UNIDAD 1

Semana 5
Primera venta de bienes
muebles realizada por el
contructor

CA88-DERECHO TRIBUTARIO AVANZADO

 LOGRO DE LA UNIDAD

Al finalizar la unidad, el estudiante

analiza los aspectos doctrinarios de la
aplicación del marco teórico y la
aplicación de la hipótesis de
incidencia tributaria, en el campo de
la imposición al consumo en el Perú
con criterio profesional.
 Recordemos:

ANÁLISIS DE HIPÓTESIS DE
INCIDENCIA DEL I.G.V.

El IGV grava las siguientes operaciones:

1) La venta en el país de bienes muebles;
2) La prestación o utilización de servicios en el país;
3) Los contratos de construcción;
4) La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos;
5) La importación de bienes.
PRIMERA VENTA DE
BIENES MUEBLES
REALIZADA POR EL
CONTRUCTOR
Constructor
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella.

Habitualidad
Se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por
lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.

No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se

encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles
que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o
parcialmente, para efecto de su enajenación.
Ampliaciones y remodelaciones
• Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la
venta de la ampliación se encontrará gravada aún cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación.
Se considera ampliación a toda área nueva construida.
• También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales
se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los
mismos.
• Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o
restauración (mejoras), se deberá observar lo siguiente:
Mejora Costo mejora Se aplicará al valor de
Costo mejora venta del bien,
Valor del = x% resultando así la base
+ Inmueble imponible de la
Valor del Inmueble ampliación,
Costo inmueble
Inmueble remodelación o
restauración.
ASPECTO MATERIAL

Curso de Imposición al Consumo

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES REALIZADA
POR EL CONSTRUCTOR

ASPECTO MATERIAL
Deberemos ubicar el hecho que se grava con el Impuesto, respondiendo a la
pregunta, ¿Qué se grava?

Se encuentra gravado con el impuesto a tenor con lo dispuesto en el inciso d)

del artículo 1º de la Ley del IGV la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
Que debemos entender por primera venta, además de lo obvio, es decir la
transferencia desde que el inmueble fue construido?
El legislador nos da la respuesta a esta interrogante, mientras que el
reglamentado precisa y complementa la definición legal aunque con algunos
excesos.
Debe tenerse presente lo siguiente, para que resulte aplacible el IGV, la
construcción del inmueble cuya primera venta se va a realizar, debe haberse
iniciado partir del 10 de agosto de 1991.
D.S. Nº 086-96-EF – Artículo 1º
 Concepto de constructor

Según Ley (literal e, art. 3)

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este último
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de
los componentes del valor agregado de la construcción.
Según Reglamento (numeral 1, art. 4)
• Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3° del Decreto,
se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de,
por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble.
De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se
entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
• No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se
encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles
que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o
parcialmente, para efecto de su enajenación.
ASPECTO ESPACIAL
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES REALIZADA
POR EL CONSTRUCTOR

ASPECTO ESPACIAL
Deberemos ubicar a el lugar donde se realizarán los hechos gravados,
respondiendo a la pregunta ¿Dónde ocurren los hechos?

Tal como lo dispone el inciso d) del Artículo 2º del Reglamento de la ley del
IGV, constituye operación gravada la primera venta de inmuebles ubicados en
territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.

En tal sentido,, respecto de lo que debe entenderse por territorio nacional,

todo espacio donde nuestro país ejerza soberanía.
 Territorio nacional

Según Reglamento (lit. d, num. 1, art. 2)

Se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos
de remodelación o restauración, por el valor de los
mismos.
ASPECTO SUBJETIVO
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES REALIZADA
POR EL CONSTRUCTOR

ASPECTO SUBJETIVO

Deberemos ubicar a la persona que soportará la caga del Impuesto, o al

sujeto pasivo, respondiendo a la pregunta ¿Quién se grava? Ó ¿Quién es el
Sujeto del Impuesto?

Señala el inciso b) del Artículo 1º de la Ley que se encuentra gravada la

primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, Por
su parte, el inciso e) del artículo 3º de la ley define que debe entenderse por
constructor, señalando que calificará como tal cualquier persona que se
dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por
ella o que hayan sido construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

Para este efecto, se entenderá que el inmueble ha sido construido

parcialmente por un tercero cuando este ultimo construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los componente del valor agregado de la
construcción.
 CONTRATOS
DE
CONSTRUCCIÓN
 RECORDEMOS:

El IGV grava las siguientes operaciones:

1) La venta en el país de bienes muebles;
2) La prestación o utilización de servicios en el
país;
3) Los contratos de construcción;
4) La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos;
5) La importación de bienes.
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

CUANDO SE RECIBE LA RETRIBUCIÓN ECONÓMICA, TOTAL

O PARCIAL

Inciso f - Art. 4º Ley IGV – Inciso c) del Artículo 3ª del Reglamento

UTILIZACIÓN DE SERVICIOS
BASE IMPONIBLE

En el caso de la primera venta de inmuebles realizada pro el constructor

de los mismos, la base imponible esta constituida por el ingreso percibido,
con exclusión del valor del terreno, a tenor con lo dispuesto en el inciso d)
artículo 13º de la ley del IGV.
Contratos de construcción

Las actividades clasificadas como

construcción en la Clasificación Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Construcción
Informe SUNAT 003-2011: Revisión 4.
Aprobada por Resolución Jefatural
No.024-2010-INEI.

Aquel por el que se acuerda la realización de las

Contrato de actividades señaladas como construcción.
construcción También incluye las arras, depósito o garantía
que se pacten respecto del mismo y que
superen el límite establecido en el
Reglamento.
CIIU Rev. 4
F Construcción
4100 Construcción de edificios
4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril
…
4311 Demolición
4312 Preparación del terreno
4321 Instalaciones eléctricas
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire
acondicionado
4329 Otras instalaciones para obras de construcción
4330 Terminación y acabado de edificios (instal. mobiliario)
4390 Otras actividades especializadas de construcción
- alquiler de equipo de construcción con operario
DEFINICIONES GENERALES
 CONTRATOS
Pacto o convenio, oral o
escrito entre partes que se
obligan sobre materia o
cosa determinada, y a
cuyo cumplimiento pueden
ser compelidas
(obligadas).
CONSTRUCCIÓN,
CONSTRUIR
Hacer algo utilizando
elementos adecuados.
Hacer de una nueva
planta una obra de
arquitectura o
ingeniería, un
monumento o en
general cualquier obra
pública.
CONSTRUCTOR

Persona que
construye, algo,
para si mismo o
para terceros
 CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

Contrato que realizan

dos personas, (una
natural y un
constructor), mediante
el cual se acuerda que
se edifique (construya)
un predio
DEFINICIÓN
TÉCNICA -
TRIBUTARIA
CONSTRUCCIÓN
Las actividades clasificadas como construcción en
la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
Artículo 3º inciso d). Ley IGV

Esta sección comprende las actividades

corrientes y especializadas de construcción
de edificios y obras
de ingeniería civil. En ella se incluyen las
obras nuevas, reparaciones, ampliaciones
y reformas, el levantamiento
in situ de edificios y estructuras
prefabricadas y también la construcción de
obras de carácter
temporal. …….
Sección F - CIIU
 CONSTRUCTOR

Cualquier persona que se dedique en forma

habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido
construidos totalmente
por ella, o que hayan sido
construidos total o
parcialmente por un
tercero para ella.
Articulo 3º inciso e)
HABITUALIDAD - RENTA
Se presumirá que existe
habitualidad en la enajenación
de inmuebles efectuada por una
persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, a
partir de la tercera enajenación,
inclusive, que se produzca en el
ejercicio gravable.
La condición de habitualidad
deberá verificarse en cada
ejercicio gravable
Artículo 4º L. I.R.
HABITUALIDAD – I.G.V.
Tratándose de lo dispuesto en el
inciso e) del Artículo 3° del Decreto,
se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la
venta de, por lo menos, dos
inmuebles dentro de un período de
doce meses, debiéndose aplicar a
partir de la segunda transferencia
del inmueble. De realizarse en un
solo contrato la venta de dos o más
inmuebles, se entenderá que la
primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

Un contrato de construcción, es un
contrato para la fabricación de un
activo o un conjunto de activos, que
están íntimamente relacionados entre
sí o son interdependientes en términos
de su diseño, tecnología y función,
o bien en relación con su último
destino o utilización.
NIC 11 – 11.3 Definiciones
ASPECTO MATERIAL

Curso de Imposición al Consumo

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

ASPECTO MATERIAL
Deberemos ubicar el hecho que se grava con el Impuesto, respondiendo
a la pregunta, ¿Qué se grava?

Será necesario que volvamos a revisar

la definición y alcances del
contacto de construcción
Concepto de construcción

Según Ley (literal d, art. 3)

Las actividades clasificadas como construcción en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas.
 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Especie de «contratos
de obra», que según el
DERECHO CIVIL

art. 1771º del Código Se ofrecen con un Implica la realización

Civil en los cuales el resultado tangible de una obra
contratista se obliga a determinada como un
hacer una obra edificio
determinada y el
comitente a pagarle
una retribución.
DERECHO COMÚN

Contrato mediante el
modalidad de «prestación cual el restado se
de servicios», el mismo Ofrecimiento de compromete a realiza
que pueda dar origen a. servicios sin que todos sus esfuerzos,
«la obligación de medio resultado invocando toda su
medios» o la «obligación determinado. pericia y conocimientos
de resultados» para realiza runa labor
determinada, como una
asesoría
 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

El deudor asume una Contrato inserto

DERECHO CIVIL

obligación con El deudor cumplirá dentro de la categoría

prestación de con su obligación de prestación de
resultados, por cuanto sólo entregando un servicios, pudo estar
ha prometido una obra resultado concreto. dentro de la hipótesis
completa y no sólo su de «prestación de
actividad.. servicios»
DERECHO COMÚN

El deudor asume una

obligación con prestación
El deudor
de medios, por cuanto no
cumplirá con su
promete ningún resultado
obligación
concreto, únicamente
acreditando su
emplea su actuar
actuar diligente
diligente
ASPECTO ESPACIAL

Curso de Imposición al Consumo

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

ASPECTO ESPACIAL
Deberemos ubicar a el lugar donde se realizarán los hechos gravados,
respondiendo a la pregunta ¿Dónde ocurren los hechos?

Para determinar el ámbito de la aplicación del impuesto; se considerará

operación gravada los contratos de construcción que se ejecuten en
territorio nacional, con independencia de su denominación, sujeto que
lo realice, lugar de celebración del contrato, o percepción del ingreso.

En tal sentido,, respecto de lo que debe entenderse por territorio

nacional, todo espacio donde nuestro país ejerza soberanía
 Territorio nacional
Según Reglamento (lit. c, num. 1, art. 2)
Los contratos de construcción que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o
de percepción de los ingresos.
ASPECTO SUBJETIVO

Curso de Imposición al Consumo

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

ASPECTO SUBJETIVO
Deberemos ubicar a la persona que EMPRESA CONSTRUCTORA
soportará la caga del Impuesto, o al sujeto
pasivo, respondiendo a la pregunta
¿Quién se grava? Ó ¿Quién es el Sujeto
del Impuesto?
La ley del IGV señala que son sujetos del
Impuesto las personas que ejecuten
contratos de construcción, entendiéndose
por tales a aquellos que realicen este tipo
de operaciones de forma empresarial, sí
como las sociedades de hecho y otras
formas de asociación empresarial,
resultante irrelevante la condición de
domiciliado o no domiciliado del sujeto que
ejecute el contrato de construcción.
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

ASPECTO SUBJETIVO
PERSONAS QUE NO REALIZAN ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
Tratándose de personas que no realicen actividad
empresarial y que ejecuten contratos de construcción,
serán sujetos del impuesto en la medida que califiquen
como habituales.

Tal sería el caso de un contrato de construcción a

suma alzada ejecutado por un albañil, que percibiría
ingresos calificados como Rentas de Cuarta
Categoría.

En esta hipótesis de Incidencia se requeriría de

habitualidad, ya que las normas vigentes no han
exceptuado de la hipótesis de incidencia este
requisito.
ASPECTO TEMPORAL

Curso de Imposición al Consumo

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

ASPECTO TEMPORAL
Deberemos reconocer el momento en que ocurren los hechos gravados,
respondiendo a la pregunta ¿Cuándo ocurren los hechos? ó ¿Cuándo
nace la Obligación tributaria?

Siendo un tributo de realización inmediata,

el hecho imponible ser verificará respecto
de cada contrato de construcción ejecutado
en un mes determinado..
No debe confundirse el aspecto temporal
de la hipótesis de incidencia con la etapa
de determinación de la obligación tributaria,
la última alude a la liquidación mensual
del impuesto, mientras que la primera
alude al nacimiento de la obligación
tributaria.
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

CUANDO SE RECIBE LA
CUANDO SE EMITE EL RETRIBUACIÓN
COMPROBANTE DE PAGO ECONÓMICA, TOTAL O
PARCIAL

Art. 4º Ley IGV – Numeral 4 del Artículo 3ª del Reglamento

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

BASE IMPONIBLE

VALOR DE LA COSNTRUCCIÓN
Señala el inciso c) del artículo 13 de la ley del IGV que al Base Imponible
en eta hipótesis de afectación, es el Valor de la construcción.
Adicionalmente el artículo 14º de la ley , dispone que se entenderá por
Valor de la Construcción el Valor total que se obligará a pagar quien
encarga la construcción. Dicha suma estará integrada por el valor total
consignado en el Comprobante de pago, incluyendo los cargos que se
efectúen por separado de aquel, y aún cuando se originen en la
prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el
precio no pagado, o en gastos de financiación de la operación..
IMPORTACIÓN
DE BIENES
ASPECTO MATERIAL
Según Ley (literal g, art. 3)
La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a
un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un
sujeto domiciliado en el país, siempre que estén
destinados a su empleo o consumo en el país. Ingreso
definitivo de bienes al país.
ASPECTO ESPACIAL
 Territorio nacional
Según Reglamento (lit. e, num. 1, art. 2)
Se encuentra gravada, la importación de bienes que
hubieran sido negociados en la Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, antes de solicitar
su despacho a consumo.
ASPECTO TEMPORAL
La obligación tributaria se origina, igual
que en el caso de los derechos
aduaneros, en la fecha en que se
solicita su despacho a consumo.
ASPECTO SUBJETIVO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes las
personas naturales o jurídicas y demás entidades que
desarrollen actividad empresarial a través de cualquiera
de las operaciones antes mencionadas. Tratándose de las
personas o entidades que no realicen dicha actividad
serán consideradas sujetos del impuesto cuando importen
bienes afectos o realicen de manera habitual las demás
operaciones gravadas con el IGV.
Material producido por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas
Autor: Daniel Malca
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