Está en la página 1de 68

Facultad de

Fiscalizacin:
Alcances y Lmites

Fiscalizacin
Es el poder de la Administracin
Tributaria de comprobar e investigar
los
hechos,
actos,
situaciones,
actividades y dems circunstancias
que determinan la realizacin del
hecho imponible.

Discrecionalidad
La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma
discrecional.
La administracin decide qu fiscalizar:

-Deudores
-Tributos
-Periodos
-Duracin
-Informacin
-Entre otros

Discrecionalidad
*De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 62 del
Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria no
requiere justificar las razones que motivan el
ejercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin
ni el tiempo que emplear en ella (RTF 1485-32002).

*Procede la fiscalizacin respecto de perodos no


prescritos an cuando el contribuyente ya no est
inscrito en el RUC por cese de actividades (RTF 7913-98).

Lmites a la discrecionalidad

-Legalidad
-Derechos y garantas de los
contribuyentes

Lmites de la facultad de fiscalizacin


El requerimiento contiene los lmites para el
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de tal modo
que no puede comprender perodos u obligaciones
tributarias que no han sido expresamente
consignadas en el requerimiento (RTF 119-52000).

Facultad de fiscalizacin
Incluye:
La inspeccin.
La investigacin.
El control del
tributarias.

cumplimiento

de

obligaciones

Se realiza an respecto de sujetos que gocen de


inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios

Qu implica la facultad de fiscalizacin?


*Exigir, a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros
contables y documentacin sustentatoria, los mismos que debern ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
*Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos
utilizados en sus aplicaciones (que incluyan datos vinculados con la
materia imponible), incluye programas fuente, diseo y programacin
utilizados).
*Requerir el auxilio de la fuerza pblica.
*Solicitar determinada informacin sobre los deudores tributarios sujetos
a fiscalizacin a las entidades del sistema bancario y financiero.
*Investigar hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.

Qu implica la facultad de fiscalizacin?


Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las autorizaciones
respectivas.

Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede


negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la
informacin fuera solicitada para determinar la situacin
econmica de los deudores tributarios

Cmo se inicia el
procedimiento de
fiscalizacin?

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin


hecha al sujeto fiscalizado de:

*La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que


realizar el procedimiento y;
*El primer Requerimiento.
Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en
la fecha que surte efectos la notificacin del ltimo
documento.
La notificacin surte efectos desde el da
hbil siguiente a la recepcin del
documento.

Qu documentos pueden

ser notificados en un
procedimiento de
fiscalizacin?

Carta
A travs de las Cartas SUNAT comunicar:
*Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin
(presenta
al Agente, menciona los perodos y tributos a
fiscalizar)
*Ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos
periodos.
*Reemplazo o inclusin del Agente Fiscalizador.
*Suspensin o Prrroga del plazo de Fiscalizacin.
*Cualquier otra informacin relacionada con el Proceso de
fiscalizacin que no est contenida en los dems
documentos.

Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicitar:
La exhibicin y/o presentacin de informes, libros
contables, registros y dems documentos
relacionados con la fiscalizacin.

La sustentacin legal y/o documentaria respecto

de las observaciones
e infracciones imputadas
durante el Procedimiento de Fiscalizacin.
Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalizacin comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.

Aspectos formales del requerimiento


*Nombre o razn social del sujeto fiscalizado.
*Domicilio fiscal.
*RUC
*Nmero del documento
*Fecha
*Objeto o contenido del documento
*La firma del trabajador de la SUNAT competente.
*Lugar y fecha en que el sujeto fiscalizado debe
cumplir con lo solicitado.

Notificacin del requerimiento


El requerimiento debe ser validamente notificado
La notificacin de los actos de la Administracin
Tributaria se consideran vlidamente efectuados
cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor
tributario, mientras ste no haya comunicado el
cambio de domicilio
(RTF 257-3-99).

Requisitos

Requerimientos Requisitos formales


*Sealar expresamente qu documentos deben
exhibirse.
*Condiciones en que deben presentarse los
documentos.
*Plazo para cumplir con lo sealado.
*No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha,
ni puede ser cerrado de oficio.
*Datos de la persona que los recibi, fecha, firma y
sello y fecha de cierre.
*En el reverso debe consignarse sus resultados, la
firma del contribuyente o su representante y la del
auditor.

Vicios de nulidad de los requerimientos


*Requerimientos que reabren un periodo fiscalizado.
*Requerimientos indebidamente notificados.
*Requerimientos que otorgan un plazo menor al previsto
legalmente.
*Requerimientos que no consignan expresamente la
informacin solicitada.
*Requerimientos que no muestran los resultados de las
observaciones o reparos.
*Requerimientos que no consignan la fecha para la
presentacin de la informacin solicitada.

Nulidad de Requerimientos
Sealar expresamente que documentos deben
exhibirse
No resulta vlido lo sealado en el resultado del
requerimiento, en cuanto a la no presentacin de
un documento que no ha sido solicitado
expresamente en el requerimiento (RTF 779-3-98).

Nulidad de Requerimientos
Debe sealar el plazo para cumplir con lo sealado
Se declara la nulidad del Requerimiento y de todo lo actuado
porque no se consigna la fecha en la que la recurrente deba
cumplir con exhibir los documentos solicitados. (RTF 351-598)

Solicitar informacin para el mismo da de notificado el


requerimiento contraviene el artculo No. 62 numeral 1 y el
artculo No. 106 del Cdigo Tributario. (RTF 111-1-03)

Nulidad de Requerimientos
Debe sealar el plazo para cumplir con lo sealado
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:148-1-2004
El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en
el segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo
Tributario es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie
entre la fecha en que la notificacin del requerimiento produce
efecto, y la fecha sealada para la entrega de dicha informacin,
sea menor a 3 das hbiles, lo cual conllevara la nulidad del
resultado del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal
informacin, no obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado
constancia en el resultado del requerimiento que el deudor tributario
present la informacin solicitada y siempre que sta hubiera sido
merituada por la Administracin dentro del procedimiento de
fiscalizacin, procede conservar los resultados de tal requerimiento en
virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, aprobada por Ley N" 27444, as como los actos
posteriores que estn vinculados a dicho resultado;

Nulidad de Requerimientos
No debe ser emitido y cerrado en la misma
fecha
Es nulo el requerimiento emitido y cerrado en la
misa fecha, de acuerdo con el artculo 106 del
Cdigo Tributario (RTF 8382-5-01).

Nulidad de requerimientos
No puede ser cerrado de oficio
El Tribunal Fiscal ha precisado que dicha actuacin
carece de efectos legales dado que no est prevista
en el Cdigo Tributario. (RTF 1013-3-00).

Nulidad de requerimientos
Datos de la persona que lo recibi
Si el requerimiento no ha sido firmado, debe
consignarse cul ha sido el motivo para ello o al
menos la negativa a firmar de la persona que lo
recibi. (RTF 263-3-98, 1145-1-97).

Nulidad de requerimientos
En el reverso debe consignarse los resultados
La inexistencia de resultados (lo que se configura
inclusive si el documento as denominado no
consigna dato alguno) implica la nulidad del
requerimiento respectivo. (RTF 380-1-00).26

Es posible que se produzca la nulidad


parcial del requerimiento de fiscalizacin?
Cual es la va procedimental idnea para
declarar la nulidad de un procedimiento de
fiscalizacin?

Cunto dura un procedimiento


de fiscalizacin?

DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Plazo de fiscalizacin
Duracin del Procedimiento

Plazo

Deber realizarse en el plazo


de 1 ao computado a partir
de la fecha en que el deudor
tributario entregue toda la
documentacin solicitada en el
1er requerimiento.

DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Prrroga del plazo

-Exista complejidad en la fiscalizacin.

Prrroga
excepcional
cuando

Excepcin

-Exista ocultamiento de ingresos o ventas u


otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.

-Cuando el deudor tributario sea parte de un


grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial o forme
parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.El plazo de 1 ao no ser aplicable en el caso
de precios de transferencia.

Notificacin de las causales que prorrogan el plazo


Mediante Carta, SUNAT notificar la prrroga del
plazo as como las causales a que se refiere el
numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario un
mes antes de cumplirse el ao establecido en el
citado artculo.
Vencido el plazo establecido en el artculo 62A,
SUNAT
no
podr
solicitar
otra
documentacin
y/o informacin referida al
tributo o perodo materia del Procedimiento de
Fiscalizacin.

DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Efectos del transcurso del plazo


Transcurrido el plazo de 1 ao no se podr
requerir informacin y/o documentacin
adicional a la ya requerida; sin perjuicio de
ello, la Administracin Tributaria puede
solicitar o recibir informacin de terceros o
elaborar informacin.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Suspensin del plazo

Durante la tramitacin de las pericias.


Desde que la Administracin Tributaria solicita informacin a autoridades
de otros pases hasta que dicha informacin se remita.

El
plazo
se
suspen
de

Durante el plazo en que la Administracin Tributaria interrumpa sus


actividades por causas de fuerza mayor.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de
la informacin solicitada.

Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario


Durante un proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulte
indispensable para determinar la obligacin tributaria o la prosecucin
del procedimiento de fiscalizacin o cuando ordena la suspensin de la
fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de la Adm. Pblica o privada no
proporcionen informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
sea solicitada por la Adm. Tributaria.

Desarrollo del
Procedimiento
de
Fiscalizacin

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

El procedimiento de
fiscalizacin puede llevarse a
cabo en cualquier lugar?

34

Lugar de Fiscalizacin

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

*Domicilio fiscal.
*Lugar de realizacin de las actividades
gravadas.
*Oficinas de la Administracin.
35

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

La Administracin Tributaria
debe otorgar un plazo para la
exhibicin y/o presentacin de
la documentacin?

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Artculo 62

Plazo para la exhibicin

CT no establece que la Administracin


deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Artculo 62.1 CT

Plazo para la exhibicin:


La Administracin, en casos debidamente
justificados, deber otorgar un plazo no
menor de 2 das hbiles.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Artculo 62.1 CT

Plazo para la exhibicin:


En casos de informes y anlisis se debe
otorgar un plazo no menor de tres das
hbiles.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Solicitar, la comparecencia de los deudores


tributarios o terceros.
Plazo: No menor de cinco (5) das hbiles, mas el
trmino de la distancia (de ser el caso).
Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de
existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.
No hay necesidad de dar aviso previo de la
intervencin.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Requerir a terceros informaciones y


exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, la Administracin
deber otorgar un plazo que no deber ser
menor de tres (3) das hbiles.

RTF N 351-5-98: DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


El requerimiento siempre debe consignar la fecha en que los contribuyentes
deben cumplir lo solicitado por la Administracin, a fin de que aqullos puedan
tener certeza acerca del tiempo del que disponen para presentar la
documentacin requerida.
RTFs Ns 161-2-00 y 192-3-00:
La fecha sealada para la exhibicin de los documentos no puede coincidir con
la fecha de notificacin del requerimiento.
RTFs Ns 498-2-98, 774-2-98 y 776-2-98:
Se consideraba nulo el requerimiento que no otorgaba el plazo de 3 das
hbiles, tratndose de la exhibicin de anlisis.
RTF N 1904-1-2002
Los plazos que otorga la Administracin para la presentacin de informes y
documentos, conforme a los dispuesto en el numeral 1 del Artculo 62 del
Cdigo Tributario, no estn referidos a horas especficas (sino se completan por
das hbiles).

Solicitud de prrroga para la presentacin


de documentacin
Plazo en que debe presentarse
o exhibirse la documentacin

Plazo para requerir la prrroga

De forma inmediata.

De forma inmediata.

En un plazo mayor a 3 das


hbiles
de
notificado
el
Requerimiento.

Anticipacin no menor a 3 das


hbiles anteriores a la fecha en que
deba cumplirse con lo requerido.

Dentro de los 3 das hbiles de


notificado el Requerimiento.

Hasta el da hbil siguiente de


realizada la notificacin.

De no solicitarse las prrrogas en los plazos sealados, stas


se considerarn como no presentadas, salvo caso fortuito o
fuerza mayor debidamente sustentada.

Prorrogas otorgadas para la presentacin


de documentacin
Prrroga solicitada
Menor o igual a 2 das hbiles o no
se hubiera indicado plazo.
3 hasta 5 das hbiles.
Mayor a 5 das hbiles

Plazo otorgado
2 das hbiles.
Plazo igual al solicitado.
5 das hbiles

SUNAT deber responder a la solicitud hasta el da


anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el requerimiento.

Qu periodos pueden ser


fiscalizados

Prescripcin

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

*Los libros y registros, llevados en sistema


manual o mecanizado, as como los documentos y
antecedentes de operaciones que constituyen
hechos generadores de obligaciones tributarias,
debern mantenerse mientras el tributo no est
prescrito (num. 7 del Art. 87 del CT).
*El pago voluntario de la obligacin prescrita no
da derecho a solicitar su devolucin. (Art. 49 del
CT).

Perodos en los que se puede solicitar


informacin
RTF
535397

En la fiscalizacin de un ejercicio puede


solicitarse informacin sobre otro anterior no
prescrito, si est referida a operaciones que por
su naturaleza guardan relacin con las
obligaciones tributarias del perodo fiscalizado.

La AT se encuentra facultada a verificar


determinadas operaciones llevadas a cabo en
perodos prescritos siempre que la revisin de
stas
generen
consecuencias
en
la
determinacin de tributos correspondiente a
ejercicios no prescritos.

RTF 322-12004 (RTF


100-52004)

Consecuencias de la no presentacin de
documentacin
*Determinacin
de deuda sobre base
presunta.
*Responsabilidad solidaria del representante
legal.
*Aplicacin de medidas cautelares previas
*No sustentacin de gasto para IR y crdito
fiscal para IGV.
*Aplicacin de sanciones.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Qu pruebas se pueden
presentar durante el
procedimiento de fiscalizacin?

Pruebas

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

*Documentos
*Peritajes
*Inspecciones
*Manifestaciones
*Todo lo que sea necesario para
levantar los reparos efectuados

Medios Probatorios Extemporneos


No se admiten medios probatorios que
habiendo sido requeridos por la SUNAT
durante la fiscalizacin no se presentaron.
Excepcionalmente, podrn admitirse si el
deudor tributario prueba que la omisin no se
gener por su causa o acredita el pago del
monto reclamado vinculado a las pruebas
extemporneas.

Medios probatorios extemporneos


Tambin pueden ser aceptados si el deudor
presenta carta fianza bancaria o financiera
por dicho monto actualizada por 6 9 meses
tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia,
posteriores a la fecha de interposicin de la
reclamacin.

Medios probatorios extemporneos


RTF N 582-4-2000

Si bien la denuncia policial es un medio de


prueba de la prdida de los registros, sta no
desvirta los reparos de la Administracin si fue
interpuesta con posterioridad a la verificacin de
SUNAT.

Presentacin de Declaraciones Juradas


Rectificatorias luego de culminada la
Fiscalizacin
No surtir efectos la DJ rectificatoria presentada con
posterioridad al plazo otorgado por la AT segn lo
dispuesto en el Art. 75 del CT o una vez culminado
el proceso de verificacin o fiscalizacin, por tributos
y perodos que hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que se determine una mayor
obligacin. (Art.88 del CT)

Resultado de los
Requerimientos

Cierre del Requerimiento


Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la presentacin y/o exhibicin,
salvo prrroga otorgada o se reitere el requerimiento.
En los dems Requerimientos; se proceder al cierre
vencido el plazo consignado en dicho documento, salvo exista
prrroga, caso en el cual se entender cerrado en la nueva
fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la presentacin
y/o exhibicin de documentos requeridos, se proceder en
dicha fecha a efectuar el cierre del requerimiento.

Resultado del Requerimiento


Por medio de este documento se comunicar:
El cumplimiento
Requerimiento.

incumplimiento

de

lo

solicitado

en

el

Los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos


presentados respecto a las observaciones formuladas e
infracciones imputadas en el transcurso del Procedimiento.
Si se cumpli o no con el plazo otorgado por SUNAT de acuerdo al
artculo 75 del Cdigo Tributario para que el sujeto fiscalizado
haya presentado o no sus observaciones o haya consignado la
evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador.
Comunicacin
Fiscalizacin.

de

las

conclusiones

del

Procedimiento

de

RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Resultado del Requerimiento


*Debe constar en forma expresa si el
contribuyente cumpli o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados,
si son copias u originales, la informacin
suministrada
y
las
aclaraciones
que
correspondan.

Artculo 75 del CT:

Previamente
a la emisin
de las
resoluciones,
la AT puede
comunicar
sus
conclusiones.

En estos casos, dentro del plazo que la


AT establezca en dicha comunicacin el
que no podr ser menor a tres (3) das
hbiles, el contribuyente o responsable
podr
presentar
por
escrito
sus
observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin las considere, de ser el
caso. La documentacin que se presente
ante la AT luego de transcurrido el
mencionado plazo no ser merituada en
el proceso de fiscalizacin o verificacin.

RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

La
no
presentacin
de
las
observaciones a las que se refiere
el art. 75 del CT no constituye un
incumplimiento que configure la
infraccin del art. 177, numeral 1,
del CT.

Cmo finaliza el
procedimiento de
fiscalizacin?

Concluye
con la
notifica

cin de

*Resolucin de
Determinacin
*Resolucin de Multa.

En
tanto
no
se
notifiquen
las
resoluciones de determinacin y/o de
multa, cabe interponer Recurso de
Queja.

En qu casos se puede
reabrir la fiscalizacin?

63

REAPERTURA DEL PROCECIMIENTO DE FISCALIZACIN

Reapertura de perodos fiscalizados


En principio, la determinacin de la obligacin
tributaria practicada como consecuencia de un
procedimiento de fiscalizacin es nica, integral y
definitiva, por lo que sta no debe sufrir
modificaciones.
Las nicos casos en los que se podra emitir una
determinacin complementaria es si se determina
con carcter previo alguna de las causales
establecidas en el artculo 108 del CT.
64

INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Qu infracciones se configuran
en un procedimiento de
fiscalizacin?

Infracciones
relacionadas
con
los
libros,
registros
contables y
otros
documentos
Art.175
y
177 del C.T.

*Omitir llevar los libros de contabilidad, u


otros libros y/o registros exigidos por las leyes
u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos.
*Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes; sin
observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
*Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos
o
por
Resolucin
de
Superintendencia de la Sunat, que se vinculen
con la tributacin.

Infracciones
relacionadas
con
los
libros,
registros
contables
y
otros
documentos
Art.175
y
177 del C.T.

*No exhibir los libros, registros u otros


documentos que la Administracin solicite.
*No proporcionar la informacin o
documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones establecidas

*No comparecer ante la Administracin


Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello

Infraccin por declarar cifras o datos falsos


(Art. 178, numeral 1)
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Necesariamente
deben concurrir
dos elementos

Que se haya declarado informacin no


conforme con la realidad (dato falso),
y;
Que
dicha
declaracin
hubiera
determinado una menor obligacin
(menor tributo) o un mayor saldo,
crdito o prdida a favor.

Base de clculo para aplicar la multa: los tributos


omitidos, crditos y prdidas indebidas