TESIS

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES

UNIDAD DE ESTUDIOS DE POSGRADO
MAESTRÍA EN DERECHO PENAL ECONÓMICO
TEMA DE INVESTIGACIÓN
“CONSECUENCIAS DE LA APLICACIÓN DE LA EXCUSA ABSOLUTORIA
EN LA PERSECUCIÓN DE DELITOS DE DEFRAUDACIÓN AL FISCO EN
EL SALVADOR”
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PARA OPTAR AL TÍTULO DE

MAESTRO EN DERECHO PENAL ECONÓMICO
PRESENTADO POR:
Lic. Luis Alexis López Portillo
DOCENTE ASESOR:
Dr. Gilberto Melara Ramírez
CIUDAD UNIVERSITARIA, SAN SALVADOR, 29 ABRIL 2022

AUTORIDADES UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
MSc. Roger Armando Arias Alvarado

RECTOR
PhD. Raúl Ernesto Azcúnaga LÓPEZ

VICERRECTOR ACADEMICO
Ing. Juan Rosa Quintanilla

VICERRECTOR ADMINISTRATIVO
Ing. Francisco Antonio Alarcón Sandoval

SECRETARIO GENERAL
AUTORIDADES
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES
Dra. Evelyn Beatriz Farfán Mata

DECANA
Dr. Edgardo Herrera Medrano Pacheco

VICEDECANO
Dr. José Miguel Vásquez

DIRECTOR DE UNIDAD DE ESTUDIOS DE POSGRADO
AGRADECIMIENTOS
A DIOS TODOPODEROSO
Señor, te doy las gracias por permitirme culminar el estudio de la

Maestría en Derecho Penal Económico, que con mucho esfuerzo y
dedicación culmino con la elaboración del presente trabajo de investigación.
Señor, te doy las gracias por guiarme en cada momento e iluminar mi

camino y aun en aquellos momentos difíciles, me brindaste las fuerzas
suficientes para llegar a la meta.
Este logro es para ti señor.
A MIS PADRES Y HERMANO
Que con tanto esfuerzo y sacrificio han luchado día a día por forjarme
un mejor porvenir y como agradecimiento a esa lucha interminable, dedico
este logro fruto de mi esfuerzo y sacrificio.
Gracias, por ser pieza fundamental en mi vida y encaminarme siempre

por el buen camino, ya que sin ayuda no hubiera alcanzado este nuevo
triunfo en mi formación profesional.
A ESPOSA E HIJOS
Dedico este triunfo y a mi esposa Flor y a mis hijos Sebastián y
Fernando, gracias a ellos que han sido el motivo de inspiración para
continuar y finalizar el presente trabajo investigación.
El camino no ha sido fácil durante estos tres años y meses, pero
gracias a su amor, comprensión y acompañamiento, los cuales me han
servido para culminar este reto.
Los amo infinitamente, son el motor de mi vida y les dedico este triunfo
lleno de mucho sacrificio.
A MIS AMIGOS
Gracias a todos aquellos que estuvieron pendientes durante este

proceso, por su apoyo y palabras de aliento que me sirvieron para no
rendirme y continuar hasta finalizar este reto.
INDICE.
INTRODUCCIÓN....................................................................................................................i
RESUMEN.............................................................................................................................iii
CAPITULO I.- APROXIMACIÓN A LA FIGURA DE LA EXCUSA ABSOLUTORIA.
–...............................................................................................................................................1
1.1. Aproximación terminológica de la excusa absolutoria..............................1
1.2. Fundamento histórico sobre la excusa absolutoria. –...............................6
1.3. Origen de la excusa absolutoria. –................................................................10
1.4. Nacimiento de la excusa absolutoria en El Salvador. –...........................18
1.5. La figura de la excusa absolutoria en los delitos relativos a la
Hacienda Publica...........................................................................................................22
CAPITULO II. – MARCO CONCEPTUAL DE LA EXCUSA ABSOLUTORIA Y LA
HACIENDA PUBLICA. –...................................................................................................27
2.1. Teoría Del Delito...................................................................................................27
2.1.1. Los Delitos.......................................................................................................30
2.1.2. Concepto De Delito........................................................................................31
2.1.3 Características del delito...............................................................................36
2.1.4. Elementos del delito......................................................................................37
2.2. La Excusa Absolutoria.........................................................................................51
2.2.1 Origen.................................................................................................................51
2.2.2 Definición..........................................................................................................54
2.2.3. Fundamentos...................................................................................................57
2.2.4. Clases................................................................................................................59
2.2.5. Características................................................................................................60
2.2.6 La Excusa Absolutoria en el Salvador.......................................................61
2.2.7 Diferencias y Similitudes con las excluyentes de responsabilidad....62
2.3. Los Delitos en contra la Hacienda Pública y La Excusa Absolutoria.......64
2.3.1. Definición de Hacienda Publica..................................................................64
2.3.2 Misión de la Hacienda Publica.....................................................................64
2.3.3. Funciones de la Hacienda Publica.............................................................64
2.3.4. Principales Recursos de la Hacienda Publica.........................................65
2.3.5. Los Delitos contra la Hacienda Publica....................................................66
2.3.6. La Excusa Absolutoria en los delitos contra la Hacienda Pública.....68
CAPITULO III. – ANÁLISIS DOGMÁTICO JURÍDICO DE LA FIGURA
DENOMINADA LA EXCUSA ABSOLUTORIA. –..........................................................71
3.1. Análisis del artículo 252 del Código Penal de El Salvador.....................71
3.1.1. A que delitos relativos a la Hacienda Pública es aplicable..................71
3.1.2. El sujeto activo en los delitos relativos a la Hacienda Pública..........72
3.1.3.- Bien Jurídico protegidos en los delitos relativos a la Hacienda
Pública.........................................................................................................................73
3.1.4. Cuando procede en los delitos contra la Hacienda Pública la figura
de la Excusa Absolutoria........................................................................................79
3.1.5 Efectos de la Excusa Absolutoria en los delitos contra la Hacienda
Pública en el proceso penal salvadoreño...........................................................81
3.2. la Política Criminal y La Excusa Absolutoria..................................................83
3.2.1. Desarrollo histórico del término Política Criminal.................................83
3.2.2. Definición.........................................................................................................85
3.2.3 Objeto y Área de Investigación....................................................................87
3.2.4. La Excusa Absolutoria y Política Criminal...............................................89
3.3. Consecuencias de la aplicación de la excusa absolutoria en el proceso
penal de El Salvador.....................................................................................................91
CAPITULO IV. – LA EXCUSA ABSOLUTORIA EN LOS DELITOS RELATIVOS A
LA HACIENDA PUBLICA Y SU TRATAMIENTO A NIVEL INTERNACIONAL. –...96
4.1. España.....................................................................................................................96
4.1.1. Similitudes.......................................................................................................101
4..1.2. Diferencias......................................................................................................102
4.2. México.....................................................................................................................103
4.2.1. Similitudes.......................................................................................................104
4.2.2. Diferencias.......................................................................................................105
4.3. Perú.........................................................................................................................106
4.3.1. Similitudes.......................................................................................................107
4.3.2. Diferencias.......................................................................................................108
CAPITULO V. - Conclusiones y Recomendaciones................................................111
5.1.- Conclusiones......................................................................................................111
5.2. - Recomendaciones...........................................................................................113
Bibliografía.......................................................................................................................115
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación, se presenta para obtener el titulo

de Maestría en Derecho Penal Económico, desarrollando el tema
“CONSECUENCIAS DE LA APLICACIÓN DE LA EXCUSA ABSOLUTORIA
EN LA PERSECUCIÓN DE DELITOS DE DEFRAUDACIÓN AL FISCO EN
EL SALVADOR”, dicho trabajo tiene el propósito de estudiar la figura de la
Excusa Absolutoria y analizar las consecuencias de su aplicación en el
proceso penal salvadoreño, específicamente en los delitos en contra de la
hacienda pública.
En el Salvador ha sido poco o nula la investigación en relación a la

figura de la Excusa Absolutoria en relación a los delitos relativos a la
hacienda pública y con la presente investigación se pretende contribuir con
su estudio y orientar y crear en el lector la continuidad de su investigación y
generar un debate de su necesidad en el proceso penal salvadoreño.
En el primer capítulo, se realiza una aproximación a la figura de la

excusa absolutoria, desarrollando y analizando su terminología,
antecedentes históricos, su origen y fundamento de una manera general, así
como también, su nacimiento en El Salvador y su relación con los delitos
relativos a la Hacienda Pública contemplados en Código Penal Salvadoreño.
En el Segundo Capitulo, denominado la excusa absolutoria, se estudia

desde tres ángulos diferentes, en primer lugar, se aborda la temática de la
teoría del delito, generalidades y concepto de delito, características y sus
elementos; en segundo lugar, estudiamos la Excusa Absolutoria desde su
origen, su definición, el fundamento, sus clases y características; y
i
finalmente, que debemos entender como delitos en contra la Hacienda
Pública y la figura Excusa Absolutoria y su relación con ellos.
En el Tercer Capítulo, se realiza un análisis dogmático jurídico de la
figura de la Excusa absolutoria con la finalidad de responder sobre cuáles
son las consecuencias de la aplicación de la excusa absolutoria en el
proceso penal salvadoreño y su relación con los delitos de defraudación al
fisco; sin embargo, era necesario identificar, en primer lugar, a que delitos es
aplicable la figura, identificando quien es el sujeto activo, cual es el bien
jurídico protegido en los delitos relativos a la hacienda pública, cuando
procede la excusa absolutoria y cuales son los efectos cuando se aplica; y en
segundo lugar, su relación con la política criminal.
En el Cuarto Capítulo, se desarrolla un análisis comparativo de la

figura Excusa Absolutoria del proceso penal salvadoreño, en relación con
España, México, y Perú, ubicando similitudes, diferencia y tratamiento de la
Excusa Absolutoria en relación a los delitos relativos a la hacienda pública.
En el Quinto Capítulo, pretende generar en el lector el estudio de la

figura con la finalidad que se le dé continuidad a la investigación, teniendo la
presente como base, ya que al final del presente capitulo se deberán señalar
fortalezas y deficiencias al momento de su aplicación, asi como también sus
consecuencias; asimismo, comprenderá las recomendaciones sobre la
temática con el objeto de fortalecer la figura en el proceso penal salvadoreño.
ii
iii
“CONSECUENCIAS DE LA APLICACIÓN DE LA EXCUSA
ABSOLUTORIA EN LA PERSECUCIÓN DE DELITOS DE
DEFRAUDACIÓN AL FISCO EN EL SALVADOR”
POR
LIC. LUIS ALEXIS LÓPEZ PORTILLO
RESUMEN
Para iniciar se debe expresar que la delincuencia económica se

caracteriza por una serie de aspectos que conducen a la frecuente
impunidad de estas conductas. Entre ellos y unido a la propia complejidad
del sistema económico, podemos citar la elevada cifra negra de criminalidad,
la apariencia de legalidad de los comportamientos, la comisión de los hechos
a través de personas jurídicas, cuya responsabilidad no siempre puede ser
determinada y la posición de poder de los sujetos que llevan a cabo los
hechos delictivos. No podemos negar que en estos sujetos concurren ciertos
rasgos de carácter social y psicológico que favorecen la realización de delitos
y que se refieren justamente a esta pertenencia a niveles sociales elevados,
a su falta de consideración de estar cometiendo una acción delictiva, hecho
que entienden vinculado sólo a los grupos socialmente deprimidos, y a la
habitualidad de estos comportamientos en el sector en el que ejercen su
actividad.
En nuestra sociedad, con el transcurso del tiempo, y la evolución de la

misma, han surgido muchos conflictos y situaciones entre los integrantes de
dicha sociedad, situaciones que nuestra legislación ha regulado con el fin de
buscar la paz social; sin embargo, ello no ha impedido que los conflictos
ocurran, tal es así que a través de los medios de comunicación, vemos a
iv
diario que esto se ha incrementado en los últimos años. El regular la
conducta humana si bien no impide al cien por ciento, la comisión de delitos,
si los sanciona.
Sin embargo, existen ciertas conductas que pese a estar tipificadas

como ilícitos penales, la presencia de determinadas circunstancias, evitan
que sean punibles, así en el artículo 252 del Código Penal, encontramos a la
“Excusa Absolutoria”.
De lo anterior nace la necesidad de la investigación, responder por

que una acción u omisión, típica, antijuridica y culpable, el legislador
contempla que no debe ser castigada penalmente y específicamente en los
delitos relativos a la hacienda pública; además, señalar sobre la existencia
de un abuso por parte del sujeto activo del delito al momento de utilizar la
excusa absolutoria en el proceso penal salvadoreño en relación a los delitos
relativos a la hacienda pública, partiendo que el art. 252 del Código Penal no
regula la cuantas veces un mismo sujeto puede utilizar la misma para evitar
una pena, lo cual permite e invita al cometimiento de hechos delictivos
generando impunidad, y finalmente, cuáles son las consecuencias que
conlleva la figura tal como se encuentra prevista.
Finalmente, proponer si existe la necesidad de reformar el art. 252 del

Código Penal, justificando como mejorar la figura de la excusa absolutoria en
relación a los delitos relativos a la hacienda pública previsto en el Código
Penal salvadoreño, en beneficio del fisco y de la sociedad.
v
CAPITULO I.- APROXIMACIÓN A LA FIGURA DE LA EXCUSA
ABSOLUTORIA. –
1.1. Aproximación terminológica de la excusa absolutoria
6
La doctrina mayoritaria define el delito como una acción típica, antijurídica,
culpable y punible. De esta manera, una conducta delictiva es aquella
recogida como tal dentro de la ley penal (frecuentemente en el Código Penal,
aunque puede también encontrarse tipificada en una Ley Penal Especial);
contraria a Derecho; que puede ser reprochada a título de dolo o
imprudencia al autor; y merecedora de la sanción que se haya previsto
expresamente para tal conducta1 865.
1
Dr. Arnel Medina Cuenca, Luces y Sombras de la Reforma Penal y Procesal Penal en
Iberoamérica, (Cuba: Editorial UNIJURIS, 2017), 200
Ibid.
Jorge Vizueta Fernández, Derecho Penal. Parte General, 2ª edición, (Granada: Comares,
Granada, 2016), 304.
Iberoamérica, (Cuba: Editorial UNIJURIS, 2017),
203.
Higuera Guimerá, Las Excusas Absolutorias, (Madrid: Marcial Pons, 1993), 11.
Guillermo Cabanellas De Las Cuevas, Diccionario Jurídico Elemental, (Argentina: Editorial
Heliasta, 1993), 130.
Ibid. 12.
José García Puentes Llamas García, Nuestra Concepción de las Excusas Absolutorias,
(España: Edit. Trotta, 1981), 6.
Luis Jiménez de Asúa, Principios de Derecho Penal la ley y el delito, (Argentina: Abeledo
Perrot, 1997), 433.
Ibid.
Franz Von Liszt, Tratado de Derecho Penal, 2ª ed. (España: Reus, 1927), 369.
Karen Lizeth Cierra Orellana, Georgina Concepción Novoa Duarte y Héctor Leonel
Rodríguez Uceda, “La Excusa Absolutoria como una excluyente de punibilidad a los delitos
referentes a la defraudación del fisco en El Salvador”, (Tesis de grado de Licenciatura en
Ciencias Jurídicas, Universidad de El Salvador, Año 2017), 24-26.
http://ri.ues.edu.sv/id/eprint/13359/1/TESIS...pdf
Perrot, 1997), 433.
Ibid. 120.
Alfredo Etchberry, Derecho Penal, Parte General”, 2ª Ed., (Chile: Edit. Carlos E. Gibbs A,
1964), 10.
Patricia Faraldo Cabana, Las Causas de levantamiento de la pena, (Valencia: Tirant lo
Blach, 2000) 43.
Ibid.177.
Luis Silvela, El Derecho Penal estudiado en principios y en la legislación vigente en España,
(Madrid: imprenta de M. G. Hernández, 1879), 249.
Juan Felipe Higuera Guimera, Las Excusas Absolutorias, (Madrid: Marcial Pons, Ediciones
Jurídicas, S.A., 1993), 30.
Ibid.
7
Iberoamérica, (Cuba: Editorial UNIJURIS, 2017), 202.
Ibidem
Ibidem.
Ibid. 203.
Perrot, 1997), 433.
Angela María Zanoner, Frases Latinas, (España: Editorial De Vecchi, 2005), 635.
Justo Laje Anaya, Excusa Absolutoria en los delitos contra la propiedad, (Buenos Aires:
Ediciones Pannedille, 1974),29.
Ciencias Jurídicas, Universidad de El Salvador, Año 2017), 24-26.
“Noticias Jurídicas”: Luis Geras Montilla, Fiscal Sustituto, Las Excusas Absolutorias en el
Código Penal, acceso 09 de julio 2021, https://noticias.juridicas.com/conocimiento/articulos-
doctrinales/15433-las-excusas-absolutorias-en-el-codigo-penal/
Ibidem.
De Cuerda Martín, Mónica, La cláusula de regularización Tributaria, Gabilex: Revista del
Gabinete Jurídico de Castilla-La Mancha, Nº. 10 (2017): 18,
https://gabilex.castillalamancha.es/sites/gabilex.castillalamancha.es/files/pdfs/
revista_no_10_gabilex_2_0.pdf.
Ibid. 19.
Ibidem.
Perrot, 1997), 432.
Ciencias Jurídicas, Universidad de El Salvador, Año 2017), 27.
Ibidem.
Ibidem.
8
Ibidem.
Ibidem. 22.
Ibidem.
Perrot, 1997), 432.
Juan Felipe Higuera Guimera, Excusas absolutorias, (Madrid: Marcial Pons, 1993), 22.
Ibid. 28.
Juan Felipe Higuera Guimera, Excusas absolutorias, (Madrid: Marcial Pons, 1993), 22.
Emiliano Borja Jiménez, Curso de política criminal, 2ª edición, (Valencia: Tirant Lo Blanch,
2011), 9.
Miguel Alberto Trejo Escobar, El Derecho Penal Salvadoreño Vigente. Antecedentes y
Movimientos de Reformas, (El Salvador: Ediciones Último Decenio, 1995),1.
Ibidem. 3.
Ibidem. 4.
Ibidem.
Código Penal Derogado (El Salvador, Asamblea Legislativa de El Salvador, 1974), articulo
280.
9
Ibid. Art. 335.
Código Penal Vigente (El Salvador, Asamblea Legislativa de El Salvador, 1998),
considerando II.
Código Penal Vigente (El Salvador, Asamblea Legislativa de El Salvador, 1998),
considerando III.
Ibid. Art. 206.
Ibid. Art. 252.
Ibid. Art. 263.
Ibid. Art. 252.
Maria Teresa Soler Roch, La Ordenación De La Hacienda Estatal en el Título I De La Ley
General Presupuestaria, Revista Española de control Externo, 72-76,
https://dialnet.unirioja.es/descarga/articulo/1166072.pdf
Ibid.
Ibid.
Ibid.
Ibid.
Constitución de la Republica de El Salvador (El Salvador, Asamblea Legislativa de El
Salvador, 1983)
Iniciativa social para la democracia, “informe de análisis sobre la evasión y elusión fiscal en
el Salvador”, (San Salvador: UKN Producciones, 2016), 41.
José Cerezo Mir, Curso de Derecho Penal Español, Parte General, (Madrid: Editorial Techo,
2001), 281.
Ibid.
Antonio Arnulfo Escobar, Mayra Yesenia Herrera Rivas, Enmanuel Alejandro Quintana
Guevara, “La evasión tributaria y la eficacia de la legislación penal para contrarrestarla”.
(Tesis de grado de Licenciatura en Ciencias Jurídicas, Universidad Politécnica de El
Salvador, año 2018, 48.
Felipe A. Villavicencio Terreros, Derecho Penal: Parte General, Editora Jurídica Grijley
E.I.R.L, (Perú, primera edición, 2006)223.
ibidem.
ibidem.
ibidem.
ibidem.
ibidem.
ibidem.
10
Alfredo Etcheberry, Derecho Penal Parte General, Tomo uno. Editorial Jurídica de Chile,
(Santiago de Chile: Ediciones Tercera Edición 1997) 159.
Ibídem.
Francisco Muñoz Conde, Teoría General del Delito. Editorial Temis S.A, (Santa Fe de
Bogotá: Segunda Edición, 1999) 1.
Ibídem.
Ibídem. 161.
Ibídem. 162.
Ibídem.
Ibídem. 163.
Ibídem.
Ibídem. 164.
Ibídem. 165.
Oscar Peña González, Frank Almanza Altamirano, Teoría del delito: manual práctico para
su aplicación en la teoría del caso, Editorial Nomos & Thesis E.I.R.L, (Perú, primera edición,
2010)70.
Ibídem.
Ibídem.
Ibídem.
Ibídem.
Ibídem.
Francisco Muñoz Conde, Mercedes Garcia Aran, Derecho Penal, Parte General, Tirant lo
Blach, (Valencia, España, Octava Edición, 2010) 202.
ibidem. 203
ibidem.
ibidem.
ibidem.
ibidem.204
ibidem.
ibidem. 206
Luis Jiménez Asua, Principios de Derecho Penal, La Ley y El delito, Abeledo -
Perrot, Editorial Sudamericana, (Buenos Aires, Argentina, segunda edición, 1958) 206
ibidem. 207
ibidem.
Eugenio Raúl Zafaroni, Alejandro Slokar, Alejandra Alagia, Manual de Derecho Penal, Parte
General, (Argentina: Ediar, Segunda Edición, 2007) 311.
11
Alfredo Etcheberry, Derecho Penal, Parte General”, tomo I, (Chile: Edit. Jurídica de Chile,
tercera edición, 1997), 175.
Enrique Bacigalupo, Lineamientos de la Teoría Del Delito, 3° Edición, (Argentina:
Hammurabi S.R.L., 1994), 57.
Heliasta, 1993), 222.
Ciencias Jurídicas, Universidad de El Salvador, Año 2017), 6
Código Penal. El Salvador: Asamblea Legislativa, 1998.
Alfredo Etcheberry, Derecho Penal, Parte General”, tomo I, (Chile: Edit. Jurídica de Chile,
tercera edición, 1997), 198.
ibidem. 199
ibidem. 200
Eugenio Raúl Zafaroni, Alejandro Slokar, Alejandra Alagia, Manual de Derecho Penal, Parte
General, (Argentina: Ediar, Segunda Edición, 2007) 341.
ibidem. 342
Enrique Bacigalupo, Manual de Derecho Penal, Parte General, Tercera Edición (Colombia:
Editorial Temis, 1996) 80.
Felipe A. Villavicencio Terreros, Derecho Penal: Parte General. (Perú:
Editora Jurídica Grijley E.I.R.L. primera edición, 2006) 220.
ibidem. 296
ibidem. 376
ibidem. 377
Heliasta, 1993), 26.
E.I.R.L, (Perú, primera edición, 2006)529.
ibidem.
Enrique Bacigalupo, Manual de Derecho Penal, Parte General, Tercera Edición (Colombia:
Editorial Temis, 1996) 88.
12
Perrot, 1997), 284.
E.I.R.L, (Perú, primera edición, 2006) 531.
ibidem. 369
De Cuerda Martín, Mónica, La cláusula de regularización Tributaria, Gabilex: Revista del
Gabinete Jurídico de Castilla-La Mancha, Nº. 10, (2017), 154-241.
https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=6110964
Dra. Cristina Callejón Hernández, Luces y Sombras de la Reforma Penal y Procesal Penal
en Iberoamérica, Las Causas de Exclusión de la Pena, (Cuba: Editorial UNIJURIS,
2017),199.
Luis Silvela, El Derecho Penal Estudiado en Principios y en la Legislación Vigente en
España, (Madrid: Lib. Murillo, 1874), 249.
Perrot, 1997), 432.
Idid.
146.
335.
Código Penal Vigente (El Salvador, Asamblea Legislativa de El Salvador, 1998), articulo
252.
Higuera Guimerá, Las Excusas Absolutorias, (Madrid: Marcial Pons, 1993), 11.
Guillermo Cabanellas De Las Cuevas, Diccionario Jurídico Elemental, undécima edición,
(Argentina: Editorial Heliasta, 1993), 130.
Ibid. 12.
Idid.
Franz Von Liszt, Tratado de Derecho Penal, 2ª ed. (España: Reus, 1927), 369.
13
Iñigo Olza Sanz, “La Excusa Absolutoria del artículo 268 del Código Penal”, (Tesis Master
acceso a la abogacía, Universidad Pública de Pamplona-España, 2014) 15 http://academica-
e.unavarra.es/bitstream/handle/2454/14545/Olza%20Sanz%2C%20I%C3%B1igo.pdf?
sequence=1
ibidem.
ibidem.
Dra. Cristina Callejón Hernández, Luces y Sombras de la Reforma Penal y Procesal Penal
en Iberoamérica, Las Causas de Exclusión de la Pena, (Cuba: Editorial UNIJURIS, 2017),
207
Ibidem.
Ibidem.
Ibidem 208
Ibidem.
Iniciativa social para la democracia, “informe de análisis sobre la evasión y elusión fiscal en
el Salvador”, (San Salvador: UKN Producciones, 2016), 34.
Alejandro Bujan Perez, Hacienda Pública, Enciclopedia Financiera, treinta de mayo del año
dos mil dieciocho. http://www.enciclopediafinanciera.com/finanzas-publicas/hacienda-
publica.htm.
Ibidem.
Lic. Jaime Edwin Martínez Ventura, problemas dogmáticos jurídicos de la tipificación de los
delitos relativos a la hacienda pública, particularmente la evasión de impuestos, en el código
penal salvadoreño vigente, Tesis para optar al grado de Master en Derecho Penal
Económico, Universidad de El Salvador, San Salvador, 2017. 20
Ibidem.
Ibidem. 21
Ibidem
Ibidem
Ibidem. 22
Ibidem.
Ibidem.
Código Penal (El Salvador: Asamblea Legislativa, 1998) articulo 249-251.
14
Constitución de la Republica de El Salvador (El Salvador: Asamblea Legislativa, 1983),
articulo 223.
Código Penal (El Salvador: Asamblea Legislativa, 1998) articulo 249-251.
Carlos Alberto Chiara Díaz, Ley penal tributaria y previsional, (Argentina: Rubinzal Culzoni, 1997),
68.
José Luis Quintanilla Quispe, “La defraudación tributaria y su repercusión en el orden
económico, Distrito de Lima Metropolitana, 2018”, (Tesis para optar el título profesional de
Abogado, Universidad de Norbert Wiener, año 2018), 2.
http://repositorio.uwiener.edu.pe/bitstream/handle/123456789/2793/TESIS%20Quintanilla
%20Jose.pdf?sequence=1&isAllowed=y
Ibid.
Rafael Alfonso Cornejo Cárcamo, “Comentario al título VIII de la Constitución Política (Hacienda
Pública)”, (Tesis de grado para optar al título de Doctor en Jurisprudencia y Ciencias Sociales,
Universidad de El Salvador, 1970), 10.
http://www.csj.gob.sv/BVirtual.nsf/1004b9f7434d5ff106256b3e006d8a6f/
ef877c70ea95d3a2862571af005512a6?OpenDocument
Idid.
Constitución, (El Salvador, Asamblea Legislativa, 1983), artículo 223.
Ibid., articulo 13
Ibid., artículo 14
Ibid., artículo 15
Código Tributario, (El Salvador: Asamblea Legislativa, 2000), articulo 11.
Humberto P. Diez, Fernando J. Diez & Alberto P. Coto, El Ilícito en la Ley de Procedimiento
Tributario Nacional, (Argentina: Errepar S.A.,2021), 7.
Carlos Alberto Chiara Díaz, Ley penal tributaria y previsional, (Argentina: Rubinzal Culzoni,
1997), 68.
José Luis Quintanilla Quispe, “La defraudación tributaria y su repercusión en el orden
económico, Distrito de Lima Metropolitana, 2018”, (Tesis para optar el título profesional de
Abogado, Universidad de Norbert Wiener, año 2018), 2.
http://repositorio.uwiener.edu.pe/bitstream/handle/123456789/2793/TESIS%20Quintanilla
%20Jose.pdf?sequence=1&isAllowed=y
Ibid.
María Elena, Acosta Fuentes, Walter Antonio, De Paz Castro, Sayda Lisette, Ramiréz
Torres, “Análisis de Política Criminal en El Salvador”, (Tesis de grado de Licenciatura en
https://ri.ues.edu.sv/id/eprint/7551/1/ANALISIS%20DE%20LA%20POLITICA%20CRIMINAL
%20EN%20EL%20SALVADOR.pdf
15
Ibidem.
Ibidem.
Ibidem.2
Ibidem.
Ibidem.3
Ibidem.
Ibidem.
Ibidem. 4
Ibidem.
Ibidem.
Raúl Contreras Bustamante Rodríguez y Jesús de la Fuente Rodríguez, Diccionario Jurídico,

Primera Edición, (México: Tirant lo Blach, 2019),
16

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PARA OPTAR AL TÍTULO DE

CIUDAD UNIVERSITARIA, SAN SALVADOR, 29 ABRIL 2022

MSc. Roger Armando Arias Alvarado

PhD. Raúl Ernesto Azcúnaga LÓPEZ

Ing. Juan Rosa Quintanilla

Ing. Francisco Antonio Alarcón Sandoval

Dra. Evelyn Beatriz Farfán Mata

Dr. Edgardo Herrera Medrano Pacheco

Dr. José Miguel Vásquez

Señor, te doy las gracias por permitirme culminar el estudio de la

Señor, te doy las gracias por guiarme en cada momento e iluminar mi

Este logro es para ti señor.

A MIS PADRES Y HERMANO

Gracias, por ser pieza fundamental en mi vida y encaminarme siempre

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