SUNAT defina como el canal de
comunicacin entre el administrado y ella.