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INFORME FINAL

MANUAL DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL

CONSULTOR:

MARCO A. ESPINOSA GARCIA.

ECONOMISTA
Email: marcoespi@hotmail.com
consultemltd@mixmail.com
Telfs. 0850-9789
0831-2321

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INDICE

I.- INTRODUCCION

Conceptos básicos de Tributación.

II.- Funciones de la Administración Tributaria Municipal

2.1.- Función: Gestión Tributaria
2.1.1.- Registro Único de Contribuyentes
2.2.- Función: Recaudación
2.2.1.- Aspectos adicionales de la Recaudación
2.3.- Función: Fiscalización
2.3.1.- Auditoría Tributaria

III.- Procedimientos de la Administracion Tributaria Municipal

3.1.- Procedimientos de altas
3.2.- Procedimientos de recaudación
3.3.- Procedimientos de pago de impuestos eventuales
3.4.- Auditoría Tributaria

IV.- Informes de Salida: Cuenta Corriente, Reportes y Estadísticas

4.1.- Cuenta Corriente
4.2.- De los Reportes y Estadísticas

V.- Organización propuesta del Área Tributaria

5.1.- Departamento de Gestión Tributaria
5.1.1.- Asistencia al Contribuyente
5.2.- Departamento de Recaudación
5.3.- Departamento de Fiscalización

VI.- ANEXO

Marco Legal Tributario Municipal

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INTRODUCCION

Conceptos básicos de Tributación

Para una mayor comprensión de la tributación municipal, es necesario conocer una serie
de conceptos básicos sobre los cuales descansa la aplicación de la misma.

HECHO IMPONIBLE: Es el presupuesto de hecho, de naturaleza jurídica o

económica, fijado por la ley para configurar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria, es lo que el legislador quiso gravar o afectar de
acuerdo a la política económica seguida. Para una empresa comercial distribuidora, el
hecho imponible lo constituye la venta de sus productos, en cambio, para una empresa de
consultoría, el hecho imponible es la prestación de sus servicios.

SUJETO PASIVO: Es la persona natural o jurídica obligada al cumplimiento de las

prestaciones tributarias. La posición de sujeto pasivo y demás elementos de la
obligación tributaria no podrá alterarse, por actos o convenios de los particulares.
Existen dos clases de sujetos pasivos: Los Contribuyentes o personas naturales o
jurídicas a quienes la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible, aún en
caso de traslación y los sustitutos de Contribuyentes, que son personas naturales o
jurídicas legalmente comprometidas a cumplir con las prestaciones materiales y formales
de la obligación tributaria en lugar del Contribuyente. En el ejemplo anterior, los sujetos
pasivos son las propias empresas tanto comercial como de consultoría.

El Sujeto Pasivo, además de cumplir con su obligación principal que es el pago de

la deuda tributaria, también tiene obligaciones accesorias como la formulación de
declaraciones y comunicaciones exigidas; llevar y conservar libros de contabilidad,
registros y otros documentos; facilitar la practica de inspecciones y/o comprobaciones.
De igual forma está en la obligación de proporcionar a la administración datos,
antecedentes y justificaciones relacionadas con el hecho imponible.

BASE IMPONIBLE: Una vez establecido el hecho imponible, se hace necesario calcular
la base imponible que es la cuantificación y la valoración de éste. Dicha valoración se
deberá realizar siguiendo las normas, medios y métodos que la ley establece para cada
tributo. En el caso de una empresa comercial, citado anteriormente, cuyo hecho imponible
es la venta del producto, para cuantificar es necesario establecer la cantidad en córdobas
de sus ventas.

En la ley de cada tributo también se establecen deducciones legales de la base

imponible. Las exenciones son intransferibles. Al aplicarse dichas deducciones se
obtiene una nueva base, la cual se denomina base liquidable sobre la cual se calcula el
tributo real con que obliga el Contribuyente. Las empresas comerciales pueden deducir
de sus ventas las rebajas y devoluciones de productos, a fin de obtener la base liquidable
para pagar el impuesto municipal del 1% sobre sus ingresos.

CUOTA TRIBUTARIA: Para cada Contribuyente podrá determinarse la cuota tributaria en

función del tipo de gravamen, de tal forma que la cuota tributaria por impuesto sobre
ingreso, no es la misma que se determina por impuesto de matrícula o el impuesto de
bienes inmuebles. Esta cuota tributaria puede ser una cantidad fija señalada en los textos
legales o una cuota determinada por ambos procedimientos.

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DEUDA TRIBUTARIA: El incumplimiento de un Contribuyente en el tiempo y la forma de

la obligación, puede provocar recargos legales los cuales aumentarían en cuantía la
obligación. Estos recargos legales que se basan sobre la cuota tributaria y la cuota
tributaria misma, conformarían la deuda tributaria total del Contribuyente.

TASACIONES Y REVISIONES DE OFICIO: Cuando la Administración Tributaria

determine por cuenta propia la deuda tributaria, al no existir voluntad del Contribuyente.

MORA: Cuando un Contribuyente, obligado a presentar declaración, no la presente,

incurre en mora, sin necesidad de requerimiento alguno, judicial o extrajudicial.

RECARGO POR MORA: Un recargo que no exceda del 10% mensual por pagar tarde.

CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

1) Por el pago
2) Por la prescripción: Toda deuda tributaria prescribe a los cuatro años a partir de la
fecha en que comenzare a ser exigible. La prescripción puede ser interrumpida por
cualquier gestión de cobro, judicial o extrajudicialmente.
3) Por la compensación. Los Contribuyentes podrán alegar la compensación como
excepción perentoria, cuando les fuere exigida en juicio una deuda tributaria. Fuera
de juicio, la compensación podrá acordarla las autoridades de oficio o a solicitud de
parte.

II

Funciones de la Administración Tributaria Municipal

Función: Gestión Tributaria

El REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES MUNICIPALES, es un sistema de

registro permanente y continuo de las informaciones necesarias para el
mantenimiento de una base de datos que contenga el universo de Contribuyentes de
la población y del territorio de una Municipalidad o Alcaldía.

Los datos contenidos en este Registro Único, tienen que brindar la información
necesaria para la identificación del Contribuyente, su ubicación y los tipos de
impuestos, Tasas o Contribuyentes Especiales sujetos a recaudar, ya sean “Tributos
Fijos” o “Tributos Eventuales”.

Este Registro contribuye, por lo tanto, a una relación ordenada de todos los sujetos
tributarios del Municipio, en él figuran los datos de identificación, actividad
económica, propiedades del Contribuyente, servicios que recibe de la Alcaldía, etc.

Objetivo

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Proporcionar a la Municipalidad la información necesaria para facilitar la

determinación de los tributos, a través del mantenimiento de un registro completo y
actualizado de los Contribuyentes y de los objetos de tributación, a fin de poder
articular acciones de la administración de forma eficiente y eficaz y posibilitar el
incremento de la recaudación municipal.

Características Principales

Integral: Deberá contener la información de cada uno de los impuestos y tasas por
Contribuyente.

Permanente: La incorporación de los Contribuyentes al registro deberá ser

permanente.

Para dar de baja a un Contribuyente, por cualquier causa, es necesario contar con
una solicitud por escrito del responsable de recaudación, la cual tendrá que ser
sometida al Concejo Municipal para su aprobación, mediante la emisión de un acta
debidamente legalizada. El número de registro también es perpetuo ya que se
utilizará la misma Cédula RUC que se usa para fines de tributación en la DGI, para
las personas jurídicas y la Cédula de Identidad en el caso de las personas naturales.

Los documentos de los Contribuyentes dados de baja (expediente, tarjetas de

registro, etc.), conformarán un archivo separado y se mantendrán en custodia el
tiempo estipulado en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y sus
reformas.

Cuando un Contribuyente es incorporado en el registro, debe permanecer en él

mientras sea efectiva o potencialmente un sujeto tributario, es decir, durante toda su
existencia, ya que un registro transitorio no puede ser la base de un sistema de
control tributario.

Dinámico: Cualquier cambio en los datos de un Contribuyente, debe registrarse en

el menor tiempo posible. Si no sucede así, el registro se transformaría en una
colección de datos obsoletos. Para poder contar con un registro dinámico, es clave
la actualización, en este sentido, son importantes las siguientes tareas:

• Modificación: Cambio en los datos generales del Contribuyente, por ejemplo

el domicilio.

• Clausura: Que no significa baja, sino, la culminación de la relación existente

entre el sujeto y el objeto tributario que le daba la condición de Contribuyente.
Por ejemplo, el cese de actividad de un negocio, la venta de un vehículo, etc.
Hay que tener en cuenta que esta tarea se ejecuta sólo en los casos en que
el Contribuyente está relacionado a un solo objeto tributario.

• Cancelación del objeto tributario: Es decir, cese de actividades de un

comercio, venta de un inmueble, etc. Cancelación no implica clausura, el
Contribuyente puede tener otro objeto tributario.

• Reevaluación: Esto implica un cambio del monto imponible para el cálculo de

un objeto tributario.

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• Suficiente: El registro debe contar con datos pertinentes y actualizados.

El Número de Identificación Municipal

Cada uno de los Contribuyentes municipales será identificado en el Registro

Único de Contribuyentes Municipales con el código que presenta el número
RUC en el caso de las personas jurídicas y el número de Cédula de Identidad,
en el caso de las personas naturales. El registro tributario y el archivo de
expedientes de los Contribuyentes, deberán organizarse en torno a estos códigos.

Las Municipalidades tienen la obligación de exigir estos documentos para cualquier

gestión municipal solicitada por la Ciudadanía, sean o no Contribuyentes, además,
de ser de uso oficial y obligatorio para todas las personas naturales o jurídicas en la
República de Nicaragua.

En el caso que se diseñe un programa en computadora, el sistema podrá otorgar al

Contribuyente un número perpetuo y continuo, basado en el número RUC o de
Cédula.

Conformación del Registro Único de Contribuyentes Municipales

Para que el Registro Único de Contribuyentes Municipales opere eficaz y

eficientemente, es necesario que se cumplan los registros de orden, actualización y
determinación tributaria, o cálculo anticipado.

Requisitos:

Orden: Todos los requisitos relacionados a un mismo Contribuyente tienen que estar
registrados en la Tarjeta Única del Contribuyente como una tarjeta mayor, de la
cual se derivarán los demás Registros Auxiliares: tarjeta de cuentas corrientes,
reportes y estadísticas, etc. Como definimos inicialmente, el RUC constituye la vía
de consulta del sistema.

Se creará un Expediente Tributario para cada Contribuyente en el cual se

archivarán todos los documentos que argumenten la gestión tributaria:
Declaraciones, Encuesta Básica, Liquidaciones, Recibos de Notificaciones, etc. Los
expedientes tienen que estar ordenados con el código que presenta el número RUC
en el caso de las personas jurídicas y el número de Cédula de Identidad para las
personas naturales.

Determinación de las Obligaciones Tributarias o Cálculo Anticipado: La

Determinación Tributaria se define como el proceso tributario en el cual se determina
el monto total de los impuestos o tasas que tiene que pagar el Contribuyente al inicio
del año.

Actualización: La actualización es importante no sólo por posibles cambios en los

datos del Contribuyente, sino de forma constante al recibirse los tributos; es
fundamental, cuando se ha reevaluado el objeto tributario o por la incorporación,
modificación, clausura o cancelación de éste. En síntesis, actualizar es modificar la

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posición tributaria de un Contribuyente en el mismo momento que se detecta el

cambio.

Modalidades de Determinación Tributaria: Para efectos de la Administración

Tributaria Municipal y de conformidad con el Plan de Arbitrios vigente, se manejan
impuestos, tasas y contribuciones. Este conjunto de recaudaciones tributarias se
determina por diferentes modalidades, que pueden resumirse en:

Declarativa: Son aquellas obligaciones para cuyo cálculo de la base imponible y

determinación del impuesto, es necesario que el Contribuyente presente una
declaración.
Taxativa: En este caso, es la administración tributaria la que, con base en datos que
ya posee, efectúa el cálculo de la base imponible y determina el valor de la tasa,
impuesto o contribución.
Compulsiva: Son aquellos tributos que se pagan como requisito previo a la
ejecución de un acto.

Utilizando esta clasificación dentro del Sistema Tributario Municipal y haciéndola

extensiva a los cobros por prestación de servicios, se obtiene la siguiente estructura de
Recaudación Tributaria:

Clases de Impuestos Forma de Determinación

Matrículas y Licencias Declarativa
Impuestos sobre Ventas y Servicios Declarativa
Impuesto Sobre Bienes Inmuebles Taxativa
Rodamiento Taxativa
Tasa por Servicios y Aprovechamiento Taxativa y compulsiva
Contribuciones por mejoras Compulsiva

Función: Recaudación

• Recepción de pagos de todos los impuestos y tasas.

• Recepción de pagos con declaración en el caso del I.B.I.

• Registrar movimientos en cuenta corriente, débito o crédito.

• Realizar cierres y arqueos de caja.

• Informes contables y de ingresos.

• Convenios de pago.

Aspectos adicionales de la Función Recaudación

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• El sistema a desarrollar debe permitir ingresar cobros de colectores en diferido.

• Debe tomar en cuenta los Contribuyentes de cuota fija.

• Permitir generar numeración automática de recibos de caja.

• Acceder en el cierre de caja que se tomen en cuenta las multas por rezago.

• Llevar control de cheques sin fondo.

Función: Fiscalización

• Control de la Omisión: Los Contribuyentes obligados a presentar declaración y aún

no lo han hecho.

• Control de la Morosidad: Son aquellos Contribuyentes que están atrasados en sus

pagos.

• Auditoría Tributaria

La fiscalización tributaria es un conjunto de principios y procedimientos que sirve para

determinar si el Contribuyente ha aplicado razonablemente los principios de
contabilidad, si ha aceptado e interpretado correctamente las leyes tributarias que lo
afecten y en consecuencia, si ha presentado sus declaraciones en el período y fecha
establecido por las leyes y Planes de Arbitrios.

El Universo a Fiscalizar: Puede describirse como el Universo de Contribuyentes

a fiscalizar dentro de una Municipalidad, englobados de la siguiente manera:

• Contribuyentes identificados por la Municipalidad.

• Contribuyentes que declaran correctamente.
• Contribuyentes que no declaran correctamente.
• Contribuyentes que pagan voluntariamente.
• Contribuyentes que no declaran.
• Contribuyentes desconocidos.

Objetivo de la Función Fiscalizadora: Con la función de Fiscalización se

persiguen los siguientes efectos:

• Hacer sentir la presencia de la Municipalidad entre el universo de

Contribuyentes.

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• Cautelar el adecuado cumplimiento de los Contribuyentes a todas

sus obligaciones impositivas.
• Procurar la optimización del cumplimiento voluntario de los
compromisos tributarios de los Contribuyentes obligados.
• Aportar una retroalimentación de antecedentes e información
estadística a las distintas unidades de la Municipalidad,
contribuyendo al mejor cumplimiento de sus actividades.

Esta función es esencialmente activa y comprende todo un conjunto de

acciones que tienen por objeto el obligar al Contribuyente al cumplimiento de
sus propias obligaciones funcionales.

Como ya se ha indicado, la función de Fiscalización, es esencial a la

Administración Tributaria Municipal. En consecuencia, todas las
Municipalidades deben realizarla, cualquiera que sea su dimensión, a través
de una unidad especializada de auditores fiscales profesionales.

Todas las personas naturales o jurídicas, están obligadas a contribuir

económicamente al Municipio, de acuerdo a las leyes (Planes de Arbitrios,
Impuesto sobre Bienes Inmuebles, etc.), en la medida que el legislador previó
su participación, al establecer los impuestos o tributos y fijar su presupuesto
básico, en este precepto, está referido el concepto amplio de fiscalización.

Objetivos Generales

a. Que todos los Contribuyentes previstos por la ley, se encuentren

registrados.

b. Que todos los Contribuyentes registrados presenten sus

declaraciones juradas en el plazo fijado y liquiden sus impuestos
correspondientes oportuna y correctamente.

c. Que las declaraciones presentadas no contengan errores aritméticos

o mala aplicación de tasas.

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d. Que todos los Contribuyentes paguen el monto de impuesto

resultante de sus declaraciones juradas.

e. Que el impuesto pagado, corresponda al que efectivamente debió

pagar de acuerdo con la realidad de los hechos económicos
gravados.

Objetivos Específicos:

La acción fiscalizadora tratará de alcanzar estos objetivos en dos sentidos

perfectamente definidos:

• Obligando al Contribuyente a su cumplimiento, a través de la

Auditoría Tributaria.
• Mediante su acción psicológica, impulsando el cumplimiento
voluntario.

Auditoria tributaria

La Auditoría Tributaria como Procedimiento de Fiscalización

Considerando la actitud negativa de algunos contribuyentes para el pago de

sus impuestos, la ley faculta a la Administración Tributaria para que ejecute
revisiones de Auditoría Tributaria, tendientes a comprobar el cálculo de la
base impositiva declarada y el monto calculado del impuesto y servicio,
haciéndole las observaciones que procedan, conforme a las Leyes Tributarias
vigentes y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas.

Frecuentemente, ya sea por actitud o por desconocimiento, el Contribuyente

nunca declara lo que realmente debe pagar. Por esta razón, es importante que
la Municipalidad lleve a cabo revisiones de Auditoría Tributaria.

Objetivos de la Auditoría Tributaria: Es necesario dar seguimiento al

cumplimiento de las obligaciones tributarias de los Contribuyentes con la
Municipalidad, al pago de los impuestos, tasas por servicios y
aprovechamientos, contribuciones especiales, multas, rentas y cánones, que
de conformidad con el Plan de Arbitrios Municipal (Decreto No. 455), están

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obligados a pagar en la Tesorería de la Alcaldía correspondiente. Para este

cometido, las Alcaldías deben contar con un cuerpo profesional y técnico
especializado, que efectúe revisiones periódicas en la contabilidad de los
contribuyentes, a fin de verificar la efectividad y corrección de las
declaraciones presentadas.

La función de Fiscalización debe materializarse a través de Auditorías

Tributarias Programadas, cuyos objetivos son:

a. Verificación del cumplimiento de lo establecido en el Plan de

Arbitrios Municipal vigente, en cuanto al pago de los impuestos
municipales por parte de los contribuyentes; con esta acción se
pretende evitar la omisión y evasión en el pago de dichos
impuestos.
b. Crear en los contribuyentes conciencia de cumplimiento voluntario y
efectivo con respecto a sus obligaciones tributarias, mediante la
acción sostenida y permanente de orientación, vigilancia y
educación sobre los derechos y obligaciones de los ciudadanos y en
especial de los contribuyentes activos.
c. Contar con un cuerpo de Auditores Tributarios debidamente
capacitados en los procedimientos y técnicas de auditoría, con
amplios conocimientos en la aplicación de las Leyes Tributarias
municipales vigentes y con un alto sentido de ética profesional, a fin
que el trabajo que desarrollen, esté ajustado a criterios y juicios
técnicos, de conformidad con las leyes de la materia.

El departamento de fiscalización, antes de realizar auditoria de campo, deberá

ejecutar un estudio de las declaraciones, documentos y anexos que suministre el
Contribuyente, a fin de determinar errores, simulaciones, ocultamientos de partidas
que no estén acordes a lo establecido en las leyes tributarias. Con la posterior revisión
de campo, la mencionada instancia tratará de encontrar:

a) Errores en las declaraciones presentadas. Aquí se incluyen los errores de suma de

columnas o en los cálculos del impuesto, en el traslado de los anexos a las
declaraciones, en correcto uso del formato, etc.

b) Errores Contables. Abarca una serie de equivocaciones contables, desde un

simple error de suma, hasta un error de imputación en las operaciones o incorrecto
registro de una cuenta a un ejercicio que no le corresponda.

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c) Operaciones marginadas de la contabilidad o simuladas dolosamente en la misma,

o sea, operaciones llevadas a cabo con la intención de consumar un fraude
tributario a través de:

• Simulación de descuentos o rebajas concedidas cuando éstas se anularon o no se

hubiesen realizado.
• Ocultación de una utilidad y/o venta. Puede tratarse de una utilidad que no
corresponde al giro normal del negocio. La ocultación de la utilidad más corriente
es registrando una simulación de activos en la venta. En otros casos, ésta no se
registra, sino se simula un pasivo o incremento de capital, o no se hace ningún
registro.

• Ocultación de un activo de bienes. Esta situación se presenta, ante la

imposibilidad de mostrar las adquisiciones con las utilidades declaradas (Bienes
no justificados, disminuyendo la existencia de mercadería). También se puede
simular una pérdida, o dar un tratamiento indebido a las adquisiciones,
considerándolas como gastos, depreciaciones aceleradas de gastos no
autorizados, etc.

La eficiencia de una auditoría está en cierto modo condicionada a la existencia y buen

uso que se haga de las fuentes de información existentes y las que se obtengan en el
curso o desarrollo del trabajo. Esto dependerá de la planificación del mismo, elemento
muy importante que resulta del estudio preliminar de toda tarea. Es indispensable que
el auditor conozca de antemano la clase de Contribuyente con que se encontrará, por
lo que se recomienda examinar las revisiones anteriores, en cuanto a declaraciones y
análisis comparativo de las mismas, para detectar variaciones en las ventas, activos,
etc.

Es recomendable utilizar la información del SISREC, la cual contiene la base de datos

de las declaraciones presentadas por el Contribuyente, de todos los tributos a que
esté afecto.

Técnicas de Cobro

La gestión de Cobro: Al igual que la determinación tributaria, la gestión de cobro es

fundamental para la recaudación de los ingresos municipales, no basta con determinar
cuánto deben los contribuyentes a la Alcaldía sino que hay que agotar esfuerzos para que
paguen, e impulsar con esos recursos, la prestación de servicios y la ejecución de obras y
proyectos para el desarrollo municipal.

1. La Importancia de la Información al Contribuyente: Un aspecto clave

para lograr una eficiente gestión de cobro es brindar a los
contribuyentes servicios de atención e información de calidad.

El tiempo que los funcionarios y autoridades destinan para atender a los

contribuyentes y brindarles información y guía, es considerado como una
excelente inversión. Es importante además, que todo el personal
involucrado, conozca las bases legales y los procedimientos

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administrativos tributarios y el total funcionamiento de la Municipalidad,

a fin de informar acertadamente al Contribuyente.

Tomando en cuenta, los generalmente limitados recursos municipales,

es necesario buscar formas creativas y económicas, para poder llegar al
Contribuyente de forma efectiva. Estas podrían ser:

2. Campañas de Información: Realización de campañas de información al

Contribuyente a través de diferentes medios: altos parlantes, avisos en
la radio, periódicos, murales, afiches en lugares públicos, etc. Este
recurso es fundamental en la educación tributaria.

En las campañas debe enfatizarse especialmente, en los períodos de

presentación de declaraciones y plazos de pago. Asimismo, aprovechar
para orientar sobre nuevos formularios, disposiciones, procedimientos,
etc.

3. Reuniones con los gremios. Este mecanismo de informar y educar a

través de reuniones con los diferentes gremios: comercio, industria y
servicios, posibilitará promover el pago de sus impuestos,
informándoles de las obras y proyectos ejecutados y de lo planificado.

El servicio y atención al Contribuyente se reflejará a corto, mediano y

largo plazo en el cumplimento voluntario de la obligación tributaria, lo
que ayudará al crecimiento de los ingresos municipales.

4. Condiciones para la Atención del Contribuyente: Otro aspecto clave

en la gestión de cobro es brindar a los contribuyentes condiciones
mínimas para su atención, como:

a. Creación de la oficina de Atención al Contribuyente, donde se le

oriente los pasos a seguir para satisfacer sus requerimientos y se le
brinde ayuda para el llenado de formularios, indicaciones, etc.

b. Disposiciones de planillas que indiquen cuáles son los

requerimientos para cada uno de los servicios que brinda la Alcaldía
a los contribuyentes, incluyendo requisitos, montos a pagar, tasas,
períodos de pago, etc.

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c. Ventanillas adecuadas, confortables, numeradas con letreros y

modelos visibles que señalen al Contribuyente los pasos a seguir
en cada trámite.

d. Disponibilidad de la papelería a utilizar a lo largo de los diferentes

procedimientos tributarios.

e. Utilización del método de una sola fila para la atención

personalizada.

f. Prontitud y rapidez en la atención a los contribuyentes,

estimulandolo con un buen servicio y ahorro de tiempo.

g. Atención adecuada (amabilidad y profesionalismo) de parte del

personal involucrado, cuando un Contribuyente presenta un reclamo
de cualquier índole.

h. Es importante llevar registros sobre la atención a los contribuyentes

a través del uso de un formulario y registro de atención a los
mismos, para poder valorar en este aspecto la administración
tributaria.

i. La retroalimentación que puede lograrse escuchando a los

contribuyentes es sumamente clave para una eficiente gestión de
cobro.

5. Técnicas de Cobro

a. Envío de avisos de cobro.

b. Visitas de parte de funcionarios a los contribuyentes que lo
ameriten para promover el pago de su deuda tributaria.
c. Las notificaciones.
d. El cobro judicial.

Avisos y Notificaciones de Cobro

1. Los cargos en la Cuenta Corriente serán la base para elaborar los

avisos de cobro. Los avisos o notificaciones de cobro tienen la

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función de promover el pago de las obligaciones tributarias, deben

contener los datos generales del Contribuyente: nombre completo, razón
social en caso de sociedades, el número municipal, la fecha, la
descripción del pago, el monto a pagar por el impuesto o tasa. También
deben contemplar las condiciones en las cuales se incurren en multa y
cuánto será lo que se cobre por ella.

2. Preparación: Los avisos o notificaciones de cobro deben ser

preparados por la Unidad de Administración Tributaria, basándose en
las tasaciones de oficio, los avalúos catastrales y los servicios
prestados. Estos deberán ser realizados por impresiones en ambiente
Windows (Microsoft Word o Microsoft Excel).

La Unidad de Administración Tributaria deberá elaborar los avisos de

cobro con la debida anticipación al plazo legal de pago que establece la
Ley o disposición específica. Como requisito indispensable se debe
archivar copia del mismo con la firma del Contribuyente o quien lo
reciba, como prueba que el aviso llegó a su destino.

3. Atención: Al momento que los contribuyentes se presentan a pagar a la oficina, la

Alcaldía puede o no haber entregado al cajero el aviso o notificación de cobro, en
caso de que no lo hiciera, éste deberá enviarles a la Unidad de Administración
Tributaria a fin de verificar con el listado de los avisos de cobro y el estado de
cuenta del Contribuyente en la Cuenta Corriente del mismo.

Si el Contribuyente realiza declaración, por tener negocio que cuenta

con registro contable u otro tipo de impuesto en el cual se pida la
misma, los valores declarados serán la base para elaborar los recibos
de pago.

Recurso de Recuperaciones

1. Recurso Administrativo. De acuerdo a la ley de Municipios el

Contribuyente puede impugnar las disposiciones administrativas del
Alcalde o del Concejo Municipal.

a. Recuperaciones: Si el Contribuyente se presenta y está dispuesto

a pagar el total de la deuda con la primera notificación, el proceso
termina, Si no es así y manifiesta su incapacidad para pagar de
una sola vez, se tramita un Acuerdo de Pago. Esta fase

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administrativa de recuperación de la deuda tributaria, pretende

corregir una situación de falta de pago por la vía de entendimiento
mutuo entre el Municipio y el Contribuyente, sin necesidad de
acudir a la instancia judicial.

b. Todas estas técnicas de avisos de cobro: persuasión, notificación

y proposición de arreglos o acuerdos de pago, deben hacerse en
forma escalonada. El aviso de cobro parte del supuesto que la
falta de pago sea producto de una dificultad, si el Contribuyente
no responde al llamado, se le envía notificación de cobro o
requerimiento de pago. En el caso que se presente y manifieste
no poder pagar su deuda de una vez, se firma un Acuerdo de
Pago, advirtiéndole las consecuencias de no cumplir lo acordado.

Es importante que estas técnicas de cobro administrativo se

utilicen de manera sistemática y en todos los casos, ya que de
esa manera la Alcaldía adquiere credibilidad en sus acciones.

2. El Cobro Judicial. Una vez agotado el procedimiento administrativo,

después de haber enviado avisos de cobro, notificaciones o
requerimientos de pagos (con la firma del recibido) y utilizado diferentes
métodos persuasivos, se procederá a elaborar la Certificación de falta
de pago. Este documento debe ser rubricado por el Alcalde y archivado
en el archivo tributario, ya que constituye el comprobante necesario para
continuar el proceso.

Transcurridos los plazos estipulados por la ley para los requerimientos

escritos y cuando no se obtenga respuesta del Contribuyente, el
expediente del caso puede ser trasladado al Asesor Legal a fin de iniciar
el trámite judicial.

Cuando se trasladen casos al Asesor Legal para cobro vía judicial, la

Unidad de Administración Tributaria llevará control de ellos,
informándose sobre el proceso y la situación de los casos entregados.

Para iniciar la gestión de cobro por la vía judicial, el Asesor Legal

deberá recibir el expediente con los siguientes documentos:

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a. Certificado de falta de pago.

b. Comprobante de notificaciones.
c. Acuerdos de pagos no cumplidos.
d. Cualquier otro documento de los contribuyentes que sea
necesario.
e. Expediente del Contribuyente.

Al recibirlos, el Asesor Legal debe firmar el libro de control de expedientes, lo cual lo

responsabiliza de la custodia de los mismos. El procedimiento de cobro judicial está
regulado en el arto. 67 del Plan de Arbitrios, donde se enuncia que “los recibos suscritos
por el tesorero municipal, constituyen contra el Contribuyente, títulos ejecutivos para los
efectos de cobro”. “Serán competentes los jueces locales o de distritos en su caso y en
estos juicios no se admitirá apelación del ejecutado si éste no depositare dentro de dos
días de interpuesto el recurso en la tesorería municipal respectiva, el valor de lo que se
manda a pagar por la sentencia. Pasado ese tiempo quedará desierto el recurso”.

El Asesor Legal debe entablar demandas judiciales de los casos consignados y

efectuar el seguimiento del proceso hasta su resolución final. Será
responsable de las gestiones judiciales que considere conveniente para que se
decreten embargos, retenciones, etc., respecto a los contribuyentes
demandados.

Los acuerdos extrajudiciales con el Contribuyente, mediante propuestas de

acuerdos de pago inmediatos, deben recurrir al pago de un porcentaje del
impuesto adeudado, retribuyendo el costo de las diligencias legales hechas por
la Alcaldía. El Asesor Legal debe enviar a la Municipalidad, informes sobre el
proceso y situación de los casos recibidos.

3. Elaboración de estados de cuentas por Contribuyentes: Un estado de

cuenta por Contribuyente o por impuesto, es un documento oficial que certifica la
deuda total del Contribuyente con la Alcaldía, en concepto de impuestos y tasas, o
de uno de ellos específicamente. Asimismo certifica los pagos realizados por el
Contribuyente, determinando el saldo pendiente.

Los estados de cuentas por Contribuyente deben contener como mínimo, los
siguientes datos:

a. Número del estado de cuenta.

b. Fecha del mismo.
c. Nombre completo del Contribuyente o razón social.
d. Número municipal.
e. Número RUC o Cédula de Identidad.
f. Dirección del Contribuyente.
g. Tipo de Estado de Cuenta (total o específico).
h. Conceptos (se anotará el tipo de impuesto o tasa).
i. Período (mes y año facturado).
j. Total adeudado, abonos y saldos pendientes.
k. Nombre y firma de la persona que lo elaboró.

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l. Firma de autorización de la administración tributaria municipal o

del Alcalde.

Un Estado de Cuenta se realiza a solicitud del Contribuyente o para ser

utilizado en la gestión de cobro.

4. La Solvencia Municipal: Es una certificación oficial que señala que un

Contribuyente no tiene deuda tributaria específica para un impuesto, tasa u
obligaciones impositivas en general. Por tanto se extenderá a los
contribuyentes que estén al día con el pago de sus impuestos, tasas o
contribuciones. La ley establece los días quince del siguiente mes, como
plazo para el pago de la solvencia municipal.

5. Convenios de Pago: Por medio de este documento, la Municipalidad

autoriza el pago en cuotas, de la obligación o deuda tributaria del
Contribuyente, quien deberá solicitarlo por escrito, señalando el número de
cuotas de acuerdo a su capacidad de pago. Según política aprobada por la
Alcaldía, corresponde a la Unidad de Administración Tributaria, determinar
en cuántas cuotas se fraccionará la deuda.

6. El Acuerdo de Pago como documento oficial debe contener, como mínimo,

la siguiente información:

a. Número del acuerdo de pago.

b. Monto del total adecuado. ADECUADO o ADEUDADO
c. Número de cuotas.
d. Fecha de vencimiento de cada cuota.
e. Tasa de interés que se utilizará en caso de incumplimiento de pago.
f. Nombre completo.
g. Dirección del Contribuyente.
h. Número municipal.
i. Número RUC o Cédula de Identidad.
j. Firmas del Contribuyente y del funcionario responsable de parte de
la Alcaldía.

Para que los Acuerdos de Pago sean efectivos, requieren un

seguimiento constante, lo cual implica: registro en cuentas por cobrar,
comprobación de pagos, avisos de cobro, recordatorio de vencimiento,
visitas al deudor y elaboración mensual de un informe del estado de
cuenta de los acuerdos de pago, para decidir, en caso de
incumplimiento reiterativo el cobro judicial.

Se requiere que el Acuerdo de Pago cuente con dos originales y las

copias necesarias para su registro y control. Un original será

18
 19

resguardado por la Unidad de Administración Tributaria en el

Expediente y el otro lo tendrá el Contribuyente.

Recursos de Recuperaciones de Bienes Inmuebles

1. Elementos de un plan de trabajo para la gestión de cobro del Impuesto de

Bienes Inmuebles.

Para lograr una gestión eficiente del Impuesto de Bienes Inmuebles, es

importante que las Alcaldías dispongan de todos los instrumentos técnicos
necesarios para el arranque del proceso, ellos son:

a. Función de Administración Tributaria Municipal:

• Formatos de notificación basados en los datos del INETER.

• Broshures que contengan información sobre el I.B.I.
• Formatos de control de los indicadores de gestión del I.B.I.
• Modelo de Ordenanza Municipal para la recaudación I.B.I.

b. Unidad de Catastro Municipal:

• Formato de auto avalúo catastral.

• Mapas catastrales rurales.
• Mapas urbanos (INEC o catastrales).
• Copias ampliadas de mapas 1:50.000 con indicación de los límites
del Municipio y de la sobre posición de los mapas 1:10.00

c. Una excelente comunicación entre al Administración Tributaria

Municipal y la de Catastro Municipal.

d. Procurar en la Alcaldía el personal mínimo necesario capacitado en

avalúo y auto avalúo, encuestas de campo y notificaciones y con la
experiencia mínima adquirida en la administración del I.B.I.

e. Emisión (y divulgación) de la ordenanza del cobro, autorizada por el

Concejo Municipal como base de apoyo “político” para el proceso de
recaudación.

f. Campaña masiva de información (estudiantes, alumnos, alcaldes

auxiliares) con la distribución de broshures, combinado con
identificación de los propietarios de terrenos, especialmente en el
caso urbano.

19
 20

g. Notificación masiva de los Contribuyentes de presentarse en base

de la muestra de notificación para los terrenos con datos de INETER
o con los dueños de terrenos identificados de cualquier otra manera.

h. Inicio de encuesta catastral de los notificados, tanto en las oficinas

de la Municipalidad como en el terreno.

III

Procedimientos de la Administración Tributaria Municipal

Función: Gestión Tributaria

Procedimiento de Altas

1. El Contribuyente se presenta al analista de Atención al

Contribuyente y solicita los requisitos para su registro inicial como
Contribuyente Municipal, para cualquiera de los siguientes servicios:

a. Apertura de Matrícula por Registros Contables. Apertura de

Matrícula por Cuota Fija.
b. Contribuyente de Bienes Inmuebles.
c. Rodamiento.
d. Tasas por Servicios y Aprovechamiento.
e. Contribuciones por Construcción o Mejoras, etc.

2. El Analista de Atención al Contribuyente da a conocer por escrito al

Contribuyente (preferiblemente a través de volante) los requisitos
necesarios para el servicio solicitado, referidos a continuación:

a. Carta de Solicitud especificando:

• Nombre o razón social

• Dirección del negocio.
• Actividad a ejercer.
• Fecha de inicio de operaciones.
• Representante legal del negocio, su número de cédula, cargo
administrativo en el negocio y fotocopia del poder general
administrativo en caso de ser persona jurídica.

b. Forma de Incorporación de Nuevo Contribuyente.

c. Fotocopia del No. RUC del negocio.
d. Fotocopia de las primeras páginas de los libros contables diario y
mayor cuando es apertura de matrícula por Registros Contables.
e. Fotocopia de la Escritura de Constitución.

20
 21

f. La solvencia municipal.

3. El Contribuyente se presenta nuevamente a la Alcaldía y entrega al

analista de Atención al Contribuyente los requisitos exigidos.

4. El Analista recibe del Contribuyente los documentos requeridos y

verifica:
a. Que el Formato de Incorporación de Nuevo Contribuyente esté
completo, con escritura clara y sin enmendaduras, que esté
debidamente firmado por el Contribuyente, representante legal o
apoderado.
b. Que contenga los valores para poder determinar la base gravable.
c. Coteja que la información contenida en el Formato, sea igual a los
documentos adicionales requeridos (nombre, No. RUC, No. de
Cédula, dirección, etc.) Es decir Formato vrs. Documentos de
Soporte.

5. En el caso que los datos no sean correctos, el Analista retorna al

Contribuyente los documentos adicionales, entrega un nuevo Formato
de Incorporación de Nuevo Contribuyente y anula el anterior,
indicándole que los complete o corrija.

Si cumple con los requisitos:

6. El Analista recibe el Formato de Incorporación de Nuevo Contribuyente

junto con la documentación adicional requerida.
a. Sella o firma de revisado el Formato y entrega el original al
Contribuyente.
b. Adjunta la documentación original requerida a la copia del
Formato y archiva temporalmente.

7. El Contribuyente recibe el Formato de Incorporación de Nuevo

Contribuyente debidamente firmado y/o sellado de revisado y recibo.

8. La Unidad de Registro Único de Contribuyente Municipales

procederá a la incorporación del nuevo Contribuyente y al archivo del
expediente correspondiente.

Registro Inicial por solicitud de atención municipal con inspección

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 22

1. El Analista recibe del Contribuyente los documentos requeridos para el

trámite de matrícula para negocio de cuota fija y verifica:
a. Que el Formato de Incorporación de Nuevo Contribuyente esté
completado con escritura clara, sin enmendaduras y debidamente
firmada por el Contribuyente, representante legal o apoderado.
b. Que contenga los valores para poder determinar la base gravable.
c. Que adjunte la solvencia municipal.
d. Que tenga constancia de policía (Venta de licor).
e. Autorización de la unidad de desarrollo y control urbano (venta de
licor).
f. Coteja que la información contenida en el Formato, sea igual a los
documentos adicionales requeridos (nombre No. RUC, No. de Cédula,
dirección, etc.). Es decir Formato vrs. Documentos de Soporte.

2. Informa al Contribuyente que se hará inspección ocular del negocio,

conforma expediente con la documentación suministrada por el
Contribuyente y archiva temporalmente.

3. Emite Solicitud de Inspección para verificar in-situ la autenticidad de los

datos suministrados por el Contribuyente y la remite a la Unidad de
Administración Tributaria, junto con el expediente del Contribuyente, a fin que
el Inspector verifique la información.

4. El Inspector se presenta al negocio del Contribuyente a verificar su situación

y elabora Informe de Inspección con los resultados de la misma.

5. El Responsable de la Unidad de Recaudación recibe los resultados de la

inspección y analiza sus datos.

a. Si los datos que presenta el informe no se corresponden con los

suministrados por el Contribuyente, se le comunicará a éste que
deberá llenar un nuevo formato con los datos correctos.

b. Si los datos que presenta el informe corresponden con los datos

presentados por el Contribuyente, el Responsable de la Unidad de
Administración Tributaria autoriza para que se continúe con el trámite.

22
 23

6. A través de Notificación de Inspección se le comunica al Contribuyente,

que el resultado de la inspección ha sido positivo y que se presente a la
Alcaldía a continuar el trámite.

7. Se remite toda la documentación al expediente.

Registro Inicial por solicitud de atención municipal con Certificado de

Matrícula.

1. El Contribuyente recibe la Notificación de Inspección para que se presente

a la Alcaldía a continuar la gestión del servicio solicitado.

2. El Contribuyente se presenta a la Alcaldía, cancela el impuesto

correspondiente (lo define cada Municipio según Tabla de Actividades
vigente), recibe de Caja el Recibo de Caja Original y Formato de Solicitud
de Matrícula.

3. El Contribuyente llena el Formato de Solicitud de Matrícula y lo presenta al

Analista de Atención al Contribuyente, junto con la Notificación de Inspección,
el Formulario de Solicitud de Matrícula debidamente llenado, sin borrones ni
enmendaduras y el Recibo de Caja por el pago del Formato debidamente
cancelado.

4. El Analista revisa el Formulario de Solicitud de Matrícula, si está correcto lo

remite a la Unidad de Administración Tributaria, si no, lo devuelve al
Contribuyente para ser llenado nuevamente en forma correcta.

5. La Unidad de Recaudación recibe el formato lleno, completa el expediente

con el resto de la documentación y procede a elaborar el Certificado de
Matrícula, el que remite al Analista de Atención al Contribuyente para ser
entregado al solicitante. En el expediente tributario deben constar todos los
documentos de solicitud para matrícula.

6. El Analista de Atención al Contribuyente, entrega al solicitante la

Constancia de Matrícula debidamente sellada y firmada y con validez de un
año.

Conformación del Expediente de Contribuyentes Municipales

23
 24

1. Atención al Contribuyente. Toda la documentación que el Contribuyente

presenta por los servicios municipales solicitados, cualquiera que éstos sean, se
incluye en un expediente identificado con el No. RUC o No. de Cédula, según
corresponda a Persona Jurídica o Natural respectivamente.

2. En el Expediente de Contribuyentes Municipales, se incluirá la siguiente

documentación:
a. Carta Solicitud.
b. Formulario de Nuevo Contribuyente.
c. Fotocopia del No. de Cédula RUC (Persona Jurídica).
d. Fotocopia del No. de Cédula de Identidad (Persona Natural)
e. Fotocopia de las Primeras páginas de los libros legales, donde se
muestran las inscripciones en el Registro Mercantil.
f. Fotocopia de la Escritura de Constitución.
g. Fotocopia del Poder General de Administración para representante legal o
de administración.
h. Copia de Solvencia Municipal.
i. Orden de Pago.
j. Solicitud de Inspección.
k. Informe de Inspección.
l. Notificación de Inspección.
m. Formulario de Solicitud de Matrícula.
n. Notificación de Inspección.
o. Copia de Certificado de Matrícula.
p. Copia de Recibos Oficiales de Caja (cuando sea factible).
q. Cualquier otro documento que intervenga en la prestación de un servicio
municipal, tales como correspondencia general, solicitudes, reclamos, etc.

3. Toda la documentación recepcionada o emitida por la Unidad de Recaudación

Tributaria Municipal, será remitida al Registro Único de Contribuyentes
Municipales a través de una Remisión de Documentos (esta remisión
deberá hacer diariamente con original y copia).

4. La Unidad de Registro Único de Contribuyentes Municipales firmará como

recibido el original de la remisión y devolverá al remitente, conservando la
copia de la misma.

24
 25

5. Sobre la base de esta documentación, la Unidad de Registro Único de

Contribuyentes Municipales, efectuará las inclusiones o altas en el registro,
conformando la Tarjeta Única de Contribuyentes.

6. Una vez anotados los datos y dado de alta al nuevo Contribuyente en el

Registro Único, se dejará evidencia del registro, sellando y firmando el
documento fuente.

7. Toda la documentación se archivará conformando el Expediente de

Contribuyentes Municipales codificado con No. RUC o No. de Cédula.

Actualización de datos. Modificaciones

Presentación espontánea o voluntaria del Contribuyente.

1. El Contribuyente se presenta al analista de Atención al Contribuyente y solicita los

requisitos para la actualización de sus datos en el Registro Único Municipal de
Contribuyentes por cambios de:
a. Actividad
b. Modalidad de Pago.
c. Dirección.
d. Cierre Temporal o Definitivo de Negocio.

2. El Analista de Atención al Contribuyente da a conocer por escrito al

Contribuyente (preferiblemente a través de volante), los requisitos
necesarios para el servicio solicitado, los cuales son los siguientes:

a. Carta de Solicitud especificando:

- Nombre o razón social.

- Dirección del negocio.
- Actividad que ejerce.
- Fecha de inicio de operaciones.
- Representante legal del negocio, su número de cédula,
cargo administrativo en el negocio y fotocopia del poder
general administrativo en caso de ser persona jurídica.

b. Si es una persona jurídica presentará además, fotocopia del

documento legal en el que se aclaren los cambios operados en al
empresa.
c. Fotocopia de Matrícula.
d. Fotocopia del No. RUC del negocio.

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 26

e. La solvencia municipal.
f. Formato de Actualización de Datos.

3. El Contribuyente se presenta nuevamente a la Alcaldía y entrega al

analista de Atención al Contribuyente todos los requisitos exigidos.

4. El Analista recibe del Contribuyente los documentos requeridos y

verifica:
a. Que el Formato de Actualización de Datos, esté debidamente
completado, con escritura clara y sin enmendaduras, con la firma
del Contribuyente, representante legal o apoderado.
b. Coteja que la información contenida en el Formato, sea igual a los
documentos adicionales requeridos (nombre No. RUC, de Cédula,
dirección, etc.) Es decir Formato vrs. Documentos de Soporte.

5. La Unidad de Administración Tributaria analiza el caso y valora si

amerita el cambio, remite solicitud de inspección del negocio del
Contribuyente a Fiscalización para que verifique la información.

6. Informa al Contribuyente que se hará inspección ocular del negocio.

7. Emite Solicitud de Inspección para verificar in-situ la veracidad de los

datos suministrados por el Contribuyente y remite a la Unidad de
Administración Tributaria, la solicitud de inspección del negocio y el
expediente del Contribuyente, al Inspector para que verifique la
información.

8. El inspector se presenta al negocio del Contribuyente a verificar su

situación y luego elabora Informe de Inspección con los resultados de
la misma.

9. El Responsable de la Unidad de Recaudación recibe los resultados de

la inspección y analiza sus datos.

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 27

a. Si los datos que presenta el informe no se corresponden con datos

suministrados por el Contribuyente, se le comunicará a éste que
deberá llenar un nuevo formato con los datos correctos.

b. Si los datos que presenta el informe se corresponden con los datos

presentados por el Contribuyente, el Responsable de la Unidad de
Administración Tributaria autoriza para que se continúe con el trámite.

10. Se le comunica al Contribuyente a través de Notificación de Inspección que

el resultado de la inspección ha sido positivo y que se presente a la Alcaldía a
continuar el trámite y efectuar el pago correspondiente en Caja.

11. Si el trámite de actualización es por cambios de Actividad, Modalidad de

Pago o Dirección de Registro de Contribuyentes, se emitirá una nueva
Matrícula.

12. Registra el número del recibo oficial de caja en el formato, procede a

dar de alta a la información, registrándola en la Tarjeta del
Contribuyente y archivando en el expediente el formato y la
documentación correspondiente.

Procedimientos de Recaudación

Recepción con Orden de Pago

1. El Analista elabora Orden de Pago (original y copia) y entrega original al

Contribuyente, desglosando la razón del mismo en caso que la Municipalidad
tuviera como política cobrarlo. Archiva temporalmente la copia de Orden de
Pago.

2. El Contribuyente se presenta a Caja y entrega Orden de Pago.

3. El Cajero recibe la Orden de Pago y el efectivo o cheque certificado,

procediendo a la emisión del correspondiente Recibo Oficial de Caja, con el
número de la Orden de Pago, firma y sello de cancelado. Adjunta la copia del
Recibo de Caja al original de la Orden de Pago y archiva.

4. El Cajero entrega al Contribuyente original del Recibo Oficial de Caja con el

número de la Orden de pago incorporado, debidamente firmado y con el sello
de cancelado por el cajero.

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 28

5. El Contribuyente se presenta ante el analista de atención al Contribuyente

con el original del Recibo de Caja debidamente cancelado, firmado y sellado
de cancelado por el cajero y con el número de la Orden de Pago incorporado.

6. El Analista incorpora el número del Recibo de Caja en la copia de la Orden

de Pago y envía ésta al expediente.

7. El Analista verifica que el número de la Orden de Pago esté incorporado en

el Recibo de Caja y entrega al Contribuyente la siguiente documentación:

a. Original de Formato de Incorporación de Nuevo Contribuyente,

debidamente firmado y/o sellado de revisado y recibido por el Analista
de Atención al Contribuyente, con el número de Recibo de Caja
incorporado.
b. Original del Recibo de Caja.

8. El analista conforma un expediente identificado con el No. RUC o No. de

Cédula de Identidad según sea el caso, en el que se incluye el Formato de
Nuevo Contribuyente, la copia de la Orden de Pago con el número del Recibo
de Caja incorporado y la documentación adicional requerida según sea el
caso.

9. El analista prepara Remisión de Documentos (esta remisión deberá

hacerse diariamente en original y copia), enviando a la Unidad de Registro
Único de Contribuyentes Municipales el expediente correspondiente.

10. La Unidad de Registro Único de Contribuyente Municipales firmará de

recibido el original de la Remisión y devolverá al Analista, conservando la
copia de la misma.

11. La Unidad de Registro Único de Contribuyentes Municipales procederá a

la incorporación del nuevo Contribuyente y al archivo correspondiente del
expediente.

Pagos voluntarios por Declaración del Contribuyente

1. Los contribuyentes deberán presentarse a la Alcaldía y llenar los

formatos o formularios correspondientes para declarar el pago mensual
o anual de los siguientes impuestos:
a. Impuesto Bienes Inmuebles. Anual
b. Impuesto sobre Ingresos por Declaración. Mensual
c. Impuesto sobre Ingresos por Cuota Fija. Mensual

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 29

2. En el caso de la declaración anual del Impuesto de Bienes Inmuebles, el

encargado del Catastro Municipal deberá apoyarles para el llenado del
formato y proceder a la liquidación del impuesto.

La liquidación es entregada para su revisión a Atención al Contribuyente

dentro de la Unidad de Administración Tributaria, según la organización
de la Alcaldía.

3. Atención al Contribuyente verifica que los datos generales del

Contribuyente y de la declaración presentada (Bienes Inmuebles o
Impuesto sobre Venta o Servicios), cumplan con los términos exigidos
por el Plan de Arbitrios Vigente.

4. Revisa la Tarjeta Única, anota el número municipal y revisa la

determinación del monto a ser pagado vrs. lo pagado en las últimas
cuotas, con el propósito de cotejar que la liquidación no presente
montos de ingresos incoherentes con el comportamiento del impuesto.

5. Una vez revisado, se le pide al Contribuyente su firma y en el apartado

para tal fin, el encargado debe firmar, como prueba de la revisión
efectuada. Debe poner sello de “pendiente de revisión”, para efectos de
verificar datos declarados posteriormente en el campo.

6. Con la liquidación revisada y firmada, el Contribuyente se presenta a

Caja para realizar el pago.

7. Caja recibe el pago del impuesto, coteja la liquidación y la sella con el

recibido, emite recibo oficial de caja y se lo entrega al Contribuyente,
junto con la liquidación original. Después del arqueo de caja remite a la
Unidad de Administración Tributaria Encargado de Recaudación copia
de la liquidación con el sello de cancelado y a Contabilidad la otra copia
de la liquidación con la copia del Recibo Oficial de Pago.

8. La Unidad de Administración Tributaria registra el monto abonado

conforme a la liquidación cancelada en la Cuenta Corriente del

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 30

Contribuyente y archiva dicha declaración cronológicamente en el

archivo tributario del Contribuyente.

Por Inspección o Auditoria

1. Con el fin que los Contribuyentes paguen lo justo, se sugiere realizar

fiscalización o inspección en forma eventual a los negocios y
propiedades de los contribuyentes de:
a. Impuesto Bienes Inmuebles. Anual
b. Impuesto sobre Ingresos por Declaración. Mensual
c. Impuesto sobre Ingresos por Cuota Fija. Mensual

2. Esto se hará con el objeto de actualizar las Tablas de Actividades y los

valores catastrales por lo menos anualmente. El procedimiento a seguir
será el siguiente:

3. Para el caso de la actualización de las tasas por el pago del Impuesto

de Bienes Inmuebles:

a. El Inspector deberá presentarse ante el propietario con

“Credencial de Presentación” emitida expresamente y procederá
a recabar la información en formularios correspondientes,
verificando las medidas de la propiedad gravable, así como la
escritura de propiedad y todos los datos pertinentes.

b. Una vez realizada la inspección, se preparará el informe

correspondiente, adjuntando los formularios debidamente
firmados por el Inspector y el Contribuyente y los remite a la
Unidad de Administración Tributaria.

c. El encargado del Catastro Municipal deberá apoyarles para el

llenado del formato y proceder a la liquidación del impuesto. La
liquidación es entregada para su revisión a Atención al
Contribuyente dentro de la Unidad de Administración Tributaria,
según la organización de la Alcaldía.

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 31

d. El Auditor deberá presentarse ante el propietario con credencial

de presentación emitida expresamente y procederá a realizar la
auditoria de los libros contables en el caso de ingresos por
declaración o la inspección de las ventas como “punto fijo”, en
caso de las ventas por cuota fija.

e. Una vez realizada la auditoria o inspección, se preparará el

informe correspondiente, adjuntando los formularios debidamente
firmados por el Inspector y el Contribuyente y remitiéndolos a la
Unidad de Administración Tributaria.

4. Si en el informe resultante hubiere modificaciones a los impuestos, la

Unidad de Administración Tributaria enviará un “Reparo el
Contribuyente”, indicándole la cantidad a pagar, la cual además del
impuesto, puede llevar multas e intereses.

5. El Contribuyente tiene la opción de presentar un reclamo al reparo

efectuado y hacer uso de los derechos que le confiere la Ley.

6. Si el reclamo es aceptado, se hará una nueva liquidación del impuesto,

si no, pagará el monto determinado en la Inspección o Auditoria original.

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 32

Procedimientos de pagos de impuestos eventuales

Impuestos eventuales: Son aquellos que no generan registros permanentes y

se cobran en el momento que sucede el hecho imponible. Por ello, la
facturación de los mismos será eventual y al momento en que los
Contribuyentes se presenten a la Alcaldía.

Pago del impuesto por construcción

Este impuesto debe ser cancelado por todos aquellos ciudadanos que se
propongan edificar o realizar mejoras en su propiedad. En caso de que no lo
hicieran previamente, como la manda el Plan de Arbitrios, los colectores,
inspectores o personal de la Alcaldía deberán informar a la Unidad de
Administración Tributaria sobre la obra realizada, para que notifiquen la deuda
tributaria.

Para su cálculo, la Alcaldía deberá contar con un registro de valor de mercado

del metro cuadrado por tipo de construcción y aplicar el valor más actualizado
al área construida, a este monto calcularle el 1%, que será el monto del
impuesto.

1. Una vez con su declaración, el Contribuyente cancela en caja y recibe

su recibo oficial.
2. El Cajero remite declaración cancelada a la Unidad de Administración
Tributaria.
3. La Unidad de Administración Tributaria, archiva la declaración en orden
cronológico, pudiéndose llevar un archivo por barrio, en aras que sirva
como referencia para la valuación de los bienes inmuebles el próximo
año.

Pago del Impuesto por espectáculos públicos, Impuesto por ventas de

entradas a cines e Impuestos por rifas

1. Al producirse el hecho generador, ya sean: espectáculos públicos, venta

de entradas a cines y rifas, la Alcaldía notificará por escrito al
Contribuyente, que una vez finalizado el evento, deberá cancelar el 5%
de los ingresos producidos por las actividades.

2. La Unidad de Administración Tributaria, en el apartado del formato

destinado a uso interno, se liquida el monto del impuesto y se le entrega
al Contribuyente para su pago en caja.

3. El Cajero, emite el recibo por el pago y cancela la declaración, el

original es entregado al Contribuyente y la copia es entregada a la
Unidad de Administración Tributaria, la cual archiva la declaración
cancelada cronológicamente en el expediente del Contribuyente.

Pago de Impuesto por instalación de negocio en fiesta pública

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 33

1. El Contribuyente, entrega al Alcalde carta de solicitud para la instalación

del negocio, proponiendo el monto a pagar.

2. El Alcalde, decide cuál de los oferentes presenta una mejor opción en

cuanto al monto a pagar y la Unidad de Administración Tributaria notifica al
Contribuyente seleccionado y archiva la notificación junto con la
documentación del resto de oferentes. En caso que no hubiera otros, el
Alcalde y el Responsable de la Unidad de Administración Tributaria,
firman constancia del hecho.

3. El Contribuyente se presenta a pagar, presentando la notificación de

aprobación del Alcalde.

4. En Caja se recibe el pago pactado en la notificación y se emite Recibo

Oficial de Pago, remitiendo copia de carta de aprobación con el sello de
cancelado a la Unidad de Administración Tributaria.

Pago del Impuesto por inscripción de Sociedad Mercantil o Civil

1. El Contribuyente, ya sea Sociedad Mercantil o Civil, antes de inscribir en el

Registro Público, se presenta a la Alcaldía junto con el Testimonio de la
escritura de la constitución y llena la declaración correspondiente.

2. La Unidad de Administración Tributaria, revisa la declaración y determina

el monto del impuesto (1% sobre el capital social).

3. El Contribuyente se presenta a pagar a Caja, donde se emite el

correspondiente Recibo Oficial de Pago, la declaración se envía a la
Unidad de Administración Tributaria para su archivo, anotando en ella, el
número del Recibo de Pago.

4. La Unidad de Administración Tributaria, archiva la declaración en el

expediente en forma cronológica para que posteriormente sirva como
referencia, a fin de detectar nuevos contribuyentes del Impuesto sobre
Ventas y Servicios.

Tasa para solicitar permiso para hacer fierro y matricularlo

1. El Contribuyente se presenta al Encargado de Registro de Fierros con el

dibujo del fierro que dará a hacer.

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 34

2. El Encargado de Registro de Fierros, una vez verificado que no existe otro

igual registrado en el Registro de Fierros de la Alcaldía, pone su visto
bueno en el dibujo y envía al Contribuyente con una orden de cobro a
cancelar en caja las tasas correspondientes.
3. En Caja se recibe el pago, se emite Recibo Oficial de Pago y entrega orden
de cobro con sello de cancelado al Contribuyente para que éste lo
entregue al Encargado de Registro de Fierros.
4. El Encargado de Registro de Fierros registra el fierro en el Registro de
Fierros incorporando el dibujo y los datos generales del Contribuyente
(nombre y dirección) y emite certificado de inscripción indicando el número
de Tomo, Folio, etc.
5. Envía documentación correspondiente al expediente para ser utilizado en
el control de los fierros y del pago de matrícula en los próximos años.

Facturación de los siguientes servicios:

• Por el servicio y mantenimiento del cementerio.

• Por adjudicación de tramo o espacio en el mercado.
• Por el servicio de recolección de basura y limpieza de calles.

1. Para que la Unidad de Administración Tributaria pueda hacer efectiva la

recaudación de estas tasas, es básico completar el Registro de cada una
de ellas, se debe desarrollar un registro de los Contribuyentes y
mantenerlo actualizado.
2. Para facturar el servicio de basura, es importante tomar como referencia
a los propietarios de los bienes inmuebles donde se presta el servicio.
3. Para formar los registros de los cementerios. A través de encuestas a
los deudos, pueden determinarse las fechas en que visitan con mayor
frecuencia el cementerio o el llamado a presentarse a las oficias por
altoparlante.
4. La Unidad de Administración Tributaria elabora cada año para el Alcalde,
una propuesta de tarifas basadas en los costos reales, por prestar cada
uno de los servicios específicos.
5. El Alcalde, propone al Concejo Municipal las Tarifas, antes de formular el
presupuesto, el que las deberá aprobar; una vez aprobada, lo comunica
oficialmente a la Unidad de Administración Tributaria.
6. La Unidad de Administración Tributaria, elabora facturas mensuales (en
los primeros días) y anuales conforme los cargos que están registrados en
la Cuenta Corriente por cada una de las tasas.
7. Esta factura deberá contener:

34
 35

a. El nombre completo del Contribuyente.

b. La dirección.
c. El número RUC o de Cédula de Identidad, según sea persona
jurídica o natural.
d. El nombre del servicio prestado por la Alcaldía.
e. El período a cobrar.
f. La fecha de emisión.
g. El valor a pagar.
h. Saldo pendiente o en mora.
8. La Unidad de Administración Tributaria entrega al colector las facturas por
barrio o ruta de cobro, anexando un listado con los nombres, el número
municipal si lo tuviera y el monto a pagar, para que éste revise la
facturación y firme el recibo.
9. El Colector revisa las facturas recibidas contra “Control de Facturas”, de
existir error deberá notificarlo de inmediato para proceder a corregirlo y
elaborar nuevas facturas o nuevo listado según sea el caso.
10. El Colector visita a los contribuyentes y les entrega las facturas para ser
canceladas en la Alcaldía, donde se le entregará el correspondiente
Recibo Oficial de Pago o de Caja. El Colector no debe recibir dinero.
11. El Cajero, después del arqueo de caja, remite a la Unidad de
Administración Tributaria copias de las facturas recibidas y canceladas.
12. La Unidad de Administración Tributaria, registra el monto abonado
conforme a las copias de las facturas canceladas en la Cuenta Corriente
del Contribuyente y archiva en el expediente de cada Contribuyente.

Para el cobro de las siguientes tasas por servicios:

• Permiso de traslado o guía de ganado.

• Carta de venta de ganado.
• Permiso de destace.
• Por utilización del rastro y corralaje.
• Permiso o licencia de construcción.
• Ronda de propiedades colindantes con los caminos.

1. La Unidad de Administración Tributaria, elabora cada año para el Alcalde,

una propuesta de tarifas basadas en los costos reales, por prestar cada
uno de los servicios específicos.

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 36

2. El Alcalde, propone las tarifas al Concejo Municipal, que la deberá aprobar,

y comunicarlo luego oficialmente, a la Unidad de Administración Tributaria.
3. El Contribuyente, se presenta a la Oficina que maneja el pago de estas
tasas en la Alcaldía, la cual emite la Orden de Pago correspondiente.
4. El Contribuyente se presenta a pagar n Caja, la cual recibe el pago y emite
Recibo Oficial de Pago contra orden de cobro emitida, ya sea por Registro
Civil o por el Encargado de Servicios Municipales o la Dirección, si así
estuviera organizado.
5. El Contribuyente, una vez pagado el servicio, se presenta a la oficina
original que lo atendió, presentando la Orden de Pago y el Recibo Oficial
de Caja, debidamente cancelados y recibidos el correspondiente certificado
del servicio solicitado.
6. La Caja, remite después del arqueo de caja, las copias de las Ordenes de
Pago canceladas, verificando que contenga el número de Recibo Oficial de
Pago con que se cancelaron a la Unidad de Administración Tributaria para
su registro y archivo en el expediente del Contribuyente.
7. La Unidad de Administración Tributaria, archiva la declaración en el
expediente en forma cronológica para que posteriormente sirva como
referencia a fin de detectar nuevos Contribuyentes de impuestos
municipales.

Tasas por aprovechamiento fijo

Definición: Después del primer servicio pueden convertirse en una tasa fija. Los
Contribuyentes deberán pagar una tarifa según diferentes parámetros (metros
cuadrados de rampa, de reserva de aparcamiento, publicidad, etc.)

Es importante que, una vez que al Contribuyente se le haya determinado la tasa a

cancelar, se defina la obligación tributaria en la Tarjeta del Contribuyente y se
aplique el cargo en la Cuenta Corriente, para posteriormente, poder hacer
efectivo el cobro de la tasa.

Pago de tasas por:

• Rampa
• Por reserva de aprovechamiento

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 37

• Por colaboración de publicidad fija

1. La Unidad de Administración Tributaria, elabora cada año para el Alcalde,

una propuesta de tarifas, basadas en los costos reales por prestar cada
uno de los servicios específicos.

2. El Alcalde, propone la Tarifa al Concejo Municipal, el cual deberá aprobarla

y comunicarla oficialmente a la Unidad de Administración Tributaria.

3. La Unidad de Administración Tributaria, al presentarse el Contribuyente,

elabora orden de cobro.

4. El Cajero, recibe el pago y emite el Recibo Oficial de Pago, envía orden

de cobro cancelada a la Unidad de Administración Tributaria para la
actualización de sus registros y la emisión del certificado correspondiente
si lo hubiese.

Para el cobro por arriendo de terrenos ejidales

1. Para el cobro por arriendo de terrenos ejidales se debe partir de dos

condiciones básicas:
a. Las tarifas aprobadas por el Concejo Municipal.
b. El contrato actualizado por cada arriendo.

2. La Unidad de Administración Tributaria, notifica el cobro a los arriendarios

con los colectores para que se presenten a la Alcaldía a pagar y envía al
Cajero lista con los nombres y los montos a cobrar para su control.

3. Caja, recibe el pago corroborando con el listado y emite el Recibo Oficial de

Caja correspondiente. Envía reporte a la Unidad de Administración de
Terrenos Ejidales para la actualización de sus registros y expedientes.

Pago de tasas por:

• Colocación de publicidad eventual.

• Ocupación de vía pública o terreno municipal por uso comercial.

37
 38

• Ocupación de acera o calle por construcción.

• Por reparación de la vía pública.
• Por limpieza de predios baldíos sino lo hiciera el dueño.
• Por extracción de madera, arena, etc. en terrenos ejidales.

Se caracterizan por la detección del Contribuyente, ya sea por registros

internos, por observación de parte de los colectores o fiscalizadores o por
presentación del Contribuyente a la Municipalidad.

Este tipo de tributo no origina cargo en la Cuenta Corriente ya que es eventual.

1. La Unidad de Administración Tributaria, con colaboración del

Departamento de Servicios Municipales, elabora cada año una propuesta
de tarifas para ser someterla a consideración del Alcalde.
2. El Alcalde, propone la Tarifa al Concejo Municipal, el cual deberá aprobarla
y comunicar oficialmente a la Unidad de Administración Tributaria.

3. La Unidad de Administración Tributaria, notifica el cobro a los

Contribuyentes con los colectores para que se presenten a la Alcaldía a
pagar y envía lista con los nombres y los montos a cobrar al cajero para su
control.

4. Caja, recibe el pago corroborando con el listado y emite el Recibo Oficial

de Caja correspondiente. Envía reporte a la Unidad de Administración de
Terrenos para la actualización de sus registros y expedientes.

Contribuciones Especiales

Definición: El Arto. 51 del Plan de Arbitrios, permite a las Alcaldías imponer

contribuciones especiales para la ejecución de obras o para el
establecimiento, ampliación o mejora de servicios municipales.

También se ha establecido que por la primera pavimentación de calles, aceras y

cunetas se exigirá hasta el 80% del costo total de la obra.

38
 39

1. Una vez aprobado el proyecto, el encargado de Servicios Municipales o la

Dirección de Servicios Municipales, elabora listado de los pobladores
beneficiados con la obra y les envía comunicación, dándoles a conocer el
proyecto, clases de trabajo, fechas y costos de la obra, determinando de
antemano el monto de la misma y la forma de pago y participándoles cuál
será su contribución con la Alcaldía.
2. Una vez concluida la obra, se envía el listado de los Contribuyentes con
los montos y forma de pago a la Unidad de Administración Tributaria.
3. La Unidad de Administración Tributaria, notifica el cobro a los
Contribuyentes con los colectores para que se presenten a la Alcaldía a
pagar y envía al Cajero lista con los nombres y los montos a cobrar para su
control.

4. Caja, recibe el pago, corroborando con el listado y el aviso de cobro y

emite el recibo correspondiente. Envía reporte y los avisos de cobro
debidamente cancelado y referenciado con el número del Recibo de Caja a
la Unidad de Administración Tributaria para la actualización de sus
registros y expedientes.

Función: Fiscalización

Procedimiento del Departamento de Fiscalización

La Fiscalización, es una acción efectiva y necesaria que la Administración

Tributaria Municipal tiene para ejercer las facultades que le son propias,
para efectos de inducir al Contribuyente al cumplimiento de sus
obligaciones correspondientes, ya sean ellas:

Sustanciales o principales, como el pago de las obligaciones

tributarias del Contribuyente.

Simplemente formales o accesorias, como podrá serlo una

inscripción o la presentación de información a requerimiento. Presentar
en plazo y en forma, sus declaraciones de impuestos. Inscribirse en los
registros obligatorios, llevar contabilidad formal y mantener la
documentación, soportes, emitir comprobantes (facturas u otros

39
 40

documentos probatorios por las operaciones realizadas), obligarlos, en

caso necesario, a cumplir con sus obligaciones tributarias
correctamente.

Para que la función fiscalizadora sea eficaz, su acción debe ser

selectiva, proyectada y programada de forma tal que, aunque directa
respecto solamente de algunos (los seleccionados), tenga efecto
indirecto sobre todos (universos de Contribuyentes).

Auditoria Tributaria, Definiciones y Conceptos

a. La Auditoria Tributaria Municipal, se realiza en las empresas o negocios

bajo control de la Alcaldía Municipal y que están afectos al pago del
impuesto municipal sobre ingresos (1% sobre ingresos brutos) y demás
impuestos establecidos en el Plan de Arbitrios Municipal.

b. Los mecanismos y procedimientos de revisión y examen, aunque siempre

constituyen un proceso de tipo analítico dirigido, tienen un interés de
comprobación tributaria. Lo anterior significa, que están dirigidos
específicamente a obtener un tipo de evidencia suficiente y competente
sobre la razonabilidad de los estados financieros o la efectividad de las
operaciones, normas o políticas del sujeto auditado, objeto y fundamento
de las auditorias de tipo financiera y operacional.

c. Tiene carácter recurrente, sin estar sujeta a ninguna periodicidad

especifica, sino que normalmente se ordena debido a cambios en el
comportamiento de la curva de pagos de impuestos del Contribuyente, o
bien considerando el tiempo del último examen que se le efectuó a éste.

d. Los informes que se reciben al finalizar el trabajo, no tienen carácter de

dictamen y por ende no están sujetos a las mismas normas del dictamen
en cuanto a la opinión del auditor y alcance del trabajo.

e. Requiere de un total conocimiento de las disposiciones expresadas en el

Plan de Arbitrios vigente y demás leyes conexas.

40
 41

f. Los resultados de los exámenes, cuando se formula un reparo, tienen

carácter de cumplimiento obligatorio, convirtiéndose, para el
Contribuyente, en fundamento de cargo tributario u obligación de pagar el
tributo si dichos resultados se mantienen.

g. Desde la perspectiva del Contribuyente, esta auditoría tiene origen

exógeno, ya que la instrucción de su inicio, no obedece a la voluntad de la
empresa auditada.

2. Origen de Auditoría Tributaria Municipal: La Alcaldía Municipal, sobre la

base de lo establecido en el Arto. 63 del Plan de Arbitrios Municipal (PAM),
tiene la facultad de: “practicar inspecciones, auditoría y exámenes de
libros de contabilidad y otros documentos pertenecientes a los
Contribuyentes”, naciendo de aquí la obligación del Contribuyente, de
mostrar sus libros y registros a los inspectores y auditores que la Alcaldía
designe para este fin, convirtiéndose tal artículo en el soporte del origen de
la Auditoría Tributaria de las Alcaldías Municipales, siendo el
Contribuyente, el sujeto auditado, inspeccionado o examinado.

a. El Contribuyente: Podemos definirlo como toda persona natural o

jurídica que posea bienes gravables o que desarrolle actividades
comerciales de venta de bienes y/o prestación de servicios en la
circunscripción territorial del Municipio y está afectada al articulado
del Plan de Arbitrios vigente en sus diversos impuestos, tasas,
cánones, etc. Se podrá entender para propósitos tributarios como
Contribuyente Tributario Municipal.

b. Obligaciones del Contribuyente: Las personas naturales o

jurídicas o que desarrollan alguna actividad comercial, industrial o
de servicios, están obligados por Ley General, establecida en el
Código de Comercio, a llevar libros y registros de contabilidad,
presumiendo eso también, la formulación de sus Estados
Financieros.

Se menciona además, la obligación del Contribuyente, para

propósito de este Manual, de efectuar el pago de sus impuestos a la

41
 42

Alcaldía Municipal, dentro de los plazos, fechas y modalidades que

se establecen en el Plan de Arbitrios Municipal (PAM).

c. Clase de Contribuyentes: De acuerdo a rangos de declaración y

pago de impuestos, la Alcaldía Municipal deberá tener clasificado a
sus Contribuyentes al menos en los siguientes grupos:
• Grandes
• Medianos
• Pequeños Contribuyentes

Esta clasificación solamente debe entenderse en ese sentido, ya que

desde el punto de vista institucional, igual consideración y atención
se le debe a todos y cada uno de los Contribuyentes, por el aporte
efectivo de su esfuerzo, experiencia e inversión en el desarrollo
económico del Municipio.

d. Impuestos: Los principales impuestos señalados en el PAM, que

deben ser objeto de verificación al efectuar una Auditoría Tributaria
en cada Municipio, son:

• Impuesto del 1% sobre Ingresos Brutos.

• Impuesto anual del 1% sobre Bienes Inmuebles.
• Impuesto de Rodamiento.
• Tasas por servicios de basura.
• Impuesto por placas, rótulos, afiches, anuncios, cartelones.
• Matrícula anual.
• Otros impuestos y tasas por servicios municipales.

Esta lista solamente es enunciativa y no limitativa y señala solamente el

ámbito de acción principal del Auditor Tributario al desarrollar su trabajo.

Dentro de estos impuestos, el que corresponde al 1% sobre Ingresos Brutos,

es por su base de imposición y la periodicidad de los ingresos que genera, el
que más fácilmente puede enmarcarse dentro de ciertos procedimientos de
auditoría típica que utiliza el auditor al realizar su trabajo.

42
 43

e. Ausencia de Registros: Algunos Contribuyentes, que por razones

de su tamaño o capacidad económica o simplemente por intenciones
de evadir impuestos, no llevan registros de contabilidad, o bien
estos no tienen ninguna credibilidad dado los procedimientos de su
manejo, estarán sujetos a otros mecanismos de revisión o examen,
señalados en el PAM que menciona, “que pueda conducir a la
determinación de los ingresos del Contribuyente o presumirlos de
conformidad con la Ley y Reglamento de Rentas Preventivas
emitidas por el Gobierno Central”.

3. Selección de la Auditoria Tributaria: Tomando en consideración el

número de Contribuyentes del Municipio, el número de declaraciones
recibidas y los impuestos y servicios que se administran, solamente un
porcentaje de estos será seleccionado durante el año para una revisión
intensiva de auditoria.

Recordemos que la Auditoría Tributaria debe velar por los intereses del
Municipio y su acción se proyecta a combatir la evasión, pero como no es
posible verificar todos los declarantes o todos los Contribuyentes, debemos
seleccionar un porcentaje anualmente, de tal manera que en el transcurso
de varios años sea posible una revisión al universo de Contribuyentes.

De los impuestos que se recaudan en la Alcaldía, el más representativo y

fundamento de la Auditoría Tributaria, es el del 1% sobre Ingresos Brutos
de los Contribuyentes. Este impuesto no sólo es representativo por el
monto que se recauda anualmente, sino que, debido a su forma de pago
mensual, constituye una fuente sostenida de recursos que, con junto a
los otros impuestos permite dar respuesta a los gastos corrientes de la
institución.

El Contribuyente presenta mensualmente su Declaración de Ingresos

Brutos y el pago correspondiente a la Alcaldía, por lo cual existe un récord
de estos pagos que se deberá llevar debidamente asentado en el Registro
Único de Contribuyentes Municipal.

43
 44

Al seleccionar los Contribuyentes que serán visitados por los auditores,

deberán considerarse los siguientes factores:

a. Comportamiento de valores declarados, especialmente en aquellos

que han observado una baja tendencia en las declaraciones.

b. Períodos que han sido revisados en auditorías anteriores. Los

Contribuyentes que no han sido revisados por largo tiempo, serán
candidatos para una revisión o examen.

c. Montos que el Contribuyente declara, lo cual da un claro indicio del

nivel del Contribuyente.

d. Indicaciones que señalan circunstancias especiales que apremien la

necesidad de realizar una inspección o examen de libros a
determinados Contribuyentes.

e. Instrucciones especiales que parten de la Dirección Superior, para

realizar una Auditoría o inspección especial a uno o varios
Contribuyentes.

f. Revisiones de reparos efectuados, los cuales requerirán una

intervención inmediata, pudiendo la Auditoría Tributaria, realizarlos
directamente con su personal.

g. Salvo en lo que se refiere al inciso (e), el Responsable de la Unidad

de Fiscalización, ponderará con la Dirección Superior, estas
distintas consideraciones, así como razones de circunstancias
actuales para determinar los Contribuyentes a visitar.

4. Plan de Trabajo o Planeación: Obtenidas las conclusiones del análisis en

forma conjunta con el Responsable de la Unidad de Administración
Tributario, el responsable de la Unidad de Fiscalización, deberá elaborar
un plan de trabajo donde programe cronológicamente sus auditorias,
cuidando siempre de tener la mayor cobertura en los casos de interés para
la Municipalidad, como es el caso de Grandes Contribuyentes.

5. Generalidades de la Planeación: En cumplimiento de Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas, toda auditoria “deberá ser planeada

44
 45

adecuadamente”. La Auditoría Tributaria, aún siendo de carácter muy

especial, no escapa a la veracidad de esta afirmación; no obstante, es
conveniente hacer énfasis que precisamente, por los objetivos que se
persiguen en esta clase de auditoría, (comprobar el pago adecuado de los
impuestos de parte del Contribuyente) su alcance tiene ciertas limitaciones
y guarda por ello representativas diferencias en cuanto a la auditoria
financiera y operacional.

Cuando el auditor planea su trabajo, está diciendo previamente, cuáles son

los procedimientos que deberán emplearse y que extensión le dará a las
pruebas, la oportunidad en que estás serán aplicadas, qué papeles de
trabajo se emplearán para registrar los resultados y qué personal
intervendrá en el trabajo de acuerdo a sus calidades profesionales. Sin
embargo, lo planeado inicialmente está sujeto a modificaciones durante el
desarrollo efectivo del trabajo de campo.

La planeación, se apoya no sólo en el buen juicio del Fiscalizador

Tributario o Auditor Tributario, sino en otras técnicas y métodos, tales
como el programa generalizado de auditoría, que en la Auditoría Tributaria
tiene la connotación de ser conocido como de programa “Guía de
Auditoría”. Esta planeación involucra diferentes fases, a saber:

a. Planeación del trabajo en la oficina. La Auditoría Tributaria exige

que se efectúe dentro de la planificación inicial, una estrategia
global que incluya:

• Alcance: Un esquema general del alcance del trabajo a realizarse en el

examen o revisión de la auditoria, está comprendido en las cuentas que
guardan relación con los impuestos municipales, especialmente el del 1%
sobre Ingresos Brutos, Inmuebles, Rodamientos, Matrículas, etc.

• Tipo de Informe: El tipo de Informe que debe ser objeto de planeación en

la Auditoría Financiera, por el alcance del trabajo. En la Auditoría
Tributaria, se encuentra por las razones antes señaladas, debidamente
establecido.

45
 46

• Área Crítica: Las áreas críticas, si las hubiere, conocidas a través de las
investigaciones anteriores, permitirán adoptar los procedimientos
necesarios de acuerdo con las complejidades del caso.

• Proyecto de papeles de trabajo: Preparación de proyectos de papeles de

trabajo, si fuera una empresa conocida o si existieron antecedentes
operativos o auditorías anteriores.

• Información General: Considerando lo anterior, se puede sintetizar el

siguiente procedimiento conformando la planeación en oficina, para los
efectos de la Auditoria Tributaria.

- Revisión de los archivos y expedientes del Contribuyente,

especialmente si se le han practicado auditorías anteriores, en este
caso, recopilar datos en cuanto a: fecha de revisión, período que fue
revisado, resultados y situaciones de pago de impuestos.
- Selección del personal o auditores que están en mejor disposición
de conocimiento y tiempo para efectuar el trabajo.
- Discusión del alcance del trabajo, en cuanto al número de años a
examinarse, complejidad de la empresa respecto a sus áreas de
examen, e impuestos pendientes de pago. Aprobación del Plan
General de Acción.
- Preparación de las comunicaciones para la presentación del auditor
en las oficinas del Contribuyente (Credencial).
- Información de material a utilizar durante la realización del trabajo
incluyendo la conformación de tipo estándares de papeles de
trabajo.
- Control de tiempo, Programa Guía de Auditoría, Cédulas,
memorando, papelería, útiles de trabajo (lápiz, borrador, regla, etc.).
- Información complementaria en cuanto a documentos y
compromisos del Contribuyente (Declaraciones mensuales,
acuerdos de pago firmados, notas de créditos).

• Programa de Auditoría: Como parte de la planeación, al mismo tiempo de

conformar un Programa de Auditoría, hay que definir los procedimientos

46
 47

que se van a desarrollar, así como el alcance y extensión oportuna de las

pruebas que se van a realizar.

Aunque la Auditoría Tributaria es de un orden muy especial, no deberá

perderse la validez en la preparación de un programa de auditoría como
parte de la planificación de la labor de Auditoría a desarrollar. Por lo cual,
para el desarrollo del trabajo de los auditores, se ha de preparar un
“Programa Guía” de Auditoría, que se divida en secciones, para el
posterior uso y facilitación de los papeles de trabajo.

Las secciones que deberá presentar el programa, seleccionadas de

acuerdo a los objetivos del examen, podrán ser, como mínimas, las
siguientes:
• Preliminares
• Generales
• Caja y Bancos
• Cuentas por cobrar
• Inventarios
• Inmuebles
• Equipo Rodante
• Ventas
• Gastos
• Finales

b. Planeación en el campo: Debido a que las evidencias en el

desarrollo del trabajo son detectadas a través de los libros,
registros, documentación y controles que constituyen el sistema
contable y de control interno, es preciso, que el auditor, proceda a
efectuar la planificación del trabajo en las oficinas del
Contribuyente. Lo siguiente comprenderá:

• La preparación de un Programa de Auditoría detallado el cual estará

en función del alcance, de acuerdo a los objetivos perseguidos y
que podrá sufrir modificaciones durante el desarrollo del trabajo.

47
 48

• Una definición de los papeles de trabajo o revisión de los mismos en

cuanto a su conformación.

• Un presupuesto de tiempo del trabajo. Los tiempos se determinarán

en conjunción con las actividades a realizar en el Programa Guía de
Auditoría.

1. Revisión de Oficina: Esta forma o tipo de Auditoría Tributaria,

consiste en una acción de revisión realizada sin que el auditor se desplace
de la Alcaldía, haciendo su trabajo en su oficina. Para ello, requerirá del
Contribuyente, la documentación necesaria y pertinente para ser verificada.
Esta práctica se aplica en especial con personas naturales (individuales),
casos gravables de menor cuantía y con Contribuyentes que no tienen
espacio físico o condiciones para atender al auditor en su domicilio o su
negocio.

Tipos de Auditoría Tributaria

Para realizar el análisis o investigación en las oficinas de la Municipalidad,

se deben utilizar las Declaraciones de impuestos y demás documentos
relativos a los Contribuyentes seleccionados, incluyendo la obtención de
información necesaria: tipo de negocio o actividad, monto de los ingresos y
periodicidad, tipo y cantidad de propiedades que posee, número de
empleados contratados bajo cualquier modalidad, compromisos fiscales o
tributarios (morosidad, etc.). Adicionalmente se podrá hacer un análisis
comparativo entre periodos tributarios, estudiar antecedentes y cualquier
otro análisis de acuerdo a la iniciativa del auditor. La información para esta
labor puede ser obtenida d dos fuentes por el auditor:

a. Internas:
• Expediente.
• Declaraciones del Contribuyente.
• Declaraciones de otros Contribuyentes.
• Informes obtenidos por investigación.
• Leyes, reglamentos, Plan de Arbitrios y otros.

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 49

b. Externas:
• Información propia del Contribuyente.
• Libros de contabilidad.
• Publicaciones de los medios de comunicación.
• Denuncias recibidas.

2. Revisión de campo: Este procedimiento corresponde a las

auditorías que se realizan en el domicilio del Contribuyente o en los
lugares relacionados. En esta modalidad, se realiza un desplazamiento del
auditor a las instalaciones físicas del Contribuyente natural o social. Esta
revisión es aplicable cuando se trata de empresas debidamente
constituidas, con domicilio y actividad conocida, considerando que el
volumen de las operaciones lo amerita y no se pueden trasladar los
registros y documentación a la Municipalidad.

3. Procedimiento para e trabajo de campo: Una vez asignado el

trabajo, el auditor deberá hacer los preparativos necesarios para efectuar
su trabajo y ejecutar como mínimo los siguientes pasos:

a. Emisión de Credencial: El Alcalde o cualquiera otra autoridad

debidamente facultada, deberá emitir una carta de presentación o
credencial al auditor o auditores que realizaran la Auditoria
Tributaria, a fin de que sean identificados por los contribuyentes, en
cumplimiento con los procedimientos establecidos en la Norma de
Auditoría Generalmente Aceptadas. En dicho documento se
indicará:

• Nombre del Auditor o Auditores que intervendrán en la Auditoria.

• Tipo de trabajo que realizará, debiendo indicarlo claramente.
• Período Fiscal a revisar.
• Alcance de la Auditoría.

b. Primera vista y aviso al Contribuyente: En la primera visita al

Contribuyente se deberá entregar la credencial, identificarse
debidamente e informarle a él o a su representante, que ha sido
designado para llevar a cabo una auditoría de los impuestos y

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 50

servicios a que está sujeto con la Municipalidad, dejándole la

Credencial, la cual indicará la fecha y hora del inicio de la auditoría.

En esta visita preliminar, debe pedir la colaboración del personal

relacionado y estar claro a quién recurrir para obtener información o
aclaraciones, debe llevar preparado un listado de información que
necesitará al iniciar su revisión, y que el Contribuyente proporcionará
con posterioridad. La misma incluye:

• Cuál es la actividad de la empresa y si tiene otras

actividades colaterales.
• Nómina de empleados permanentes y transitorios.
• Libro de actas (Personas jurídicas).
• Si lleva libros legales de contabilidad y demás registros y
documentos que competen a una contabilidad formal, tales
como facturas, recibos de caja, etc.
• Si tiene catálogo de cuentas e instructivo del mismo y si
están en uso.
• Si emiten estados financieros, cuáles y hasta qué fecha se
realizó el último.
• Si cuentan con archivo de sus declaraciones de impuestos
municipales o expediente tributario.
o Las respuestas anteriores le permitirán al auditor tener una
dimensión bastante aproximada de la magnitud de la empresa que
representa el Contribuyente, adquiriendo los suficientes elementos
de juicio para desarrollar un plan de acción a seguir en cuanto a la
extensión y tipo de auditoría (alcance).
o Un Contribuyente que representa una organización formal (un gran
Contribuyente) probablemente tendrá un Departamento de
Contabilidad y Finanzas, una visible estructura orgánica,
instalaciones, etc. No así, los Contribuyentes que apenas tienen
registros de contabilidad y facturas, con los cuales se tendría que
ser selectivo en la formulación de preguntas, debiéndose eliminar
aquellas que no corresponden.

c. Actitud del auditor en el trabajo de campo

50
 51

Es conveniente que el auditor se sujete al horario y condiciones de trabajo del

Contribuyente. Observar un excelente comportamiento ético y moral, tener buena
presentación física, vistiéndose formal e íntegramente de acuerdo a lo que
representa ante el Contribuyente y la comunidad. Guardar el debido respeto, sin
actitudes prepotentes u hostiles hacia sus colaboradores y sobretodo, hacia al
personal al servicio del Contribuyente.

d. Acciones Preliminares

Deberá pedir la documentación solicitada en la visita preliminar, con el propósito

de satisfacerse sobre la confiabilidad de la contabilidad, observar el ordenamiento
del sistema contable y de los comprobantes y evaluar el control interno que sea
pertinente a la revisión que llevará a cabo.

Procederá a verificar la exactitud de las cifras declaradas y la de los registros

contables, sobre la base de la documentación que compruebe que los valores
indicados en las cuentas de ingresos, ventas, producción o servicios son las
cantidades reales coincidentes con las cifras presentadas en la declaración.

En caso de diferencias, debe proceder a recopilar las evidencias para que formen
parte del expediente y sustenten el posible ajuste a fin de recopilar el análisis
entre lo declarado y los registros.

4. Tasación de Oficio

La unidad de fiscalización también podrá tasar de oficio en aquellos casos en los

cuales el Contribuyente no haya presentado su declaración. Los criterios de
selección pueden ser los siguientes:

a) Grandes Contribuyentes
b) Preferiblemente los de mayor nivel de ingresos, volumen de ventas o
producción.
c) La actividad económica más significativa.
d) Sospechas de evasión parcial.
e) Por denuncia de evasión.

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 52

f) Por prescripción de la acción fiscal.

g) Por disminución en el pago mensual o anual.
h) Por desproporcionada relación entre el nivel de ingresos, ventas o producción,
vrs. la cuantía del impuesto declarado.
i) Al azar
j) Cualquier otro criterio del fiscalizador.

5. No atención

En los casos que el Contribuyente no pudiera atender al auditor por cualquier

circunstancia, tendrá que concertarse una fecha próxima razonable, para efectuar
el examen o auditoría, por lo cual será necesario entregar al Contribuyente la
credencial y el requerimiento de documentación. Esta concesión deberá darse
una sola vez o como lo señalen las leyes y reglamentos establecidos. De
continuarse con la negativa de atención, se podrá efectuar una tasación de oficio,
estableciéndose las posibles sanciones al Contribuyente.

Técnicas de Auditoría

1. Estudio General

Es la técnica a través de la cual se obtiene una apreciación global de la empresa

que representa el Contribuyente, a través de un somero estudio que le permite
captar rápidamente ciertos problemas existentes. Este examen de carácter
panorámico se desarrolla sobre un área o cuenta de los estados financieros,
sobre los cuales el auditor desarrollará una labor de investigación más crítica. El
buen juicio y experiencia del auditor tributario será un valioso elemento para el
desarrollo de dicha técnica.

2. Análisis

El análisis deberá aplicarse a las cuentas referenciadas en el programa de

auditoría que están además representadas en los estados financieros,
conviniendo efectuarlo conforme a conceptos homogéneos y significativos. Para
comprobar por ejemplo, las partidas que afectaron los ingresos, se hace

52
 53

necesario entrar en un análisis crítico de los elementos que componen esa cuenta
o cualquier otra de naturaleza homogénea.

3. Investigación

Es la técnica que el auditor necesita aplicar, para obtener la información

requerida, puede efectuarla con los empleados o funcionarios del Contribuyente,
con el objetivo de confirmar situaciones especiales o registros contables
desproporcionados. También se puede hacer a través de terceros por medio de
confirmaciones, referencias cruzadas, declaraciones juradas, etc. Toda la
información adquirida a través de la investigación tributaria, debe estar
debidamente documentada y legalizada.

4. Cálculo

El cálculo le permitirá al auditor verificar las operaciones aritméticas y

comprobaciones que estime pertinente realizar. Ejemplo: Sumar un legajo de
facturas de un mes para comprobar si la sumatoria corresponde a la cifra que
aparece en libros por ese mes.

5. Observación

Depende de la experiencia del auditor y se da en la medida que el trabajo de

Auditoría se vaya desarrollando.

6. Confrontación

Verificar que los comprobantes originales que dieron lugar a las cifras declaradas
vrs. registros contables, fueron asentados correctamente en los libros contables
legalmente inscritos.

Uso de especialistas

El auditor tributario puede recurrir al auxilio de especialistas en alguna área

específica que requiera. Estos pudieran ser:

53
 54

a) Ingenieros.
b) Abogados.
c) Expertos en Informática, etc.

Informes de Auditoría Tributaria

Una vez realizada la revisión, se procederá a redactar el informe de auditoría

tributaria, el cual debe ser discutido con el responsable de la Unidad de
Administración Tributaria y con el Contribuyente, antes de la notificación. El
informe estará compuesto de dos partes:

a) Explicación de ajustes: Aquí se detallará cada uno de los ajustes

encontrados, partiendo de lo declarado contra lo verificado. El original se adjunta
a la declaración y una copia se agrega a la notificación de los resultados de la
auditoría.

b) Notificación de resultados de auditoría tributaria:

Este informe resume la obligación adicional que se ha determinado en la auditoría

tributaria practicada al Contribuyente, la cual debe ser notificada a éste, o a su
representante legal, obteniendo su firma y anotando fecha y hora de la
notificación. Además, fecha en que se inicia el plazo legal para presentar
reclamo en caso de inconformidad. Si el Contribuyente no se da por notificado,
se dejará constancia y se le practicará la notificación por carta certificada. Al
transcurrir el plazo legal para efectuar reclamo y el Contribuyente no lo haya
hecho, se procede a liquidar y cobrar los ajustes.

Los reparos o ajustes

Se originan de las revisiones de auditoría y resultan de la comparación entre lo

declarado y lo revisado, derivándose de las diferencias, distintos tipos de evasión
fiscal. Entre las evasiones más comunes se encuentran:

a) Disminución de la cinta de la caja registradora.

b) Facturación parcial de las ventas y omisión de recibos.
c) Ventas en recibos.

54
 55

d) Registros parciales en ventas y depósitos.

e) Ajustes en las cuentas del libro mayor.
f) Devoluciones ficticias.
g) Falta de registros de otros ingresos.

IVI
IV

Informes de Salida: Cuenta Corriente, Reportes y Estadísticas.

Cuenta corriente

o Estado de cuenta por Contribuyente que refleje el saldo y salida.

o Estado de pagos por Contribuyente que refleje los distintos pagos por impuesto y
período.

De los reportes y estadísticas

o Se requiere que el sistema a desarrollar genere por separado informes de

clientes morosos y solventes.

o Se requiere que pueda generar por separado informes de Contribuyentes con

cuotas fijas y retenedores.

o Generar listado completo de basura, con códigos, nombre del Contribuyente,

dirección exacta.

o Que permita generar reportes de pago de un Contribuyente por todo un año.

o Que el reporte de tren de aseo refleje los meses de mora con la dirección de cada
Contribuyente.

o Que genere un listado de todos los negocios con su actividad económica y los
meses que han pagado del año.

Se propone el siguiente orden en los reportes de:

o Vehículos: Nombre del Contribuyente, dirección, número de placa, circulación,

número de categoría, número de sticker y último año pagado.

o Matrícula de fierro: nombre del Contribuyente, dirección, comarca, tomo, folio,

año de inscripción, número de reses, valor pagado, último año pagado.

o Patente: Nombre, dirección, fecha de inscripción, ultimo año pagado.

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 56

o Morosos por cada servicio: Nombre del Contribuyente, código de SISCAT o

barrio, cuota, meses pendientes, total de la deuda.

o Morosos de negocios: Nombre, código, cuota, fecha de inicio, meses de mora.

o Listado de morosos I.B.I.: Nombre, código, valor catastral, años de mora, total de
mora.

o Listado General del I.B.I.: Número catastral, nombre del Contribuyente, barrio,
valor catastral, valor a pagar, último año pagado.

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 57

IV

Organización propuesta del Área Tributaria

Para que pueda darse un buen proceso administrativo en cualquier entidad, es

necesario pasar por cuatro etapas fundamentales: Planeación, Organización,
Dirección y Control. Todo este proceso mantiene un ambiente efectivo para el
desempeño de los recursos humanos y coordina y racionaliza los recursos no humanos,
con el propósito de alcanzar los objetivos de la entidad.

Así como planear es la habilidad de prever el futuro y preparase para él, organizar es la
aptitud para posibilitar que todo sea realidad en su momento; consiste en arreglar las
funciones necesarias a fin de alcanzar el objetivo propuesto. Es una indicación de la
autoridad y la responsabilidad asignada a las personas que tienen a su cargo la ejecución
de las funciones respectivas.

Con una buena organización, cada miembro de la estructura sabrá qué actividades
desempeñar. Sus labores estarán bien definidas a fin de poder cumplirlas con eficiencia,
reduciéndose al mínimo las posibilidades de confusiones e incomprensiones respecto a
sus funciones dentro de la entidad.

Un instrumento muy útil de la organización es el organigrama. El organigrama es la

gráfica que muestra la estructura organizacional formal de una entidad, el agrupamiento
de sus principales funciones, sus niveles jerárquicos y sus relaciones.

El organigrama es la radiografía del cuerpo de la organización, donde se aprecia a simple

vista la naturaleza de la entidad, su mecanismo de relaciones y de coordinación y el que
nos muestra quién depende de quién.

El presente trabajo propone un organigrama funcional o de línea, en el cual la

Municipalidad se divide en departamentos, es decir, agrupaciones de un conjunto de
actividades homogéneas, dirigidas por un supervisor o jefe de departamento, quien tiene
claramente definido los planes y objetivos del mismo.

Esta forma de organización tiene la ventaja de mostrar las funciones en una forma lógica
y evidencia el poder y el prestigio de las funciones principales. En este tipo de
organización, los empleados pueden lograr una especialización en sus funciones,
obteniendo un mayor control de las operaciones y posibilitando proporcionar a la dirección
una información especifica de la función que se realiza en dicho departamento.

La cabeza del organigrama propuesto es la dirección tributaria, donde se encuentra

ubicado el Alcalde, Vicealcalde y el Concejo Municipal, para luego dividirse en tres áreas
funcionales que son:

1) Gestión Tributaria.
2) Recaudación.
3) Fiscalización.

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 58

En cada uno de estos departamentos, es necesario poner a cargo a una persona a

la cual se le debe asignar una autoridad dentro de los límites de las funciones del
departamento. La asignación a estos cargos es de vital importancia, ya que los
designados deberán fijar objetivos, plantear estrategias, planificar rutas de acción,
otorgar recursos, analizar situaciones, resolver problemas, etc.

Es necesario que la evaluación del jefe de los departamentos señalados, esté basada en
tres habilidades básicas que deben caracterizar a un dirigente: habilidad técnica,
habilidad humana y habilidad conceptual.

La habilidad técnica se refiere a la capacidad para utilizar los conocimientos, las técnicas,
herramientas, métodos y equipos necesarios en una función especializada.

La habilidad humana es la capacidad de comprender las actitudes y motivaciones de los

recursos humanos para poder aplicar un liderazgo eficaz.

La habilidad conceptual se refiere a la capacidad mental para comprender y dominar

íntegramente el propósito, interés, actividades, interacciones entre el todo, es decir la
Municipalidad en su conjunto y las partes o departamentos en que está dividido. Con esta
cualidad, el dirigente podrá comportarse y accionar no sólo de acuerdo a los objetivos

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 59

individuales del departamento que dirige, sino también en correspondencia con los
objetivos de los demás departamentos y de la Municipalidad en general.

La última habilidad es de vital importancia para la Municipalidad, ya que no es suficiente

tener una buena eficiencia en el manejo de los recursos del departamento que se dirige.
Esta eficiencia debe ir enfocada a lograr los objetivos generales de la Municipalidad:
alcanzar una eficiente recaudación de los tributos para poder desarrollar obras y
proyectos de carácter socio económicos.

1) Departamento de Gestión Tributaria

La función principal de este departamento, es lograr que el personal pueda recepcionar,

agilizar y mantener actualizado la base de los contribuyentes que existan dentro de la
jurisdicción del Municipio.

El personal necesario para lograr los objetivos de este departamento se compone de: un
Jefe de Departamento, un Analista de Datos y un Encargado de Archivo. Lo anterior es
válido en Municipalidades que tengan una base de contribuyentes bastante grande donde
la inclusión a la base de datos del Contribuyente y su actualización, tengan un movimiento
fuerte y constante.

Para Municipalidades donde el movimiento es pequeño, se haría necesario: un Jefe de

Departamento y un subordinado que se encargaría de efectuar las dos funciones antes
descritas, es decir, incluir los nuevos contribuyentes y su actualización, así como llevar un
control estricto sobre el archivo.

El analista de datos deberá tener como mínimo, un titulo de Operador de Computadora y

el bachillerato aprobado. Esto se hace necesario para que logre entender y cumplir con
las tareas asignadas a fin de obtener un eficiente manejo y conocimiento de los sistemas
de cómputos utilizados en la Municipalidad. También debe ser capaz de analizar la
veracidad y exactitud de toda la documentación que llega al departamento para dar de
alta a los contribuyentes y archivarla convenientemente.

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 60

El encargado de Archivo, deberá ser ordenado y tener buena memoria que le permita
recordar hechos importantes relacionados con los contribuyentes. El archivo debe estar
dividido en tres secciones. En la primera, se ordenarán los expedientes de los
contribuyentes que sean personas jurídicas, esto se hará conforme el número RUC de la
entidad. En la segunda sección, se archivarán los expedientes de las personas naturales,
de acuerdo al número de cédula, - base para el registro en el sistema de cómputo-. Por
último, se organizará la documentación no relacionada con los contribuyentes (afiches,
folletos y cualquier otra publicidad de la comuna).

El jefe del Departamento de Gestión Tributaria deberá llenar todos los requisitos de un
dirigente: habilidad técnica, habilidad humana y habilidad conceptual.

Este jefe de Departamento tiene la responsabilidad de velar por el cumplimiento de todas

las metas y objetivos propios del Departamento, por medio de la planeación de las
actividades, supervisión del personal, etc. También será el encargado de analizar y
brindar la información estadística a quien la requiera, para la toma de decisiones de la
Tributación Municipal.

Se deben crear claves de acceso restringido en el sistema, para realizar las funciones de
Ingreso, Modificación y otros menús, con el propósito de mantener actualizada la
información de los contribuyentes. A estos módulos, solamente deben tener acceso el
Analista de Datos y el Jefe del Departamento. El personal de otros departamentos no
podrá acceder y modificar la información, ya que esa es una función exclusiva del
Departamento de Gestión Tributaria.

El cumplimiento de los objetivos y metas de este Departamento es de vital importancia, ya

que la recaudación de todos los tributos va a depender de la información actualizada de
los datos del Contribuyente. Esta información, servirá también de base a los otros
departamentos.

Para el Departamento de Recaudación, la información de los contribuyentes, le servirá

para conocer los tipos de tributos que éstos deben pagar, así como su cuantía. Al
Departamento de Fiscalización, además de su cuantía, le permitirá conocer los tributos y
la fecha para verificar la morosidad del Contribuyente. El Departamento de Asistencia al
Contribuyente, podrá darse cuenta de los datos ingresados en el sistema y pedir al cliente
los nuevos requisitos para el pago de nuevos tributos.

2) Departamento de Asistencia al Contribuyente

La función principal de esta instancia es la de brindar al Contribuyente el

apoyo necesario para que se mantenga informado acerca de los tributos que
está obligado a pagar. Al mismo tiempo, debe ayudar al Contribuyente a llenar
sus declaraciones, e indicarle los pasos a seguir para el pago de los mismos.

El analista de Atención al Contribuyente deberá estar ubicado en un lugar

visible y con todas las facilidades para poder brindar una buena atención a los
Contribuyentes. Éste deberá tener acceso al módulo de consulta de la Gestión
Tributaria a fin de conocer los datos registrados y poder determinar los
requisitos y documentación que deben llenarse para mantener un registro
completo y actualizado de los contribuyentes.

60
 61

Una vez actualizado el expediente, el analista de Atención al Contribuyente,

podrá informarle al mismo, los tributos a los que está obligado, el monto que
debe de pagar y cualquier otra información necesaria para lograr una eficiente
recaudación de los tributos.

El analista de Atención al Contribuyente debe además recepcionar y revisar

toda la documentación para el registro inicial de un Contribuyente, trámite de
matrícula, pago de Impuesto de Bienes Inmuebles, Trámites de Permisos,
Trámites de Solvencias, etc.

El analista de Atención al Contribuyente, deberá poseer los siguientes

conocimientos y capacidades:

a) Conocimiento de Relaciones Humanas.

b) Rápida adaptación a la personalidad de cada Contribuyente.
c) Amplio conocimiento y dominio de las leyes tributarias y Planes de
Arbitrios.
d) Capacidad de análisis y de respuesta.

El buen trato y el respeto al Contribuyente en esta función, serán la clave para

ganarse la confianza de éste. El lenguaje es otro elemento fundamental, se
debe hablar con claridad y efectividad, para poder transmitir sus ideas. Esto
indica la necesidad de usar palabras precisas, respetuosas, efectivas,
comprensibles y sensibles, usando de tecnicismos, de acuerdo al nivel cultural
del Contribuyente. No se puede explicar de la misma forma a un campesino
que apenas puede leer y escribir, que a un comerciante con títulos
profesionales.

Además de los conocimientos y capacidades antes señaladas, el analista de

atención al Contribuyente, para poder ejercer bien su función, deberá tener las
siguientes cualidades:

• Actitud positiva ante el Contribuyente.

• Que sus expresiones y mímicas trasmitan sus pensamientos.
• Actuar con personalidad (saber adecuarse a quien sea).
• Sonrisa natural.
• Estar concentrado a la hora de apoyar al Contribuyente.
• Guardar la debida compostura y respeto hacia el Contribuyente.
• Sentido común y agilidad mental.
• Poseer personalidad agradable y buena educación.

Como una cortesía al Contribuyente, el encargado de Atención al

Contribuyente deberá seguir las siguientes reglas:

• No llegar tarde y hacer esperar a los contribuyentes.

• No fumar en su puesto de trabajo.
• No mascar chicle.
• Saludar con cortesía.
• Evitar chistes de mal gusto.

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 62

• Evitar hablar de religión, política, razas, etc.

• Mostrarse amistoso en cada momento.
• Jamás ignorar una pregunta.
• No demostrar impaciencia.
• Mostrar interés y ser un buen oyente.
• Dar gracias por el tiempo dedicado.

También debe tener la capacidad de atender y resolver los casos difíciles y

complicados que presenten los contribuyentes. Será el más interesado en
estar al día con todas las reformas o nuevas leyes tributarias para darlas a
conocer, no sólo a los contribuyentes, sino también al personal de la
Alcaldía.

3) Departamento de Recaudación.

Los objetivos principales de este departamento son: la recaudación de los tributos de la

Municipalidad, así como la realización de arreglos de pagos e implementación del cobro a
los contribuyentes retrasados en sus pagos, o que desconocen que han generado un
hecho que es sujeto de tributo.

Este departamento deberá estar integrado por tres o cuatro miembros, dependiendo del
movimiento de la Alcaldía y la base de los Contribuyentes: el Jefe del departamento, un
cajero y uno o dos recolectores.

El propósito de la función del cajero es agilizar y recepcionar los pagos, ya sean en

efectivo o en cheques. La selección del encargado de este puesto tiene que realizarse
con sumo cuidado, el candidato deberá tener una sólida reputación de honradez, ya que
estará a cargo del resguardo físico del dinero recolectado.

Como requisitos mínimos son necesarios: tener un titulo de caja, con experiencia en
computación, o tener títulos por separado de caja y operador de computadora. Esta
función no sólo se trata de recibir y contar dinero proveniente de los contribuyentes, sino
que debe capaz de realizar informes, cierres de caja, rendir cuenta del dinero recibido y
depositar correctamente el mismo, a la institución financiera donde la Municipalidad
maneja sus cuentas.

Debe tener como mínimo el bachillerato aprobado, ser hábil con los números y conocer
todos los documentos relacionados con el pago, -hay que recordar que se realizarán
pagos por diferentes conceptos: Impuesto por ventas, Impuesto por bienes Inmuebles,
Impuesto por cuota fija, tasa por construcción, tasa por mantenimiento de calles,
cementerios, etc.- y cada uno de estos pagos puede ser realizado con documentos
diferentes.

En los cierres de caja se deberá brindar un reporte por lo recaudado en concepto de cada
uno de los tributos. La sumaria de los subtotales por cada tributo deberá ser comparada
con la sumatoria de todos los Recibos Oficiales de Caja. Una vez que se compruebe la
exactitud de lo recaudado, deberá hacerse una minuta de depósito para el Banco.

Es importante tener en cuenta dos controles importantes y básicos de caja. El primero

consiste en realizar cierres de cajas diarios al finalizar el día. Con esta medida, en caso

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 63

de que exista diferencia entre el reporte de recaudación o sumatoria de los recibos de

caja vrs. dinero en efectivo, se buscará la diferencia el mismo día en que se produjo,
siendo más fácil al cajero recordar hechos o asuntos importantes que pudieron generar tal
situación.

El segundo control es que la minuta de depósito se realice por el monto total de lo

recaudado, es decir que no existan egresos de caja y no se realicen depósitos parciales.
Este procedimiento ayudaría a mantener un mejor control del efectivo de la comuna. En
caso de haber necesidades de pagos rápidos por parte del Municipio, el efectivo no debe
ser tomado de caja, lo más recomendable es que se abre una caja chica que podría ser
manejada por el propio cajero de forma independiente de la caja general. En su defecto,
esta caja chica podría administrarla el Jefe de Recaudación.

El recolector o recolectores, deben tener como mínimo tercer año básico de secundaria.
Contar con la suficiente habilidad para conocer y analizar todos los documentos
relacionados con el cobro de los impuestos, así como habilidad numérica para verificar la
exactitud de las notificaciones de cobro.

El jefe del Departamento debe cumplir con los requisitos de habilidades de un dirigente
mencionadas anteriormente. Debe velar por el buen funcionamiento de la caja y el
accionar del colector o colectores a su cargo. Será el encargado de recibir los reportes de
caja para brindar informe a fin que la Dirección Tributaria planifique las obras y acciones a
ejecutar en el Municipio.

Tendrá la obligación de realizar arqueos sorpresivos a la caja general para comprobar la

forma de trabajo y la exactitud de lo recaudado por parte del cajero, además revisará
detenidamente si todos los documentos cumplen con los requisitos exigidos. En caso que
la caja chica esté a cargo del cajero, también tendrá que realizar el arqueo sorpresivo y
verificar que los documentos cumplan con todos los requisitos para poder desembolsar el
dinero egresado.

El Jefe de Recaudación deberá tener un control absoluto de los recibos por el impuesto
de piso cobrado a los camiones vendedores a la entrada del Municipio. Los recibos por el
impuesto de piso deberán especificar el valor de lo cobrado e ir debidamente numerados.
Al iniciar el día se le entregará al colector una cantidad suficiente de estos recibos, quien
deberá firmar un documento que indique la numeración inicial y final de los recibos de
piso.

Al finalizar el día el colector deberá entregar en caja el dinero recaudado en el día. Este
procedimiento podría realizarse de dos formas.

1) El colector se presenta ante el Jefe del Departamento de Fiscalización y entrega

los recibos sobrantes. Por diferencia en la numeración, el Jefe de Fiscalización,
calcula el valor de lo recaudado y emite una orden de pago para que el recolector
deposite en caja el dinero en efectivo.
2) El Jefe de Fiscalización, después de entregar los recibos del impuesto de piso al
colector, le remite al cajero el documento firmado por el colector, donde indica la
numeración inicial y final. Al finalizar el día el recolector va directamente a caja y
presenta los recibos sobrantes, el cajero por diferencia en la numeración y además
sumando los recibos de impuestos, recibe el dinero recaudado emitiendo un recibo
oficial de caja. Para que el colector pueda solicitar más recibos al Jefe de

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 64

Recaudación, deberá presentar los recibos oficiales de caja que comprueben que
fue depositada la cantidad recaudada por los recibos de impuestos que habían
sido entregados con anterioridad.

Otra función del Jefe de Recaudación es implementar medidas preventivas para realizar
cobros a los contribuyentes y medidas correctivas en caso de morosidad.
El Departamento de Recaudación será el encargado de verificar la situación vigente de
los contribuyentes y en caso de estar solventes, podrá emitir una Solvencia Municipal,
previa solicitud.

4) Departamento de Fiscalización

El departamento de fiscalización deberá realizar una función activa y comprende un

conjunto de tareas que tienen por objeto persuadir al Contribuyente para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.

La instancia encargada de ejercer el control del universo de contribuyentes en la Alcaldía,

cuya principal meta es garantizar el correcto cumplimiento de las obligaciones de los
mismos. Aunque la acción fiscalizadora tiene sus limitaciones, es evidente que no puede
actuar directamente sobre todos los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones
tributarias, por lo que se hace en forma selectiva de manera que incida directamente en
algunos y tenga un efecto indirecto sobre el universo de Contribuyentes.

El Jefe del Departamento de Fiscalización será el encargado de representar a la

municipalidad ante el Contribuyente por lo que debe coordinar y orientar la revisión en una
forma imparcial y ajustarse a las leyes y planes de Arbitrios vigentes al momento de la
revisión.

Por lo antes expuesto, el jefe de fiscalización estará obligado a realizar las siguientes
funciones:

b) Coordinar y orientar programas para el desarrollo de los trabajos de auditoría.

c) Distribuir al grupo a su cargo los trabajos que ha planificado previamente.

d) Iniciar los trabajos en compañía de los auditores municipales, a fin de conocer las
condiciones en que se realizará la revisión.

e) Informar a la dirección tributaria el comportamiento del grupo de auditores en el

campo.

f) Rendir informes semanales y mensuales a la Dirección Tributaria sobre los

trabajos que se estén realizando. Estos informes deben ser los siguientes:

• Informe de auditoría planificada para el futuro.

• Informe de auditoría en procesos.
• Informe de auditorías terminadas y sus resultados.
• Rendición de cuenta de viáticos asignados.

g) Exponer sugerencias relativas a los trabajos encomendados al grupo, a fin de

resaltar el mejoramiento de éstos.

64
 65

h) Realizar evaluaciones de desempeño al grupo.

i) Elaborar los controles que sirvan de soporte al informe mensual como:

• Control de tiempo y gestión de las revisiones.

• Control de visita a los auditores en el campo.
• Inventario y rendimiento de auditorias en procesos y terminadas.

Además de las cualidades que deba tener un dirigente, se hace necesario que el Jefe de
Fiscalización reúna las siguientes condiciones:

a) Amplios conocimientos técnicos de contabilidad en general.

b) Conocimientos básicos en las técnicas de auditoría.

c) Experiencia en los ramos antes señalados.

d) Métodos de trabajo.

e) Amplio conocimiento y dominio de las leyes tributarias.

f) Capacidad para entrenar y dirigir al personal.

Los AUDITORES MUNICIPALES en el campo, tendrán la función de persuadir a los

contribuyentes para que cumplan con las leyes tributarias, realizar los trabajos de revisión
en el propio domicilio del Contribuyente, auxiliados por los planes previamente
elaborados, con conocimientos técnicos y sobre las bases legales.

Por lo anteriormente expuesto, el Auditor Municipal deberá acreditar su carácter como tal,
mediante la presentación de una Orden o Credencial que lo autorice a desempeñar sus
funciones ante el Contribuyente.

El Auditor Municipal debe efectuar la revisión de forma imparcial y ajustada a las leyes y
Planes de Arbitrios vigentes, por consiguiente, son sus obligaciones:

a) Estudiar los planes de programación y recabar la información que necesite.

b) Determinar técnicas y procedimientos para desarrollar los trabajos asignados.
c) Requerir la presentación de libros y documentación de los contribuyentes.
d) Verificar el monto de los ingresos y/o ventas por servicios.
e) Recabar y condensar datos de las declaraciones de impuestos, tasas y otros.
f) Determinar las obligaciones del Contribuyente de acuerdo a las leyes tributarias y
Planes de Arbitrios.
g) Confeccionar los expedientes de la auditoría fiscal efectuada.
h) Solicitar explicación y aclaración por escrito de todos aquellos conceptos y
operaciones contables que estime necesario.
i) Rendir informes de los trabajos asignados.
j) Informar por escrito al Jefe de Fiscalización de las actitudes negativas del
Contribuyente relacionadas con la fiscalización.
k) Exponer sugerencias relativas a los trabajos designados.
l) Remitir mensualmente un informe de tiempo y rendimiento.

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 66

El Auditor Fiscal para el cumplimiento de los fines y funciones ya mencionadas deberá

tener los siguientes conocimientos:

a) Conocimiento técnico de la contabilidad

b) Conocimiento básico de Auditoría.
c) Familiaridad y rápida adaptación con los sistemas especiales de la contabilidad del
Contribuyente.
d) Amplio conocimiento y dominio de las leyes tributarias y Planes de Arbitrios.
e) Capacidad de análisis
f) Preparación y entrenamiento en técnicas de auditoría municipal

En el desarrollo de sus funciones el Auditor Municipal deberá dar al Contribuyente el trato

cordial que se merece, respetar sus derechos y atender sus explicaciones, sin embargo,
no deberá olvidar sus facultades y obligaciones como representante de la Municipalidad.
Por tal razón, además de los conocimientos antes señalados, el Auditor Municipal deberá
contar con las siguientes cualidades:

• Sentido Común.
• Agilidad Mental.
• Competencia en el trabajo.
• Responsabilidad y honestidad.
• Poseer personalidad agradable y buena educación.
• Control emocional.
• Actuar decentemente en todo momento.
• Superación Personal.
• Hablar y escribir en forma clara y correcta.
• Guardar la debida compostura y respeto hacia los contribuyentes.

También debe tener la capacidad de atender y resolver casos difíciles y

complicados que presenten los contribuyentes. Será el más interesado en
estar al día con todas las reformas o nuevas leyes tributarias para darla a
conocer no sólo a los Contribuyentes, sino también al personal de la
Alcaldía.

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 67

ANEXO

Marco Legal Tributario

Facultades legales de los Municipios para el cobro de los impuestos

La base legal de los gravámenes municipales, son las disposiciones establecidas

en los Planes de Arbitrios. En la actualidad, existe una diferencia entre el Municipio de
Managua y el resto de municipios del país. El Primero se rige según el Plan de Arbitrio del
Municipio de Managua, según decreto No. 10-91 publicado en la gaceta No. 30 del 12 de
Febrero de 1991 y los últimos se rigen por el Plan de Arbitrios Municipal, según decreto
No. 455 publicado en la Gaceta No. 144 del 31 de Julio de 1989.

Existen tres tipos gravámenes municipales. Los primeros son los impuestos, que
establecen los municipios y obligan al Contribuyente al pago de una prestación cuando se
cumple una determinada condición estipulada en los Planes de Arbitrios. Las tasas por
servicios o aprovechamientos son prestaciones que se exigen las Municipalidades
como una contraprestación de un servicio, utilización privativa de bienes municipales de
uso publico o del desarrollo de una actividad que beneficie al Contribuyente. Por último,
las contribuciones especiales son prestaciones en dinero por la ejecución de obras o
para el establecimiento, ampliación o mejoras de servicios municipales.

En Nicaragua, como en la mayoría de estados cuya ordenación jurídica corresponde al

sistema latino (que se deriva del derecho romano), la autonomía municipal en materia
tributaria es derivada, los Municipios no poseen una potestad tributaria originaria. Es
decir, no pueden crear o suprimir, por sí y ante sí mismos, los impuestos que necesiten
para solventar los gastos públicos locales y para el cumplimiento de sus propios fines.
Esto significa, que sus figuras tributarias no se dejan a la libre decisión de los Municipios
sino que derivan de una ley. La autonomía tributaria de los Municipios se reduce a la
aplicación y efectividad de los tributos locales, creados por ley, emanada de la Asamblea
Nacional.

Preceptos constitucionales sobre tributación municipal

La Constitución Política de Nicaragua indica, que es una potestad indelegable de la

Asamblea Nacional la creación, aprobación, modificación o eliminación de tributos, así
mismo refiere una serie de principios sobre los cuales debe basarse la tributación.

El ordenamiento jurídico que regula la tributación local, está definido en las siguientes
normas:

• La Constitución Política, que contiene el principio de autonomía de los municipios,en

su triple vertiente: política, económica y financiera.

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 68

• La Ley de Municipios, que señala las bases de la Hacienda Municipal.

• El Plan de Arbitrios, válido para todos los Municipios del país, excepto Managua, crea
los impuestos, su incidencia, el hecho generador y el sujeto pasivo,así como las tasas
y las contribuciones especiales. Esto vale también para le Plan de Arbitrios, propio de
Managua.

• El Plan de Arbitrios de Managua.

• El Decreto creador del Impuesto de Bienes Inmuebles,qu radica este impuesto dentro
del ámbito municipal.

• El decreto creador del Impuesto de Rodamiento.

• La Ley de Justicia Tributaria y Comercial, que reforma a los Planes de Arbitrios,

rebajando el quantum del impuesto municipal de ingresos.

• Ley de Régimen Presupuestario.

Es importante mencionar el principio de no-confiscación, conferido en el artículo 114 de la

Cp., que “prohíbe los tributos o impuestos de carácter confiscatorio. Al respecto de
este mismo principio, la Corte Suprema de Justicia mantiene que el cobro de impuestos
indebido o ilegal equivale a una confiscación y viola la garantía de la propiedad.

La Constitución Política también atribuye a la Asamblea Nacional la

responsabilidad de aprobar los Planes de Arbitrios Municipales, al mismo tiempo
que establece que la administración y gobierno de los municipios corresponde a las
autoridades municipales y que gozarán de autonomía política, administrativa y
financiera.

Es obligatorio para el Estado designar un porcentaje del Presupuesto General de la

República a las Municipalidades, el cual se distribuirá priorizando a los Municipios con
menos capacidad de ingreso. Al mismo tiempo queda claro, que a pesar de la
independencia de las Municipalidades, los poderes del estado, incluyendo al Poder
Ejecutivo, tienen una obligación y responsabilidad con éstas.

Los gobiernos municipales son los encargados de realizar gestiones y proyectos en aras
del desarrollo social y económico del Municipio, debiendo el Estado solicitar y tomar en
cuenta la opinión de éstos para poder aprobar los contratos de explotación racional de los
recursos naturales ubicados en los diferentes Municipios.

En materia municipal, existen tres leyes que reglamentan tanto la autonomía de los
Municipios, la facultad de los gobiernos municipales, como la tributación municipal.
Estas tres leyes son: Ley de Municipios, Ley de Régimen Presupuestario y Planes
de Arbitrios.

LEY DE MUNICIPIOS

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 69

Esta ley fue creada para dilucidar la responsabilidad del Concejo Municipal con respecto
al Proyecto de Plan de Arbitrios del Municipio, la autonomía municipal, recurso de revisión
/apelación de los Contribuyentes entre otros.

Con respecto al Proyecto del Plan de Arbitrios, esta ley indica que es atribución del
Concejo Municipal: Conocer, discutir y aprobarlo, así mismo establece que en base
a la Constitución Política, los gobiernos municipales gozarán de autonomía política,
administrativa y financiera. (decía y someterlo a la aprobación del Concejo Municipal)

La corte Suprema de Justicia será el organismo encargado de resolver los conflictos que
surjan entre las diferentes Municipalidades o entre las Municipalidades y los organismos
del Gobierno Central. Estos conflictos pueden ser generados por actos y disposiciones
que puedan lesionar la autonomía conferida por esta misma ley.

Cuando los actos y disposiciones del Alcalde se consideren un agravio para los
pobladores, estos últimos podrán introducir un recurso de revisión y uno de
apelación ante el Concejo Municipal. De igual forma, se puede introducir un recurso de
revisión ante el Concejo Municipal por actos de la misma. Esta ley también confiere en
cuanto a materia tributaria municipal, que los recursos administrativos serán
establecidos en la ley de la materia, pero en la realidad esta última no existe,
quedando aún un vacío legal al respecto.

Con relación a esto, en un fallo que crea jurisprudencia, La Corte Suprema de Justicia
resolvió que al no existir dicha ley, todos los actos del Alcalde y la Municipalidad pueden
ser impugnados mediante los recursos de revisión y apelación establecidos en la Ley de
Municipios Vigente.

Los Municipios tienen varias formas para percibir ingresos que les permitan desarrollar
sus gestiones socio económicas en su jurisdicción. Dentro de estas formas tenemos las
partidas transferidas por el Gobierno Central, los ingresos financieros y los ingresos
percibidos en forma de tributo.

La legislación tributaria municipal será la base para crear y regular los ingresos
tributarios, los cuales pueden ser impuestos municipales, tasas y contribuciones
especiales. El proyecto de Plan de Arbitrios será aprobado por el Concejo y en él se
determinarán los tipos impositivos aplicables a cada uno de los tributos, al igual que las
diferentes garantías de los Contribuyentes.

Para poder llevar a cabo los planes de desarrollo, los gobiernos municipales tendrán la
facultad de solicitar y obtener créditos a corto y mediano plazo de la banca pública o
privada. Lo anterior deberá ser aprobado por el Concejo Municipal. El dinero obtenido de
esta forma deberá ser invertido en la realización de obras y para la prestación y mejoras
del servicio público que beneficien la población del Municipio.

Por ultimo, la Ley de Municipios establece que éstos podrán constituir empresas para la
prestación de servicios públicos municipales. A solicitud del Alcalde, el Concejo aprobará
o no la constitución de dichas empresas. Anualmente los directores o gerentes de
empresas municipales deberán presentar informes financieros sobre la gestión y
resultado de las mismas.

69
 70

Las ganancias o excedentes generados por las empresas municipales, podrán ser
invertidos de dos formas. Las ganancias podrán ser reinvertidos en las empresas
municipales a fin de poder obtener posteriormente una mayor rentabilidad o se invertirían
en la creación de obras de progresos o la ampliación y mejora de los servicios
municipales.

Ley de Régimen Presupuestario Municipal

Esta ley tiene carácter obligatorio para todos los gobiernos municipales y reglamenta la
actuación de éstos en materia de Presupuesto. En ella se establece desde la forma en
que las Municipalidades deben elaborar su presupuesto, hasta su cierre y evaluación.

Esta ley descansa sobre varios principios entre los cuales se encuentra el principio de
normatividad y publicidad donde se establece que el Presupuesto Municipal, una vez
aprobado por el Concejo Municipal, tiene carácter de ordenanza. El objeto del mismo es
regular tanto los ingresos como los egresos de la administración pública municipal.

Todos los ciudadanos, en forma individual o colectiva, podrán solicitar y conocer los
informes del presupuesto y en general, toda la información financiera de la Municipalidad.
Por ningún motivo se podrá presupuestar gastos o egresos confidenciales.

El principio de anualidad refiere, que el presupuesto tendrá vigencia de un año,

comenzando el primero de enero y concluyendo el treinta y uno de diciembre de cada
año.

Existen varias normas generales que deben seguir los presupuestos municipales, entre
las más importantes se encuentran: la prohibición de crear nuevos tributos municipales y
de cobrar impuestos, tasas y contribuciones especiales correspondientes a años
subsiguientes, durante los últimos seis meses del período de Gobierno Municipal.

Las Municipalidades perciben ingresos a través de ingresos corrientes y a través de

ingresos de capital. Los ingresos corrientes son los impuestos, tasas y
contribuciones especiales que los Contribuyentes tributan en el período
presupuestado.

Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales

El Plan de Arbitrios Municipal define los impuestos como la prestación en dinero que los
Municipios establecen con carácter obligatorio a todas aquellas personas naturales o
jurídicas, cuya situación coincida con los que la ley o el Plan de Arbitrios señalan como
hechos generadores de crédito a favor del tesoro municipal.

Los impuestos contemplados por el Plan de Arbitrios Municipal y que pueden

cobrar los gobiernos municipales son los siguientes: Impuesto de Matrícula,
Impuesto sobre ventas y otros impuestos. Otro impuesto reglamentado por su
propia ley y que pueden cobrar las Municipalidades es el Impuesto de Bienes
Inmuebles (I.B.I.)

Impuesto de matrícula

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Los sujetos pasivos de este impuesto lo constituyen todas las personas que se
dediquen habitualmente a la venta de bienes, prestación de servicios, sin importar si son o
no profesionales.

La matricula se extenderá para cada una de las actividades económicas que el

Contribuyente desarrolle, debiendo ser solicitada en el mes de enero y tendrá vigencia de
un año. Para poder matricular su actividad o negocio, el Contribuyente necesita estar
solvente con el tesoro municipal. Una vez verificada su solvencia, calculado y pagado el
impuesto correspondiente, se expedirá una constancia de Matrícula, la cual deberá ser
ubicada en una parte visible del negocio o portarla en caso de no tener un
establecimiento.

La base imponible. Para él calculo de este impuesto es el promedio mensual de los

ingresos brutos obtenidos por ventas o servicios en los últimos tres meses. La cantidad
que se debe pagar será el 2% de la base imponible. En el caso de un negocio con menos
de tres meses de funcionamiento, se deberá obtener la base como el promedio de los
ingresos brutos de los meses transcurrido desde la apertura.

Los negocios que abran en el transcurso del año, deberán pagar el 1% del capital
invertido y no gravado por otro impuesto municipal, en caso que la inversión total o parcial
sea en moneda extrajera, el impuesto se liquidará de conformidad con el tipo de cambio
oficial vigente a la fecha.

Si el negocio realiza ventas o prestaciones de servicios en más de un Municipio, la

matrícula deberá efectuarse en cada una de las Municipalidades. En el caso de los
buhoneros y vendedores ambulantes, la matrícula se realizará en el Municipio donde
residan.

Impuesto Municipal sobre Ingresos

Los sujetos pasivos de este impuesto lo constituyen todas las personas naturales o
jurídicas que de forma habitual o esporádicamente se dediquen a la venta de bienes o
prestación de servicios sin importar si son o no profesionales.

La base imponible para el cálculo de este impuesto serán los ingresos obtenidos por
ventas o servicios en el mes correspondiente al impuesto. A partir del año 2000, la
cantidad que se debe pagar en concepto de este impuesto es el 1% de la base imponible.

Para poder lograr una distribución más equitativa de este impuesto, a partir del primero
de enero del 98, se paga en el Municipio donde se realice la enajenación física de los
bienes o la prestación del servicio y no en el Municipio donde se emite la factura. Todos
los negocios obligados al pago de este impuesto, deben liquidar sus impuestos y
presentar una declaración mensual en cada Alcaldía en un período no mayor de 15 días,
contados a partir de la finalización del mes declarado. En caso de no realizar lo anterior, la
Alcaldía podrá tasar de oficio lo que se debe pagar, e imponer una multa por la evasión
del pago.

Las ventas de ganado, huevos, leche, quesos, carne frescas, refrigerada o congeladas,
saladas o secas, no sometidas a transformación, embutidos o envases, quedan exentos
del pago de este impuesto, al igual que los servicios financieros conferidos en el articulo

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14 de la ley del I.G.V., que son prestados por empresas de seguro, asociaciones y
fundaciones con o sin fines de lucro autorizadas por la Superintendencia de Bancos, etc.

Con la aprobación del Concejo Municipal también estarán exentas del pago de este
impuesto, los contratos de obras de interés social que beneficien y favorezcan el
desarrollo de los Municipios.

Impuestos sobre Bienes Inmuebles

Los sujetos pasivos de este impuesto lo constituyen todas las personas naturales o
jurídicas propietarias de un inmueble al 31 de diciembre de cada año gravable, los nudos
propietarios y usufructuario en forma indistinta y solidaria, los usuarios o habitadores de
inmuebles, el poseedor de cualquier título cuando la existencia del propietario no pudiera
ser determinada, propiedades del Estado o sus instituciones, cuando estuviesen
habitados por terceros, los dueños de mejoras o cultivos permanentes o el propietario del
terreno y por ultimo cualquier persona natural o jurídica que habiendo enajenado una
propiedad inmueble no informe al respectivo Municipio para el descargue
correspondiente.

De lo anterior se desprende, que esta ley considera bienes inmuebles y por tanto,
constituyen el hecho imponible, los terrenos, las plantaciones estables o permanentes y
las instalaciones o construcciones fijas y permanentes que en ellos exista.

La tasa de este impuesto es del 1% sobre la base imponible, la cual se puede

establecer de tres formas: Avalúo Catastral Municipal, Auto avalúo Municipal y Valor
Estimado.

El Avalúo Catastral Municipal, podrá ser realizado de tres formas: por instancias técnicas
municipales, la estimación del valor del mercado del inmueble, emitido por el Catastro
Fiscal de la Dirección General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y
por peritos o empresas de valuación de inmuebles contratados por la Municipalidad.

Este avalúo es emitido por la Alcaldía correspondiente y solamente tiene efecto para la
declaración y pago del Impuesto de Bienes Inmuebles. La base imponible será el 80% del
valor estimado.

El Auto evalúo municipal, es calculado sobre la base de formatos y tablas de valores y

costos municipales. En este caso, con la descripción del bien inmueble e instructivos
emitidos por la Municipalidad, el Contribuyente es quien declara la base imponible. La
base imponible será el 80% del valor obtenido de los formatos y tablas.

En el Valor Estimado, también es el Contribuyente quien declara la base imponible y

puede ser el valor en los libros contables o el valor de adquisición del bien, menos la
depreciación acumulada, la más alta de ambos.

Todos los Contribuyentes cuya casa de habitación no exceda un monto autorizado por el
Concejo Municipal (Este monto no puede ser menor de C$10,000.00 ni mayor de
C$40,000.00), por presentar su declaración, tendrán derecho a un crédito fiscal por el
valor de su propiedad. Para propiedades que excedan este valor, el monto será deducible
del monto imponible para efecto de aplicar la tasa del impuesto sobre la diferencia
resultante.

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Declaración, Liquidación y Pago del I.B.I.

El Impuesto de Bienes Inmuebles debe ser declarado, utilizándose los formularios que
suministra cada Municipio. Esta declaración deberá ser presentada durante los tres
primeros meses subsiguientes del año gravable. Si el Contribuyente posee varios bienes
inmuebles en un mismo Municipio, debe presentar una sola declaración, si los posee en
dos o más municipios deberá declarar a cada Municipio la parte que le corresponda.

El pago del impuesto se puede cancelar en dos cuotas iguales, la primera en conjunto o
no de la declaración, es decir en los tres primeros meses, y la segunda antes del 30 de
Junio. También podrán hacer un solo pago con la declaración y en tal caso obtendrán un
descuento del 10% sobre el valor a pagar en concepto del impuesto.

Para una mayor comprensión de la forma de aplicación de este impuesto se

describe un ejemplo de un Contribuyente que paga en el primer trimestre cuyo
Valor Catastral es de C$150,000.00 y se ha calculado sobre la base de Avalúo
Catastral Municipal o por medio de una Autoevalúo Municipal.

Valor Catastral 150,000.00

Valor Imponible (80% del valor catastral) 120,000.00
Menos deducción autorizada (C$ 40,000.00) 80,000.00
Impuesto a Pagar (tasa del 1%) 800.00
Menos el 10% por pronto pago 80.00
TOTAL A PAGAR 720.00

Cuando este mismo valor catastral ha sido declarado, por medio del valor estimado la
base imponible será el 100% del valor y el cálculo del impuesto será de la siguiente forma.

Valor Catastral 150,000.00

Menos deducción autorizada (C$ 40,000.00) 110,000.00
Impuesto a Pagar (tasa del 1%) 1,100.00
Menos el 10% por pronto pago 110.00
TOTAL A PAGAR 990.00

Exenciones y crédito contra impuestos

Están exentos de pagar el impuesto de Bienes Inmuebles, el Estado y sus instituciones,

entes autónomos, Municipios. Representaciones diplomáticas, sedes de organismos
internacionales y las iglesias y confesiones religiosas, en cuanto a los templos y
dependencia destinadas a fines religiosos.

También están exentos del pago de este impuesto, pero obligados a realizar sus
respectivas declaraciones para obtener su crédito contra impuesto, las Asociaciones de
Municipios, Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos primeros años
a partir de su constitución legal, las comunidades indígenas, instituciones de beneficencia
y de asistencia social sin fines de lucro, los jubilados propietarios o usufructuario por la
casa que habitan, las universidades y centros de educación superior, las instituciones
culturales, científicas, deportivas y artísticas, los sindicatos y asociaciones de trabajadores

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y profesionales y las asociaciones gremiales sin fines de lucro, las empresas que operan
en Zonas Francas Industriales de Exportación, los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja.

Como se mencionó anteriormente, también están exentos pero obligados a presentar su

declaración para recibir su crédito contra impuestos, los Contribuyentes cuyas casas de
habitación no exceda un monto estipulado por el Concejo Municipal.

Según la Ley de Incentivos para la Industria Turística en su numeral 5.9.2, los

establecimientos turísticos quedan exentos de pagar el Impuesto de Bienes Inmuebles por
10 años, contados a partir de que INTUR certifique que se ha finalizado la obra de
construcción y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto.

Un Contribuyente que tenga derecho a crédito fiscal, perderá este derecho si el bien
inmueble se utiliza en más de un 30% para fines lucrativos como por ejemplo arriendos,
permuta, comercio y otros. El Concejo Municipal podrá acordar exoneraciones con
carácter general, para actividades que estén destinadas a promover el desarrollo
ecológico, turístico, económico, educativo, de la salud, humanitario y las viviendas de
interés social. Para que puedan entrar en vigencia estos acuerdos, deberán ser
aprobados por la Presidencia de la República a través del Ministerio de Hacienda y
Crédito Público.

Cuando la propiedad es compartida entre dos o más municipios, el pago al Municipio

deberá efectuarse como si fuera de un solo dueño. Si la ubicación de un bien inmueble no
está bien definida y por lo cual entra en controversia o disputa por dos Municipios, esta
deberá ser resuelta por ellos mismos.

Si no se cumple con la Obligación de declarar y pagar el I.B.I. en un plazo de dos años,

contados a partir de la fecha que fuere exigible, esta obligación prescribe. Este plazo es el
mismo que corresponde a los impuestos, tasas contribuciones y multas establecido en los
Planes de Arbitrios vigentes.

Las Municipalidades tienen el derecho de realizar cobros por la vía judicial siguiendo la
vía ejecutiva de mayor o menor cuantía establecida en el Código de Procedimiento Civil.
El cobro judicial será iniciado directamente por el Alcalde o por medio de apoderados
Judiciales a quien éste otorgue poderes, teniendo en cuenta que para efecto del cobro los
recibos suscritos por el Tesoro Municipal o por los Tesoreros de las Juntas Locales,
constituyen títulos ejecutivos para el Contribuyente.

Los jueces locales o de Distrito serán los encargados de conocer el caso de cobro judicial
y para que el Contribuyente pueda apelar deberá depositar, en la Tesorería Municipal o
en la Junta Local, dentro de los dos días de interpuesto el recurso, el valor de lo que se
manda a pagar por la sentencia.

Otros impuestos municipales

Las sucursales y agencias de los Bancos del Sistema Financiero deberán tributar el 0.5
por ciento sobre los ingresos que perciban por servicios bancarios y por los intereses
cobrados.

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Por las edificaciones o mejoras, toda persona natural o jurídica, deberá pagar el 1% sobre
del costo de éstas, quedando exoneradas de este impuesto las edificaciones y mejoras de
viviendas familiares.

Cuando se organicen espectáculos públicos como bailes, kermeses, festivales

comerciales, boxeo, pelea de gallos etc., se pagará a la Municipalidad el 5% sobre los
ingresos percibidos en estas actividades.

La Municipalidad podrá subastar el derecho a instalar negocios, juegos y otras diversiones

públicas cuando se realicen fiestas públicas o patronales. Esto no exonera al ganador de
la subasta del pago de los otros impuestos y tasas que recaen por la actividad misma.

Los cines además del pago de la matricula, deberán pagar el 5% sobre los ingresos
percibidos por la venta de boletos de entrada.

Cuando se realicen rifas reiterada o esporádicamente (autorizadas por el INSS), se

deberá pagar el 5% sobre el valor nominal de las acciones.

Las sociedades mercantiles o civiles deberán abonar al Municipio de su domicilio y

previamente a su inscripción en el Registro Publico, un impuesto del 1% de su capital
social.

Tasas por servicios y aprovechamientos

Las tasas son tributos exigibles por la Municipalidad por la prestación de un

servicio, la autorización de utilización de bienes de uso público municipal o porque
el Contribuyente realice una actividad en su propio beneficio. Estas tasas serán
exigibles desde el inicio del hecho imponible, pero las Alcaldías podrán exigir el depósito
previo de las tasas correspondiente. Las tasas por documentos que se expidan o tramiten
se devengarán con la presentación de la solicitud.

Tasas por servicios (Listado Rápido)

Fierro, traslado y destace de ganado, edificaciones y mejoras, derechos de inhumación,

cementerio, tramos del mercado municipal, recogida de basura, etc.

Certificaciones extendidas por el Registro Civil de la Alcaldía. Esta tasa se fijará de

acuerdo al costo del servicio y el carácter del documento que se extienda. Se exceptúan
de esta disposición las inscripciones en el registro.

Tasas por aprovechamientos

Acondicionamiento de cunetas, reservas de parqueo, anuncios en el Municipio, afiches,

placas, anuncios, cartelones o rótulos. La tasa será de acuerdo a la ubicación y al tamaño
del anuncio.

Ocupación de acera, calles o terrenos municipales con puestos de comida mesas o con
cualquier fin comercial.

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Por ocupar la calle o aceras con materiales o maquinarias de construcción por motivo de
ejecución o demolición de una obra, o cuando sea necesario, por ejemplo, hacer zanjas
en la vía pública, para la instalación de tuberías.

Cuando se posea un predio baldío, los propietarios están obligados a mantenerlos

cercados y limpios, de no ser así la Alcaldía notificará para que se realice en un plazo
máximo de quince días. Si el propietario no cumpliese aún notificado, la Alcaldía podrá
cercarlo y limpiarlo y cobrarle a éste el costo de esta actividad, más una multa que no
puede exceder del 50% del costo.

Por la extracción de arena, madera y otros productos de la Municipalidad, tendrá que

pedirse permiso y pagar una tasa que será fijada en función del valor comercial de los
productos extraídos.

Contribuciones especiales

Cuando se realicen obras o establecimientos, ampliación o mejoras del servicio

municipal y además de atender el interés común o general, se beneficie
especialmente a una persona determinada, la Alcaldía podrá imponer
contribuciones especiales, previamente autorizadas por el Concejo Municipal.

La Alcaldía también podrá cobrar como contribución especial hasta el 80% del costo de la
primera pavimentación de calles, aceras y cunetas. Esta contribución especial deberá ser
pagada por los beneficiarios directos en función de los metros lineales de la fachada de la
casa o predio.

Terrenos ejidales

La Alcaldía podrá suscribir contrato de arrendamiento con personas interesadas en

terrenos ejidales. El plazo del contrato no podrá ser mayor de un año y el canon será de
acuerdo a la extensión, calidad de los terrenos y proximidad del casco urbano. El
subarriendo de estos terrenos es prohibido y en caso de incumplirse, se rescindirá el
contrato y se cobrará el doble del valor adquirido por el subarriendo.

Solvencia Municipal

Los Municipios podrán extender una solvencia, previo pago de la tasa respectiva, siempre
y cuando el Contribuyente este al día con el pago de todos los tributos, así como de
multas impuestas según el Plan de Arbitrios vigente. Esta solvencia vencerá cada quince
del mes siguiente que fuese emitida. Si se extendiera una solvencia erróneamente, el
funcionario o empleado será responsable solidario del Contribuyente por los impuestos
que la Municipalidad deje de percibir.

Disposiciones Generales

El Alcalde podrá nombrar empleados para la colecta de impuestos, debiendo reglamentar

el procedimiento de cobro, los Contribuyentes siempre estarán obligados a pagar en la
Tesorería de la Municipalidad.

Cuando se compre un terreno, negocio o casa, cuyo propietario esté en mora tributaria
con la Alcaldía, el comprador quedará como responsable ante la Municipalidad, por el

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valor de la deuda y no podrán inscribirse ante la Registro de la Propiedad hasta que

presente una solvencia municipal.

La Alcaldía está facultada para inspeccionar y examinar los libros de contabilidad y

otros documentos pertinentes para verificar el valor pagado por impuestos, tasas y
otros. En caso de no llevarse contabilidad o de errores, podrá utilizar cualquier medio que
indique los ingresos del Contribuyente. Si se comprobasen errores, la Alcaldía podrá
imponer reparos, que podrán ser objetados en un plazo máximo de 15 días ante la misma
Alcaldía. El Contribuyente queda obligado a conservar sus libros contables y cualquier
otro documento que compruebe su solvencia, en un plazo mínimo de cuatros años.

Todos los tributos y multas establecidos en el Plan de Arbitrios prescribirán en un

plazo de dos años, contados a partir de la fecha en que fueron exigibles por la
Alcaldía. Esta prescripción se verá interrumpida cuando la Alcaldía realice gestión
de cobro judicial o extrajudicial, a través notificaciones por escrito.

Multas que pueden aplicar las Alcaldías

Se impondrá una multa del 5% por cada mes o fracción de mes, si un Contribuyente
sufriera atraso en el pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales. Además, se le
aplicará un porcentaje equivalente al Índice Oficial de Precios al Consumidor (IPC) en
concepto de revalorización de la deuda.

Se aplicará una multa del cien por cien en caso de comprobarse alteración u
ocultamiento de información para eludir parcial o totalmente el pago de los impuestos
municipales. En este caso, se cobrarán las multas aplicables por el retraso, además de
una posible responsabilidad penal.

Se obligará al Contribuyente a una multa de un mil córdobas a un millón de córdobas

según la gravedad, cuando se incurra en violación de cualquier disposición establecida en
el Plan de Arbitrios o por desacato a las disposiciones, resoluciones o notificaciones de la
Alcaldía.

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