Actuaciones y procedimiento de gestión tributaria

Alfonso del Moral González. Mayo 2019

FUNCIONES QUE CORRESPONDEN A GESTIÓN TRIBUTARIA

FORMAS DE INICIACIÓN DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA

RECEPCIÓN Y TRAMITE DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS Y DEMÁS DOCUMENTOS CON

TRASCENDENCIA TRIBUTARIA

DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y COMUNICACIONES COMPLEMENTARIAS O SUSTITUTIVAS

PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

DEVOLUCIONES DERIVADAS DE LA PRESENTACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES

PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS

PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA

DIFERENCIAS ENTRE LOS PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN DE DATOS Y COMPROBACIÓN LIMITADA

ART.104.5 LGT

LOS ÓRGANOS DE GESTIÓN Y LOS REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN INDIVIDUALIZADOS

LA COMPROBACIÓN DE VALORES

EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES

LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA

PROCEDIMIENTO DE RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES

OTROS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN RECOGIDOS EN EL REAL DECRETO 1065/2007

NORMATIVA

SENTENCIAS DEL TS Y RESOLUCIONES DEL TEAC

 Recepción y tramite de declaraciones, Declaración tributaria (art.119), autoliquidación (art.120)
autoliquidaciones, comunicaciones de datos y demás Comunicación de datos (art.121), Declaraciones,
autoliquidaciones y comunicaciones complementarias o
documentos con trascendencia tributaria. sustitutivas (art.122)
El control y los acuerdos de simplificación relativos a la
obligación de facturar.
Emitir certificados tributarios.
Elaborar y mantener los censos tributarios. Procedimientos de rectificación censal y de cambio de domicilio
Expedir y, en su caso, revocar el NIF Procedimiento para la revocación del NIF
La información y asistencia tributaria.
Realizar actuaciones de control del cumplimiento de la
obligación de presentar declaraciones tributarias y de
otras obligaciones formales.
Funciones que
El reconocimiento y comprobación de la procedencia de Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de
corresponden carácter rogado
los beneficios fiscales de acuerdo con la normativa
a gestión
reguladora del correspondiente procedimiento.
tributaria Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo:
(art.117 LGT) cantidades ingresadas o soportadas debidamente (art.31):
Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación,
La comprobación y realización de las devoluciones solicitud o comunicación de datos (art.123)
previstas en la normativa tributaria.
Devoluciones de ingresos indebidos, conforme a lo establecido
en el artículo 221 de esta ley (art.32)
Realizar actuaciones de verificación de datos. Procedimiento de verificación de datos
Realizar actuaciones de comprobación limitada. Procedimiento de comprobación limitada
Practicar liquidaciones tributarias derivadas de las
actuaciones de verificación y comprobación realizadas.
Las demás actuaciones de aplicación de los tributos no
integradas en las funciones de inspección y
recaudación.

Formas de
iniciación de a) Por una autoliquidación, por una comunicación de datos o por cualquier otra clase de declaración.
la gestión b) Por una solicitud del obligado tributario, de acuerdo con lo previsto en el artículo 98 de esta ley.
tributaria c) De oficio por la Administración tributaria.
(art.118 LGT)
 Todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización
de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos. Su presentación no implica aceptación o
reconocimiento por el obligado tributario de la procedencia de la obligación tributaria.
Declaración Las opciones que se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una declaración no podrán
tributaria (art.119) rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el período
reglamentario de declaración.
Declaraciones en las que los obligados tributarios, además de comunicar los datos necesarios para la
liquidación del tributo y otros de contenido informativo, realizan por sí mismos las operaciones de
calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su
caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.

Autoliquidaciones Las autoliquidaciones presentadas pueden:

(art.120)
 Ser objeto de verificación y comprobación por la Administración, que practicará, en su caso, la
Recepción y liquidación que proceda.
tramite de  Ser rectificadas a iniciativa del propio contribuyente
declaraciones,
autoliquidaciones, Comunicación de Declaración presentada por el obligado tributario ante la Administración para que ésta determine la cantidad
comunicaciones datos (art.121) que, en su caso, resulte a devolver. Se entenderá solicitada la devolución mediante la presentación de la
citada comunicación.
de datos y demás
Declaraciones o Podrán presentarse haciendo constar si se trata de una u otra modalidad, con la
documentos con comunicaciones, finalidad de completar o reemplazar las presentadas con anterioridad
trascendencia complementarias o
tributaria sustitutivas

Modificación de Su finalidad es completar o modificar las presentadas con anterioridad y se podrán

declaraciones o presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al de la
autoliquidación anterior o una cantidad a devolver o a compensar inferior a la
autoliquidaciones anteriormente autoliquidada.
presentadas a
Autoliquidaciones
iniciativa del complementarias o Pueden presentarse:
obligado tributario sustitutivas
(art.122)  Dentro del plazo establecido para su presentación
 Una vez finalizado dicho plazo, siempre que no haya prescrito el derecho de la
Administración para determinar la deuda tributaria: AUTOLIQUIDACIÓN
EXTEMPORÁNEA

Impugnación de la Cuando se trate de modificar una autoliquidación finalizado el plazo para su

autoliquidación presentación y resulte un importe a ingresar inferior o una cantidad a devolver o a
compensar mayor al de la anteriormente autoliquidada. SE INSTARÁ LA
RECTIFICACIÓN
 Declaraciones complementarias: las que se refieren a la misma obligación tributaria y periodo que otras
presentadas con anterioridad, en las que se incluyen nuevos datos no declarados o se modifica parcialmente
el contenido de las anteriormente presentadas, que subsistirán en la parte no afectada.
Declaraciones
complementarias y Declaraciones sustitutivas: las que se refieren a la misma obligación tributaria y periodo que otras
sustitutivas. presentadas con anterioridad y que las reemplazan en su contenido.
Artículo 118 Reg.
En las declaraciones complementarias y sustitutivas se hará constar expresamente si se trata de una u otra
modalidad, la obligación tributaria y el periodo a que se refieren.
Comunicaciones Comunicaciones de datos complementarias: las que se refieran a la misma obligación tributaria y periodo
de datos que otras presentadas con anterioridad en las que se modifiquen o se incluyan nuevos datos de carácter
personal, familiar o económico. Las presentadas con anterioridad subsistirán en la parte no afectada.
complementarias y
sustitutivas. Comunicaciones de datos sustitutivas: las que se refieran a la misma obligación tributaria y periodo que
Art.120.Reg. otras presentadas con anterioridad y que las reemplacen en su contenido.

Las que se refieren a la misma obligación tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad y de las
Declaraciones,
que resulta un importe a ingresar superior o una cantidad a devolver o a compensar inferior al importe
autoliquidaciones resultante de la autoliquidación anterior, que subsistirá en la parte no afectada.
y Autoliquidaciones
comunicaciones complementarias. En ellas constará expresamente esta circunstancia, la obligación tributaria y el periodo a que se refieran, e
complementarias Artículo 119 Reg. incorporarán los datos incluidos en la autoliquidación presentada con anterioridad que no sean objeto de
o sustitutivas modificación, los que sean objeto de modificación y los de nueva inclusión. De la cuota tributaria resultante
(art.122) de la autoliquidación complementaria se deducirá el importe de la autoliquidación inicial.
Recargos por  Presentación dentro de los 3 meses siguientes a la finalización del plazo: 5%
declaraciones o  Presentación después de los 3 meses y hasta los 6 desde el fin del plazo: 10%
autoliquidaciones  Presentación después de los 6 meses y hasta los 9 desde el fin del plazo: 15%
 Presentación después de transcurridos 12 meses desde el fin del plazo: 20% más intereses de
Resolución TEAC extemporáneas demora desde el día siguiente al término de esos 12 meses.
22/06/2017 (art.27)
El importe de los recargos se reducirá en el 25 % siempre que se realice el ingreso del mismo y el de la deuda
Resolución TEAC (cuando no haya resultante de la autoliquidación o declaración extemporánea en plazo, o en el plazo o plazos fijados en el
27/02/2018 acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento.
habido
Resolución TEAC
requerimiento
previo) Cuando con la presentación de la autoliquidación extemporánea no se efectúe el ingreso ni se presente
21/09/2017 solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación, además de los indicados recargos, se exigirán
los recargos (apremio) e intereses del período ejecutivo que correspondan.
Efectos en caso de Art.118.Reg.: Sólo se podrán presentar declaraciones complementarias o sustitutivas con anterioridad a la
haberse iniciado liquidación correspondiente a la declaración inicial. En este caso, la liquidación que se practique tomará en
consideración los datos completados o sustituidos.
procedimiento de
comprobación
 (arts.31 y 125) Iniciado mediante autoliquidación: La Administración
tributaria devolverá las cantidades que procedan de acuerdo con lo previsto
en la normativa de cada tributo. Transcurrido el plazo fijado
en las normas reguladoras
El procedimiento El plazo para efectuar la devolución comenzará a contarse desde la de cada tributo y, en todo
finalización del plazo para presentar la autoliquidación. caso, el plazo de 6 meses,
de devolución
sin que se hubiera ordenado
iniciado mediante En los supuestos de presentación fuera de plazo de autoliquidaciones, el el pago de la devolución por
autoliquidación, plazo para devolver se contará a partir de la presentación de la causa imputable a la
solicitud o autoliquidación extemporánea. Administración tributaria,
comunicación de ésta abonará el interés de
(arts.31 y 126) Iniciado mediante la presentación de una solicitud o demora, sin necesidad de
datos. comunicación de datos: El plazo para practicar la devolución de acuerdo con que el obligado lo solicite.
lo dispuesto en el artículo 31 de esta ley comenzará a contarse desde la
presentación de la solicitud o desde la finalización del plazo previsto para la
presentación de la comunicación de datos.
Cuando la normativa del tributo así lo establezca, la gestión del mismo se iniciará mediante la presentación
El procedimiento de una declaración por el obligado tributario en la que manifieste la realización del hecho imponible y
iniciado mediante comunique los datos necesarios para que la Administración cuantifique la obligación tributaria mediante la
Procedimientos de declaración. práctica de una liquidación provisional.
gestión tributaria (art.128)
 Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos formales o
incurra en errores aritméticos.
 Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas
El procedimiento por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria.
de verificación  Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia
de datos. declaración o autoliquidación presentada o de los justificantes aportados con la misma.
(art.131)  Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o
autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas.

El procedimiento En el procedimiento de comprobación limitada la Administración tributaria podrá comprobar los hechos,
de comprobación actos, elementos, actividades, explotaciones y demás circunstancias determinantes de la obligación
tributaria.
limitada. (art.136)

El
procedimiento de La Administración tributaria podrá proceder a la comprobación de valores de acuerdo con los medios
comprobación de previstos en el artículo 57 de esta ley, salvo que el obligado tributario hubiera declarado utilizando los
valores. (art.134) valores publicados por la propia Administración actuante en aplicación de alguno de los citados medios.
 A instancia del obligado tributario:

Iniciación  Mediante la presentación de una autoliquidación de la que resulte una cantidad a devolver,
 Mediante la presentación de una solicitud o
 Mediante la presentación de una comunicación de datos,

La Administración examinará la documentación presentada y la contrastará con los datos y antecedentes

que obren en su poder.
Tramitación Si la autoliquidación, solicitud o comunicación de datos fuese formalmente correcta, se procederá sin más
trámite y, en su caso, de manera automatizada, al reconocimiento de la devolución solicitada.

Cuando proceda reconocer el derecho a la devolución solicitada, el órgano competente dictará acuerdo que
se entenderá notificado por la recepción de la transferencia bancaria o, en su caso, del cheque.
Devoluciones
derivadas de la Cuando se aprecie algún defecto formal en la autoliquidación, solicitud o comunicación de datos, error
presentación de aritmético o posible discrepancia en los datos o en su calificación, o cuando se aprecien circunstancias que
autoliquidaciones Terminación lo justifiquen, se podrá iniciar un procedimiento de verificación de datos, de comprobación limitada o de
inspección. En estos casos el procedimiento de devolución terminará con la notificación de inicio del
(122 a 125 y 131 y correspondiente procedimiento, que será efectuada por el órgano competente en cada caso.
132 Reg.)
Cuando la devolución reconocida sea objeto de retención cautelar total o parcial deberá notificarse la
Resolución TEAC adopción de la medida cautelar junto con el acuerdo de devolución.
11/03/2019
Cuando se abonen intereses de demora de acuerdo, la base sobre la que se aplicará el tipo de interés tendrá
como límite el importe de la devolución solicitada en la autoliquidación, comunicación de datos o solicitud.
Otras
cuestiones Cuando la Administración tributaria acuerde la devolución en un procedimiento de verificación de datos o de
comprobación limitada por el que se haya puesto fin al procedimiento de devolución, deberán satisfacerse
los intereses de demora que procedan. A efectos de su cálculo no se computarán los períodos de dilación
por causa no imputable a la Administración y que se produzcan en el curso de dichos procedimientos.

Cuando se hubiera reconocido el derecho a una devolución derivada de la normativa del tributo o a una
devolución de ingresos indebidos, se procederá a la ejecución de la devolución.
Ejecución y El pago se realizará mediante transferencia bancaria o mediante cheque cruzado a la cuenta bancaria que el
pago o obligado tributario o su representante legal autorizado indiquen como de su titularidad
compensación
Reconocido el derecho a la devolución, podrá procederse a su compensación a petición del obligado o de
oficio. Sobre el importe objeto de compensación, el interés de demora a favor del obligado tributario se
devengará hasta la fecha en que se produzca la extinción del crédito como consecuencia de ella.
 ]

El órgano competente de la Administración tributaria podrá realizar las actuaciones necesarias para
practicar la liquidación.

 Podrá requerir datos o documentos al obligado tributario, otorgándole un plazo de 10 días, contados
a partir del día siguiente al de la notificación del requerimiento, para su aportación, salvo que la
normativa específica establezca otro plazo.
 Podrá hacer requerimientos a terceros.
Actuaciones de
la Cuando la Administración tributaria vaya a tener en cuenta datos distintos a los declarados por el obligado
Administración tributario, deberá notificar previamente la propuesta de liquidación.

La liquidación que se dicte tendrá carácter provisional.

La Administración tributaria no podrá efectuar una nueva regularización en relación con el objeto
Procedimiento de comprobado, salvo que en un procedimiento de comprobación o investigación posterior se descubran
gestión tributaria nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en
iniciado mediante la resolución.
declaración.
(arts.133 a 135 Reg.)
Cuando se produzca la caducidad del procedimiento por incumplimiento del plazo máximo de duración del
mismo, la Administración tributaria, dentro del plazo de prescripción, podrá iniciar un nuevo procedimiento
de liquidación. En este caso, se notificará una comunicación al obligado tributario con el contenido previsto
Resolución TEAC en el artículo 87 de este reglamento:
16/11/2017
a) Procedimiento que se inicia.
b) Objeto del procedimiento con indicación expresa de las obligaciones tributarias o elementos de las
Caducidad mismas y, en su caso, períodos impositivos o de liquidación o ámbito temporal.
c) Requerimiento que, en su caso, se formula al obligado tributario y plazo que se concede para su
contestación o cumplimiento.
d) Efecto interruptivo del plazo legal de prescripción.
e) En su caso, la propuesta de resolución o de liquidación cuando la Administración cuente con la
información necesaria para ello.
f) En su caso, la indicación de la finalización de otro procedimiento de aplicación de los tributos,
cuando dicha finalización se derive de la comunicación de inicio del procedimiento que se notifica.

En las liquidaciones que se dicten, cuando el procedimiento se inicie mediante la notificación de la

comunicación a que se refiere el apartado anterior, no se exigirán intereses de demora desde la
presentación de la declaración hasta la finalización del plazo para el pago en periodo voluntario abierto con
la notificación de la liquidación.
 a) Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos formales o
incurra en errores aritméticos.
Casos en b) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por
que puede el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria.
c) Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia
iniciarse
declaración o autoliquidación presentada o de los justificantes aportados con la misma.
d) Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o
autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas.

Mediante requerimiento para que el obligado tributario aclare o justifique la discrepancia observada o los
datos relativos a su declaración o autoliquidación.
Forma de
iniciarse Mediante la notificación de la propuesta de liquidación cuando la Administración tributaria cuente con datos
suficientes para formularla.
Cuando el obligado tributario manifieste su disconformidad con los datos que obren en poder de la Administración, se
Procedimiento aplicará lo dispuesto en art.108.4 LGT:
de verificación
de datosI  Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, declaraciones,
(arts.131 a comunicaciones y demás documentos se presumen ciertos. Sólo podrán rectificarse mediante prueba
133 LGT y 155 en contrario.
y 156 Reg.)
 Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos de suministro de información
Resolución TEAR que se utilicen en la regularización de la situación tributaria de otros obligados se presumen ciertos,
Murcia
Tramitación pero deberán ser contrastados si el obligado tributario alega la inexactitud o falsedad de los mismos.
28/03/2018 Podrá exigirse al declarante que ratifique y aporte prueba de los datos de terceros incluidos en sus
declaraciones
Resolución TEAC
20/07/2017 Con carácter previo a la apertura, en su caso, del plazo de alegaciones, se podrá acordar de forma motivada
la ampliación o reducción del alcance de las actuaciones, notificándose al obligado tributario.
Resolución TEAC
15/03/2018 Con carácter previo a la resolución en la que se corrijan los defectos advertidos o a la práctica de la
liquidación provisional, la Administración deberá comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidación
para que alegue lo que convenga a su derecho en el plazo de 10 días.

La propuesta de liquidación provisional deberá ser en todo caso motivada con una referencia sucinta a los
hechos y fundamentos de derecho que hayan sido tenidos en cuenta en la misma.
 a) Por resolución en la que se indique que no procede practicar liquidación provisional o en la que se
corrijan los defectos advertidos.

No obstante, cuando el procedimiento termine por la subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia o del
dato objeto del requerimiento por parte del obligado tributario, se hará constar en diligencia esta circunstancia y no
será necesario dictar resolución expresa.

b) Por liquidación provisional, que deberá ser en todo caso motivada con una referencia sucinta a los
hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta en la misma.

Cuando la liquidación resultante del procedimiento de verificación de datos sea una cantidad a devolver, la
liquidación de intereses de demora deberá efectuarse de la siguiente forma:

* Cuando se trate de una devolución de ingresos indebidos, se liquidarán a favor del obligado tributario intereses de
Procedimiento Terminación demora en los términos del artículo 32.2 de la LGT:el interés de demora se devengará desde la fecha en que se hubiese
de verificación realizado el ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución.
de datosII
(arts.131 a * Cuando se trate de una devolución derivada de la normativa de un tributo, se liquidarán intereses de demora a favor
del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el artículo 31 de la LGT:Transcurrido el plazo fijado en las normas
133 LGT y 155 reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la
y 156 Reg.) devolución por causa imputable a la Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora regulado en el artículo
26 de esta ley, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el interés de demora se devengará desde la
finalización de dicho plazo hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución.

c) Por la subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento
por parte del obligado tributario.

d) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artículo 104 de esta ley sin haberse
notificado liquidación provisional, sin perjuicio de que la Administración también pueda iniciar de
nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripción.

e) Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección que incluya el objeto del
procedimiento de verificación de datos.

Efectos La verificación de datos no impedirá la posterior comprobación del objeto de la misma.

[Bloque 244: #a156]

 a) Cuando en relación con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes
presentadas por el obligado tributario, se adviertan errores en su contenido o discrepancias entre los datos
declarados o justificantes aportados y los elementos de prueba que obren en poder de la Administración
Casos en tributaria.
que procede
b) Cuando en relación con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes
presentadas por el obligado tributario proceda comprobar todos o algún elemento de la obligación tributaria.

c) Cuando de acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la Administración, se ponga de
manifiesto la obligación de declarar o la realización del hecho imponible o del presupuesto de hecho de una
obligación tributaria sin que conste la presentación de la autoliquidación o declaración tributaria.

Procedimiento a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes
de presentados o que se requieran al efecto.
comprobación
limitada I b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración Tributaria que pongan de manifiesto la
(arts. 136 a realización del hecho imponible o del presupuesto de una obligación tributaria, o la existencia de elementos
determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario.
140 LGT y 163
a 165 Reg.) Actuaciones c) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro,
que se registro o documento de carácter oficial con excepción de la contabilidad mercantil, así como el examen de
pueden las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros
Resolución TEAC realizar o documentos.
10/12/2018
Resolución TEAC
10//05/2018 No obstante lo previsto en el párrafo anterior, cuando en el curso del procedimiento el obligado tributario
Resolución TEAC aporte, sin mediar requerimiento previo al efecto, la documentación contable que entienda pertinente al
10//05/2018 objeto de acreditar la contabilización de determinadas operaciones, la Administración podrá examinar dicha
Resolución TEAC documentación a los solos efectos de constatar la coincidencia entre lo que figure en la documentación
12/02/2018 contable y la información de la que disponga la Administración Tributaria.

El examen de la documentación a que se refiere el párrafo anterior no impedirá ni limitará la ulterior

comprobación de las operaciones a que la misma se refiere en un procedimiento de inspección.

d) Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con
carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes justificantes.

En ningún caso se podrá requerir a terceros información sobre movimientos financieros, pero podrá
solicitarse al obligado tributario la justificación documental de operaciones financieras que tengan
incidencia en la base o en la cuota de una obligación tributaria.
 Las actuaciones de comprobación limitada no podrán realizarse fuera de las oficinas de la Administración
tributaria, salvo las que procedan según la normativa aduanera o en los supuestos previstos
Limitaciones reglamentariamente al objeto de realizar comprobaciones censales o relativas a la aplicación de métodos
objetivos de tributación, en cuyo caso podrán realizarse en las oficinas, despachos, locales y
establecimientos del obligado tributario en los supuestos en que sea necesario el examen físico de los
hechos o circunstancias objeto de comprobación.

 Mediante comunicación de inicio notificada al obligado tributario. Dicha comunicación deberá

expresar la naturaleza y alcance de las mismas e informará sobre sus derechos y obligaciones en el
Iniciación curso de tales actuaciones.

 Mediante notificación de la propuesta de liquidación, cuando los datos en poder de la Administración

Procedimiento tributaria sean suficientes para formularla.
de
comprobación Las actuaciones se documentarán en comunicaciones y diligencias.
limitada II
(arts. 136 a Los obligados tributarios deberán atender a la Administración tributaria y le prestarán la debida
140 LGT y 163 colaboración en el desarrollo de sus funciones.
a 165 Reg.) El obligado tributario que hubiera sido requerido deberá personarse en el lugar, día y hora señalados para la
práctica de las actuaciones, y deberá aportar la documentación y demás elementos solicitados.

Con carácter previo a la apertura del plazo de alegaciones, la Administración tributaria podrá acordar de
forma motivada la ampliación o reducción del alcance de las actuaciones. Dicho acuerdo deberá notificarse
Tramitación al obligado tributario.

Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la Administración tributaria deberá comunicar
al obligado tributario la propuesta de liquidación para que alegue lo que convenga a su derecho en el plazo
de 10 días.

Se podrá prescindir del trámite de alegaciones cuando la resolución contenga manifestación expresa de que
no procede regularizar la situación tributaria como consecuencia de la comprobación realizada.

En relación con cada obligación tributaria objeto del procedimiento podrá dictarse una única resolución
respecto de todo el ámbito temporal objeto de la comprobación a fin de que la deuda resultante se determine
mediante la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos periodos impositivos o de
liquidación comprobados.
 a) Por resolución expresa de la Administración tributaria, con el contenido al que se refiere el apartado
siguiente.
b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artículo 104 de esta ley sin que se haya
notificado resolución expresa, sin que ello impida que la Administración tributaria pueda iniciar de nuevo
este procedimiento dentro del plazo de prescripción.
c) Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobación limitada.

Procedimiento Terminación La resolución administrativa que ponga fin al procedimiento de comprobación limitada deberá incluir, al
de menos, el siguiente contenido:
comprobación
limitada III
a) Obligación tributaria o elementos de la misma y ámbito temporal objeto de la comprobación.
(arts. 136 a
140 LGT y 163 b) Especificación de las actuaciones concretas realizadas.
a 165 Reg.)
c) Relación de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resolución.
d) Liquidación provisional o, en su caso, manifestación expresa de que no procede regularizar la
situación tributaria como consecuencia de la comprobación realizada.

Dictada resolución en un procedimiento de comprobación limitada, la Administración tributaria no podrá

efectuar una nueva regularización en relación con el objeto comprobado, salvo que en un procedimiento de
comprobación limitada o inspección posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de
actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha resolución.
Efectos
Los hechos y los elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los que el obligado tributario o
su representante haya prestado conformidad expresa no podrán ser impugnados salvo que pruebe que
incurrió en error de hecho.

]
 Diferencias entre los procedimientos de verificación de datos y comprobación limitada
Verificación de datos Comprobación limitada
Exige siempre previa declaración o autoliquidación del obligado NO exige siempre previa declaración o autoliquidación del
tributario obligado tributario

Las causas que dan origen al procedimiento de verificación de Esto no tiene necesariamente que producirse en el
datos hacen referencia a circunstancias detectadas a través de procedimiento de comprobación limitada.
una previa labor de la Administración tributaria por medios
informáticos o similares

El procedimiento se agota en el mero control de carácter formal Se refiere a comprobaciones que revisten una mínima
de la declaración presentada y de los datos provenientes de complejidad.
otras declaraciones o en poder de la Administración. Es una
comprobación de escasa entidad.

La liquidación que pone fin a este procedimiento carece de
efectos preclusivos, y la Administración queda dispensada de
especificar en la resolución las actuaciones concretas
realizadas, siendo posible la posterior comprobación del objeto
de la misma.
La liquidación que pone fin al procedimiento tiene efectos
preclusivos, por lo que hay que dejar constancia de los extremos
comprobados y las actuaciones realizadas, que no podrán
volver a ser comprobados.

Art.104.5 LGTSTS 18/07/2017, STS 29/09/2014, Resolución TEAC 19/02/2014, Resolución TEAC 11/04/2013
Producida la caducidad, ésta será declarada, de oficio o a instancia del interesado, ordenándose el archivo de las actuaciones.

Dicha caducidad no producirá, por sí sola, la prescripción de los derechos de la Administración tributaria, pero las actuaciones
realizadas en los procedimientos caducados no interrumpirán el plazo de prescripción ni se considerarán requerimientos
administrativos a los efectos previstos en el apartado 1 del artículo 27 de esta ley.

Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado, así como los documentos y otros elementos de prueba
obtenidos en dicho procedimiento, conservarán su validez y eficacia a efectos probatorios en otros procedimientos iniciados o
que puedan iniciarse con posterioridad en relación con el mismo u otro obligado tributario.

Tipos de obligaciones de
información recogidas en los
artículos 93 y 94 de la LGT
para los obligados tributarios:
Los órganos de
gestión y los Requerimientos en el marco
requerimientos del procedimiento de
de información verificación de datos
individualizados.
Requerimientos en el marco
del procedimiento de
comprobación limitada
La ratificación de datos
• Las que deben cumplirse con carácter general en la forma y plazos que
reglamentariamente se determinen: va referida a los obligados tributarios que
realicen actividades económicas, así como aquellos que satisfagan rentas o
rendimientos sujetos a retención o ingreso a cuenta, intermedien o
intervengan en operaciones económicas, profesionales o financieras. El
cumplimiento se lleva a cabo presentando las correspondientes
declaraciones.
• Las realizadas mediante requerimiento individualizado de la Administración
tributaria, que podrá efectuarse en cualquier momento posterior a la
realización de las operaciones relacionadas con los datos o antecedentes
requeridos. La información debe aportarse en la forma y plazos establecidos
en el requerimiento.
Requerir a terceros o para que ratifiquen la información que se encuentren
obligados a suministrar con carácter general mediante la presentación de los
correspondientes justificantes.
Requerir a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a
suministrar con carácter general.
Requerir a terceros o para que ratifiquen la información que se encuentren
obligados a suministrar con carácter general mediante la presentación de los
correspondientes justificantes.
Se requiere a una persona física o jurídica o entidad para que aporte los documentos
que amparen la información contenida en una declaración presentada en el marco
de las obligaciones de suministro de información de carácter general, pero
únicamente cuando en el procedimiento de aplicación de los tributos el obligado
tributario alegue la inexactitud o falsedad de los datos incluidos en esas
declaraciones.
Hay 15 días para efectuar dicha alegación, contados a partir del día siguiente a
aquel en que dichos datos le sean puestos de manifiesto por la Administración
tributaria mediante comunicación o diligencia.
 Comprobar el valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la obligación
tributaria, salvo que el obligado tributario haya declarado de acuerdo con:
a) El valor que le haya sido comunicado al efecto por la Administración tributaria en los términos
previstos en el art. 90 de la LGT: Cada Administración tributaria informará, a solicitud del
Objetivo interesado y en relación con los tributos cuya gestión le corresponda, sobre el valor a efectos
fiscales de los bienes inmuebles que vayan a ser objeto de adquisición o transmisión.
b) Los valores publicados por la propia Administración actuante.
Puede realizarse:
- Como único objeto del procedimiento
- Como una actuación concreta dentro de otro procedimiento de gestión (o inspección)

a) Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale.

La b) Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal:
podrá consistir en la aplicación de los coeficientes multiplicadores que se determinen y publiquen
comprobación
por la Administración tributaria competente, en los términos que se establezcan
de valores reglamentariamente, a los valores que figuren en el registro oficial de carácter fiscal que se tome
(Art.57 LGT) como referencia a efectos de la valoración de cada tipo de bienes. Tratándose de bienes
inmuebles, el registro oficial de carácter fiscal que se tomará como referencia a efectos de
determinar los coeficientes multiplicadores para la valoración de dichos bienes será el Catastro
Inmobiliario.
c) Precios medios en el mercado.
d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
Medios de e) Dictamen de peritos de la Administración: que tendrán la titulación suficiente y adecuada.
comprobación f) Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.
g) Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la
legislación hipotecaria.
h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien, teniendo en
cuenta las circunstancias de éstas, realizadas dentro del plazo que reglamentariamente se
establezca: 1 año desde la fecha del devengo del Impuesto en el que surta efecto, siempre que se
mantengan sustancialmente las circunstancias de carácter físico, jurídico y económico.
i) Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.
Cuando la valoración se refiera a un bien o derecho individualizado se harán constar las características
físicas, económicas y jurídicas que según la normativa hayan de considerarse para determinar su valor.

Confirmación
o corrección La tasación pericial contradictoria
de las
valoraciones
  Mediante una comunicación de la Administración actuante o,
 Cuando se cuente con datos suficientes, mediante la notificación conjunta de las propuestas de
Iniciación liquidación y valoración

El plazo máximo para notificar la valoración y en su caso la liquidación prevista en este artículo será de 6
meses.

La Administración tributaria deberá notificar a los obligados tributarios las actuaciones que precisen de
su colaboración. En estos supuestos, los obligados deberán facilitar a la Administración tributaria la
práctica de dichas actuaciones.

Si el valor determinado por la Administración tributaria es distinto al declarado por el obligado tributario,
aquélla, al tiempo de notificar la propuesta de regularización, comunicará la propuesta de valoración
debidamente motivada, con expresión de los medios y criterios empleados.
El
procedimiento Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularización, la Administración
Tramitación tributaria notificará la regularización que proceda a la que deberá acompañarse la valoración realizada.
de
comprobación
Los obligados tributarios no podrán interponer recurso o reclamación independiente contra la
de valores
valoración, pero podrán:
(arts.134 y 135
 Promover la tasación pericial contradictoria o
LGT y 157 a  Plantear cualquier cuestión relativa a la valoración con ocasión de los recursos o reclamaciones
162 del Reg.) que, en su caso, interpongan contra el acto de regularización.

Cualquiera que sea el procedimiento en el que se realice la comprobación de valores, los obligados
tributarios tendrán derecho a promover la tasación pericial contradictoria.

Cuando la ley establezca que el valor comprobado debe producir efectos respecto a otros obligados
tributarios, la Administración quedará vinculada por dicho valor en relación con los demás interesados.
Efectos
respecto de La ley de cada tributo podrá establecer la obligación de notificar a dichos interesados el valor
otros comprobado para que puedan promover su impugnación o la tasación pericial contradictoria.
obligados
Cuando en un procedimiento posterior el valor comprobado se aplique a otros obligados tributarios,
tributarios éstos podrán promover su impugnación o la tasación pericial contradictoria.

Si de la impugnación o de la tasación pericial contradictoria promovida por un obligado tributario

resultase un valor distinto, dicho valor será aplicable a los restantes obligados tributarios a los que fuese
de aplicación dicho valor en relación con la Administración tributaria actuante.
  Dentro del plazo del primer recurso o reclamación que proceda contra la liquidación efectuada de
Podrá acuerdo con los valores comprobados administrativamente o,
promoverse en  Cuando la normativa tributaria así lo prevea, contra el acto de comprobación de valores
corrección de debidamente notificado.
los medios de RESERVA DEL DERECHO: Cuando la normativa propia del tributo así lo prevea, el interesado podrá
comprobación reservarse el derecho a promover la tasación pericial contradictoria cuando estime que la notificación
de valores no contiene expresión suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para elevar los valores
declarados y denuncie dicha omisión en un recurso de reposición o en una reclamación económico-
administrativa. En este caso, el plazo para promoverla se contará desde la fecha de firmeza en vía
administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamación interpuesta.

Efectos de la Se producirá la suspensión de la ejecución de la liquidación y del plazo para interponer recurso o
solicitud o de reclamación contra la misma.
la reserva del
La tasación derecho a Se producirá la suspensión el plazo para iniciar el procedimiento sancionador que, en su caso, derive de
la liquidación o, si este se hubiera iniciado, el plazo máximo para su terminación.
pericial promoverla
contradictoria
El órgano competente remitirá a los servicios técnicos correspondientes la relación de bienes y
I (art.135 LGT derechos a valorar, para que en el plazo de 15 días formule por duplicado la correspondiente hoja de
y 161 y 162 aprecio, en la que constará el resultado de la valoración realizada y los criterios empleados.
Reg.)
Se notificará al obligado tributario dicha valoración (o la que ya constase en el expediente en aquellos
STS 17/01/2019 casos en los que la comprobación de valores se hubiera efectuado mediante el dictamen de peritos de la
STS 23/05/2018 Administración), quien en el plazo de 10 días deberá nombrar un perito con título adecuado a la
STS 21/11/2017 naturaleza de los bienes y derechos a valorar. Transcurrido el plazo sin designarse, se entenderá que
Resolución TEAC
desiste de su derecho a promover la tasación pericial contradictoria y se dará por terminado el
19/01/2017 Iniciación y
Resolución TEAC procedimiento:
14/02/2019 tramitación  En este caso, la liquidación que se dicte tomará el valor comprobado que hubiera servido de base
Resolución TEAC a la liquidación inicial y
14/02/2019  No podrá promoverse una nueva tasación pericial contradictoria.
Designado el perito por el obligado tributario, se le entregará la relación de bienes y derechos para que
en el plazo de 1 mes formule la correspondiente hoja de aprecio, la cual deberá estar motivada. Si no se
formula la valoración en plazo, se entenderá que desiste de su derecho a promover la tasación pericial
contradictoria y se dará por terminado el procedimiento. Los efectos son los señalados anteriormente.

Si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la Administración y la tasación practicada por
el perito designado por el obligado tributario, considerada en valores absolutos, es igual o inferior a
120.000 euros y al 10 por ciento de dicha tasación, esta última servirá de base para la liquidación. Si la
diferencia es superior, deberá designarse un perito tercero.
 El órgano competente para designar un perito tercero será el que se determine en la normativa de
organización específica

Designación Cada Administración tributaria competente solicitará en el mes de enero de cada año a los distintos
colegios, asociaciones o corporaciones profesionales legalmente reconocidos el envío de una lista de
del perito
colegiados o asociados dispuestos a actuar como peritos terceros. Elegido por sorteo público uno de
tercero cada lista, las designaciones se efectuarán por orden correlativo, teniendo en cuenta la naturaleza de
los bienes o derechos a valorar.

Si no exista colegio, asociación o corporación profesional competente por la naturaleza de los bienes o
derechos a valorar o profesionales dispuestos a actuar como peritos terceros, se solicitará al Banco de
España la designación de una sociedad de tasación inscrita en el correspondiente registro oficial.

La tasación El perito tercero podrá exigir que, previamente al desempeño de su cometido, se haga provisión del
pericial importe de sus honorarios mediante depósito en el Banco de España u organismo público que determine
contradictoria II cada Administración tributaria, en el plazo de 10 días. La falta de depósito por cualquiera de las partes
(art.135 LGT y supondrá la aceptación de la valoración realizada por el perito de la otra, cualquiera que fuera la
161 y 162 Reg.) diferencia entre ambas valoraciones.
Honorarios Cuando la diferencia entre la tasación practicada por el perito tercero y el valor declarado, considerada
del perito en valores absolutos, supere el 20 % del valor declarado, los gastos del tercer perito serán abonados por
tercero el obligado tributario y, en caso contrario, correrán a cargo de la Administración. En este supuesto,
aquél tendrá derecho a ser reintegrado de los gastos ocasionados por el depósito antes indicado.
Entregada en la Administración tributaria competente la valoración por el perito tercero, se comunicará
al obligado tributario y se le concederá un plazo de 15 días para justificar el pago de los honorarios a su
cargo. En su caso, se autorizará la disposición de la provisión de los honorarios depositados.

Aceptada la designación por el perito tercero, se le entregará la relación de los bienes y derechos a
valorar y las copias de las hojas de aprecio de los peritos anteriores. En el plazo de 1 mes deberá
La valoración confirmar alguna de las valoraciones anteriores o realizar una nueva valoración.
del perito
tercero Su valoración servirá de base a la liquidación que proceda con los límites del valor declarado y el valor
comprobado inicialmente por la Administración tributaria.

De no emitir la valoración en el plazo del mes, se podrá dejar sin efecto su designación, sin perjuicio de
las responsabilidades que resulten exigibles. Esta circunstancia se notificará al perito tercero y al
obligado tributario, y se procederá, en su caso, a la liberación de los depósitos de sus honorarios y al
nombramiento de otro perito tercero por orden correlativo.
 a) Por la entrega en la Administración tributaria de la valoración efectuada por el perito tercero.

b) Por el desistimiento del obligado tributario en los términos previstos en los apartados 2 y 3 del artículo
anterior.

c) Por no ser necesaria la designación del perito tercero, en el caso en que la diferencia entre el valor
determinado por el perito de la Administración y la tasación practicada por el perito designado por el
obligado tributario, considerada en valores absolutos, sea igual o inferior a 120.000 euros y al 10 por
ciento de dicha tasación. En este caso no podrá efectuarse una nueva comprobación de valor por la
Terminación Administración tributaria sobre los mismos bienes o derechos.

d) Por la falta del depósito de honorarios por cualquiera de las partes. No podrá promoverse
La tasación nuevamente la tasación pericial contradictoria por parte del obligado tributario o, en su caso, no podrá
pericial efectuarse una nueva comprobación de valor por la Administración tributaria sobre los mismos bienes o
contradictoria derechos.
III (art.135 LGT e) Por caducidad. en los términos previstos en el artículo 104.3 de la LGT (referida a los procedimientos
y 161 y 162 iniciados a instancia de parte). la liquidación que se dicte tomará el valor comprobado que hubiera
Reg.) servido de base a la liquidación inicial y no podrá promoverse nuevamente la tasación pericial
contradictoria.

Terminado el procedimiento, la Administración tributaria competente notificará en el plazo de 1 mes la

liquidación que corresponda a la valoración que deba tomarse como base en cada caso, así como la de
los intereses de demora que correspondan.

El incumplimiento del plazo al que se refiere el párrafo anterior determinará que no se exijan intereses
de demora desde que se produzca dicho incumplimiento.
Trámites y Con la notificación de la liquidación se iniciará el plazo previsto en el artículo 62.2 de la Ley 58/2003, de
efectos 17 de diciembre, General Tributaria, para que el ingreso sea efectuado, así como el cómputo del plazo
para interponer el recurso o reclamación económico-administrativa contra la liquidación en el caso de
que dicho plazo hubiera sido suspendido por la presentación de la solicitud de tasación pericial
contradictoria.

En el caso de que en el momento de solicitar la tasación pericial contradictoria contra la liquidación ya

se hubiera impuesto la correspondiente sanción y como consecuencia de aquella se dictare una nueva
liquidación, se procederá a anular la sanción y a imponer otra teniendo en cuenta la cuantificación de la
nueva liquidación.
 Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus
intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento
que se regule reglamentariamente.

La solicitud sólo podrá hacerse:

 Una vez presentada la correspondiente autoliquidación

 Antes de que la Administración tributaria haya practicado la liquidación definitiva o,
Limitaciones  Antes de que haya prescrito el derecho de la Administración tributaria para determinar la deuda
tributaria mediante la liquidación o el derecho a solicitar la devolución correspondiente.

No se podrá solicitar cuando se esté tramitando un procedimiento de comprobación o investigación cuyo

objeto incluya la obligación tributaria a la que se refiera la autoliquidación presentada.

Cuando se haya practicado una liquidación provisional, se podrá solicitar la rectificación de la

Procedimiento de autoliquidación únicamente si dicha liquidación ha sido practicada por consideración o motivo distinto del
rectificación de que se invoque en la solicitud del obligado tributario.Se considerará que concurre consideración o motivo
autoliquidaciones distinto cuando la solicitud de rectificación afecte a elementos de la obligación tributaria que no hayan
sido regularizados mediante la liquidación provisional.
I (art.120.3 LGT y
126 a 128 Reg.)
Las solicitudes de rectificación de autoliquidaciones se dirigirán al órgano competente de acuerdo con la
normativa de organización específica y en ellas se hará constar:
Resolución TEAC
06/11/2018
a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, número de identificación fiscal del
obligado tributario y, en su caso, del representante.
b) Hechos, razones y petición en que se concrete la solicitud.
c) Lugar, fecha y firma del solicitante o acreditación de la autenticidad de su voluntad expresada por
Iniciación cualquier medio válido en derecho.
d) Órgano al que se dirige.
e) Los datos que permitan identificar la autoliquidación que se pretende rectificar.
f) En caso de que se solicite una devolución, deberá hacerse constar el medio elegido por el que haya
de realizarse la devolución. Cuando no se señale el medio de pago y no se pudiera realizar mediante
transferencia, se efectuará mediante cheque cruzado.

La solicitud se acompañará de la documentación en que se basa la rectificación y los justificantes, en su

caso, del ingreso efectuado por el obligado tributario.
 En la tramitación del expediente se comprobarán las circunstancias que determinan la procedencia de la
rectificación. Si además se solicita la devolución de un ingreso efectuado, se comprobará:
a) La realidad del ingreso, cuando proceda, y su falta de devolución.
b) Que se cumplen los requisitos del art.14.2.b) del Reg. Gral. de desarrollo de la LGT, en materia de
revisión en vía administrativa en el caso de retenciones o ingresos a cuenta. (RD 520/2005)
c) Que se cumplen los requisitos del art.14.2.c) del Reg.Gral. de desarrollo de la LGT, en materia de
revisión en vía administrativa, cuando se refiera a tributos que deban ser repercutidos (RD 520/2005)
d) La procedencia de su devolución, el titular del derecho a obtener la devolución y su cuantía.
Facultades de la Administración:

 Examinar la documentación presentada y contrastarla con los datos y antecedentes que obren en
Tramitación su poder.
 Realizar requerimientos al propio obligado en relación con la rectificación de su autoliquidación,
Procedimiento de incluidos los que se refieran a la justificación documental de operaciones financieras que tengan
rectificación de incidencia en la rectificación solicitada.
autoliquidaciones  Efectuar requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a
II (art.120.3 LGT suministrar con carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los
y 126 a 128 Reg.) correspondientes justificantes.
 Solicitar los informes que se consideren necesarios.
Finalizadas las actuaciones se notificará al interesado la propuesta de resolución para que pueda alegar
en el plazo de 15 días, salvo que la rectificación que se acuerde coincida con la solicitada por el
interesado, en cuyo caso se notificará sin más trámite la liquidación que se practique.

Mediante resolución en la que se acordará o no la rectificación de la autoliquidación. El acuerdo será

motivado cuando sea denegatorio o la rectificación acordada no coincida con la solicitada.
Si se acuerda la rectificación, la resolución incluirá una liquidación provisional cuando afecte a algún
elemento determinante de la cuantificación de la deuda tributaria efectuada por el obligado tributario. No
podrá practicarse una nueva liquidación en relación con el objeto de la rectificación, salvo que en un
Terminación procedimiento de comprobación o investigación posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias
que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resolución del procedimiento
de rectificación.
Con la notificación de inicio del procedimiento de comprobación o investigación, cuando iniciado elde
rectificación, se acuerde el inicio de otro de comprobación o investigación que incluya la obligación
tributaria a la que se refiere aquél.

La resolución deberá notificarse en el plazo máximo de 6 meses, transcurrido el cual la solicitud podrá
entenderse desestimada.
 Para el reconocimiento Se iniciará a instancia del obligado tributario mediante solicitud dirigida al órgano competente
de beneficios fiscales de para su concesión y se acompañará de los documentos y justificantes exigibles y de los que el
carácter rogado obligado tributario considere convenientes.
(arts.136 y 137)
Se iniciará mediante solicitud del obligado tributario que deberá presentarse durante el mes
Para la inclusión en el de octubre del año natural inmediato anterior a aquel en el que el sistema de cuenta corriente
sistema de cuenta deba surtir efectos.
corriente en materia La solicitud se presentará en el modelo que se apruebe mediante Orden del Ministro de
tributaria (arts.140 a Economía y Hacienda en el que se determinarán los lugares de presentación.
143)
Podrá iniciarse mediante requerimiento de la Administración para que el obligado tributario
De rectificación censal aclare o justifique la discrepancia observada o los datos relativos a su declaración censal o
(arts. 145 y 146) mediante la notificación de la propuesta de resolución cuando la Administración tributaria
Otros cuente con datos suficientes para formularla. No obstante, la Administración tributaria podrá
procedimientos de Resolución TEAC 19/06/2018 rectificar de oficio la situación censal del obligado tributario sin necesidad de instruir dicho
gestión recogidos procedimiento en determinados supuestos recogidos en la norma reglamentaria.
en el Real Decreto
1065/2007 Para la revocación del La Administración tributaria podrá revocar el número de identificación fiscal asignado, cuando
NIF (art.147) en el curso de unas actuaciones realizadas a tal fin o en las demás actuaciones y
procedimientos de comprobación o investigación, se acredite alguna de las circunstancias
que lo permiten, y que se recogen en la norma reglamentaria

El procedimiento de comprobación del domicilio fiscal se iniciará de oficio, por propia

iniciativa o a solicitud de cualquier otro órgano de la misma o de otra Administración tributaria
afectada. Dicha solicitud se acompañará de un informe sobre los antecedentes que fuesen
relevantes.
De comprobación del La Administración tributaria de una comunidad autónoma podrá solicitar su inicio, cuando
domicilio fiscal (arts.149 considere que, en relación con los tributos cedidos, el domicilio fiscal que figura en el Censo
a 152) de Obligados Tributarios no es el correcto, indicando el lugar en el que entiende localizado el
domicilio fiscal y acompañando toda la documentación probatoria que estime oportuna.
Resolución TEAC 11/03/2019
Resolución TEAC 06/02/2014 La AEAT iniciará el procedimiento de comprobación del domicilio fiscal en el plazo de 1 mes
desde que la solicitud de inicio tenga entrada en el órgano competente para acordarlo.
La propuesta de resolución además de al obligado tributario, se notificará a las
Administraciones afectadas, en caso de cambio del domicilio fiscal a una comunidad
autónoma distinta, para que puedan alegar en el plazo de 15 días.
En caso de diferencias entre las CCAA resolverá laJunta Arbitral de la LO 8/1980 LOFCA.