ESCUELA PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD

TRIBUTOS II

APLICACIÓN DEL IGV

(LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION)

DERECHO TRIBUTARIO
MG.CPC JUAN ROMAN SANCHEZ PANTA SEMESTRE ACADÉMICO
2023-B
LOS CONTRATOS DE CONTRUCCIÓN.
 1era apreciación: ES LA
ACTIVIDAD la que prima

Sólo nos detalla actividades gravadas sin embargo la

Art. 1 literal C) Ley del IGV definición lo encontramos en el Reglamento Art. 2°
Mis apreciaciones.

En el art. 1° de la Ley del IGV nos

señalan las operaciones afectas al
IGV, en el Art. 3° nos definen
términos aplicables al Impuesto

En definiciones; para el tratamiento

del IGV en los CONTRATOS DE
CONTRUCCIÓN y la PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES tenemos a los
siguientes:

* CONTRUCCIÓN
* CONTRUCTOR
Y la definición incorporada por el artículo 3 del D.L. Nº 1116
(07.07.12) vigente a partir del 01.08.12. de:
*CONTRATOS DE CONTRUCCIÓN
Las cuales detallaré en la siguiente lamina.
 Mis apreciaciones.
Inciso d) CONSTRUCCION: Las
actividades clasificadas como
Art.3° Ley del IGV construcción en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.

e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un
tercero para ella.

f) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: Aquel por el

que se acuerda la realización de las actividades
señaladas en el inciso d). También incluye las arras,
depósito o garantía que se pacten respecto del
mismo y que superen el límite establecido en el
Reglamento.
Mis apreciaciones.

No nos definen el termino

CONTRUCCIÓN tenemos que recurrir
a CIIU, acaso NO estamos violando el
principio de RESERVA DE LEY?????

No nos definen el concepto de primera

venta de bienes inmuebles no hay
claridad!!

Por ejemplo yo constructor construyó un

inmueble de 20 pisos y luego los vendo, a
todos los 20 inmuebles independizados
tengo que descontarle el valor del terreno a
los 20 pisos? O sólo al primer piso….
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.

ENTENDIÉNDOSE COMO “CONSTRUCCIÓN” LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS

EN LA SECCIÓN “F” (DIVISIÓN 41) DE LA CIIU (Clasificación Industrial
Uniforme de las Naciones Unidas) Revisión 4.
Clasificación Industrial Uniforme de las Naciones Unidas
 Los contratos de construcción

Son una especie de El artículo 1771° del Código Civil señala que
contrato de obra, por « El contrato de obra,

En los cuales el contratista se obliga a El contratista asume una obligación de

realizar una obra determinada resultados y no una de medios..»

Está obligado a entregar una obra

a cambio de una
determinada (quien? EL
contraprestación , .. CONTRATISTA)»
 RTF N° 256-3-1999 Los contratos de construcción

¨(..)Se infiere que el CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

debe entenderse como un SERVICIO comprendido en
la CIIU tomando en cuenta…

Entonces es
la actividad
la que grava
Que se alude al término «retribución»,
entendiéndose este como la
CONTRAPRESTACIÓN ENTREGADA CON
OCASIÓN….

DE LA PRESTACIÓN DE UNA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN,

mas NO EN VIRTUD DE LA VENTA DE UN INMUEBLE que
haya involucrado,

Por cuanto dicho contrato NO Subsume la

transferencia de propiedad.
Clases de contratos de construcción: 2 FORMAS
AMBAS FORMAS
AFECTAS A IGV

a)A suma Por

alzada. administración

El contratista asume,
El contratista exclusivamente, el valor
efectúa la obra o la agregado DE LOS
construcción total o SERVICIOS DE
parcial a todo costo CONSTRUCCIÓN,

La obligación principal Sin asumir el costo de

del comitente es pagar los materiales de la
el precio convenido Sin construcción. EL
realizar ningún aporte CONTRATISTA SÓLO
material. APORTA SUS SERVICIOS.
RTF N° 467-5-2003 Los contratos de construcción

¨(..)Para la existencia del CONTRATO DE OBRA

POR AJUSTE alzado es indispensable que se
cumplan dos condiciones:

1.- UN PRECIO GLOBAL FIJADO DE ANTEMANO E

INVARIABLE , para la totalidad de los trabajos
previstos en los planos y presupuestos, y,
…

Correlativamente, que el empresario nunca podrá

sufrir reducción del precio o exigir aumento de este
TRABAJO BAJO NINGÚN PRETEXTO.

Que las partes acuerden establecer un

presupuesto en el que se indique las erogaciones que
implican llevar a cabo la obra, ADEMAS DE LOS
HONORARIOS Y COSTO DE LOS MATERIALES
ADQUIRIDOS EN SU NOMBRE.
 Los contratos de construcción
CON • La Ley del IGV se remite a la Clasificación Industrial Uniforme
CEPT de las Naciones Unidas.-CIIU
O DE
CONTR
UCCIÓ
N

• …a efectos de definir el concepto de construcción.

CONST
RUCCI
ÓN

• Actividades de construcción de edificios

• Obras de ingeniería civil
• Actividades especializadas de construcción
Constr
ucción • División 41 al 43, Revisión 4 CIIU.
 Los contratos de construcción

El aspecto material o elemento

objetivo ES EL HECHO QUE EL
LEGISLADOR PRETENDE
GRAVAR CON EL IMPUESTO

(b) Mientras que en la primera

(a) En los CONTRATOS DE
venta se grava el VALOR
CONSTRUCCIÓN se grava el
AÑADIDO de la actividad
VALOR AÑADIDO de la
inmobiliaria derivada de la
actividad de CONTRUCCIÓN..
venta de inmuebles..
RTF N° 256-3-1999 Los contratos de construcción

¨(..)Para que la actividad de construcción califique

«CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN» gravado con el IGV,
necesariamente, deberá…

Realizarse en un TERRENO QUE NO SEA DE

DOMINIO DEL CONSTRUCTOR y, en el cual, el
tercero encarga su construcción, mientras que, …

Sí se realiza dicha actividad mediante la edificación

que efectúa el constructor en un terreno DE SU
PROPIEDAD para su posterior venta, ..

Constituye una operación diferente, también

gravada con el IGV, pero como PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES.
 RTF N° 256-3-1999 Los contratos de construcción

Conclusión
…en definitiva la
regulación tiene Generados por la
como propósito actividad de la El valor agregado se
alcanzar los CONSTRUCCIÓN e gravará mediante un
VALORES INMOBILIARIA. Así sí un CONTRATO DE
tercero construye total o CONSTRUCCIÓN; en tanto
AGREGADOS ; parcialmente un que el valor agregado de la
inmueble, ACTIVIDAD INMOBILIARIA
se gravará mediante la
´PRIMERA VENTA DEL
INMUEBLE.
 Los contratos de construcción

El literal e) del artículo 4° de la

Ley del IGV dispone que en los
Aspecto Temporal: CONTRATOS DE
Nacimiento de la CONSTRUCCIÓN, la obligación
Obligación Tributaria tributaria se origina:

(b) O en la fecha de
(a) EN LA FECHA EN QUE SE
percepción del ingreso, sea
EMITA EL COMPROBANTE DE
total o parcial o por
PAGO de acuerdo a lo que
valorizaciones periódicas, LO
establezca el reglamento..
QUE OCURRA PRIMERO..
ARTÍCULO 13º LEY IGV .- BASE IMPONIBLE

• La base imponible está

constituida por:
• c) El valor de construcción, en
los contratos de construcción
 Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor
Se encuentra gravada
la
a do Constructor
ctu
e
Ef po
r

1era VENTA

- Actividades CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
UBICADOS EN inmuebles
construidos por o
Territorio Nacional para ella.

Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento


Conforme al inciso d) del
artículo 1° del TUO de la Ley del
IGV, este impuesto grava la
primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos.
Para este efecto, el inciso e) del
artículo 3° del aludido TUO
define como constructor a
cualquier persona que se
dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan
sido construidos total o
parcialmente por un tercero
para ella.
INFORME N° 331-2003-
SUNAT/2B0000
Agrega la norma que se
entenderá que el inmueble De otro lado, el quinto
ha sido construido párrafo del numeral 1 del
parcialmente por un artículo 4° del Reglamento
tercero cuando éste último de la Ley del IGV señala
(EL TERCERO) construya
que tratándose de lo
alguna parte del inmueble dispuesto en el inciso e)
y/o asuma cualquiera de del referido artículo 3° del
los componentes del valor TUO bajo comentario,
agregado de la
construcción.
INFORME N° 331-2003-SUNAT/2B0000

Se presume la
habitualidad, cuando
el enajenante realice la
venta de, POR LO la transferencia de
MENOS, DOS inmuebles que
INMUEBLES DENTRO Añade que, no se hubieran sido
DE UN PERÍODO DE aplicará lo dispuesto mandados a edificar o
DOCE MESES, en el párrafo anterior y edificados, total o
debiéndose aplicar a siempre se encontrará parcialmente, PARA SU
partir de la segunda gravada con el IGV, ENAJENACIÓN.
transferencia del
inmueble.
INFORME N° 331-2003-SUNAT/2B0000
Como puede apreciarse de
las normas glosadas,
tratándose de la primera
venta de inmuebles, las
normas del IGV en forma
expresa han establecido
que para encontrarse
gravado, el sujeto debe
calificar como constructor,
o sea dedicarse en forma
habitual .
Por consiguiente, en el
caso materia de consulta,
a la venta de inmuebles en la medida que el
construidos totalmente
inmueble fue construido o
por él o que hayan sido mandado a construir por
construidos total o
una empresa para la
parcialmente por un realización de sus
tercero para él; salvo que
actividades empresariales
dicho sujeto los hubiera (LA MISMA QUE NO TIENE
edificado o mandado a
COMO OBJETO SOCIAL LA
edificar, TOTAL O CONSTRUCCIÓN DE
PARCIALMENTE, PARA SU INMUEBLES PARA LUEGO
ENAJENACIÓN. VENDERLOS), …sigue
 INFORME N° 331-2003-SUNAT/2B0000

La venta del mismo no se encontrará

gravado con el IGV, toda vez que el sujeto
no calificaría como "constructor", al no
cumplir con el requisito de la habitualidad.

Ahora bien, se presume la habitualidad cuando el

sujeto antes mencionado realice una segunda
venta de un bien inmueble dentro de un período
de doce meses, debiéndose aplicar el IGV a partir
de ésta última operación
INFORME N° 331-2003-SUNAT/2B0000
CONCLUSIÓN:

No se encuentra gravada con

el Impuesto General a las
Ventas, la primera transferencia
de un bien inmueble efectuada
por un sujeto que realiza
actividad empresarial, siempre
que el mismo no califique como
constructor para efectos de este
impuesto.
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES POR EL CONSTRUCTOR

De acuerdo al inciso d), numeral 1

del artículo 2º del Reglamento de la
LIGV, se considera primera venta
cuando se transfiere en propiedad
por primera vez un inmueble
construido y ubicado en el territorio
nacional. Debe tenerse presente
que este concepto se encuentra
relacionado al bien y no al sujeto
que realiza la transacción.
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES POR EL CONSTRUCTOR

En ese sentido, sí una compañía es

propietaria de un edificio con 10
oficinas (independizadas), la
primera venta que realice de cada
oficina estará gravada con el IGV.
Las segundas o terceras
transferencias de cada oficina
estarán inafectas a dicho impuesto.
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES POR EL CONSTRUCTOR

El hecho gravado se configura con la

primera venta de inmuebles que
realicen los constructores. Esta se
refiere al momento en que, por
primera vez los bienes, que han sido
edificados son puestos a disposición
del mercado, una vez añadida el
valor de la construcción.
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES POR EL CONSTRUCTOR

En rigor, la primera venta se

configurará con cualquier
construcción que añada valor
al terreno y que se destine
en venta al mercado.
EL CONCEPTO DE CONSTRUCTOR

2) Construidos
parcialmente por un
tercero para ella

3) Construidos 1)Construidos
totalmente por un totalmente por
tercero para ella ella
A efectos del impuesto
se entiende por
constructor
“cualquier
persona que se
dedique en forma
habitual” a la venta
de inmuebles
 EL CONCEPTO DE CONSTRUCTOR
1.- Construidos
totalmente por ella:
1)En este supuesto es el propio vendedor el encargado de realizar la
construcción del inmueble.

Sí este procede a la venta del inmueble

edificado, pone a disposición del
mercado un bien de consumo que
debe….

Estar gravado con el impuesto por el valor añadido total

de la construcción y por el valor añadido total derivado de
la actividad inmobiliaria.
 EL CONCEPTO DE CONSTRUCTOR

2.-Construidos parcialmente 2)En este caso, la construcción se puede realizar bajos dos formas: a)
por un tercero para ella: UN CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN cuya retribución…

Puede ser fijada en función de costos

unitarios o a SUMA ALZADA, si la fracción
que se le ha encargado construir se
EFECTÚA A TODO COSTO: O

B) UN CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN DE
ADMINISTRACIÓN: en el cual el contratista puede efectuar la construcción de la
totalidad de un inmueble, asumiendo exclusivamente EL VALOR AGREGADO DE LOS
SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN.
2.-Construidos parcialmente EL CONCEPTO DE CONSTRUCTOR
por un tercero para ella:

De la Peña Riquelme señala que:

(a) «Los contratos generales de

(b) «LOS CONTRATOS DE
construcción por suma alzada SON
CONSTRUCCIÓN SE EJECUTAN POR
CONTRATOS EN LOS QUE QUIEN
ADMINISTRACIÓN cuando el
ENCARGA LA OBRA SE LIMITA A
contratista aporta solamente su
PAGAR EL PRECIO CONVENIDO, SIN
trabajo personal.»
APORTAR MATERIAL ALGUNO»
 EL CONCEPTO DE CONSTRUCTOR
3.-Construidos
totalmente por un
tercero para ella: 3)En este supuesto el que encarga la construcción tiene la condición
de constructor

sí habitualmente VENDE LOS

INMUEBLES CONTRUIDOS.

La habitualidad se configura cuando se encarga la

edificación con el propósito de venta o cuando efectúa la
venta de dos inmuebles en un periodo de 12 meses.
EL CONCEPTO DE INMUEBLE CONSTRUIDO

La primera venta de Esto es, LA DERIVADA DE LA

Por otra parte, entendemos
inmuebles es una que la inclusión de ambas
VENTA DE LOS INMUEBLES
operaciones como gravadas
operación gravada en Y NO SOLO DE SU
al impuesto tiene como
directa conexión… CONSTRUCCIÓN.
propósito alcanzar….

Con los contratos de LA TOTALIDAD DE LOS

El análisis de la primera venta
construcción. Se trata de VALORES AGREGADOS
nos ha permitido apreciar la
PRODUCIDOS EN LA CADENA
gravar no solo el valor íntima vinculación de dicho
EMPRESARIAL del SECTOR DE
agregado DE LA ACTIVIDAD supuesto con la celebración de
CONSTRUCCIÓN E
DE CONSTRUCCIÓN contratos de construcción,..
INMOBILAIRIO.

En los que el tercero

Sino también el valor construye para el
agregado DE LA ACTIVIDAD comitente parcial o
INMOBILIARIA, totalmente el inmueble
respectivo.
Base imponible en la primera venta de inmuebles por el
constructor

EL Art. N° 13 Literal d) de la Ley del IGV SEÑALA QUE LA MATERIA IMPONIBLE EN

ESTAS OPERACIONES ES EL INGRESO PERCIBIDO “con exclusión del
correspondiente AL VALOR DEL TERRENO”. CONFORME A ESTA DISPOSICIÓN NO
ESTÁN GRAVADAS LAS VENTAS DE TERRENOS POR URBANIZADORAS.

EL Art. 5 NUMERAL 9, DEL Rgto IGV. DISPONE QUE AL EFECTO DE LA EXCLUSIÓN

DEL TERRENO SE CONSIDERA QUE EL VALOR DE ÉSTE REPRESENTA EL 50%
DEL VALOR TOTAL DE LA TRANSFERENCIA DEL INMUEBLE.
Conclusión
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES

En la primera venta de inmuebles edificados por los

constructores, la obligación nace en la FECHA DE Art. 4° Ley IGV;
PERCEPCIÓN DEL INGRESO, por el monto que se Inciso f)
perciba sea PARCIAL O TOTAL.

El criterio de lo percibido se explica porque la

venta de este tipo de bienes puede involucrar
cantidad importantes de dinero.

Por lo mismo, es más razonable que se obligue al

vendedor a pagar el impuesto sobre la base de los
percibido.

En este caso, la Ley y el Reglamento del IGV

señalan que la obligación tributaria nace con el
pago total o parcial de la retribución por la venta
de la edificación.
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Primera •En la fecha de percepción

venta de del ingreso, por el monto
Inmuebles percibido sea total o parcial

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.

LA VENTA DE INMUEBLES HABILITADOS

En la venta de terrenos
habilitados, el elemento
preponderante es el terreno,
motivo por el cual, esta no se
encuentra gravada, aunque
incorpore un valor añadido.
LA VENTA DE INMUEBLES HABILITADOS

En la venta de terrenos
habilitados, la Administración
Tributaria, a través del informe
N°E044-2001-SUNAT/K00000, ha
precisado que: La primera venta
de terrenos en los que se han
efectuado obras de habilitación
urbana no se encuentra dentro
del campo de aplicación del IGV.
LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES AMPLIADOS, REMODELADOS O RESTAURADOS.

Se grava solo la «primera» venta de inmuebles edificados porque :

Usualmente el empresario constructor, cuando efectúa la transferencia de

inmuebles, lo hace en su estado final. De manera que cualquier
transferencia……

Posterior del inmueble que tenga obras de AMPLIACIÓN, DE REMODELACIÓN O

DE RESTAURACIÓN, se grava solo por el valor AÑADIDO de dichas obras,…….

SIEMPRE QUE EL VENDEDOR SEA UN EMPRESARIO

CONSTRUCTOR.
En otras palabras, se trata de obras de ampliación, remodelación o
restauración efectuadas con el propósito de venta, o si se venden dos
inmuebles en un periodo de 12 meses. La venta de dichos inmuebles estará
gravada con el impuesto.
Exoneración de inmuebles cuyo valor no supere las 35 UIT

En el actual texto del Apéndice

1, textualmente se dispone que
son operaciones exoneradas del
IGV:
b) La primera venta de
inmuebles que realicen los
constructores de los mismos,
cuyo valor de venta no supere
las 35 UIT….. Sigue…
Exoneración de inmuebles cuyo valor no supere las 35 UIT

….Siempre que sean destinados

exclusivamente a vivienda y que
cuenten con la presentación de
la solicitud de LICENCIA DE
CONSTRUCCIÓN, admitida por la
Municipalidad correspondiente,
de acuerdo a la señalados por la
Ley N° 27157 y su reglamento.
 Exoneración de inmuebles

Cómputo del Valor de la UIT

valor de 35 UIT a considerar

Sí en la primeva venta de El valor del a UIT a

inmuebles no se encuentra utilizar a efectos de la
gravado el VALOR DEL determinación del
TERRENO, límite de las 35 UIT..

No parece razonable
Es la que se encuentra
incluir dicho concepto
Es la opinión de Walker vigente en el periodo
sin embargo sí se a efectos del cómputo
en el que se realice la
considera el valor del de la exoneración de
terreno siguiente lamina venta.
Informe N°026-2015 las 35 UIT.
SUNAT
INFORME N° 026-2015/ SUNAT
INFORME N° 026-2015/ SUNAT
INFORME N° 026-2015/ SUNAT
INFORME N° 026-2015/ SUNAT
 La habitualidad en la primera venta de
inmuebles

Actualmente, cuando leemos nuestros periódicos o vemos la

televisión, observamos que la oferta de departamentos y
proyectos inmobiliarios ha aumentado de una manera considerable

Motivo por el cual, no es raro

Lo cual se debe a que esta actividad es muy rentable ya notar que alguno de nuestros
que si bien se requiere de una inversión importante, las vecinos se encuentre
construyendo un segundo o
utilidades por desarrollar la actividad de construcción y tercer piso, con la finalidad de
posterior venta de inmuebles son aún mayor edificar departamentos y
posteriormente venderlos

que nos precisa que cuando

ya que consideran que al no Lo cual como veremos más la edificación de
ser habituales en la venta de adelante es incorrecto, para departamentos se realiza con
inmuebles, la venta que ello analizaremos la la finalidad de su posterior
realicen estaría inafecta de Resolución del Tribunal Fiscal enajenación, es una
impuestos. N° 2456-1- 2010 operación gravada con
impuestos
La habitualidad en la primera venta de
inmuebles

* RTF N° 2456-1-2010
* RTF N° 2456-1-2010
* RTF N° 2456-1-2010
GRACIAS