Tema: liquidación provisional y firmeza tributaria

Por

Katherine Gutiérrez Jaramillo

Vivian Giselle moreno
Katty salamandra

Tutor

María esceneth Patiño

Año

2020

Tecnología contable y tributaria

Apartado Antioquia
Este trabajo se trata de la liquidación provisional y la firmeza tributaria y la forma
como se realiza este procedimiento y que leyes y artículos y las reformas que ha
venido surgiendo a través de los años, Por medio de esta información la DIAN
obliga a todos los contribuyentes a tomar conciencia y a declarar sus obligaciones
en los tiempos estipulados que esta lo imponga tiene por objetivo determinar el
alcance, la eficiencia y el poder vinculante de la modificación de esta figura
incorporada por la ley 1819 de 2016 con el propósito de aterrizar la incidencia del
uso de esta por la administración de impuestos y aduanas nacionales (DIAN) así
como la motivación para la modificación de la liquidación provisional en la reforma
tributaria.
Este ente también brinda unos descuentos especiales para todos aquellos
participantes que deseen pagar de manera voluntaria y sin ninguna clase de
presiones pueden tener unos beneficios siempre y cuando actúen a conciencia y
por su propia voluntad sin si estos cooperantes no muestran ninguna clase de
empatía para con ellos no gozaran de ninguna clase de deducciones por parte de
este de ya que esta cuenta con plenas facultades de revisión y verificación de los
Estados Financieros, sus elementos, sus sistemas de reconocimiento y medición,
y sus soportes, los cuales han servido como base para la determinación de los
tributos
En general planteó la Comisión que el régimen de infracciones y sanciones
tributarias requería modernizarse, de manera que se convirtiera en un instrumento
de facilitación para el cumplimiento voluntario de las obligaciones, pero también
para dotar a la administración tributaria de las herramientas que le permitieran
controlar con eficacia la evasión y la morosidad. Surge entonces, en el proyecto de
reforma tributaria (Posterior Ley 1819 de 2016), entre otras modificaciones en el
procedimiento, la modificación de Liquidación Provisional5 en desarrollo del literal
a, b y f del artículo 684 Estatuto Tributario, y cuya motivación principal expuesta en
debates para aprobación legislativa fue que uno de los mayores problemas que se
afronta en materia de fiscalización es el creciente número de obligaciones
sustanciales y formales que se deben controlar. En este sentido y sin perjuicio del
fortalecimiento del talento humano que pudiera darse, la solución no se
encontraba en la exclusiva contratación de personal, y a cambio de ello, era
necesario estudiar y evaluar el estado del aprovechamiento de la información y de
las tecnologías con las que contaba la Administración para proponer nuevas
herramientas.
QUE ES UNA LIQUIDACION PROVISIONAL?
Es aquella mediante la DIAN puede determinar y liquidar obligaciones fiscales de
los contribuyentes en forma provisional y el termino de tributarias cuando se
acepte la liquidación provisional será de 6 meses la ley 1819 del 2016 introdujo
una figura novedosa en el procedimiento tributario que consiste en facultar a la
DIAN para que haga una liquidación provisional de impuestos cuando encuentre
méritos para ello. Estas liquidaciones las hace directamente la Dian ya sea
porque a usted se la haya olvidado o porque le haya quedado mal hecha esta
entidad la hace con el fin de obligar a los contribuyente a pagar todas y cada una
de sus deberes. A pesar de que hay cientos de personas esta hace una revisión a
fondo de quienes ha realizado este proceso y quienes no y si le tocaba declara y
no lo hizo en el tiempo estipulado ellos realizan la liquidación provisional por el
contribuyente,
Esta se hace con la información llamada exógena que le pasan todos los terceros
a la Dian de manera anual por medio del sistema está la deben de reportar todas
la empresas de todos y cada uno de sus clientes y toda clase de movimiento que
estos hacen con ellos ejemplo los bancos reportan todos sus cliente que cuentas
de ahorro, y créditos tienen hay reportan cuanto fue el movimiento sus cuentas,
otro ejemplo clave sería el de las EPS cuanto les pagaron de pensión, para
fiscales, salario, cesantías, las empresas a donde trabajan los empleados todas
estas reportan información entonces cuando la DIAN va a realizar estas
liquidaciones hay tiene toda la información sobre las personas por que se llama
provisional también porque yo así como puedo aceptarla también la puedo
rechazar o solicitar su modificación por una única vez con el beneficio de firmeza
especial de seis meses un ejemplo yo puedo decir que la DIAN estaba equivocada
y que soy yo quien tiene la información real el solicitante puede pedir a la DIAN
que corrija
Los impuestos que se deben de cancelar estos serían impuestos gravámenes,
contribuciones sobre las tasas, anticipos y retenciones que hayan sido declarados
de u a manera inexacta o que no hayan sido declarados por ser el contribuyente o
agente de retención o declarante.
Esta debe tener el mismo contenido que una oficial de revisión y solo puede ser
proferida dentro del término de firmeza de declaración tributaria la fusión esta
procede siempre y cuando en el año gravable inmediatamente anterior al cual se
refiere la amortización, los ingresos brutos del contribuyente no superen los 15
MIL (UVT) su patrimonio bruto sea superior a 30 (UVT)
La liquidación provisional debe tener el mismo contenido que una oficial y solo
puede ser proferida dentro del término de firmeza de declaración tributaria, la
liquidación esta procede siempre y cuando en el año gravable inmediatamente
anterior al cual se refiere la liquidación, los ingresos brutos del contribuyente.
Hay que tener muy en cuenta que las liquidaciones que hagan la Dian el
contribuyente debe de pagar una sanción así la haga ya que permitió que esta la
hiciera primero deberá de asumir un costo por esta con una tarifa hasta de un 40%
por declarar este tributo
Mediante la modificación que sufrió el artículo 764 del ET  establece que la
administración tributaria podrá utilizar como elemento probatorio para proferir la
liquidación provisional la información obtenida de cruces de información obtenida
como lo había mencionado anteriormente en concordancia con lo estipulado en el
artículo 631 ET las presunciones y todos lo medios través del artículo 255 de la
Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 la DIAN ya no solo cuenta con
la potestad de proferir liquidación provisional cuando el contribuyente haya
omitido presentar su declaración tributaria, sino también en otros tipos de
situaciones como, por ejemplo, cuando identifique inexactitudes. Dichas
situaciones las pueden consultar en nuestra anfogra
Es necesario tener en cuenta que este tipo de liquidación la DIAN previos para
proferirla como en el caso de la liquidación de revisión en la cual de forma previa
Este debe enviar un requerimiento especial y previo a esta cuenta con la
posibilidad de enviar un emplazamiento para corregir.
Por otra parte es preciso recordar que con la reforma tributaria fueron varias
novedades en torno a la liquidación provisional pues se adicionaron los artículos
764-1 y 764-6 del estatuto tributario los cuales hacen referencia a proferir,
rechazar o modificar la liquidación, así como también a las sanciones que se
deriven de esta, el periodo de firmeza de las declaraciones; y las declaraciones a
las que haga lugar.
De lo anterior es necesario destacar que si se aceptan las sanciones derivadas de
la liquidación provisional estas se reducirán en un 40% y el término de firmeza de
las declaraciones tributarias cuando se acepte la liquidación provisional será de
seis meses

¿Es la liquidación provisional un acto preparatorio o definitivo?

En gracia de discusión, se plantea la dicotomía de la Declaración Provisional como

un acto preparatorio o definitivo. Como fue referido, la Dian sustenta su posición al
considerarlo como un acto meramente preparatorio, bajo el entendido de que
dicha liquidación precede o impulsa una decisión posterior de carácter definitivo.
Sin embargo, resulta confusa la disposición contenida en el artículo 764 - 1 del
E.T. en su parágrafo segundo, en la cual enuncia claramente que, se considerará
aceptada la liquidación provisional por el contribuyente cuando éste no se
pronuncie dentro del término previsto (un mes desde su notificación), en cuyo caso
la Administración Tributaria podrá iniciar el procedimiento de cobro coactivo,
convirtiendo la liquidación provisional en título ejecutivo.

Ciertamente no es posible agotar el proceso de fiscalización e iniciar cobro

coactivo sobre actos preparatorios, por cuanto dichos actos no deciden o
establecen situaciones particulares en forma definitiva, máxime cuando se
descarta de plano la posibilidad de recurrir vía reconsideración la liquidación
provisional

¿En caso de rechazar la liquidación, qué debe hacer la administración?

Igualmente, y de conformidad con el concepto Unificado sobre Procedimiento

Tributario y Régimen Tributario Sancionatorio, una vez rechazada la liquidación, la
administración deberá proceder a notificar la liquidación indicando que reemplaza
para todos sus efectos legales al requerimiento especial, pliego de cargos, o
emplazamiento previo por no declarar, según sea el caso.

Sin embargo, creemos que la simple notificación en la cual se indique lo antes

referido no cumple con las exigencias contenidas en el artículo 764 -2 del E.T.,
pues el mismo artículo en su segundo inciso expresamente refiere a la ratificación
de tales actos por parte de la administración, lo cual, a nuestro criterio, deriva en la
necesaria expedición de un acto administrativo motivado diferente a la mera
notificación, aun cuando la norma no lo previera expresamente.

Casos en que procede la liquidación provisional del impuesto.

La Dian podrá proferir la liquidación provisional de un impuesto cuando a partir de
investigaciones y cruces de información, le permita presumir que el contribuyente
ha incurrido en inexactitudes o que no ha declarado estando obligado.

Es suficiente con que la Dian presuma un hecho irregular para que con base a la
información que posea del contribuyente, profiera la liquidación provisional del
impuesto correspondiente.

Contribuyentes a quienes se les puede hacer una liquidación provisional de

impuestos.
No todos los contribuyentes están sujetos a que en cualquier momento la Dian les
haga una liquidación oficial provisional de impuestos, pues la ley ha especificado
este aspecto

Termino que tiene el contribuyente para recurrir la liquidación provisional.

Una vez la Dian notifica la liquidación provisional de un impuesto, el contribuyente
tiene un mes calendario para rechazar la liquidación provisional, para solicitar su
modificación o aceptarla.

Cuando el contribuyente solicita la modificación de la liquidación provisional, la

Dian cuenta con dos meses para pronunciarse, tiempo que se cuenta desde el
agotamiento del plazo de un mes que tiene el contribuyente para recurrir dicha
liquidación.
Una vez la Dian se pronuncia sobre la solicitud de modificación presentada por el
contribuyente, este tiene otro mes para aceptar o rechazar esa nueva liquidación,
y ya no podrá solicitar su modificación.

El contribuyente sólo puede aceptar la liquidación provisional si acepta todo lo que

la Dian ha planteado, es decir, no puede aceptar parcialmente la liquidación.

Por su parte el artículo 764-6 del estatuto tributario contempla las siguientes
situaciones particulares:

Cuantas liquidaciones provisionales se pueden hacer;

Sobre un mismo impuesto y sobre un mismo periodo gravable sólo se puede hacer
una liquidación provisional, considerando que se puede hacer una segunda
siempre que corresponda a la solicitud que haga el contribuyente de modificar la
primera liquidación provisional.
¿Qué pasa si el contribuyente rechaza o no acepta la liquidación
provisional?
La liquidación provisional de impuestos que practique la Dian no puede convertirse
en un acto administrativo definitivo si el contribuyente lo rechaza, y considerando
que la norma es clara en afirmar que la liquidación provisional simplemente
remplaza una etapa procesal (requerimiento especial, pliego de cargos y
emplazamiento por no declarar), en caso de ser rechazada, el proceso sigue su
curso con el siguiente paso procesal.

Sanciones en la liquidación provisional de impuestos

De acuerdo al artículo del estatuto tributario 764 del estatuto tributario, la Dian en
la liquidación provisional debe liquidar las sanciones a que haya lugar.
Y respecto a las sanciones específicamente, dice el artículo 764-3 del estatuto
tributario:
La reducción de la sanción exige que el contribuyente acepte la liquidación
provisional, y ya vimos que esta debe aceptarse totalmente tal y como la planteó la
Dian inicialmente.

Art. 643. Sanción por no declarar.

 Los contribuyentes, agentes retenedores o responsable obligados a declarar, que
omitan la presentación de las declaraciones tributarias, serán objeto de una
sanción equivalente a:

1. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre la

renta y complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las
consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su
incumplimiento, que determine la Administración Tributaria por el período al cual
corresponda la declaración no presentada, o al veinte por ciento (20%) de los
ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada, el que
fuere superior.
2. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre las
ventas, a la declaración del impuesto nacional al consumo, al diez por ciento
(10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su
incumplimiento, que determine la Administración Tributaria por el período al cual
corresponda la declaración no presentada, o al diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos que figuren en la última declaración de ventas o declaración del
impuesto nacional al consumo, según el caso, el que fuere superior.
3. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, al diez
por ciento (10%) de los cheques girados u otros medios de pago canalizados a
través del sistema financiero, o costos y gastos de quien persiste en su
incumplimiento, que determine la Administración Tributaria por el período al cual
corresponda la declaración no presentada, o al ciento por ciento (100%) de las
retenciones que figuren en la última declaración de retenciones presentada, el que
fuere superior.
4. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto de timbre,
a cinco (5) veces el valor del impuesto que ha debido pagarse.
5. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto nacional a
la gasolina y al ACPM, o al impuesto nacional al carbono, al veinte por ciento
(20%) del valor del impuesto que ha debido pagarse.
6. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del gravamen a los
movimientos financieros, al cinco por ciento (5%) del valor del impuesto que ha
debido pagarse.
7. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de ingresos y
patrimonio, al uno por ciento (1%) del patrimonio líquido de la entidad obligada a
su presentación.
8. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración anual de activos en el
exterior, al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto que figure en la última
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios presentada, o al cinco
por ciento (5%) del patrimonio bruto que determine la Administración Tributaria por
el período a que corresponda la declaración no presentada, el que fuere superior.
9. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto a la
riqueza y complementario, al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto
determinado, tomando como base el valor del patrimonio líquido de la última
declaración de renta presentada o que determine la Administración Tributaria por
el período a que corresponda la declaración no presentada, el que fuere superior.
10. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del mono
Tributo, a una vez y medio (1.5) el valor del impuesto que ha debido pagarse.

ARÁGRAFO 1. Cuando la Administración Tributaria disponga solamente de una

de las bases para practicar las sanciones a que se refieren los numerales de este
artículo, podrá aplicarla sobre dicha base sin necesidad de calcular las otras.
PARÁGRAFO 2. Si dentro del término para interponer el recurso contra la
resolución que impone la sanción por no declarar, el contribuyente, responsable o
agente retenedor presenta la declaración, la sanción por no declarar se reducirá al
cincuenta por ciento (50%) del valor de la sanción inicialmente impuesta por la
Administración Tributaria, en cuyo caso, el contribuyente, responsable o agente
retenedor deberá liquidarla y pagarla al presentar la declaración tributaria. En todo
caso, esta sanción no podrá ser inferior al valor de la sanción por
extemporaneidad que se debe liquidar con posterioridad al emplazamiento previo
por no declarar.

Que son las firmezas de las declaraciones tributarias?

La declaración tributaria quedara en firmeza si dentro de los (3) primeros años
siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado
requerimiento especial. Cuando la declaración inicial sea haya presentado en
forma extemporánea, los (3) años se contaran a partir de la fecha de presentación
de la misma.
La declaración tributaria en la que se presente un saldo a favor del contribuyente o
responsable quedara en firmes, (3) años después de la fecha de presentación de
presentación de la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado
requerimiento especial .cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones
tributarias de los periodos fiscales siguientes, el termino de firmeza de la
declaración tributaria en la que se presente un saldo a favor será el señalado en el
inicio
1. De este artículo también quedara en firme la declaración tributaria si,
vencido el término para practicar la liquidación de revisión, esta no se
notificó. está en la que se liquide perdida fiscal quedara en firme en el
mismo término que el contribuyente tiene para compensarla, de acuerdo
con las reglas de este estatuto.
El termino de firmeza de la declaración del impuestos sobre la renta y
complementarios de los contribuyentes sujetos de régimen de precios de
transferencia será de seis años contados a partir del vencimiento de plazo
para declarar. Si la declaración se presentó en forma extemporánea el
anterior término se contara a partir de la fecha de presentación del mismo.
 El termino firmeza es de tres años contados desde la fecha en que se
vence el plazo para declarar, y si la declaración se presentó
extemporáneamente, el plazo es de tres años se cuenta desde la fecha de
presentación extemporánea.

Términos de especiales de firmeza

La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias
pueden alcanzar su firmeza en tiempos diferentes a los tres años contemplados
como regla general.

Firmeza especial?

Reitera la administración en el concepto comentado que, la firmeza especial que

trata el artículo 764 - 4 del E.T., no se encuentra atada a la contenida en el artículo
714 del mismo estatuto, iniciando su computo inclusive cerca de finalizar el
término de firmeza general. En tal sentido los seis meses podrán, en algunos
casos, superar los mismos tres años de firmeza general, lo anterior poco práctico
frente al contribuyente toda vez que en aplicación de esta figura estaría sometido
a un periodo de fiscalización inclusive mayor al contenido en las normas
generales, siendo lo más beneficioso procurar, en busca de una fiscalización más
eficiente, atar dichos términos de firmeza y poder así darle en efecto, verdaderos
beneficios a quien acepte la liquidación provisional.

Firmeza de las declaraciones con saldos a favor

Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a favor, el término de firmeza

será de tres años contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de
devolución o compensación. Esto con fundamento al inciso 2 del artículo 714 del
estatuto tributario:

La declaración tributaria en la que se presente un saldo a favor del contribuyente o

responsable quedara en firme si, tres años después de la fecha de presentación
de la solicitud de la devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento
especial, cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones tributarias de los
periodos fiscales siguientes, el termino de firmeza de la declaración tributaria en
la que se presente un saldo a favor será señalado en el inciso 1 de este artículo.
En este caso el término firmeza de tres años inicia en el momento en que se
presente la solicitud de devolución y no en la fecha de vencimiento para declarar o
en la de su presentación

Firmeza de las declaraciones cuando se imputan saldos a favor.

La ley no considero un término especial de firmeza para la declaraciones en que

se imputan saldos a favor, de manera que se aplica el termino general de 3 años
tanto para las declaración que se genera el saldo a favor como para la declaración
en la que se imputa ese saldo a favor.
En el inciso 2 artículo 714 del estatuto tributario apreciamos lo siguiente:
Cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones tributarias de los periodos
fiscales siguientes, el término de firmeza de la declaración tributaria en la que se
presente un saldo a favor será señalado en el inciso 1 de este artículo.

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