AUDITORIA TIBUTARIA

TEMA No 1
AUDITORIA TRIBUTARIA Y SUS BASES

1. ¿Por qué ponernos en el papel de un fiscalizador?

La Auditoria Tributaria es una de las principales herramientas de las

fiscalizaciones a los contribuyentes. Es por tal razón que le daremos especial
atención en Bolivia Impuestos en nuestra categoría «Yo Fiscalizador».
2. Objetivo de una Auditoria Tributaria

El objetivo general de la auditoria tributaria o fiscalización .

Es determinar y cobrar los impuestos omitidos Según el Art. 92 del Código

Tributario y la aplicación de las sanciones correspondientes. (Aunque algunos
fiscalizadores considerarán erróneamente que el objetivo es maximizar la
obtención de mayores recaudaciones, pero eso fue en la época romana).

Art. 92: La determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo a la

Administración Tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda tributaria
o su existencia.
El Art. 105 señala: La Administración Tributaria está facultada para recaudar
las deudas en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero
responsable, o ejerciendo su facultad de ejecución tributaria.
Los Objetivos específicos de una auditoria tributaria o fiscalización
Detección de errores en las declaraciones juradas.

Este objetivo por lo general se lo efectúa a través del sistema de captura de las
recaudaciones juradas, par a lo cual se le intima al sujeto pasivo a efecto de
que demuestre el error determinado con la documentación de respaldo.
En caso de incumplimiento, inobservancia de la notificación, la Administración
emite el correspondiente Pliego de cargo a efecto de la recuperación de lo
adeudado.
Además este hecho ya es un punto de partida para considerar al sujeto pasivo
para que se efectúe la Auditoria Tributaria correspondiente para establecer
otros errores.
3. Errores contables

En la auditoria tributaria es preciso localizar y establecer aquellos errores que

tienen incidencia en la determinación de los tributos. Algunos ejemplos:

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 Por ejemplo, el no diferimiento de los gastos que abarquen a más de una

gestión, cuando estos son solo imputados a la primera gestión, esto hace
que las utilidades disminuyan en la gestión en la que están cargando.
 Otro caso es el referido a los gastos de inversión, que se los considera
como si éstos fueran gastos de la empresa y que estarían afectando al
capital por los intereses asignados a esta cuenta.
 La previsión de incobrables calculados con base distinta a la estipulada en
la ley.
 La reserva Legal debitada a pérdida y no ajustada en el esta de pérdidas y
ganancias.

4. Operaciones marginales

Por lo general estas operaciones son realizadas a fin de producir un fraude,

además que para concretarse se puede acudir a diferentes modalidades, como
ser:
 Establecer una pérdida, por lo general para este caso se «inflan» los gastos
 Cancelación de cuentas incobrables ya cobradas
 Ocultamiento de compras
 Disminución de utilidades
 Aparición de un pasivo, el mismo que con el tiempo irá desaparecer
 Desaparición de un activo que ha sido adquirido con fondos de la empresa

5. Formas de determinar la deuda tributaria

Finalmente, no está demás indicar las fuentes que usa la Administración

Tributaria para determinar las deudas tributarias:
Art. 93 del Código Tributario dice:
La determinación de la deuda tributaria se realizará :
1. Por el sujeto pasivo en cumplimiento a la norma(impuesto mensual) y/o
(Arrepentimiento eficaz)o tercero responsable, a través de declaraciones
juradas, en las que se determina la deuda tributaria.
2. Por la administración tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades
otorgadas por Ley.
3. Cuando el sujeto pasivo aporte datos en mérito a los cuales la
administración tributaria fija el importe a pagar.

II. La determinación practicada por la Administración Tributaria podrá ser total o

parcial. En ningún caso podrá repetirse el objeto de la fiscalización ya
practicada. Salvo que el contribuyente hubiera ocultado información
dolosamente.

6. Fiscalización tributaria ¿Qué hacer y cómo defenderse?

Impuestos Nacionales tiene un mayor control de adeudos tributarios y formas
de cobro más efectivos. Con la RND 10-005-13 (Reglamento a la aplicación

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operativa del Procedimiento de Determinación) se modifica la anterior RND del

2007 (RND N° 10-0037-07 de 14 de diciembre de 2007) que habla sobre los
procedimientos de cobro de deuda (orden de fiscalización, vistas de cargo,
Resolución de la deuda a pagar, proceso coactivo, etc.) y ha anunciado
el cobro automático desde cuentas bancarias del contribuyente.

Con estas nuevas reglas el departamento de Fiscalización acelera el proceso

de cobro y está autorizado a hacer labores que antes la realizaba el
departamento Jurídico y Cobranza Coactiva, como es la Resolución
Determinativa que en otras palabras es la deuda final a pagar agotados los
recursos del contribuyente a defenderse.
En esta ocasión analizaremos brevemente los pasos básicos que sigue una
fiscalización tributaria a partir de las reglas y al final las opciones del
contribuyente para poder salir de una fiscalización.
7. Niveles de Fiscalización
La normativa establece varios niveles de fiscalización. Revisemos de las más
leves a las más abarcadoras, todas pueden abordar varios periodos.
7.1 Verificación interna: Es la revisión constante a través de sistemas
informáticos y métodos masivos. Se abordan puntos específicos de
transacciones o impuestos. Aquí por ejemplo se detecta órdenes
de fiscalización o multas directas por declaraciones no presentadas a tiempo o
con errores, o falta de envío de archivos LCV, RC IVA, Bancarización, etc.

7.2 Verificación externa: Se realizan para transacciones de un impuesto en

particular, por ejemplo es la verificación de CEDEIMS, previa y posterior.

7.3 Fiscalización Parcial. Es para varios impuestos en la empresa

relacionados o con signos de mala declaración. Es como una auditoria parcial.

7.4 Fiscalización total: Bueno, es la instancia mayor y aquí se revisan todos

los impuestos del contribuyente, es una auditoría tributaria total y de varios
periodos.

8. Pasos de una fiscalización

Los pasos de una fiscalización están compuestos por la emisión de los
siguientes documentos:
8.1 Orden de fiscalización o verificación: el proceso comienza con este
documento. Especifica el impuesto motivo de la orden de fiscalización, del
cual se notifica al contribuyente.

8.2 Actas de contravenciones: generalmente viene ligado al impuesto.

8.3 Vista de Cargo: Con los anteriores documentos se entrega la Vista de

cargo al contribuyente.

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8.4 Resolución Determinativa, Sancionatoria, Administrativa de negación

de rectificación/devolución: Son documentos definitivos del SIN. Solo
éstos pueden ser impugnables ante la AIT (Autoridad de Impugnación
Tributaria). Los anteriores, vista de cargo, ordenes de fiscalización, etc., no
son impugnables. Significa que hay que esperar que salgan estos
documentos para ir donde la AIT. Se tienen 20 días luego de recibidos para
impugnar.

En este plazo se dan 3 casos:

Caso 1:
Si el contribuyente paga: Si el contribuyente paga la omisión de pago,
junto a sus accesorios (multas e intereses), se beneficia de pagar sólo el
20% de la multa (la multa es el 100% de los impuestos no pagados), por
concepto de buena conducta.

Caso 2:
Si el contribuyente no paga dentro del plazo: se remite al departamento
Jurídico coactivo para su cobro y tiene que pagar además de la deuda y
accesorios el 100% de la deuda inicial por mala conducta.

Caso 3:
Si el contribuyente se quiere defender (aquí la RND no especifica dónde
ni cómo, más abajo hablamos de esto) entonces pasa a Jurídica y, en caso
de que su defensa no sea favorable, se le aplica el 100% de la deuda inicial
por mala conducta.

8.5 Cobro coactivo

Es la instancia que ya no acepta defensas ni prórrogas, se ocupa de cobrar o

derivar a Ministerio Público. En caso de defraudaciones, se deriva directo a
Ministerio Público.
9. Formas de defenderse para el contribuyente

La mejor manera de defenderse, como sabemos, es tener todos sus

documentos al día y notariados. Contabilizados adecuadamente con criterio
profesional.
Situación 1. El contribuyente que sabe que hizo algo mal
Si el contribuyente sabe que no declaró tal formulario a tiempo, o no presentó
alguna obligación a tiempo, o hizo defraudación. Entonces lo mejor es
regularizar cuanto antes y así sólo pagará el tributo omitido y accesorios, y no
tendrá sanción por mala conducta.
Se debe aceptar la notificación de impuestos o ir a averiguar a impuestos si
tienes deudas o no, cualquiera sea la etapa en la que uno se encuentre. Para
que no se acumulen o se dupliquen con los intereses y demás accesorios.

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Situación 2. El contribuyente está seguro que todo lo hizo bien y con

criterio contable

Si el contribuyente sabe que hizo bien y tiene la normativa valedera y los

argumentos entonces puede presentar los documentos dentro del plazo a
Impuestos Nacionales, ya sea esto en una orden de verificación, vista de cargo
o resolución determinativa.
Si Impuestos Nacionales no acepta los documentos de respaldo (lo que puede
pasar muchas veces), entonces puede acogerse en el plazo de 20 días a la
AIT (Autoridad de Impugnación Tributaria). El contribuyente puede enviar una
carta (no necesariamente con un abogado) a la AIT para impugnar la acción
del SIN.
La AIT detendrá el proceso y le pedirá al Sin y al mismo contribuyente otros
plazos para aclarar la situación tributaria y tomar una decisión, esto es una
Resolución de Alzada (ya sea a favor del SIN o del contribuyente). Al final de
este artículo se puede descargar los procedimientos para ir a la AIT.
10. ¿Qué es la Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT)?

La AIT, Autoridad de Impugnación Tributaria (antes Superintendencia tributaria)

es la que se encarga de resolver controversias contables, jurídicas,
impositivas, de criterio, etc., entre el contribuyente y el SIN.

El una instancia imparcial que ayuda al contribuyente a impugnar lo que dice la

renta (o la Alcaldía o la Aduana) en calidad de definitivo. El contribuyente debe
presentar un Recurso de Alzada para este proceso.

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