TEMA 13: PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS.

PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN.

1. PROCEDIMIENTO DE INSPECCION

Viene regulado en los arts. 141 a 156 LGT y 166 a 197 del Reglamento.

En relación con el procedimiento, tenemos que ver las diferencias entre el procedimiento de gestión y
el procedimiento de inspección.

Las diferencias que nos podemos encontrar son:

La primera es que mientras que en los procedimientos de gestión la comprobación es meramente

formal o casi del todo formal con algunas matizaciones en relación con la comprobación limitada, nos
encontramos con que el procedimiento de inspección, la comprobación tiene carácter inquisitivo, es
decir, el procedimiento de inspección va a ser mas amplio que cualquier procedimiento gestión, de
echo las limitaciones en el procedimiento de gestión se eliminan en el procedimiento de inspección, por
ejemplo, la contabilidad decíamos que no era posible la inspección o el estudio de la contabilidad en el
procedimiento de gestión sin embargo aquí va a ser base para el procedimiento de inspección, estudio
de la documentación contable.

La segunda es que mientras que los procedimientos de gestión se desarrollan con carácter masivo, el
procedimiento de inspección se va a desarrollar de una forma mas singularizada respecto de obligados
tributarios seleccionados; por ejemplo, los procedimiento de gestión se desarrollan masivamente a un
montón de OT, además en campañas especificas, por lo tanto mientras los procedimiento de gestión
se desarrollan en campañas específicas, es decir, en periodos de tiempo específicos, el procedimiento
de inspección se va a llevar a cabo a lo largo de todo el plazo de prescripción, es decir se va a poder
llevar a cabo en cualquier momento del plazo de prescripción.

La inspección es mas detallada y esta mucho mas dirigida a determinados sectores u obligado
tributarios.

La tercera es que mientras que en los procedimientos de gestión se comprueba una obligación
tributaria o un aspecto concreto de la misma, en el procedimiento de inspección generalmente se
comprueba el conjunto de obligaciones tributarias de un mismo sujeto pasivo. En gestión al OT le llega
un requerimiento de un impuesto, mientras que en inspección lo que hacen es ver la situación tributaria
del OT, por lo tanto, en inspección si es una persona jurídica me llega una notificación de inicio del
procedimiento de inspección por el IS e IVA, mientras que en los procedimientos de gestión se inicia
cada procedimiento por un solo impuesto.

En cuarto lugar, mientras que en el procedimiento de gestión las liquidaciones que se derivan de los
mismos tienen carácter provisional, en el procedimiento de inspección con carácter general las
liquidaciones son definitivas.

Estas diferencias podemos verlas en cuanto a las funciones que va a tener el inspector en el desarrollo
del procedimiento. El art 141 LGT establece “La inspección tributaria consiste en el ejercicio de las
funciones administrativas dirigidas a:

a) La investigación de los supuestos de hecho de las obligaciones tributarias para el descubrimiento de

los que sean ignorados por la Administración.

b) La comprobación de la veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los obligados

tributarios.

c) La realización de actuaciones de obtención de información relacionadas con la aplicación de los

tributos, de acuerdo con lo establecido en los artículos 93 y 94 de esta ley.
d) La comprobación del valor de derechos, rentas, productos, bienes, patrimonios, empresas y demás
elementos, cuando sea necesaria para la determinación de las obligaciones tributarias, siendo de
aplicación lo dispuesto en los artículos 134 y 135 de esta ley.

e) La comprobación del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtención de beneficios o

incentivos fiscales y devoluciones tributarias, así como para la aplicación de regímenes tributarios
especiales.

f) La información a los obligados tributarios con motivo de las actuaciones inspectoras sobre sus
derechos y obligaciones tributarias y la forma en que deben cumplir estas últimas.

g) La práctica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus actuaciones de comprobación e

investigación.

h) La realización de actuaciones de comprobación limitada, conforme a lo establecido en los artículos

136 a 140 de esta ley.

i) El asesoramiento e informe a órganos de la Administración pública.

j) La realización de las intervenciones tributarias de carácter permanente o no permanente, que se

regirán por lo dispuesto en su normativa específica y, en defecto de regulación expresa, por las
normas de este capítulo con exclusión del artículo 149.

k) Las demás que se establezcan en otras disposiciones o se le encomienden por las autoridades
competentes.”

Es de destacar que dentro del procedimiento de inspección es posible llevar a cabo el procedimiento
de comprobación de valores.

El art 141 al desarrollar las funciones de la inspección nos desarrollan las funciones donde podemos
destacar las funciones principales que son todas aquellas que son las inquisitivas de comprobación e
inspección de la situación del OT.

Pero, además, el art 141 hace referencia a las funciones accesorias a la función principal como la
comprobación de valores, actuaciones de información, obligaciones derivadas de las actuaciones de
información de los arts. 93 y 94, por otro lado, la practica de liquidaciones que están derivadas de las
actuaciones de comprobación e investigación, y después nos encontramos con funciones
subordinadas a la principal como puede ser la emisión de informes, se llevan a cabo por parte de la AT
determinados informes.

Otra a destacar es que los inspectores pueden llevar a cabo comprobaciones limitadas, un funcionario
de gestión nunca va a poder entrar en el procedimiento de inspección mientras que el funcionario de
inspección si puede llevar a cabo procedimientos de comprobación limitada.

También se hace referencia dentro de las funciones a las intervenciones tributarias de carácter
permanente o no, por ejemplo, las aduanas.

Si volvemos a las distintas diferencias, el carácter masivo del procedimiento de gestión frente al
carácter singularizado del procedimiento de inspección que viene reflejado en los art 116 de la LGT y
170 del reglamento que hacen referencia a las actuaciones de planificación de la inspección.

¿Porque es tan importante la planificación de la inspección? Porque nos encontramos con que la
selección de los OT que van a estar sujetos a la inspección constituye una actividad discrecional de los
órganos de la AT que debe rodearse de una serie de garantías con el fin de evitar la arbitrariedad en la
elección de dicho sujeto. El inspector no es quien elige el sujeto que se va a inspeccionar sino que nos
vamos a ir a los órganos superiores de la AT y la elección del sujeto no puede ser arbitraria.
Esa elección se va a llevar a cabo mediante dos planes que se llaman, por un lado, plan de control
tributario y, por otro lado, los planes parciales de inspección.

El plan de control tributario viene regulado en el art 116 LGT y nos dice “La Administración tributaria
elaborará anualmente un Plan de control tributario que tendrá carácter reservado, aunque ello no
impedirá que se hagan públicos los criterios generales que lo informen.”

Pero en el art 170.2 del reglamento se nos hace referencia al desarrollo de ese plan de control
tributario y nos dice “Cada Administración tributaria integrará en el Plan de control tributario a que se
refiere el artículo 116 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el plan o los planes
parciales de inspección, que se basarán en los criterios de riesgo fiscal, oportunidad, aleatoriedad u
otros que se estimen pertinentes”

¿En que consiste un plan de control tributario? Es una plan que se aprueba anualmente por parte de la
AT en concreto por unas áreas llamadas de riesgo fiscal, en ese plan de control tributario se fijan unos
criterios básicos para desarrollar los planes parciales de inspección que centrarán los sectores en los
que se va a llevar a cabo la inspección.

Si nos vamos al plan del control tributario del año 2019 los criterios básicos se pueden resumir en
cuatro apartados:

1. Información y asistencia a los OT con la prevención del incumplimiento por parte de estos: Con esta
función se anima a los inspectores para que realicen actuaciones de información a los obligados
tributarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por ejemplo, se intenta que los
inspectores de hacienda no se vean como unos enemigos. Planes para realizar actuaciones de
colaboración con los OT para que estos manifiesten si están de acuerdo o si creen correcta las
aplicaciones informativas que se le facilitan, o si ven problemas a la hora de cumplir sus obligaciones
tributarias… Se están haciendo convenios con colaboradores sociales para incentivar el cumplimento
voluntario por los OT facilitando las actuaciones a todos los OT y colaboradores sociales.

2. Dentro de la investigación del fraude fiscal se verán que sectores se van a inspeccionar

3. El control del fraude dentro de la fase recaudatoria, porque uno de los problemas que se encuentra
la AT es que una vez liquidadas las deudas no las cobra por actuaciones realzas por los OT de
carácter fraudulento.

4. La colaboración entre el estado y las CCAA en materia tributaria.

Este plan general pone las bases de lo que va a ser la inspección del tributo. En el desarrollo del plan
tributario se desarrolla unos planes parciales de inspección y estos vienen regulado en el art 170 del
reglamento, lo que vienen a decir es determinar unos criterios mas específicos a la hora de llevar a
cabo a esos OT.

Lo que hace es fijar sectores económicos que tienden a cometer actuaciones fraudulentos. Por
ejemplo, antiguamente, eran las constructoras e inmobiliarias. Los sectores que se inspeccionan en el
día de hoy los influencers, los bitcoins. Se llevan a cabo fraudes fiscales en el comercio electrónico
muy grandes, al igual que la ocultación de beneficios.

Otra diferencia es que mientras que en le procedimiento de gestión tenemos un único inspector o
funcionario que desarrolla todo el procedimiento de gestión en el de inspección por contra vamos a
tener de un lado una fase de instrucción que se llevara a cabo por el funcionario actuario y una fase de
resolución que la firmara el inspector jefe.

De tal forma que, a lo largo del procedimiento, primero trataremos con el inspector actuario. ¿Cómo va
a transcurrir?
Se inicia de acuerdo con el art 147 LGT y art 177 del Reglamento, de oficio o a instancia de parte. El
art 147 dice “Artículo 147 Iniciación del procedimiento de inspección 1. El procedimiento de inspección
se iniciará: a) De oficio. b) A petición del obligado tributario, en los términos establecidos en el artículo
149 de esta ley.” Tenemos un supuesto en el que si se considera que es un procedimiento a instancia
de parte y se produce cuando la inspección iniciada por el funcionario de oficio tiene un alcance parcial
y el OT quiere que tenga una carácter general.

Lo normal es que la comunicación sea de oficio. La comunicación se va a llevar a cabo o mediante una
comunicación escrita, es decir, mediante una notificación efectuada al OT en el domicilio que le
corresponde o también se podrá iniciar el procedimiento de inspección mediante personación del
inspector actuario en el lugar donde se realicen las actuaciones económica, en el domicilio fiscal del
OT o en domicilio del representante. La personación deberá dejarse constancia de la misma en la
diligencia correspondiente. Dentro de los procedimientos de inspección tenemos diligencias que deja
constancia de cada una de las asistencias realizadas por el inspector actuarios o cada una de las
reuniones.

Si se inicia con una personación del inspector actuario en sede del OT, ese inspector tendrá que dejar
constancia de la misma en una diligencia que se firmará por el inspector y pro el OT y ambos se
quedaran copia.

Tanto por comunicación escrita como por personación, en la comunicación de inicio del procedimiento
inspector es requisito mínimo, la identificación del OT como del inspector actuario que va a llevar a
cabo el procedimiento inspector como la determinación del alcance de las actuaciones inspectora
teniendo obligación el inspector actuario de comunicar los derechos y obligaciones que asisten al OT
en el curso del procedimiento de inspección.

El alcance del procedimiento de inspección lo ponemos en relación con la segunda forma de inicio del
procedimiento que es a instancia de parte, el art 148 LGT establece “Las actuaciones del
procedimiento de inspección podrán tener carácter general o parcial.”

¿Cuándo van a tener carácter parcial? El art 148.2 LGT establece “Las actuaciones inspectoras
tendrán carácter parcial cuando no afecten a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en
el período objeto de la comprobación y en todos aquellos supuestos que se señalen
reglamentariamente. En otro caso, las actuaciones del procedimiento de inspección tendrán carácter
general en relación con la obligación tributaria y período comprobado.”

El alcance del procedimiento inspector puede ser parcial y general. Parcial será cuando no se está
comprobado la totalidad de un ejercicio o la totalidad de una obligación tributaria, sino que solo se
inspeccionan determinados elementos de la misma y nos encontramos ante inspecciones, pero
tendrán carácter parcial.
Las inspecciones de carácter parcial tienen como efecto una liquidación provisional, por lo tanto, esto
conlleva a que encima de que me inician un procedimiento inspector, el procedimiento va a tener fin
con una liquidación provisional y con ello conllevará a que me van a poder iniciar otro procedimiento
inspector en relación con el mismo ejercicio por hechos nuevos que nos se hayan tenido en cuenta o
elementos que no se hayan incluido dentro del objeto del procedimiento inspector previamente
iniciado, y esto conlleva un perjuicio para el OT, porque seguiría con la incertidumbre 4 años más. En
este caso, la LGT le da la facultad al OT para que, una vez comunicada el inicio de un procedimiento
inspector de carácter parcial, este solicite la ampliación del alcance de dicha inspección. Solicitud que
viene regulada en el art 149 LGT. En este caso estamos ante la segunda forma del inicio del
procedimiento, es decir, a instancia de parte. Se considera que estamos ante procedimientos de
inspección iniciados a instancia de parte cuando iniciado un procedimiento de inspección de carácter
parcial el OT solicita el alcance general del mismo.

¿Cómo se va a llevar a cabo esa solicitud? Esa solicitud se producirá en el plazo de 15 días desde la
comunicación del inicio de las actuaciones parciales. Una vez solicitada la ampliación por el OT, la AT
tendrá un plazo de 6 meses para ampliar el alcance de las actuaciones y llevarlo a un procedimiento
inspector general.
¿Cómo se lleva a cabo ese cambio a esas actuaciones generales? La AT tiene un plazo de 6 meses,
una primera opción será la de comunicar al OT la aplicación del alcance de la inspección ya iniciada, o
una segunda opción que seria terminar esa inspección, comunicar la finalización de esa inspección y el
inicio de un nuevo procedimiento inspector con carácter general.

Esa nueva inspección también será necesario que cumpla con los requisitos que hemos visto de
identificación y demás.

¿Qué pasa si la AT no cumple el plazo de 6 meses para llevar a cabo la ampliación del alcance de la
inspección o el inicio del nuevo procedimiento inspección de carácter general? el efecto es que todas
las actuaciones llevadas a cabo en el procedimiento inspector de carácter parcial no interrumpirán el
plazo de prescripción.

¿Qué efectos va a tener el inicio del procedimiento inspector?

En primer lugar, la interrupción del plazo de prescripción del objeto del procedimiento de inspector. En
segundo lugar, las declaraciones que con posterioridad al inicio del procedimiento que se puedan
presentar por el OT no tendrán el carácter de espontáneas y por tanto no le serán de aplicación los
recargos por declaración extemporánea, y en tercer lugar, los ingresos que pueda efectuar el OT a lo
largo del procedimiento se considerarán a cuentas de la liquidación futura con la particularidad de que
en lo que respecta a los interesas de demora, estos se calcularán hasta la fecha del correspondiente
ingreso. Cuando veamos el fin del procedimiento inspector que además de liquidar la deuda
correspondiente, los intereses de demora que se devengan desde el momento en el que yo debí pagar
la correspondiente liquidación hasta la fecha en la cual me liquidan la deuda tributaria derivada de ese
procedimiento, pero en el caso en el que el OT haya realizado ingresos parciales a lo largo de ese
procedimiento, los intereses de demora por esos ingresos parciales se calcularán desde que finalizo el
plazo para que el OT los presentara hasta el momento del ingreso parcial y no hasta el momento futuro
de liquidación definitiva.

Una vez iniciado el procedimiento de inspección ¿Cómo se va a tramitar?

En primer lugar, lo que vamos a ver en relación con la tramitación es donde se van a poder llevar cabo
las actuaciones del procedimiento y los horarios en los cuales esas actuaciones se van a poder llevar a
cabo. Esto viene regulado en el art 151 y 152 LGT, y art 174 y 182 del reglamento

Como veíamos en el procedimientos de gestión las actuaciones se realizan en la sede de la AT y el

horario era el que tenía el funcionario. Teniendo en cuenta que las actuaciones del procedimiento de
inspección pueden realizarse en sede de la AT y del OT eso va a contar que el horario en el cual se va
a llevar a cabo no va a ser única y exclusivamente en el horario del propio funcionario de la AT sino
que en algunos casos se tendrá que adaptar al horario del OT.

El art 151 cuando hace referencia la lugar de las actuaciones inspectoras, el inspector actuario puede
elegir entre cualquiera de los siguientes lugares “Las actuaciones inspectoras podrán desarrollarse
indistintamente, según determine la inspección:
a) En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en aquel donde su representante
tenga su domicilio, despacho u oficina.
b) En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
c) En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del presupuesto de
hecho de la obligación tributaria.
d) En las oficinas de la Administración tributaria, cuando los elementos sobre los que hayan de
realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas.”
Con carácter general el inspector actuario decidirá donde va a realizar las actuaciones.

Ahora bien, el art. 151.3 LGT establece una regla especial para los supuestos en los que haya de
revisarse contabilidades, en estos casos, el artículo viene a establecer que el examen de la
contabilidad se llevará a cabo donde ella radique. Y nos dice el art 151.3 “Los libros y demás
documentación a los que se refiere el apartado 1 del artículo 142 de esta ley deberán ser examinados
en el domicilio, local, despacho u oficina del obligado tributario, en presencia del mismo o de la
persona que designe, salvo que el obligado tributario consienta su examen en las oficinas públicas. No
obstante, la inspección podrá analizar en sus oficinas las copias en cualquier soporte de los
mencionados libros y documentos.”

La ley establece que con carácter general, el examen de la contabilidad se realizará en sede el OT,
salvo que este consienta y se podrá llevar a cabo ese examen dentro de las oficinas. Si se
inspeccionan copias o fotocopias de esa contabilidad, el examen se podrá realizar en las oficinas de la
AT.

El resto de documentación que viene exigida por las leyes tributarias se podrá examinar en sede del
OT y en sede de la AT. Lo único que viene a referirse el art 151 es que, para el caso de personas con
discapacidad o movilidad reducida, que en esos casos la inspección tendrá que elegir el lugar que sea
mas apropiada a las circunstancias personales del OT.

Ahora bien, tenemos que poner en relación los lugares con el domicilio constitucionalmente protegidos.
Nos encontramos con que, si el inspector actuario quiere entrar en cualquiera de esos domicilios
constitucionalmente protegidos y si no presta consentimiento el OT, en este caso será necesario que
acuda la autoridad judicial para que emita la correspondiente autorización judicial. Si el juez no lo
considera oportuno, las actuaciones realizaran en otro lugar.

Los funcionarios se considerarán autoridades y vendrán amparados y auxiliados por los cuerpos y
fuerzas del estado.

En cuanto al horario de las actuaciones inspectoras, el art 152 establece que, si las actuaciones se
llevan a cabo en sede de la AT, el horario será el horario de apertura al publico de esa sede, si las
actuaciones se llevan a cabo en sede del OT, el funcionario correspondiente tendrá que adaptar al
horario del lugar donde se vayan a realizar las actuaciones inspectoras. Este art dice “1. Las
actuaciones que se desarrollen en oficinas públicas se realizarán dentro del horario oficial de apertura
al público de las mismas y, en todo caso, dentro de la jornada de trabajo vigente.
2. Si las actuaciones se desarrollan en los locales del interesado se respetará la jornada laboral de
oficina o de la actividad que se realice en los mismos, con la posibilidad de que pueda actuarse de
común acuerdo en otras horas o días.”

La posibilidad de que inspector y OT acuerden otra hora y otro día distinto porque nos encontramos
con que si la inspección es en sede el OT y el horario es nocturno, de común acuerdo se puede llevar
a un acuerdo y establecerse horas distintas a la jornada que vengan establecidas en esos centros de
trabajo.

El art 152.3 dice “Cuando las circunstancias de las actuaciones lo exijan, se podrá actuar fuera de los
días y horas a los que se refieren los apartados anteriores en los términos que se establezcan
reglamentariamente.” Los términos son sobretodo los supuestos en los que es necesario la celeridad
en las actuaciones inspectoras, celeridad porque esas actuaciones se tienen que llevar en poco tiempo
para evitar que desaparece el hecho objeto de inspección

¿Qué facultades van a tener los inspectores a lo largo de la tramitación del procedimiento? El art 142
LGT hace referencia a las facultades de la inspección y el apartado 1 establece “Las actuaciones
inspectoras se realizarán mediante el examen de documentos, libros, contabilidad principal y auxiliar,
ficheros, facturas, justificantes, correspondencia con transcendencia tributaria, bases de datos
informatizadas, programas, registros y archivos informáticos relativos a actividades económicas, así
como mediante la inspección de bienes, elementos, explotaciones y cualquier otro antecedente o
información que deba de facilitarse a la Administración o que sea necesario para la exigencia de las
obligaciones tributarias.”
Por lo tanto, aquí se nos resume todas las facultades que puede tener el inspector actuación en ese
procedimiento de inspección. Por lo tanto, puede realizar cualquier tipo de actuación prácticamente.
Puede tener una labor inquisitiva casi completa pero además se incluirá la obligación por lo OT de
facilitar a los inspectores en la medida de los posible el desarrollo de esas facultades.
Medidas Cautelares

En este tipo de procedimiento se van a poder adoptar medidas cautelares que vienen reguladas en la
art 146 LGT.

Dentro de la tramitación del procedimiento además tendremos que tener en cuenta que por ejemplo
frente a lo que son los procedimientos de gestión en los cuales nos encontramos este tipo de medidas
el art 146 hace referencia a la posibilidad de adoptar medidas cautelares por el inspector actuario, así
el art 146 de la LGT nos establece que “en el procedimiento de inspección se podrán adoptar medidas
cautelares debidamente motivadas para impedir que desaparezcan,se destruyan, o alteren las pruebas
determinantes de la existencia o cumplimiento de obligaciones tributarias o que se niegue
posteriormente su existencia o exhibición” por lo tanto es posible adoptar medidas cautelares a lo largo
del procedimiento por el inspector actuario

¿Cuáles son los requisitos que tienen que darse para que el inspector actuario puede adoptaras?

En primer lugar, es que las medidas cautelares tienen que estar debidamente justificadas. Tienen que
tener una justificación o una causa, esas causas, van a ser desde la posibilidad de que desaparezcan
las pruebas o la posibilidad de que después nieguen su existencia porque nos encontramos con que
las pruebas son tangibles en muchos casos y puede desaparecer para evitar esa desaparición la ley
prevé la posibilidad de adoptar estas medidas cautelares. ¿Cómo se van a adoptar esas medidas
cautelares? pues se van a adoptar mediante precinto o incautación de bienes. Por ejemplo, si no
queremos que se pierdan una serie de datos que se encuentran en el almacén, éste se puede
precintar siempre que se justifique o se motive fundadamente porque se han adoptado dichas
medidas.

Otro de los requisitos es que la adopción de esas medidas además de estar motivada tiene que estar
delimitada en el tiempo, quiere decir que una vez que desaparezcan las causas que motivaron la
adopción de las medidas, dichas medidas abran de levantarse

Nos encontramos también que para la adopción definitiva es necesaria la autorización del propio
inspector jefe que es el órgano competente.

Otros aspectos que tenemos que tener en cuenta es que las medidas cautelares van a tener que ser
proporcionadas al objeto o al fin que se quiera conseguir y en ningún caso van a poder producir un
perjuicio de difícil o imposible reparación para el OT. Sino que se adoptaran medidas parciales. De tal
forma que si se prevé el precinto de una fábrica y la incautación de un ordenador y documento, ese
precinto o incautación va a tener que estar proporcionado a la actividad propia del OT, esto quiere
decir, por ejemplo, se quiere presentar una fábrica ¿Esto es posible? Se va a poder precintar una parte
de la fábrica, pero no toda la fábrica entera porque entonces no permite que la persona pueda ganar
beneficios para vivir, se adoptarán medidas parciales, pero siempre dejando un mínimo de
instalaciones para que se pueda continuar el desarrollo de la actividad.

El último apunte en relación con estas medidas es que las mismas no van a poder ser objeto de
recurso, el OT no va a poder recurrir autónomamente la decisión adoptada sobre la realización de esas
medidas cautelares o sobre la adopción de esas medidas cautelares. (puede recurrir el procedimiento
en su entidad, pero no recurrir lo que son las medidas cautelares de forma autónoma)

La tramitación del procedimiento va a continuar con todas las actuaciones, comunicaciones, citaciones
tanto por parte del inspector actuario con respecto al obligado tributario para realizar todas esas
actuaciones de investigación y de comprobaciones. Todas estas actuaciones se documentaran en sus
correspondientes diligencias que habrán de ser firmadas tanto por el OT como por el inspector actuario
y con todas estas actuaciones llegaremos a la finalización de la fase de instrucción o tramitación del
procedimiento.
¿Por qué decimos fase de instrucción o tramitación del procedimiento y no la fase de terminación del
procedimiento? Decimos esto y no la fase de terminación del procedimiento, porque en el
procedimiento inspector nos vamos a encontrar con dos fases una fase de instrucción y una fase de
resolución que va a ser llevado a cabo por el inspector jefe, una vez realizadas todas estas
actuaciones lo que le toca al inspector actuario es terminar su fase y esto se realizará con la
formulación del acta, por lo tanto, tenemos que tener presente que las actas no van a poner fin nunca
al procedimiento inspector. Las actas es un paso más para llegar al fin del procedimiento, el acta lo que
va poner fin es a toda la labor que ha llevado a cabo el inspector actuario.

Por lo tanto tenemos que tener presente que las actas no van a poner fin nunca al procedimiento
inspector, cuando nos vamos a la LGT viene dentro de una subsección que se llama terminación de las
actuaciones inspectoras según algunos autores nos encontramos con un error de apreciación de la ley
porque las actas no ponen fin al procedimiento inspector sino que una vez formulada ese acta va a
producir obligatoriamente una resolución tácita o expresa que será la que efectivamente por fin al
procedimiento. Las actas es un paso más para llegar al fin del procedimiento, el acta lo que va poner
fin es a toda la labor que ha llevado a cabo el inspector actuario.

Nos vamos a la finalización de la tramitación del procedimiento y esta se produce a través de las actas.
En el art 153 LGT se nos hace referencia y se nos enumera el contenido número que ha de tener cada
una de las actas y el art nos dice “Como mínimo todo acta tiene que cumplir los siguientes requisitos o
debe contener los siguientes aspectos:
1. El lugar y fecha del acta.
2. Identificación del OT y en su caso del representante del mismo y del inspector actuario que firme
el acta.
3. 3.El objeto del procedimiento y los elementos esenciales para la determinación del obligado
tributario. Qué alcance ha tenido el procedimiento, cual es el impuesto, ejercicio que se ha
comprobado.
4. 4.La regulación que en su caso proceda y como consecuencia la propuesta de liquidación con la
cuantificación de la deuda tributaria derivada.
5. La identificación del tipo de acta que se esta firmando.
6. Dentro de este contenido básico del acta, nos queda por ver el tipo o clase de acta que se está
firmando que normalmente viene en el encabezado propio del propio acta.
7. El inspector actuario tiene que hacer referencia a si existen indicios de la comisión de una
infracción de una obligación tributaria.

Este es el contenido mínimo que corresponde a todos los actos. Una vez sabidos este vamos a tener
que ver ante que tipo de actas nos encontramos.

Existen tres tipos de actos de acuerdo con el art 154 LGT.

Nos encontramos por un lado las actas con acuerdo, por otro lado, las actas de conformidad y en
tercer lugar, las actas de disconformidad

La tramitación de cada una de ellas va a ser diferente hasta llegar a la propia resolución del
procedimiento.

1. Las actas con acuerdo son aquellas a través de las cuales se puede llegar a un acuerdo en el
resultado del procedimiento inspector entre el OT y el inspector actuario, en virtud del art 155 LGT.
Esto quiere decir que efectivamente hay un acuerdo sobre el resultado del procedimiento inspector.

Vienen reguladas en el art 155 LGT y en el art 186 Reglamento, son aquellas en las cuales se
produce una cuerdo entre el OT y el inspector actuario cuyos pilares básicos del acta son:
Primero la agrupación en un mismo procedimiento de dos procedimientos que normalmente se
tramitan separadamente, el procedimiento inspector y el procedimiento sancionador, quiere decir que
los dos procedimientos en caso de que firmemos acta con acuerdo se funden en un mismo
procedimiento.
En segundo lugar, se facilita la recaudación a la AT.
En tercer lugar, se reduce de forma extraordinaria la litigiosidad en sede administrativa.

Uno de los requisitos básicos para afirmar este tipo de actas es que el OT debe consignar el importe
de la deuda y eso implica que si terminado el procedimiento o se paga en el periodo voluntario de pago
hacienda única y exclusivamente quita el depósito y después existe ese acuerdo entre las partes y
para evitar mayor dilación del procedimiento el OT acepta que el procedimiento sancionador se una
con el procedimiento inspector.

Estas actas que fueron creadas con la publicación de la ley general tributaria se establecieron como un
fenómeno y normalmente no se utilizan. No se realizan actas con acuerdo porque lo primero que
tenemos que ver es estas actas se no se pueden siempre firmar un acta con acuerdo, es decir, que
hay supuestos tasados en los cuales se pueden firmar un acta con acuerdo.

El art 155. 1 nos dice “1. Cuando para la elaboración de la propuesta de regularización deba
concretarse la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados, cuando resulte necesaria la
apreciación de los hechos determinantes para la correcta aplicación de la norma al caso concreto, o
cuando sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o
características relevantes para la obligación tributaria que no puedan cuantificarse de forma cierta, la
Administración tributaria, con carácter previo a la liquidación de la deuda tributaria, podrá concretar
dicha aplicación, la apreciación de aquellos hechos o la estimación, valoración o medición mediante un
acuerdo con el obligado tributario en los términos previstos en este artículo”

Por lo tanto son tres los supuestos para acudir a las actas con acuerdo, el primer supuesto, conceptos
jurídicos indeterminados, segundo supuesto, apreciación de hechos determinante para al correcta
información de la norma al caso concreto y tercer supuesto, realización de estimación, valoración o
mediciones de datos elementos o características relevantes que no puedan cuantificarse de forma
cierta. Si no estamos en estos casos, nunca vamos a acudir a este acta con acuerdo.

Además el art 155 establece que una que vez estamos en alguno de estos supuestos han de
cumplirse dos requisitos para poder firmar el acta con acuerdo que son, por un lado la autorización el
órgano competente que en este caso será el inspector jefe, esa autorización deberá ser formulada
previa o simultáneamente a la formalización del acta y por otro lado, es que el OT deberá constituir un
deposito aval solidario o seguro de caución de cuantía suficiente para cubrir el cobro de todas las
cantidades que se deriven del procedimiento por tanto se deberá cubrir no solo lo que es la deuda sino
la sanción que se incluya.

Nos vamos al art 186.5 b) del reglamento en el cual nos dice “que en el caso de formalización de aval
o seguro de caución la garantía no solo cubrirá el importe total de la deuda y de la sanciones, sino que
también cubrirá el 20% de ambas cantidades”
Esto quiere decir que nosotros efectivamente estamos dentro de uno de los supuestos de los cuales se
puede aplicar el acta de acuerdo, pero antes de la formalización y firma del acta, lo normal es que el
inspector actuario solicite actuación al inspector jefe, y el OT antes de ir a firmar tiene que o
constituirse un depósito o presentar como garantía aval bancario solidario y este depósito o aval
bancario o ese seguro de caución va a cubrir que si presentamos un depósito ante la caja de depósitos
de la administración tributaria el OT tiene que depositar el dinero lo que es importe de la deuda
derivada de la liquidación más el importe de la sanción que trae como consecuencia esa liquidación
pero es que si el OT no tiene dinero para depositar y lo que deposita es un aval bancario en este caso,
el banco cuando avala al OT no va a avalarle exclusivamente lo que es la deuda y la sanción sino que
le avala la duda, la sanción y esas cantidades incrementadas en un 20%.

Esto sirve para que este tipo de actas sean una de las que faciliten la fase de recaudación porque si el
OT no paga en periodo voluntario la AT simplemente lo que tiene que realizar es llevar a cabo la
ejecución de un depósito y aplicar ese depósito.

¿Como se tramitan las actas con acuerdo?, para poder firmar estas, hay que tener presente, la
iniciativa para firmarla partirá siempre del inspector actuario que lo comunicará al OT para que éste
formule una propuesta de acuerdo. Esto quiere decir que el inspector actuario lo ve decide que este
concepto indeterminado hay que determinarlo y por lo tanto se pone en contacto con el OT y este
último realiza una propuesta una vez recibida esa propuesta por el inspector actuario se formalizarán
se realizaran las actuaciones tendentes a alcanzar dicho acuerdo entre la administración y el OT.

Una vez fijado el acuerdo se da traslado del mismo al inspector jefe y al mismo tiempo el OT tendrá
que realizar el deposito o la garantía correspondiente. Una vez que el acuerdo está fijado será
trasladado el mismo al inspector jefe para que este preste su autorización que es requisito sine quórum
y al mismo tiempo el OT deberá de realizar el depósito o la aportación de la garantía correspondiente.
Una vez que tenemos el aval o seguro de caución se va al inspector actuario y tendiendo la
autorización del inspector jefe o tendiendo la confirmación del inspector jefe va a realizar esa
autorización se fija un día para la firma del acta con acuerdo. Una vez que tenemos fijado ese día con
el acta con acuerdo aquí terminaría la tramitación del procedimiento.

Con respecto a la resolución, la ley establece que una vez firmada el acta el inspector jefe va a tener
un plazo de 10 días para dictar una resolución expresa, esta podrá ser una resolución en la cual se
confirme el acta con acuerdo firmada o como mucho se rectifique algún error cometido en el acta. Esta
resolución se notificará al OT y con esta se pondrá fin al procedimiento inspector. Ahora bien, si en el
plazo de 10 días el inspector jefe no emite resolución expresa, se entenderá resulto el procedimiento
una vez finalizado dicho plazo por resolución táctica que conllevará la finalización del procedimiento.

Nos encontramos con que se inicia el procedimiento inspector y se realizan todas las actuaciones y en
la realización de las actuación el inspector actuario dice que podrán firmar un acta con acuerdo, esa
decisión será trasmitida al OT para que el OT se pronuncie, una vez recibida la propuesta el inspector
actuario puede estar de acuerdo o no con la propuesta del OT, posteriormente se hacen las
tramitaciones correspondientes para llegar OT e Inspector actuario a un acuerdo y una vez llegado el
acuerdo, será trasladado al inspector jefe para que lo autorice y esta autorización puede ser previa o
simultanea al momento en el que nosotros firmamos el acta. Fijado el acuerdo OT tendrá que aportar la
garantía correspondiente o consignar el dinero en la caja de depósito y una vez tramitado, se firmará.

Los efectos de la firma del acta con acuerdo. Lo primero en relación es que como decíamos se
renuncia por parte del OT a la tramitación separada del procedimiento sancionador, renuncia que tiene
que se expresa en el propio acta. Así mismo otro de los efectos lo encontramos en la posibilidad de
aplicar una reducción de la sanción del 50% esto significa que si firmamos un acta con cuerdo se
reduce la sanción que me imponen en un 50%. La sanción se vera reducida en un 50%. Los requisitos
para no perder la reducción del 50%, en ningún caso se va pode interponer un recurso contra la
regularización y sanción y el pago de la deuda se tiene que hacer en periodo voluntario. Tenemos una
reducción del 50% al importe de la sanción. En el caso de que firmemos el acta con acuerdo, no se
aplicará la reducción pro pronto pago del 25% de la sanción. Otro efecto es, que cuando nosotros
firmaos un acta con acuerdo, esta no es recurrible, pero existen exenciones y se podrá recurrir, pero
solo en vía administrativa por el llamado procedimiento de nulidad de pleno derecho y en vía
contenciosa administrativa, alegando vicios ene l consentimiento. Si estamos ante estos supuesto
podríamos presentar recurso, sino las actas con acuerdo no tendrán posibilidad de recurrirse.

2. Las actas de conformidad en las cuales el OT presta conformidad a la propuesta de liquidación

facilitada o determinada por el inspector actuario. Vienen reguladas en los art 156 LGT y 187 del
Reglamento. Las actas de conformidad son aquellas en las cuales el OT presta conformidad a la
propuesta de regularización y por tanto a la liquidación efectuada en el procedimiento inspector. No
hay procedimiento sancionador unido, sino que habrá uno correspondiente, con los cuales la
liquidación solo comprenderá al deuda propia derivada de ese procedimiento inspector.

La tramitación del acta. Realizadas todas las actuaciones de comprobación e investigación por el
inspector actuario se abre un tramite de audiencia previo al OT para que este alegue en el plazo de 10-
15 días lo que considere beneficioso para su derecho ante el inspector actuario. Recibidas las
alegaciones por el inspector actuario y en su caso tenidas en cuenta el OT tendrá que decidir si presta
o no conformidad a la futura acta que se va dictar y se producirá la formalización del acta de
conformidad con propuesta de liquidación, ese acta será firmada por el inspector actuario y por el OT.
¿Qué ocurre una vez que el OT ha prestado conformidad y la ha firmado? Puede o bien que haya
resolución expresa, o bien que haya resolución tacita. Lo mismo pasaba en las actas con acuerdo,
pero el inspector jefe tiene un plazo de un mes desde la firma del acta de conformidad para dictar la
resolución correspondiente.

Si transcurrido el plazo del mes, el inspector jefe no comunica al OT resolución expresa del
procedimiento se entenderá resuelto mediante esa resolución táctica, que tendrá el mismo contenido
que el acta firmada, es decir que la propia acta. Si en ese plazo del mes, el inspector jefe decide
practica una resolución, esa resolución puede ser confirmando la propuesta contenida en el acta y por
ello notificando la liquidación expresa del procedimiento, rectificando algún error material en que se
hubiera podido incurrir en el acta y notificando la liquidación expresa o apreciando errores de hecho o
indebida aplicación de la norma lo que se da traslado al OT para que alegue en un plazo de 15 días,
recibidas esas alegaciones se notificará liquidación expresa por el inspector jefe o por ultimo,
solicitando por parte del inspector jefe la realización de actuaciones complementarias que van a llevar
a un nuevo acta que será de conformidad o disconformidad dependiendo de la voluntad del OT.

Los efectos del acta firmada en conformidad. En primer lugar, la posibilidad de aplicar una reducción
del 30% a la sanción que se puede imponer derivada de esa sanción siempre que no se interponga
recurso contra la regularización.

En segundo lugar, si será posible aplicar la reducción por pronto pago del 25%, que es aquella
reducción adicional a la anterior que se perderá si se recurre la regularización o la sanción y si no se
paga en periodo voluntario. Cuando la ley dice que hay una reducción del 30% y del 25% en ningún
caso vamos a poder sumar ambas reducciones, sino que en primer lugar se aplicar la reducción del
30% y al resultado de esta el 25%, es decir, no se podrán aplicar las reducciones acumulativamente.

El tercer efecto, es que los hechos de la inspección que se recogerán en el acta y los elementos
determinantes de la deuda se presumirán ciertos y solo podrán rectificarse mediante prueba de haber
incurrido en error de hecho. Las actas de conformidad normalmente no se recurren.

3. Las actas de disconformidad, que son aquellas en las que el OT no esta de acuerdo con el
resultado de la tramitación del procedimiento inspector actuario. Vienen reguladas en los art 157 LGT
y 188 del Reglamento.
¿Por que firmamos un acta de disconformidad? Cuando el OT no esta de acuerdo con el resultado de
la regularización, y entonces va a querer recurrir.

La tramitación de este acta es la mas diferente con respecto a las anteriores. En las actas de
disconformidad no existe la resolución tacita frente a la posibilidad de tener esa resolución en las
anteriores.
Primero se da un tramite de audiencia previa al OT, para que este alegue lo correspondiente y en este
momento o muestra su disconformidad con la propuesta inicialmente recibida o comunica su negativa a
firmar el acta o la no comparecencia a la cita en el cual se firmará el acto. Ya se a de una forma o de
otra firmamos un acta de disconformidad con una propuesta de resolución.
Este acta tendrá que venir acompañada con un informe emitido por el inspector actuario en el que se
detalle el porque del resultado de ese acta abriendo un plazo de alegación al OT de 15 días. Plazo de
alegación que se interpondrá ya contra el inspector jefe.

Recibida el acto de disconformidad y las actuación por el inspector jefe. Expondrá o bien confirmar el
acta o bien rectificar el acta acogiendo alguna de las aleaciones por parte del OT. O bien rectificar el
acta en relación con cuestiones no planteada por el OT y en ese caos se la da un plazo de 15 días al
OT y este prestara su conformidad o disconformidad a esta rectificación notificada y por último es que
recibida el acta y las alegaciones el inspector actuación ordenará realizad actuaciones
complementarias. De resultas de esas actuaciones complementarias se puede conformidad el acto
anterior, se le abre un nuevo plazo de alegaciones al OT, se resolverá por el inspector jefe, o dictar un
nuevo acta que será de conformidad o disconformidad dependiendo de la intención del OT.
La diferencia nos la encontramos en que hay muchos mas tramites de alegaciones al OT, y que tiene
que haber una resolución expresa del procedimiento

Hay supuestos en los que se puede realizar mas de un acta y se recogen en el art 187 apartado 2º
del reglamento “Cuando el obligado tributario preste su conformidad parcial a los hechos y a las
propuestas de regularización y liquidación formuladas se procederá de la siguiente forma:…” Prestada
la conformidad parcial de un procedimiento inspector tendremos un acta de disconformidad y un acta
de conformidad. Entonces tendremos dos actas o un acta, dependiendo a lo que yo le presto
conformidad. Si me sale cantidad a devolver solo tendré un acta donde incluya a lo que presto
conformidad y a lo que no.

Termina el procedimiento con esa resolución expresa o táctica, nos queda por ver el plazo de duración
de las actuaciones inspectora.

El plazo de duración viene regulado en el art 150 LGT. El art 150 dice “Las actuaciones del
procedimiento de inspección deberán concluir en el plazo de:
a) 18 meses, con carácter general.
b) 27 meses, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias en cualquiera de las
obligaciones tributarias o periodos objeto de comprobación:
1º Que la Cifra Anual de Negocios del obligado tributario sea igual o superior al requerido para auditar
sus cuentas. Que el importe neto de la cifra de negocio del OT sea igual o superior al requerido para
auditar sus cuentas. Es importe neto de la cifra de negocio tiene que ser igual o superior a 5’7 millones
de euros, ese es el importe por el cual nosotros tenemos obligación de auditar las cuentas.
2º Que el obligado tributario esté integrado en un grupo sometido al régimen de consolidación fiscal o
al régimen especial de grupo de entidades que esté siendo objeto de comprobación inspectora.”

La regla general son los 18 meses y la especial los 27 meses, cuando acudimos a esta, cuando el
importe neto de negocios sea igual o superior a 5’7 millones o bien cual la sociedad sobre la que
recaiga la inspección será un grupo de consolidación fiscal. Consecuentemente, con que una sociedad
sea igual o superior a 5’7 millones ya se puede investigar el resto de las sociedades. Si es grupo de
consolidación fiscal no importando el importe neto de la cifra de negocios de cada una de las
sociedades, nos vamos directamente a los 27 meses.

En cuanto al plazo, los plazos del procedimientos de inspección viene regulado en el art 150 LGT y a
ese articulo es al único que tenemos que acudir. Y establece el plazo de duración con carácter general
y tenemos por un lado un plazo de carácter general de 18 meses y todas se acogerán a este salvo que
concurra alguna de las circunstancias que vienen establecidas en la ley y si se daba una de ellas
estaremos antes el plazo especial de 27 meses.

El apartado primero del art 150 “El plazo del procedimiento inspector se contará desde la fecha de
notificación al obligado tributario de su inicio hasta que se notifique o se entienda notificado el acto
administrativo resultante del mismo. A efectos de entender cumplida la obligación de notificar y de
computar el plazo de resolución será suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificación
que contenga el texto íntegro de la resolución.” establece que en el caso de que la inspección se este
realizando a mas de un OT se regirán por los 18 o 27 meses solo dependiendo de cada uno de los OT,
quiere decir, que con que uno de ellos cumpla con alguna de las circunstancia anteriormente
indicados, lo cumplirán todas ellas y entonces será una duración de 27 meses.

El art 150.2 hace referencia a como vamos a computar esos plazos.

La ley dice que el diez ad quo, el día del principio se computará con aquel en el cual se recibirá la
notificación del inicio del procedimiento inspector o de la comparecencia física del propio inspector en
sede del OT porque decíamos que este procedimiento se puede iniciar porque me llegue una
notificación en la que me indique se ha iniciado un procedimiento inspector o porque el inspector se
persona en sede del OT. Por tanto, la fecha de partida va a ser la de esa comunicación o personación.
Se entenderá cumplido el plazo de 18 o 27 meses, que tendremos que acudir al primer intento de
notificación de la liquidación con un solo intento de notificación de la liquidación con todo su contenido,
bastará para entender cumplido el plazo de los 18 o 27 meses. Es decir, las actas nunca van a poner
fin al procedimiento, de hecho si nos vamos al art 150.2 este establece “El plazo del procedimiento
inspector se contará desde la fecha de notificación al obligado tributario de su inicio hasta que se
notifique o se entienda notificado el acto administrativo resultante del mismo. A efectos de entender
cumplida la obligación de notificar y de computar el plazo de resolución será suficiente acreditar que se
ha realizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la resolución.”

En este párrafo vemos que efectivamente solo es necesario un primero intento de la notificación para
entender cumplido el plazo de los 18 o 27 meses y el segundo requisito es que no nos hace referencia
obligatoriamente a una resolución expresa, sino que nos dice que se notifique o se encienda notificado,
es decir, hace referencia a los actos presuntos, y como actos presuntos tenemos las resoluciones
tacitas, es decir, se entiende notificado el acto cuando pasan 10 días desde la formación del acta con
acuerdo y no se ha recibido notificación por el inspector jefe y también se entiende terminado si en el
plazo de 30 días el inspector jefe no se pronuncia, si es una resolución expresa estaremos a que me
hagan un primer intento de resolución.

Por lo tanto, lo que tenemos que ver no es la fecha del acta, sino la fecha de la resolución sea expresa
o tacita. A la hora de determinar el plazo vamos a acudir al art 150 de la LGT. Este articulo nos
establece que con posterioridad en los apartados 3 y ss, se van a regular supuestos de suspensión y
extensión del procedimiento ¿Qué significa eso? Nos va a pasar lo mismo que en el caso de gestión,
es decir, vamos a tener supuestos de suspensión y de extensión.

¿Cuáles van a ser estos supuestos? El art 150.3 nos establece los supuestos de suspensión y nos
dice “El cómputo del plazo del procedimiento inspector se suspenderá desde el momento en que
concurra alguna de las siguientes circunstancias” Nos encontramos con 6 supuestos de suspensión
dentro del procedimiento. Estos son los siguientes.

1º “La remisión del expediente al Ministerio Fiscal o a la jurisdicción competente sin practicar la
liquidación de acuerdo con lo señalado en el artículo 251 de esta Ley.” Cuando se remiten las
actuaciones del procedimientos inspector al MF o a la jurisdicción competente: Esto ocurre cuando a lo
largo de las actuaciones inspectoras, por ejemplo el inspector actuario considera que se ha podido
cometer lo que se llama un delito fiscal, se considera que hay delito y estaríamos dentro de la
jurisdicción penal.

2º “La recepción de una comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la suspensión o

paralización respecto de determinadas obligaciones tributarias o elementos de las mismas de un
procedimiento inspector en curso” La recepción por parte del inspector de una comunicación derivada
de un órgano jurisdiccional para la paralización o suspensión de las actuaciones. Nos podemos
encontrar con que se esté sustanciando un procedimientos penal paralelo al procedimiento inspector
que obligue al inspector actuario a suspender las actuaciones que se están llevando a cabo en el
procedimiento inspector.

3º “El planteamiento por la Administración Tributaria que esté desarrollando el procedimiento de

inspección de un conflicto ante las Juntas Arbitrales previstas en la normativa relativa a las
Comunidades Autónomas, en la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, del Convenio Económico entre el
Estado y la Comunidad Foral de Navarra y en la Ley 12/2002, de 23 de mayo, del Concierto
Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco o la recepción de la comunicación del
mismo.” Supuestos de conflictos con las juntas arbitrales: ocurre cuando hablamos de impuestos en
los cuales puede entrar a valorar las propias CCAA o las comunidades forales. Por ejemplo, duda
sobre si se aplica un impuesto u otro, y hay un conflicto sobre quien tiene competencia.

4º “La notificación al interesado de la remisión del expediente de conflicto en la aplicación de la norma

tributaria a la Comisión consultiva.” Nos encontramos con que tenemos el mismo caso en el
procedimiento de gestión y es cuando el inspector actuario en el desarrollo de las actuaciones
considera que puede haber un conflicto en la aplicación de la norma. En este caso, el inspector tiene
que enunciar al OT la remisión del expediente a la comisión consultiva para que esta emita el informe
correspondiente. En el momento en que se comunica la solución de ese informe que ha de emitir la
comisión, el procedimiento se suspende.

5º “El intento de notificación al obligado tributario de la propuesta de resolución o de liquidación o del

acuerdo por el que se ordena completar act"uaciones a que se refiere el artículo 156.3.b) de esta Ley.”
Intento de notificación, si hay un primer intento de notificación ya con eso nos vale, con lo cual desde
que se produce ese primer intento hasta que se notifica esa resolución, ese plazo que puede ir por
ejemplo de 2 a 3 días, va a ser un plazo de suspensión por lo cual no se va a computar a la hora de
computar el plazo de los 18 o 27 meses.

6º "La concurrencia de una causa de fuerza mayor que obligue a suspender las actuaciones”: Teniendo
causas de fuerza mayor no podemos continuar el procedimiento inspector.

La ley nos dice que el plazo de suspensión durara mientras dure la causa que lo generó. Pero con una
salvedad, con la salvedad de la letra e) que hace referencia a la comisión consultiva y al conflicto en la
comisión de la norma. Es una excepción porque el plazo de suspensión en este supuesto estará
condicionado al plazo que tiene la comisión consultiva para emitir ese informe y el plazo es del art 159
LGT, que es de 3 meses, por lo tanto, el plazo de suspensión del procedimiento como mucho será de 3
meses.

Tenemos otro tipo de paralización o te interrupción del plazo de inspector que son los supuestos de
extensión que viene regulado en los art 150.4 y 5 LGT.

El primer supuesto hace referencia a lo que comúnmente se conoce como periodo vacacional del art
150.4, periodo vacacional porque la ley dice que el OT podrá solicitar durante todo lo que es el
procedimiento y siempre antes del tramite de audiencias previa, un plazo o varios plazos hasta 60 días
naturales de extensión o paralización del procedimiento siempre que alegue justa causa o motivación
de la misma. Es el periodo vacacional porque el OT o su representante durante el procedimiento, pero
antes de la audiencia previa, puede solicitar hasta 60 días de extensión del procedimiento.
“El obligado tributario podrá solicitar antes de la apertura del trámite de audiencia, en los términos que
reglamentariamente se establezcan, uno o varios periodos en los que la inspección no podrá efectuar
actuaciones con el obligado tributario y quedará suspendido el plazo para atender los requerimientos
efectuados al mismo. Dichos periodos no podrán exceder en su conjunto de 60 días naturales para
todo el procedimiento y supondrán una extensión del plazo máximo de duración del mismo.

El órgano actuante podrá denegar la solicitud si no se encuentra suficientemente justificada o si se

aprecia que puede perjudicar el desarrollo de las actuaciones. La denegación no podrá ser objeto de
recurso o reclamación económico-administrativa.”

Por ejemplo: si estamos a día dos de abril y nos llega un requerimiento y el 10 solicito que empiecen
las vacaciones, tenemos 10 días hábiles para contestarlo, tenemos para contestarlo hasta el día 10
que es donde hemos solicitado las vacaciones. Por lo tanto, el requerimiento si en esos 6 días no lo
hemos contestado no tenemos que contestarlo sino que esperaremos el mes que hemos pedido y
tendremos que contar hasta los 10 días. Terminaría el 16 de mayo el plazo para contestar.

La ley nos dice que no solo se puede solicita un único periodo sino cuantos periodo considere el OT,
mientras que el conjunto de los periodos no supere los 60 días. Solicitado el plazo si no se recibe
contestación de la AT, el silencio se considera silencio positivo y no tenemos ni siquiera que depender
de esa contestación.

En el art 150.5 se establece un supuesto de extensión derivado de la falta de aportación de

documentación por parte del OT, así nos establece que una vez realizado tres requerimiento de
documentación con el mismo objeto sin que este lo haya contestado plena o íntegramente, si con
posterioridad al tercer requerimiento, el OT aportase la documentación requerida, una vez transcurrido
9 meses desde el inicio del procedimiento inspector ello supondrá una extensión del procedimiento de
3 meses. “Cuando durante el desarrollo del procedimiento inspector el obligado tributario manifieste
que no tiene o no va a aportar la información o documentación solicitada o no la aporta íntegramente
en el plazo concedido en el tercer requerimiento, su aportación posterior determinará la extensión del
plazo máximo de duración del procedimiento inspector por un período de tres meses, siempre que
dicha aportación se produzca una vez transcurrido al menos nueve meses desde su inicio. No
obstante, la extensión será de 6 meses cuando la aportación se efectúe tras la formalización del acta y
determine que el órgano competente para liquidar acuerde la práctica de actuaciones
complementarias.

Asimismo, el plazo máximo de duración del procedimiento inspector se extenderá por un periodo de
seis meses cuando tras dejar constancia de la apreciación de las circunstancias determinantes de la
aplicación del método de estimación indirecta, se aporten datos, documentos o pruebas relacionados
con dichas circunstancia”
Ejemplo: El día dos se inicia un procedimiento inspector y en 15 días nos notifica un requerimiento y
nos piden que aportemos X, dentro de 3 meses lo vuelven a solicitar y después de 7 meses igual,
pasan los 12 meses y contestamos como ha habido 3 requerimientos sin contestación y la contestación
se realiza al pasar 9 meses, esto supondrá la extensión de 3 meses.

No obstante, la extensión será de 6 meses cuando la aportación se efectúe tras la formalización del
acta y obligue al órgano competente a solicitar actuaciones complementarias. Ejemplo: A los 14 meses
nos llega el acta y lo firmamos ¿qué pasa? Si firmamos el acta por ejemplo en disconformidad y nos
dan un trámite de alegaciones y el inspector jefe ordena actuaciones complementarias, en ese trámite,
aportamos la documentación que nos requirieron en el procedimiento inspector y el inspector jefe
ordena al inspector actuario a realizar actuaciones complementarias. Habrá una extensión del
procedimiento de 6 meses.

Otro supuesto de extensión hace referencia al caso en el cual durante el procedimiento inspector se
haya acordado la utilización del método de estimación indirecta, es que solo se produce en los
procedimientos inspectores cuando al AT a la hora de realizar una inspección no obtenía
documentación por parte del OT. Se acuerda por parte del inspector actuario que se va adoptar el
método de estimación indirecta.

Con un procedimiento que viene regulado en el art 158 se acuerda por parte del inspector actuario que
finalmente se va a acordar el método de estimación indirecta que es aquel que por medio de precios
medios en le mercado, a través de ver cuales son los beneficios y otros daros, se obtiene el resultado
de ese procedimiento. En este caso, todo ese acuerdo de estimación indirecta es porque no se ha
obtenido documentación por el OT, si una vez que se acuerda el método de estimación indirecta y
después el OT decide enviar los datos, y la documentación, la AT deberá eliminar los datos que haya
obtenido por el método, para ello la ley establece un plazo de extensión de 6 meses para hacer las
actuaciones derivadas de la aportación de la documentación por el OT.

¿Cómo vamos a realizar los cómputos del procedimientos inspector? Dependiendo en cada caso que
plazos se van a solicitar o que plazos van a tener que producir y por ello conlleva la extensión del
procedimiento durante X tiempo dependiendo del supuesto.

Las consecuencias del incumplimiento del plazo por la AT,

1º El procedimiento inspector nunca caduca (art 150.6) y por tanto el procedimiento continuará
obligatoriamente hasta su resolución. Que el procedimiento no caduque, no significa que el
incumplimiento de ese plazo no tenga consecuencias.

El primer efecto es que si transcurrido los 18 o 27 meses, es que la interrupción del procedimiento
inspector que se produjo como consecuencia del inicio del procedimiento se entiende por no
producido.

Otros efectos son los mismos que en el procedimiento de gestión

El segundo efecto, es que los ingresos que se realicen una vez iniciado el procedimiento inspector se
considerarán ingresos extemporáneos al igual que las declaraciones presentadas con posterioridad al
inicio de ese procedimiento, se consideraran declaraciones extemporáneas a los cuales se les aplicará
los recargos de la declaración extemporánea.

El otro efecto es en relación con los intereses de demora que dejarán de devengarse desde el
momento del incumplimiento del plazo.

Los intereses de demora se devengan de la misma forma que en el procedimiento de gestión

Imaginemos que el día 12 de febrero del años 2017, se inicia un procedimientos inspector en relación
con el IS es 2012, 2013, 2014 y cuyo importes netos de la cifra de negocio eran 3 millones, 4 millones
y 7 millones correlativamente.

El 15 de agosto de 2017 solicito un periodo de vacaciones de 15 días del (15 al 30 de agosto), otro
periodo de vacaciones del 23 de diciembre al 7 de enero de 2018 y otro del 15 de julio al 31 de agosto
y por último 7 días de 1 al 7 de enero.

El 15 de junio de 2017 hizo un primer requerimiento de documentación que no fue contestado en

plazo.

El 15 de octubre hizo un segundo requerimiento que tampoco fue contestado en plazo y el 15 de

noviembre fue el tercer requerimiento no contestado en plazo y lo contesta el 15 de enero de 2018. Por
causa de fuerza mayor hubo una suspensión el procedimiento de 10 días de 1 al 10 de febrero de
2019.

¿Cuál es el ultimo día que tiene la AT para resolver el procedimiento?