Universidad Católica de la Santísima Concepción.

Instituto Tecnológico. Campus Cañete.

Legislación Comercial y Tributaria.
Prof. Sergio Cabrera Placencia.

GUÍA DE VIAJE Nº 6.-

Administración, fiscalización y pago de impuestos. Infracciones y sanciones.

Estimados alumnos, buena mañana. Hoy primero de mayo ha amanecido muy

helado. No obstante, ello me impulsa la necesidad de escribir esta guía pensando en
ustedes. Veamos.
En nuestra guía anterior, repasamos la interpretación de la ley tributaria, así como
la obligación tributaria, principal y accesorias.
Hoy nos abocaremos a estudiar una serie de actuaciones del contribuyentes y
funciones del Servicio de Impuestos Internos, que se reducen básicamente a) a la
administración y aplicación de los impuestos, por un lado y b) la fiscalización y sanciones
ante la infracción del sujeto pasivo de la obligación tributaria, el contribuyente.
Generalmente este proceso comienza con la comparecencia del contribuyente,
personal o virtual, ante el Servicio de Impuestos Internos, con el cual se da inicio al
proceso de fiscalización. Ante esta comparecencia, el Servicio responde con una serie de
actuaciones que deben ser comunicadas, notificadas al contribuyente. Efectuada la
citación legal, se procede a la liquidación del impuesto, el que una vez firme y
ejecutoriado, da lugar al giro de los impuestos debidos.

Comencemos.

Antes que todo, debo indicarles que el derecho comercial es la disciplina jurídica que
rige una parte de la actividad económica, el comercio y las relaciones que nacen de su
ejercicio.

Administración, fiscalización y pago de impuestos.

1. La comparecencia.

Dicho en simple, comparecer no es más que concurrir a realizar alguna diligencia,

generalmente una actuación relacionada con impuestos, ante el Servicio de Impuestos
Internos. Esta comparecencia puede ser personal o bien a través de un representante.
Entonces, esta comparecencia puede ser personalmente, donde el contribuyente a
nombre propio o a título personal, sin necesidad de valerse de un tercero, asiste ante el
Servicio a fin de efectuar su requerimiento.
Actúa representado, si el mismo contribuyente comparece a través de otra persona que
puede ser su representante legal (cuando es la ley quien otorga esta representación) o
convencional (cuando es el propio contribuyente el que a través de un mandato por escrito,
faculta a un tercero para que actúe a su nombre ante el Servicio de Impuestos Internos).

Habiendo comparecido el contribuyente ante el Servicio, éste realiza una serie de

actuaciones a través de sus funcionarios, tales como la fiscalización del contribuyente o
bien practicar la liquidación de un impuesto. Sin embargo, esas actuaciones no se realizan
a tontas y a locas, sino siguiendo un orden dentro de un marco de legalidad, respondiendo
así al principio básico de legalidad que rige a todos los servicios públicos según la
Constitución Política del Estado y que en su arista tributaria se encuentra en los artículos 6
y 63, inciso primero del Código Tributario.

2. Actuaciones.

Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos cumplen sus funciones a través
de actuaciones, que no son más que los actos o trámites que ejecuta del Servicio, tales como
la fiscalización a un contribuyente o la liquidación de un impuesto, como se ha mencionado.
Estas actuaciones deben ser ejecutadas bajo ciertas solemnidades legales, realizadas
por funcionarios del Servicio, quienes actúan en un marco de legalidad dentro de su
competencia, en el ejercicio de sus funciones, cumpliendo así un principio básico que rige
a todo servicio público.
Así es como, dichas actuaciones deben practicarse generalmente en días y horas
hábiles es decir se pueden practicar cualquier día de la semana, excepto los domingos y
festivos, y entre las 8,00 y las 20,00 horas, salvo que por su naturaleza dichos actos deban
realizarse en días u horas inhábiles.
Tengan presente que los plazos relacionados con las actuaciones del Servicio que
venzan en sábado, se entienden prorrogados hasta el día hábil siguiente. Tal efecto no
aplica a los plazos que corren en contra de los contribuyentes.
Estas actuaciones del Servicio de Impuestos Internos, para que tengan efectos legales
deben ser notificadas válidamente al contribuyente a objeto que se produzcan los efectos
queridos por la misma actuación.
La práctica o ejecución de tales actuaciones deben constar o dejarse testimonio por
escrito en el respectivo proceso administrativo a que se haya dado inicio, indicándose el
lugar, día, mes y año de su ejecución, dejándose constancia, además, de las formalidades
con que se ha procedido y las demás indicaciones que exija la ley.

3. Las notificaciones.

Las notificaciones son la principal forma de comunicación del Servicio de Impuestos

Internos hacia los contribuyentes
La notificación se puede definir con una actuación practicada por un funcionario del
Servicio de Impuestos Internos, quien actúa con el carácter de ministro de fe y bajo las
formalidades que prescribe la ley.
El objetivo de las notificaciones es poner en conocimiento del contribuyente
determinadas resoluciones o diligencias que puedan interesarle.
Esta notificación puede efectuarse por cédula, carta certificada o mediante correo
electrónico (sólo si el contribuyente lo ha autorizado previamente).

4. Proceso de fiscalización.
 La fiscalización consiste en la verificación por parte del Servicio de Impuestos
Internos, de que los contribuyentes están cumpliendo con las obligaciones tributarias
principales y accesorias.
Dicho proceso comienza con la comunicación al contribuyente de que se ha iniciado
una fiscalización en su contra, lo que se efectúa mediante una notificación, por medio de la
cual se comunica el día, la hora y el lugar donde debe presentarse, como también los
impuestos a fiscalizar, el período a fiscalizar y los documentos que deben ser presentados
por el contribuyente.
Una vez presentados la totalidad de los documentos requeridos, comienza el proceso
de fiscalización.
De no existir diferencias u observaciones, el proceso termina archivándose los
antecedentes. Por el contrario, de constatarse diferencias de impuestos u observaciones, el
Servicio puede iniciar el proceso de Citación (la citación es el documento que contiene
detalladamente las observaciones determinadas en la fiscalización tributaria. Ésta debe ser
notificada al contribuyente y se origina a partir del examen o revisión de documentos, libros
contables o declaraciones de impuestos de los contribuyentes, entre otras) o puede dar
origen al giro de impuestos, esto dependerá de si el contribuyente está o no de acuerdo con
las diferencias detectadas por el Servicio de Impuestos Internos.
Como se indicó, al no existir acuerdo por parte del contribuyente, el Servicio procede
a emitir la Citación correspondiente, instancia donde el contribuyente puede aportar nuevos
antecedentes que permitan aclarar las diferencias detectadas. Si los nuevos antecedentes
resultan suficientes para el Servicio, el proceso termina, caso contrario procede a la
Liquidación de los impuestos determinados (la liquidación de impuestos es un documento
emitido en un proceso de fiscalización tributaria, según lo establece la ley, y por lo general
con posterioridad a una citación. En la liquidación del impuesto se consigna la diferencia
determinada, más los reajustes, intereses y las multas correspondientes. Este documento
debe ser notificado al contribuyente.), lo que da origen al Giro de impuestos (El giro es una
orden escrita que el Servicio de Impuestos Internos u otro organismo pone en conocimiento
del obligado tributario, mediante una notificación, para proceder a su pago en las
instituciones financieras autorizadas o en la Tesorería General de la República).
En esta instancia, si el contribuyente mantiene su posición de desacuerdo sólo le
quedan las siguientes acciones a interponer:
• Tribunal Tributario y Aduanero.
• Corte de Apelaciones.
• Corte Suprema.

Infracciones y sanciones.

El Código Tributario, describe una serie de conductas que atendida su gravedad

sanciona de diferente manera.
El objetivo de crear un estatuto general para el castigo de las conductas ilícitas,
contrarias a las obligaciones tributarias, es el de proteger el patrimonio fiscal, para asegurar
la recaudación de los tributos, teniendo presente que éstos con una de las formas más
importantes que tiene el Estado para satisfacer las necesidades de los ciudadanos y en
última instancia el bienestar de las personas.
La aplicación de tales sanciones es el resultado de la aplicación de un procedimiento
reglado en el mismo código.
Las sanciones que se pueden observar en nuestro Código Tributario son: penas
pecuniarias, penas corporales, apremios y sanciones administrativas.
a) Las penas pecuniarias, se refieren a una sanción en dinero, generalmente expresada
en un interés penal que se aplica a las diferencias entre los impuestos reajustados y
que corresponden al 1,5% por cada o fracción de mes, sin tope. También la multa
se puede expresar en Utm o Uta o en un porcentaje de las diferencias de impuestos
detectadas, debidamente reajustadas.
En este punto debo indicarles que el reajuste no es una sanción, sino que es
simplemente una actualización del valor de adquisición que tiene la moneda.
Por las sanciones pecuniarias responden el contribuyente y las demás personas
legalmente obligadas a su pago y son aplicadas por el Servicio de Impuestos
Internos o por el Tribunal Tributario y Aduanero
Tratándose de personas jurídicas, serán solidariamente responsables el gerente
general, administrador o quienes cumplan las tareas de éstos, y los socios a quienes
corresponda dicho cumplimiento, pero sólo en el caso que hayan incurrido
personalmente en las infracciones.
b) Las penas corporales, se refieren a penas de presidio o relegación en diferentes
grados, según sea la gravedad del delito tributario. El delito en materia tributaria
se refiere a la acción u omisión dolosa, con mala intención, destinada a evadir el
cumplimiento de la obligación tributaria, principalmente el pago. La condición
principal para que se constituya el delito tributario es la malicia, el dolo, la
intención de parte del contribuyente para evadir el pago del impuesto.
Según el art. 32 de Código Penal la pena de presidio sujeta al condenado a los
trabajos prescritos por los reglamentos del respectivo establecimiento penal.
El art. 35 del Código Penal dictamina que la relegación es la traslación del
condenado a un punto habitado del territorio de la República con prohibición de
salir de él, pero permaneciendo en libertad.
c) Los apremios corresponden a una pena decretada por la justicia ordinaria, y que
corresponde al arresto del infractor hasta por 15 días como medida de castigo, a fin
de obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas.
Las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se aplicarán a quien debió
cumplir la obligación y, tratándose de personas jurídicas, a los gerentes,
administradores o a quienes hagan las veces de éstos y a los socios a quienes
corresponda dicho cumplimiento, pero sólo en el caso que hayan personalmente
incurrido en las infracciones.
d) Finalmente, las sanciones administrativas, son de menor intensidad, pero
igualmente castigadoras para el contribuyente, como la clausura del
establecimiento, local u oficina hasta por 20 días en algunos casos.

En todos estos casos el legislador le ha dado al funcionario encargado de aplicar

la sanción un techo y un piso que puede recorrer en toda su extensión al momento
de aplicarla ya sea en su mínimo o ya sea en su máximo. Para ello tanto el Servicio,
como el Tribunal Tributario y Aduanero debe tomar diversas consideraciones:

1° La calidad de reincidente en infracción de la misma especie.

2° La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3° El grado de cultura del infractor.
4° El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación
legal infringida.
 5° El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción.
6° La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación.
7° El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u
omisión.
8° Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezcan justo tomar
en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias.

Despedida.

Ha terminado el día y esta guía ha concluido. Estudiamos el proceso de

fiscalización de los contribuyentes y las sanciones a las infracciones constatadas.
Nuestra próxima guía comenzaremos a estudiar el Iva.
Nos vemos y que descansen.

Sergio Cabrera Placencia.

Docente.

Citas del presente texto.

file:///C:/Users/Sergio%20Cabrera/Desktop/tributaria%202022/Derecho%20tributario
%20Inacap%202023.pdf

https://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_c.htm

file:///C:/Users/Sergio%20Cabrera/Desktop/Comercial%20y%20tributaria.%202023/C
odigo%20PENAL%202023.pdf