B.gonzales Tesis Titulo Profesional 2021

Facultad de Administración y Negocios
Contabilidad
Tesis:
“Servicios prestados por no domiciliados en la
Determinación del Impuesto a la Renta de un operador
logístico en Lima Metropolitana, año 2020”
Betty Gonzales Montenegro
para optar el Título Profesional de Contador Público
Asesor: MG. Luis Alberto Gil Pasquel
Lima – Perú
2021
AGRADECIMIENTO
A Dios por la salud y su cuidado, asimismo a los
asesores quienes dieron lo mejor de sí para
guiarme en el desarrollo de esta investigación.
Del mismo modo a mis hermanos y padres por
su gran apoyo en todo tiempo.
Gonzales Montenegro, Betty.

RESUMEN Y PALABRAS CLAVE
La presente investigación cuyo objetivo general fue determinar si los servicios prestados
por no domiciliados inciden en la determinación del Impuesto a la renta y el desarrollo
se centró en determinar los gastos no deducibles relacionados con servicios prestados
por sujetos no domiciliados y cuál es su incidencia para la empresa como consecuencia
de hacerse responsable del pago del impuesto que le corresponde a terceros.
El método utilizado en la investigación fue hipotético-deductivo con enfoque mixto y el
alcance del estudio es tipo explicativo. El diseño del estudio es no experimental –
transversal utilizando como muestra la documentación del área contable y financiera
de la entidad empleando las técnicas de observación y análisis documental de los
estados financieros, declaraciones tributarias mensuales y del sistema contable de la
entidad.
Mediante el análisis de los resultados y la revisión de las normas tributarias se
determinó que la empresa no realiza la retención del impuesto a la renta al momento
del pago por los servicios prestados de los sujetos no domiciliados, lo cual conlleva que
la empresa asuma el impuesto de terceros y cuyos desembolsos califican como gastos
no aceptados (reparos) para efectos tributarios. Como consecuencia, se demuestra la
III
incidencia al determinar el impuesto a la renta tras hacerse responsable del pago del
impuesto que le corresponde a terceros generando un mayor computo en el impuesto
a la renta por pagar.
Palabras clave: Impuesto a la renta, Reparo tributario, Deducciones, Diferencias
permanentes, Prestación de servicios de sujetos no domiciliados.
IV
ABSTRACT & KEY WORDS
The general objective of this research work is to determine the services provided
by non-domiciled subjects affect the determination of the Income Tax. The
development of this investigation is focused on determining the non-deductible
expenses related to services provided by non-domiciled subjects. It pretends let to
them know their incidence of being responsible for the payment of the tax that
corresponds to suppliers for the company.
We used the hypothetical-deductive method with a mixed approach to realize this
research, as well as, the scope of the study is explanatory. The study design is
non-experimental and transversal type. We used the documentation of the
accounting and financial area of the entity as a sample. , in addition to this, we used
the techniques of bservation and documentary analysis of the financial statements,
monthly tax statements, and the accounting system of the company.
Through the analysis of the results and the review of the tax regulations, it was
determined that the company does not withhold income tax at the time of payment
VII
for the services provided by non-domiciled subjects, which entails that the company
assumes the taxes of the suppliers and whose disbursements qualify as non
acceptable expenses (repairs) for tax purposes. As a consequence, the incidence
is demonstrated when determining the income tax after taking responsibility for the
payment of the tax that corresponds to suppliers, generating a higher computation
in the income tax payable.
Keywords: Income tax, Tax relief, Deductions, Permanent differences, Supply of
services for the non-domiciled subject.
VIII
Índice General
RESUMEN Y PALABRAS CLAVE ..................................................................................III

ABSTRACT & KEY WORDS .......................................................................................... VII
Índice General ................................................................................................................ VII
Índice de figuras .............................................................................................................. IX
Índice de Anexos .............................................................................................................. X
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. XI
CAPÍTULO 1 ................................................................................................................. 1
PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................ 1
1.1. Descripción de la realidad problemática .............................................................. 1
1.1.1. Pregunta principal de investigación .............................................................. 4
1.1.2. Preguntas secundarias de investigación ...................................................... 4
1.2. Objetivo de la investigación ................................................................................ 4
1.2.1. Objetivo General .......................................................................................... 4
1.2.2. Objetivos específicos ................................................................................... 5
1.3. Hipótesis general e Hipótesis específicas ........................................................... 5
1.3.1. Hipótesis General ........................................................................................ 5
1.3.2. Hipótesis especificas ................................................................................... 5
1.4. Justificación e importancia .................................................................................. 6
CAPÍTULO 2 ................................................................................................................. 8
FUNDAMENTACION TEÓRICA .................................................................................... 8
2.1. Revisión de Literatura ......................................................................................... 8
2.2. Marco Teórico ....................................................................................................16
2.2.1. Servicios prestados por no domiciliados .........................................................16
2.2.1.1. Criterio de Vinculación .............................................................................16
2.2.1.1.1. Criterio Subjetivo ................................................................................17
2.2.1.1.2. Criterio Objetivo .................................................................................19
2.2.1.2. Nacimiento de la obligación tributaria .......................................................19
2.2.1.2.1. Retención del Impuesto a la Renta ....................................................20
2.2.1.3. Condición de pago para deducir el gasto..................................................21
2.2.1.4. Pagos mensuales del impuesto a la renta No domiciliados ......................21
2.2.2. Determinación del Impuesto a la Renta...........................................................22
2.2.2.1. La Ley del Impuesto a la Renta ................................................................22
2.2.2.2. Base Imponible del Impuesto a la Renta ..................................................23
2.2.2.3. Renta Bruta ..............................................................................................24
2.2.2.4. Renta Neta ...............................................................................................24
CAPÍTULO 3 ................................................................................................................29
VII
ASPECTOS METODOLÓGICOS .................................................................................29
3.1. Método y Diseño de la investigación ..................................................................29
3.1.1. Método............................................................................................................29
3.1.2. Diseño de investigación...................................................................................30
3.1.2.1. Enfoque de investigación..........................................................................30
3.1.2.2. Diseño ......................................................................................................30
3.1.2.3. Alcance ....................................................................................................31
3.2. Operacionalización de las categorías. ...............................................................32
3.3.1. Población ........................................................................................................33
3.3.2. Muestra ...........................................................................................................33
3.4. Técnicas de observación e instrumentos de colecta y método de análisis de
datos………………………………. .........................................................................34
3.4.1. Técnicas .........................................................................................................34
3.4.2. Instrumentos ...................................................................................................35
3.5. Aspectos éticos..................................................................................................36
CAPÍTULO 4 ...................................................................................................................38
RESULTADOS ................................................................................................................38
4.1. Análisis e interpretación del Estado de Resultados del periodo 2020. ..............39
4.2. Análisis e interpretación del Estado de Resultados comparativo periodo 2020 ..40
4.3. Análisis e interpretación de impuestos presentados y pagados por renta de No
Domiciliados del periodo 2020. ....................................................................................42
4.4. Análisis de servicios afectos a retención del impuesto a sujetos No Domiciliados
del periodo 2020. .........................................................................................................43
4.5. Análisis de los desembolsos no aceptados (adiciones) del periodo 2020. .........44
4.6. Resultado de la determinación de renta del periodo 2020. ................................45
4.7. Eventos subsecuentes de rentas asumidas de sujetos No Domiciliados. ..........46
4.8. Resultado de la determinación de renta comparativa del periodo 2020. ............47
CAPÍTULO 5 ...................................................................................................................49
DISCUSIÓN .....................................................................................................................49
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................................................................55
BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................58
ANEXOS .........................................................................................................................63
VIII
Índice de figuras
Figura 1: Matriz de categorías, subcategorías y atributos
Figura 2: Análisis vertical del Estado de Resultados de un operador
logístico en Lima Metropolitana.
Figura 3: Análisis vertical del Estado de Resultados comparativo del
periodo 2020
Figura 4: Base de renta e importes de retención mensual en el
Programa de Declaración Telemática (PDT)
Figura 5: Conceptos de servicios prestados por No Domiciliados del
periodo 2020.
Figura 6: Adiciones al determinar el impuesto a la renta del periodo
2020
Figura 7: Planilla de determinación de renta 2020
Figura 8: Determinación de renta indirecta por renta asumida de
terceros
Figura 9: Planilla de determinación de renta comparativa del periodo
2020.
IX
Índice de Anexos
Anexo a: Matriz de consistencia
Anexo b: Instrumento de recopilación de datos
X
INTRODUCCIÓN
Debido al progreso de la tecnología de la información y de comunicación (TIC), la
economía también tuvo cambios abarcando nuevos mercados no solo locales sino
también internacionales, donde las empresas pueden importar y exportar bienes y
servicios de diversas partes del mundo, lo cual no los exime de asumir
determinada carga de impuestos aplicables en el Perú. Motivo por la cual es
preciso que las áreas encargadas de empresas involucradas en estas operaciones
conozcan los tratamientos tributarios y financieros que corresponden por cada
servicio, así como identificar los países que mantienen los convenios de doble
imposición (CDI) vigentes para evitar que los contribuyentes tributen dos veces,
uno en su país de residencia así como donde realizan la prestación del servicio;
resultando un incentivo para fomentar las inversiones.
El desarrollo del presente estudio de investigación titulado “Servicios prestados
por no domiciliados en la Determinación del Impuesto a la Renta de un operador
logístico en Lima Metropolitana, año 2020” cuyo objetivo general es determinar si
los servicios prestados por sujetos no domiciliados inciden en la determinación del
Impuesto a la renta de los operadores logísticos, se organizó en cinco (5) capítulos,
de la manera siguiente:
En el Capítulo 1 trata sobre el planteamiento de la investigación donde se expone
la realidad problemática, para llegar al resultado se propone la pregunta principal
y las secundarias trazando el objetivo general y específicos. Del mismo modo la
XI
justificación e importancia donde se explica el porqué de la elaboración de la
presente investigación del mismo modo el aporte que coadyuve para otras
empresas que contratan servicios en el exterior.
En el Capítulo 2 para la fundamentación teórica se efectúa la revisión de literatura
que son los antecedentes de investigaciones relacionadas a las categorías materia
del estudio y en el marco teórico está fundamentada como base los artículos de la
Ley del Impuesto a la Renta, análisis comentados por autores y Resoluciones del
Tribunal Fiscal; según revisión de diferentes fuentes bibliográficas.
En el Capítulo 3 denominado aspectos metodológicos se expone el método y
diseño de la investigación usada para la obtención de la información mediante la
población y muestra que sirvió como base informativa para estudiar y analizar la
problemática expuesta del operador logístico. Asimismo para la recolección y
análisis se usaron las técnicas e instrumentos para considerar solo la información
relacionada al presente estudio.
En el Capítulo 4 que corresponde a los resultados, se detalla el Estado de
Resultados del periodo 2020, asimismo se realiza un ajuste para determinar el
resultado como parte de la gestión que hubiera obtenido la empresa, para
demostrar la incidencia económica y financiera como consecuencia de asumir el
pago del impuesto a la renta de los sujetos no domiciliados. También se muestra
el detalle de los impuestos de sujetos no domiciliados presentados y pagados el
periodo 2020 de acuerdo a cada concepto del servicio; lo cual al determinar el
impuesto a la renta anual se muestra como reparo tributario generando un pago
adicional de la renta indirecta sobre algunos conceptos de las adiciones
permanentes que se conoce como dividendos presuntos.
XII
En el Capítulo 5 se presenta las discusiones luego del análisis del resultado para
redactar las conclusiones, así como las recomendaciones desde la posición de los
autores en base a las operaciones de la empresa observadas al desarrollar la
presente investigación tomando como referencia las normas tributarias aplicables
vigentes descritas en el Capítulo 2 de la fundamentación teórica.
XIII
CAPÍTULO 1
PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1. Descripción de la realidad problemática
La economía ha tenido cambios abriéndose paso a nuevos mercados. La
globalización económica los negocios internacionales de importación y
exportación de servicios son más frecuentes, en ese contexto para fomentar la
inversión los países vienen realizando acuerdos los cuales son; el tratado de
libre comercio (TLC) ha facilitado la permuta de bienes y servicios entre
naciones, los convenios de doble imposición (CDI) para evitar que los
contribuyentes tributen dos veces, uno en el país donde prestan el servicio así
como en el país donde residen y el proyecto de la comunidad andina (CAN)
cuyo objetivo es el de desarrollar el ámbito social y económico para fortalecer e
integrar a los países que lo conforman.
1
En el ámbito internacional las inversiones y actividades comerciales demanda
que los países establezcan un conjunto de normas para dirigir y beneficiar el
desarrollo de relaciones económicas, así como asegurar la neutralidad de los
sistemas impositivos ante las actividades económicas de las empresas, los
cuales significan mayor recaudación para los países involucrados con el uso de
instrumentos legales vigentes. Las normas tributarias de cada país son
diferentes las cuales son constituidas por leyes y con procedimientos sujetos a
continuas modificaciones, lo cual es un reto para las empresas mantenerse
actualizadas para evitar omisiones tributarias.
En el Perú el Código Tributario establece las normas y principios generales,
así como los procesos del ordenamiento jurídico-tributario de los agentes de la
economía que interviene en la relación estado y contribuyente, según indica la
Norma I del Título Preliminar.
Las entidades peruanas contratan empresas del exterior para la prestación de
servicios ya sea por la experiencia que ellas cuentan o por servicios más
especializados y estos pueden ser: servicios digitales, capacitaciones,
asistencia técnica y entre otros, también servicios especializados en los
procesos de producción. Siendo empresas del exterior según la Ley del
Impuesto a la Renta (en lo sucesivo LIR) califican como empresas no
domiciliados, de modo que es importante conocer y aplicar el tratamiento
tributario como consecuencia de estas prestaciones, sobre todo porque el
usuario del servicio al ser una empresa que se encuentra en un régimen
tributario tiene el deber de realizar la retención al momento de cancelar el
servicio; por la aplicación de la normativa tributaria al generarse rentas de
fuente nacional.
El desarrollo del presente trabajo de investigación está fundamentado en
2
precisar si los servicios proporcionados por sujetos no domiciliados afectan en
la determinación del Impuesto a la renta de un operador logístico en Lima
Metropolitana.
La empresa objeto del estudio de investigación es un operador logístico, que se
encarga de gestionar la cadena de abastecimiento de las empresas que lo
contratan, estos servicios son: regalías, sobreestadía de contenedores,
servicios digitales, otras rentas, transporte aéreo y flete marítimo de traslado de
mercaderías que una parte se presta en el exterior y otra parte en el Perú. Por
otro lado, el operador logístico objeto del estudio al pertenecer a la matriz
Alemana recibe su asistencia técnica, pero el principal problema es que al
momento de realizar el pago no efectúa el descuento de la retención en calidad
de impuesto al sujeto no domiciliado. La empresa al no realizar la retención al
proveedor del servicio está obligada a asumir dicha renta ante la administración
tributaria del Perú, cuyo desembolso califica como gasto no aceptable para la
deducción en el cómputo de la base imponible del impuesto a la renta.
Conforme al artículo 37 de la LIR donde indica que se deducen los gastos
relacionados para rendir y sostener su fuente de donde se genera la renta
peruana.
Asimismo si la empresa no asume pagar el impuesto que le compete al no
domiciliado, si ello es identificado en una posible fiscalización tributaria, estarían
obligada al pago de multas más intereses, así como el pago del mismo tributo
omitido.
Es por ello que surge la investigación debido a que la empresa se ve afectada
económica y financieramente al asumir impuestos de terceros, lo cual es
considerado una adición en el cómputo del impuesto a la renta porque el gasto
no es aceptado tributariamente al no cumplir con los principios contables para
3
la deducción.
1.1.1. Pregunta principal de investigación
¿De qué manera los servicios prestados por no domiciliados inciden en la
determinación del Impuesto a la renta de un operador logístico en Lima
Metropolitana, año 2020?
1.1.2. Preguntas secundarias de investigación
¿Cuál es la incidencia en la aplicación de la norma tributaria de los servicios
prestados por no domiciliados para la determinación del Impuesto a la renta
de un operador logístico en Lima Metropolitana, año 2020?
¿En qué medida los pagos realizados por cuenta de terceros por los
servicios prestados por no domiciliados inciden en la determinación del
Impuesto a la renta de un operador logístico en Lima Metropolitana, año
2020?
¿En qué medida los pagos mensuales del impuesto a la renta derivados de
los servicios prestados por no domiciliados inciden en la disponibilidad
de efectivo de un operador logístico en Lima Metropolitana, año 2020?
1.2. Objetivo de la investigación
1.2.1. Objetivo General
Determinar si los servicios prestados por no domiciliados inciden en la
determinación del Impuesto a la renta de un operador logístico en Lima
Metropolitana, año 2020.
4
1.2.2. Objetivos específicos
Determinar la incidencia en la aplicación de la norma tributaria de los
servicios prestados por no domiciliados para la determinación del Impuesto
a la renta de un operador logístico en Lima Metropolitana, año 2020.
Determinar en qué medida los pagos realizados por cuenta de terceros por
los servicios prestados por no domiciliados inciden en la determinación del
Impuesto a la renta de un operador logístico en Lima Metropolitana, año
2020.
Determinar en qué medida los pagos mensuales del impuesto a la renta
derivados de los servicios prestados por no domiciliados inciden en la
disponibilidad de efectivo de un operador logístico en Lima Metropolitana,
año 2020.
1.3. Hipótesis general e Hipótesis específicas
1.3.1. Hipótesis General
H1. Los servicios prestados por no domiciliados inciden en la determinación del
Impuesto a la renta de un operador logístico en Lima Metropolitana, año 2020.
1.3.2. Hipótesis especificas
H1. La aplicación de la norma tributaria de los servicios prestados por no
domiciliados incide para la determinación del Impuesto a la renta de un
operador logístico en Lima Metropolitana, año 2020.
H1. Los pagos realizados por cuenta de terceros por los servicios prestados
por no domiciliados inciden en la determinación del Impuesto a la renta de un
5
H1. Los pagos mensuales del impuesto a la renta derivados de los servicios
prestados por no domiciliados inciden en la disponibilidad de efectivo de un
1.4. Justificación e importancia
La empresa materia de investigación al ser un operador logístico encargado de
gestionar la cadena de abastecimiento de las empresas que lo contratan, con
frecuencia solicitará los servicios de empresas no domiciliadas por lo tanto es
importante conocer y analizar la incidencia de los gastos reparables como
consecuencia de asumir el impuesto de los sujetos no domiciliados, lo cual
repercutirá en la planilla de renta del periodo.
Con el desarrollo de ésta investigación se pretende demostrar cuantitativamente la
afectación económica financiera, lo cual incide directamente en el resultado
económico del periodo. Con la medición y obtención de los resultados la gerencia
pueda observar, analizar y tomar medidas correctivas con la finalidad de no
perjudicar la liquidez de la compañía y tener una mejora en la gestión empresarial,
evitando los sobrecostos al asumir impuestos que no le corresponden. Para llegar
al resultado se analizará y aplicará las normas tributarias vigentes en el Perú.
De manera que este trabajo de investigación va ser de utilidad a las entidades que
contratan servicios de sujetos no domiciliados para que puedan anticiparse y
prevenir posibles contingencias tributarias y también mitigar los reparos tributarios
que por falta de conocimiento de las normas pueden tener una aplicación errónea
lo cual genera omisiones y posibles penalidades por parte del ente recaudador de
6
impuestos en el Perú generando el riesgo de afectar la disponibilidad y liquidez de
los recursos de las instituciones.
7
CAPÍTULO 2
FUNDAMENTACION TEÓRICA
2.1. Revisión de Literatura
Se revisó materiales de estudio con temas similares al presente proyecto, lo cual
sirvió de guía en la investigación, y estos indican lo siguiente:
Enríquez (2017) en su tesis explica la incidencia del impuesto a la renta por
servicios de un participe no residente, en una fiscalización tributaria.
La globalización ha permitido que muchos servicios se brinden de manera
extraterritorial. Por eso cada país tiene sus propias políticas o convenios para
impedir la doble imposición internacional, esto para que las empresas tributen
menor renta, al adquirir servicios de sujetos no domiciliados.
Las diferentes tasas impositivas para servicios complejos, ha ocasionado que los
8
empresarios declaren los servicios gravados al 30% como si fuesen servicios de
asistencia técnica con el 15% o también con otras tasas inferiores o en su defecto
declarando la tasa de 0%, en perjuicio del ente recaudador nacional.
La investigación es con enfoque cualitativo porque se utiliza fuentes de información
consultadas. El autor concluye que según el artículo 4°-A inciso c) del Reglamento
de la LIR se considerará servicios de asistencia técnica a todos aquellos que lo
ejercen de manera autónoma y que se proveen en el país o desde el extranjero los
cuales son: la ingeniería, la investigación y la elaboración de proyectos, asesorías
y consultorías financieras. Estos servicios deben transmitir conocimientos
especializados imprescindibles para procesos de producción, de comercio,
prestador de servicios u otras actividades que desarrollen el cliente y ese pago
provengan de fuente peruana.
Paredes (2020), señala en su trabajo de investigación cuyo tema principal es
establecer el régimen tributario de actividades ejecutadas por los sujetos no
residentes que intervienen en un acuerdo de consorcio con contabilidad
independiente que no cuentan con un establecimiento permanente. Se gravara sus
actividades con la renta neta de categoría y estará obligado a tributar solamente
por sus ingresos obtenidos por trabajos realizadas en el Perú. A su vez podrá
deducir de sus ingresos, costos y gastos. Lo que significa la posibilidad de imputar
renta neta. Sin embargo al tratarse de un sujeto no domiciliado que no participa en
un consorcio tributará sobre lo pagado, y sin tener la oportunidad de deducir costos
y gastos como en lo antes señalado.
En este sentido se analizan la existencia de un vacío normativo en el caso expuesto,
y demostrar si se infringe el principio de igualdad ante el fisco en relación de las
empresas no residentes que cooperan en un consorcio sin contabilidad
9
independiente que adquieran ingresos de sus actividades sin formar parte de un
consorcio.
De lo expuesto el autor concluye que los contratos de consorcio sin contabilidad
independiente pactados con las empresas no residentes deben constituir un
establecimiento permanente en el Perú para que tributen e imputen sus ingresos,
costos y gastos como un contribuyente domiciliado en el territorio nacional.
Hinojosa (2017), en su tesis explica las cualidades del Impuesto a la Renta de
artistas con domicilio en el exterior. Cuyo problema principal está relacionado con
el deber de cumplir con los tributos de los artistas no domiciliados que entren al país
para la realización de sus presentaciones. En este estudio el autor aplico el enfoque
cualitativo de tipo descriptivo, debido a que se basaron en investigar información en
fuentes de consultas.
Las normas vinculadas al tema de investigación; se encuentra en el artículo 6 de la
LIR donde define que cuando las empresas no domiciliados en el Perú que tengan
sucursales y comercios fijos, el ente encargado de los impuestos solo afecta a los
ingresos gravados que provienen de fuente peruana.
Asimismo, conforme al Artículo 54 inciso i) y del Artículo 56 inciso g) de la citada
LIR, los ingresos de fuente peruana por las presentaciones desarrolladas en el país
de artistas que no residentes, se encuentran gravadas con la tasa del 15%,
incluyendo como rentas gravadas, los viáticos, honorarios del artista y otros gastos
que el organizador realice en beneficio del artista no domiciliado.
Como resultado de la investigación el autor recomendó incorporar una precisión en
la Resolución, señalando que el pago del impuesto retenido a cargo del encargado
10
debe abonarse al fisco dentro del cronograma de pagos de los impuestos de
periodicidad mensual para así cumplir con sus obligaciones.
Ledesma (2020), en su investigación detalla que las empresas peruanas reciben
servicios de operadores satelitales desde el espacio ultraterrestre los cuales son
ejecutados por empresas no domiciliadas en el país. Para el desarrollo de su trabajo
el autor se basó en la LIR, revisión de opiniones técnicas, los principios
constitucionales y como regula los tributos para los sujetos no domiciliados, así
como la función que desempeñan los agentes retenedores del impuesto. Como
objetivo del estudio fue analizar y determinar el adecuado tratamiento tributario de
las actividades desarrolladas por los operadores satelitales.
Como resultado del estudio y análisis el autor concluye lo siguiente:
Las empresas con domicilio en el Perú tributan sobre el total de sus ingresos de
fuente peruana y fuente mundial; sin embargo, las empresas no domiciliadas
solamente pagan sus impuestos en base a sus ingresos de fuente peruana y la
retención de ese impuesto lo realiza el usuario del servicio en el Perú. El territorio
peruano no es solo lo que podamos percibir visualmente o a través del tacto, sino
que también abarca el espacio aéreo que está sobre los mares y terrenos, ello lo
indica en la constitución del estado peruano.
Córdova y Fernández (2019) en su proyecto de investigación detallan que las
empresas del Régimen General, tienen el deber de presentar su declaración jurada
anual de tercera categoría. Debido a que no todas las empresas realizan una
adecuada interpretación de la norma tributaria y asimismo para prevenir futuras
contingencias tributarias en una posible auditoría ejecutada por la administración
tributaria, los autores de la investigación identificaron que la empresa materia de
estudio no tiene una adecuada interpretación de la norma tributaria vigente por ello
11
ven la necesidad de analizar los gastos basándose en la LIR donde indica que de
la renta bruta se descontará los gastos esenciales para que la compañía pueda
rendir y/o sustentar su fuente generadora. Del mismo modo con el análisis los
investigadores buscan especificar el nivel de impacto en el cálculo de la renta anual.
La metodología usada en la investigación fue descriptiva correlacional su diseño no
experimental el estudio fue basado en dos años para lograr una comparación.
Como muestra consideraron datos históricos (financiero, contable y tributario) de la
empresa objeto del estudio; las técnicas usadas son la observación directa y el
análisis documental.
Los autores concluyeron que los reparos tributarios inciden al determinar el
impuesto a la renta porque incrementan la base del impuesto. Asimismo si la
empresa no tiene un adecuado tratamiento de esos gastos reparables al ser
detectadas por el fisco en una posible verificación podría generarle multas e
intereses a la empresa, con ello afectando su situación financiera.
Uriol (2019) en su tesis de investigación detalla que la renta de tercera categoría
requiere un tratamiento técnico para determinar el resultado tributario y forman
parte de esta estructura las adiciones y deducciones. Según la norma tributaria para
que un gasto sea deducible debe estar ligada a la producción y sostenimiento de
la fuente. Algunas empresas consideran que al asumir cierto pago, esos
desembolsos deben ser tratados como gastos deducibles, sin embargo no analizan
si esos gastos están alineados al giro del negocio, lo cual al establecer el impuesto
a la renta tiene efectos en los resultados tributarios.
El autor identificó que en la empresa objeto de su estudio no existe control sobre
los gastos lo cual es producido por falta de conocimiento de la normativa tributaria.
Por ello el objetivo del autor es determinar si los reparos tienen incidencia en la
determinación de sus impuestos.
12
El estudio fue explicativo descriptivo con diseño no experimental transversal, las
técnicas usadas fueron el indagación documental y entrevistas.
Como resultado del estudio el autor concluye que los reparos tributarios inciden en
el cómputo al determinar el impuesto a la renta, como implicancia gesta un importe
mayor en el pago de impuestos lo cual afecta económicamente a la empresa.
Vega (2019) en su trabajo de investigación explica que las empresas objeto de
estudio al momento de realizar las declaraciones juradas anuales no consideran los
reparos-adiciones tributarias, con estas acciones voluntariamente están evadiendo
impuestos, si la administración tributaria llegara a realizar una fiscalización la
empresa tendría que asumir cuantiosas sumas de dinero por el tributo dejado de
pagar, incluyendo las multas e intereses como parte de la omisión. Asimismo se
ha detectado que los estados financieros no reflejan el estado real de la empresa,
el área contable lo elabora con el único fin de cumplir con la presentación. Como
objetivo del estudio es determinar el efecto tributario, económico, contable y
financiero de los reparos o adiciones tributarias en las empresas del régimen
general.
La investigación fue realizada con diseño no experimental descriptivo correlacional;
las técnicas usadas son el análisis documental, fichaje y observación.
Del estudio realizado el autor llega a la conclusión que los gastos no aceptados-
reparos tienen incidencia tributaria, económica, contable y financiera en las
empresas, así como afecta en la estructura al determinar el impuesto a la renta.
Reyes (2019) en la elaboración de su tesis realiza un análisis de las condiciones
sustanciales para la deducibilidad de los gastos o costos que originan las empresas
durante el año fiscal, para determinar la renta neta.
13
Por lo tanto para deducir un gasto, este debe estar relacionado con los ingresos del
contribuyente, lo cual guarda un sentido razonable entre la distribución de los
ingreso y gastos. De modo que, el gasto se deducirá cumpliendo el principio de
razonabilidad y también debe estar relacionada con el volumen de las actividades
propias de la empresa.
En la investigación el autor concluye que para determinar la deducibilidad del costo
y/o gasto se deben cumplir requisitos formales que indican en la LIR que son el
uso de comprobantes de pago y el debido registro contable. Estos requisitos tienen
el propósito de permitir un mejor control fiscal para garantizar una mejor función por
parte de la Administración Tributaria. Por otra parte, una interpretación exagerada
respecto al cumplimiento de estos requisitos, implica a que los contribuyentes
afecten su derecho para la deducción del gasto y/o costo.
Bustamante (2019) indica que los avances tecnológicos y el desarrollo económico
del Perú motivan que las empresas locales contraten servicios de empresas no
domiciliadas. Frente a estas operaciones la legislación tributaria no es ajena,
porque grava los beneficios provenientes de fuente peruana. Dentro de los
impuestos se encuentra el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.
Para el impuesto a la renta, la legislación tributaria peruana ha implementado el
criterio del lugar donde se ubica la fuente y el criterio de domicilio como criterio de
imposición, y estos son:
El criterio subjetivo: donde se identificará si son personas naturales o empresas
jurídicas. Al tratarse de personas naturales la imposición tributaria está relacionada
a su nacionalidad, residencia o domicilio; en cuanto a las personas jurídicas la
imposición está basada al lugar donde fue constituida.
14
El criterio objetivo: es donde el estado tiene la facultad tributaria considerando
donde se ubica territorialmente la fuente generadora de ingresos.
El Impuesto general a las ventas, grava cuando el beneficio es prestado y/o
aprovechado en el Perú, así como lo dicta el artículo 1 en la citada ley.
En la Ley del IGV señala que están sujetos al impuesto como contribuyentes: las
personas naturales y jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros
que detalla la norma. Para efectos de la imposición del IGV no considera su
condición de domiciliado o no domiciliado, sino que la prestación del servicio se
ejecute o utilice en el país.
Silva (2018) en su investigación señala el impacto de los gastos de acuerdo a límites
al determinar el impuesto a la renta. Para calcular la renta de tercera categoría,
corresponde descontar de la base imponible los egresos aceptados por ley de
acuerdo a los requisitos sin superar los topes que señala el artículo 37 de la LIR.
El motivo de esta investigación es desarrollar que las compañías del sector
comercial gravadas con el IGV, utilizan el crédito fiscal de gastos que superan los
topes permitidos por ley. En esta investigación se elige a través del muestreo
aleatorio, se empleó el método inductivo, deductivo y descriptivo, también un
cuestionario para recolectar información. Como conclusión de acuerdo a los
resultados obtenidos, para determinar adecuadamente las rentas de tercera
categoría es fundamental tener en cuenta el principio de causalidad, devengado y
percibido. También se determinó que los gastos que no completen los
requerimientos para deducir o ser aceptados son: reparos correspondientes
fiscalización por irregularidad que incurren en sanciones y multas.
15
2.2. Marco Teórico
En el presente marco teórico se desarrollará en base a todas las fuentes de consulta
solo teorías los cuales deben estar relacionados a las categorías de este estudio el
cual debe ser relevante y útil para alcanzar los objetivos establecidos.
2.2.1. Servicios prestados por no domiciliados
Se califican no domiciliados los sujetos que no se mencionen en ningún
supuesto del artículo del artículo 7 de la LIR, por lo tanto son considerados
no domiciliados las personas que se ausentan del Perú por más de 183 días
calendario, así como las personas que residen permanentemente en el
exterior.
El hecho que una persona del exterior sea contratada por empresas
peruanas para servicios específicos y esto demande que tenga que venir al
Perú, no le otorga la condición de domiciliado, salvo si su permanencia
supere los 183 días calendario, tendrá la condición de domiciliado a partir
del siguiente periodo.
Cabe considerar, por otra parte el Artículo 6° de la LIR ordena que están
sujetos al impuesto, el total de sus ingresos gravados obtenidos por los
contribuyentes considerados como domiciliados en el Perú, sin embargo
para los contribuyentes en condición de no domiciliados en el Perú, el
impuesto solo grava los ingresos obtenidas de origen peruano.
2.2.1.1. Criterio de Vinculación
De acuerdo a la Norma XI del Título Preliminar del Código Tributario
(TUO) las personas naturales o personas jurídicas que tengan
domicilio o no en el territorio peruano, están obligados a cumplir lo
16
que indica en el código y reglamento tributario siendo estos las
obligaciones de tributar sobre su patrimonio, renta y acuerdos que
están afectos a tributar en el Perú.
Los países en su normativa aplican leyes siguiendo el principio
internacional en base a dos factores que son: criterios objetivos y
criterios subjetivos.
2.2.1.1.1. Criterio Subjetivo
Bajo este criterio se toma en cuenta la condición relacionada
a un sujeto sea esta persona natural o jurídica, siendo este
eje central en la figura del hecho imponible si cumple la
condición establecida en la norma. Es decir, si la persona
natural o jurídica cumple con el requisito de nacionalidad,
domiciliado o residencia será sujeto pasivo del impuesto,
debiendo tributar bajo el sistema de rentas de fuente
peruana.
Nacionalidad
La nacionalidad es un derecho y también genera la obligación
de cumplir con las obligaciones tributarias. Gonzales (2018)
menciona que bajo este criterio, una nación exige el pago del
impuesto de sus contribuyentes, no considerando el lugar
que residen o el país donde está ubicada la fuente
generadora de ingresos.
Es decir que un nacional de un determinado estado deberá
contribuir a dicho estado sin que necesariamente la persona
haya establecido su residencia o domicilio o haya
17
desarrollado la actividad que genera ingresos en el país de
su nacionalidad.
Domicilio
El domicilio de las personas naturales según Medrano
(2018): señala el lugar donde reside usualmente, dentro de
un territorio establecido. Sobre el lugar de domicilio el estado
tiene la potestad para exigir las obligaciones tributarias con
la finalidad de ofrecer salud, seguridad, bienestar y garantía
del lugar donde se ubica su domicilio.
En el caso de las personas jurídica el domicilio es el lugar
donde está constituida la empresa, existe otros criterios como
la sede de dirección o sede de control.
El artículo 11 del Código tributario regula como domicilio
fiscal y procesal del contribuyente estableciendo que el
domiciliado fiscal es aquel señalado por el contribuyente
dentro del país para efectos tributarios, mientras que el
domicilio procesal lo fija la administración tributaria a efectos
de procedimientos administrativos. Asimismo, en los
artículos 12 al 15 se regulan aspectos de domicilio fiscal
como presunciones de domicilio para personas naturales y
jurídicas.
De lo indicado, el domicilio fiscal tanto como procesal se
determinan una vez que el contribuyente ha adquirido la
condición de domiciliado en el país.
Al respecto, los artículos 7 y 8 de la LIR, señalan que califican
18
como domiciliados en el país a los extranjeros que tengan
permanencia en el país más de 183 días calendario en el
transcurso un ejercicio determinado de doce meses.
En este sentido el cálculo del plazo de estabilidad en el país
se considera los días de estancia física y para calificar como
domiciliado o no domiciliado en el Perú se contabiliza a partir
del siguiente periodo gravable. Los cambios que se
produzcan en ese transcurso solo tendrán efecto a partir del
ejercicio siguiente.
2.2.1.1.2. Criterio Objetivo
Bajo este criterio de vinculación, basado en fundamentos de
orden económico y de fuente territorial.
Fuente de la Renta
Gonzales (2018) La fuente de la renta se grava al sujeto que
obtiene la ganancia en el lugar donde se realiza la actividad
o hecho gravado, adoptándose un sistema de renta territorial
o de fuente, esto es, cuando se utiliza el criterio de
fuente.(p9)
En este sentido el estado puede imponer con el Impuesto a
la Renta a toda riqueza que se desarrolla en el país o en cuyo
territorio existió disponibilidad jurídica o económica.
2.2.1.2. Nacimiento de la obligación tributaria
La entidad autorizada de recaudar los tributos, tiene la facultada
legal para requerir que los pagos de las obligaciones tributarias se
19
hagan efectivas. Cuyo nacimiento se da cuando se realiza el pago
por los servicios obtenidos de sujetos no domiciliados generando la
retención.
2.2.1.2.1. Retención del Impuesto a la Renta
Es preciso indicar que las retenciones a los sujetos no
domiciliados sus tasas varían por cada concepto de servicio.
A los sujetos no domiciliados y las empresas constituidas en
el extranjero que reciban ingresos de fuente peruana, se
efectuará la retención de acuerdo a los porcentajes
estipulado en la normativa peruana. Según el artículo 48 de
la LIR (2003), detalla en el inciso d) que el servicio de
transportes entre Perú y el extranjero se grava de sus
ingresos netos con el 1% para el transporte aéreo y 2% para
el fletamento o transporte marítimo.
Tratándose de personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el Perú que sus ganancias provenientes de
fuente peruana están gravadas al impuesto, los porcentajes
o tasas para la retención se debe tener en cuenta lo indicado
en la norma. Acorde con el artículo 54 de la LIR (2016),
detalla en el inciso g) que por los servicios provenientes de
rentas de trabajo se gravará con el 30% de sus ingresos
brutos.
Por otra parte, para las personas jurídicas sus ingresos que
provienen de fuente peruana están sujetas a la retención
cuyas tasas están establecidas en la ley. Según el artículo 56
20
de La LIR (2018), detalla en el inciso d) regalías al 30%,
inciso e) dividendos y otro tipo de reparto de utilidades
percibidas de empresas con personería jurídica con la tasa
del 5%, inciso f) asistencia técnica al 15% y en el inciso j)
otras rentas al 30%; el impuesto aplica a sus ingresos brutos
percibidos por actividades prestadas a empresas con
establecimiento permanente en el Perú.
2.2.1.3. Condición de pago para deducir el gasto
La condición de pago para la deducción como gasto según el Literal
a.4) incorporado al Art 37 de la LIR señala: para que sean aceptados
los desembolsos por prestaciones de no domiciliados, estas deben
estar pagadas hasta antes de presentar la declaración jurada anual
como límite, caso contrario se podrá deducir cuando se efectúe el
pago.
2.2.1.4. Pagos mensuales del impuesto a la renta No domiciliados
Las entidades tienen la obligación de presentar sus declaraciones y
pagos en el tiempo estipulado por las normas tributarias.
El Artículo 76 de la LIR señala si el contribuyente ha efectuado la
retención al sujeto no domiciliado por sus ingresos de fuente
peruana, está en la obligación de abonar a la administración
tributaria de manera definitiva en las fechas establecidas en el
Código Tributario para sus responsabilidades mensuales, los
impuestos citados en los artículos 54 y 56 de la LIR, según
corresponda.
Cuya presentación lo debe realizar a través de la declaración del
21
Programa de Declaración Telemática N° 617-Otras retenciones, en
el periodo que se realizó la retención, caso contrario al presentar en
un periodo posterior se estaría transgrediendo lo fijado en el Código
Tributario artículo 176°.
2.2.2. Determinación del Impuesto a la Renta
2.2.2.1. La Ley del Impuesto a la Renta
De acuerdo con el TUO (Texto Único Ordenado) de la LIR, comprendido en
Decreto Supremo N° 179 (año 2004), consta de capítulos y artículos que
sirven de base para la aplicación en el ámbito tributario. Las empresas al
ser perceptoras de rentas que provienen de capital más trabajo al
pertenecer al régimen general, tienen el deber de realizar la Declaración
Jurada Anual por sus ingresos obtenidos dentro de un periodo.
El impuesto a la renta es conocido como una carga directa porque grava la
riqueza o patrimonio del contribuyente. Para Bravo (2002), es un tributo
calculado sobre las ganancias como producto de diversas fuentes que
puede ser de capital, de trabajo, o de ambas fuentes en conjunto. Al
respecto es necesario, aclarar que el impuesto a la renta impone lo que
genera un derecho o lo que se percibe como resultado de la ejecución de
un contrato por las actividades empresariales (bienes o servicios) si estén
sujetas a tributación.
Para definir renta, la Real Academia de la Lengua Española puntualiza como
el beneficio o rendimiento por lo que existirá un cobro. Es decir, es el ingreso
como incremento de la riqueza. En el ámbito tributario sería el importe neto
de los beneficios obtenidos.
22
Por su parte el Tribunal Constitucional mediante la sentencia N° 033-2004-
AI/TC publicada el 29 de Septiembre del año 2004, dejó establecido que el
fundamento de la capacidad contributiva está relacionada a la riqueza
económica.
Debido que el impuesto a la renta grava el beneficio, es esencial conocer
las teorías de renta de las doctrinas fiscales, las cuales son la teoría flujo de
riqueza, renta-producto y la teoría consumo más aumento de patrimonio.
Las teorías de renta se detallan en el Artículo del 1° a 5° en la LIR.
Teoría de renta-producto o fuente
En esta teoría, la renta es rendimiento constante procedente de una fuente
estable adaptada para su aprovechamiento. Es la combinación de capital
más trabajo de una empresa.
Teoría de flujo de la riqueza
Esta teoría abarca todos los ingresos como resultado de actividades
realizadas con terceros en un determinado periodo. Se refiere a los ingresos
de rendimiento de capital y/o la recaudación de terceros.
Teoría de consumo más aumento de patrimonio
En esta teoría la renta grava toda la riqueza percibida por una persona en
un periodo, incluyendo los cambios patrimoniales y los consumos.
2.2.2.2. Base Imponible del Impuesto a la Renta
En materia tributaria la base imponible es la medida como resultado
del hecho imponible. Lo cual está relacionado al importe con el
23
cálculo del impuesto, de este modo originando la obligación
tributaria.
2.2.2.3. Renta Bruta
Para el cómputo de la renta neta imponible de un ejercicio,
principalmente es preciso identificar este concepto. Lo cual en el
artículo 20° de la LIR hace mención que la renta bruta lo conforman
la sumatoria en conjunto de los ingresos que percibe la empresa
como resultado de sus actividades, de ello se descontará el coste de
bienes y servicios en que ha incurrido para obtener las rentas en un
periodo gravable.
2.2.2.4. Renta Neta
La estructura para el cómputo de la renta neta comprende deducir
a la renta bruta los desembolsos esenciales para la productividad y
sostenimiento de la fuente generadora de beneficios. Dicho de otra
forma, el efecto contable o financiero antes de identificar las
deducciones y adiciones para su aplicación tributaria.
Adiciones
En el Art 44 de la LIR precisa los gastos que son no aceptados
(reparos) para establecer la renta imponible debido a que no
cumplen con los sustentos necesarios que la norma exige. Según el
inciso c) del citado artículo los gastos no aceptados son; las
sanciones por error u omisión, los recargos e intereses moratorios
que se aplican hasta la fecha en que se realiza el pago tal como lo
define el Código Tributario.
En la empresa objeto de investigación se presenta la problemática
24
al no retener el impuesto a los sujetos no domiciliados, por lo tanto
la empresa objeto del presente estudio tiene la obligación de asumir
el impuesto ante la administración tributaria, para no incurrir en
infracción afectando la liquidez de la empresa.
En principio los gastos son indispensables para el normal
funcionamiento de una entidad, pero la ley prohíbe la deducción de
ellos cuando no están alineados a producción y sostenimiento de la
fuente generadora de ingresos, y éstos están detallados en el
artículo 44° de la LIR. Por lo tanto las adiciones son gastos no
aceptables o reparos para la determinación del impuesto a la renta.
El propósito de reparar tributariamente es para calcular de manera
correcta la base imponible. Estos gastos por conceptos de reparos
tributarios son adicionados al periodo que se está devengando, pero
estas adiciones pueden ser permanentes de manera definitiva y las
temporales son deducibles cuando realicen o cumplan las
situaciones establecidas en la LIR.
Adicionalmente a ello, al cierre de la declaración jurada anual, la
empresa debe pagar la renta indirecta del 5% por las adiciones
permanentes (depende del tipo de gasto no aceptado) como especie
de sanción fiscal, doctrinalmente es conocido como “dividendos
presuntos”. Dicha tasa adicional fue establecida como un
mecanismo para evitar que a través de desembolsos que no
corresponde la deducción para determinar la renta neta de tercera
categoría, indirectamente las entidades efectuaran distribución de
utilidades a los accionistas, socios, o titulares de las personas
jurídicas según el inciso g) del artículo 24°-A de la LIR, asimismo el
25
segundo párrafo del artículo 55 de la LIR hace mención de los plazos
para pagar al fisco conforme a lo establecido en el Código Tributario.
Es preciso mencionar que, hasta el 31 diciembre del 2016 la tasa de
la renta indirecta fue el 4.1%, con una modificación posterior del 5%
mediante Decreto Legislativo N° 1261.
Además el artículo 57 de la LIR indica que el periodo grava desde el
1er día de enero y finaliza el último día calendario de diciembre de
cada año.
En la renta de tercera categoría para que los gastos sean deducibles
deben imputarse en el ejercicio que corresponda la prestación en
coherencia con el principio del devengado, mientras que en las
rentas de trabajo de dependencia e independencia laboral, se
atribuirán al periodo en que son percibidos.
Por norma expresa en el Art 47 de la LIR no se descontará de la
renta bruta los pagos de terceros que asuma la empresa, salvo
excepción cuando haya la existencia de un préstamo que genera
intereses a favor de empresas no domiciliadas. Dicha deducción
será aceptada si la empresa es la obligada directa a pagar los
intereses.
El impuesto que la empresa asume y lo cual corresponde al
contribuyente no será considerado como parte del préstamo para la
empresa no domiciliada.
Deducciones
Las deducciones para determinar el impuesto a la renta está ligado
26
al principio de causa-efecto, esto quiere decir que de la renta bruta
se deducirán los desembolsos esenciales para que la compañía
pueda producir y sostener su fuente generadora de beneficios, tal
como lo estable el artículo 37 de la LIR.
La causalidad, es un principio contable que relaciona una acción de
egreso, costo o gasto y su finalidad o efecto deseado de generar
ingresos y mantener la fuente. Si resultado del gasto no hay
generación de renta, no quiere decir que ese gasto se tendrá
desconocer, ello se debe tener en cuenta.
En la Resolución del tribunal constitucional RTF N° 06764-1-2016
describe el principio de causalidad que es el nexo entre la salida de
dinero y la producción de ingresos gravados al impuesto o
sostenimiento de la fuente, por consiguiente, todo gasto debe ser
examinado teniendo en cuenta el criterio de razonabilidad y
proporcionalidad, de acuerdo a las actividades de cada uno de los
contribuyentes.
Tratamiento de las pérdidas
Para el cómputo de impuestos el periodo imponible concuerda con
el año calendario, bajo ese principio el tratamiento de un periodo es
independiente a los otros periodos. En cambio, las pérdidas de un
periodo van a afectar a los años posteriores.
En la legislación vigente, en el Artículo 50 de la LIR existen dos
métodos para compensar las pérdidas. Las compañías que originan
rentas de tercera categoría podrán compensar sus pérdidas
aplicando alguno de los sistemas de arrastres (A y B)
27
Con el sistema A podrán compensar el total de la pérdida neta como
resultado de un periodo gravable atribuyendo de un año a otro, hasta
consumir su monto, a las rentas netas obtenidas en los cuatro (4)
periodos seguidos posteriores calculados desde el periodo siguiente
al de su origen. Si el saldo no fue aplicado en el trascurso del tiempo
indicado, no será posible calcular en los periodos siguientes.
Con el sistema B podrán compensar el total de la pérdida neta como
resultado del periodo gravable atribuyéndola de un año a otro, hasta
consumir su monto, al (50%) de los ingresos netos obtenidos en los
periodos inmediatos posteriores.
28
CAPÍTULO 3
ASPECTOS METODOLÓGICOS
3.1. Método y Diseño de la investigación
3.1.1. Método
En la investigación se analizó el problema creando supuestos para explicar,
mostrar y comprobar el resultado de las hipótesis planteadas, por esto este
método de estudio es conocido como hipotético-deductivo y Custodio (2008) lo
describe como una hipótesis amparada por la teoría desarrollada de un
determinado conocimiento, que al seguir las pautas lógicas de suposición,
permite lograr nuevas conclusiones en base a la experiencia y la observación
de los acontecimientos que están sujetos a verificación.
Es por ello que para el desarrollo de la investigación se realizó las revisiones
29
correspondientes de las resoluciones del Tribunal Fiscal, sentencia del Tribunal
Constitucional, el código tributario e interpretación de normas por parte de
especialistas en la materia tributaria.
3.1.2. Diseño de investigación
3.1.2.1. Enfoque de investigación
La investigación está enfocada en el análisis de datos que sean
medibles así como recopilar información para conocer la situación
objeto del estudio, al ser necesaria emplear la información
cuantitativa y cualitativa se conoce como enfoque mixto, según
(Hernández y Mendoza, 2008) es la representación de
procedimientos organizados de una investigación que involucra
recolectar y analizar datos cualitativos y cuantitativos para
integrarlas y luego debatirlas como consecuencia de ello lograr
obtener una respuesta del estudio.
Para desarrollar la presente investigación se realizó el análisis a la
información recopilada para posteriormente obtener un resultado al
aplicar las normas tributarias de manera adecuada y con ello
conocer y demostrar la afectación económica de la empresa al
asumir impuestos que no le corresponden.
3.1.2.2. Diseño
El diseño del estudio es no experimental - transversal, esto es
porque no hubo modificación de ninguna de las variables, la
información es real lo cual no requiere realizar experimentos y los
datos fueron obtenidos en un periodo de tiempo (un año) y
Hernández et al. (2010) lo define como la consecuencia al relacionar
30
las variables sin que haya participación directa en ninguna de ellas,
sino que mantienen su estado natural.
El estudio fue basado en la información histórica recogida de las
áreas de contabilidad y finanzas lo cual está reflejada en los estados
financieros y sus anexos, revisión de hojas de trabajo de los
impuestos y la declaración jurada anual del impuesto a la renta, para
el análisis de la problemática planteada.
3.1.2.3. Alcance
El alcance del estudio de investigación es de tipo explicativa, según
Mejía (2020) es un tipo de investigación cuyo propósito es encontrar
la causa por lo cual ocurren los hechos del problema en estudio,
observando porque son originados y que efectos pueden existir,
asimismo identifica las situaciones lo cual permite que el investigador
pueda comprender con claridad determinado evento.
Como objetivo del estudio es determinar si la prestación de servicios
de sujetos no domiciliados afecta en la determinación del impuesto
a la renta, así como en qué medida afectan la disponibilidad de
efectivo.
31
3.2. Operacionalización de las categorías.
Figura 1
Matriz de categorías, subcategorías y atributos
Nota. En la figura se detalla la definición de las categorías como fundamento para el desarrollo de la investigación.
32
3.3. Población y muestra
3.3.1. Población
La población es un grupo de un determinado elemento, para definirlo
depende del contexto tratado. Para el desarrollo de una investigación
los autores Palella y Martins (2006), lo plantean como un conjunto
de algo definido de lo que se busca recabar información y sobre ello
llegar a una conclusión.
La población donde se realizó el estudio es en una empresa cuya
actividad principal es de operador logístico, domiciliado en el distrito
de Magdalena del Mar en Lima Metropolitana. Para el desarrollo se
revisó y analizó la documentación del área contable y financiera del
periodo 2020.
3.3.2. Muestra
La muestra representa una parte tomada de un total, la cual en una
investigación será sometida a un estudio. Por ello Hernández (2014),
lo define como una subdivisión de elementos tomado de un universo
o población.
La muestra del estudio fue en base al análisis de las actividades del
giro de la empresa y que se revelan en los estados financieros y las
notas, las hojas de trabajo de la liquidación de impuestos, los
extractos de cuenta bancarios, los comprobantes autorizados
emitidos por proveedores nacionales y proveedores extranjeros, la
presentación del programa de declaración telemática – PDT 617 así
33
como las constancias de declaración de impuestos correspondientes
de la empresa materia de estudio del periodo 2020.
3.4. Técnicas de observación e instrumentos de colecta y método de
análisis de datos
Las técnicas e instrumentos que se utilizó en este estudio son las siguientes:
3.4.1. Técnicas
Observación:
Esta técnica de recolección de datos desde el punto de vista de
Guillermo y Lule (2012) la técnica de observación es la base para el
procedimiento de recaudación de datos e información con ayuda de
la lógica para obtener un análisis de los hechos a mayor detalle y las
realidades que son objeto de estudio.
Por lo tanto, para el propósito del presente estudio se analizará la
documentación, procedimientos y tratamientos de las normas
tributarias que estén relacionadas a la problemática planteada.
Análisis documental:
Dulzaides y Molina (2004) definen que es un procedimiento para
llevar a cabo una investigación técnica, para trazar y representar la
documentación de manera uniforme lo cual facilita su recuperación.
Incluye el proceso analítico, la categorización, el orden de datos o
información, apunte, sustracción, traducción y la elaboración de
reseñas.
34
La documentación de sustento de cada una de las operaciones
realizadas con los sujetos que califican como no domiciliados, así
como los comprobantes de pago de los tributos y declaraciones
juradas presentadas a la administración tributaria, según
correspondan.
3.4.2. Instrumentos
Guía de observación.
La guía de observación según Tamayo (2004) es: un formato donde
se pueden recopilar datos de manera ordenada para su registro
uniforme, es útil para obtener una revisión clara y objetiva de los
hechos agrupando datos específicos y es desarrollado en base a la
estructura de las variables del problema.
Determinar los documentos necesarios para recopilar la información
útil en el requerimiento relacionado a las variables objeto de la
investigación.
Instrumentos de recopilación de datos documentales.
Como instrumentos de recopilación se empleó fuentes bibliográficas,
revistas científicas, libros virtuales, el código tributario.
3.4.3. Método de análisis de datos
Una vez recopilada la información se realiza la clasificación, el
trazado y la identificación de las correlaciones vinculadas con el
cumplimiento normativo y resultados de su análisis.
Con la manipulación y organización de datos puede ser que se tenga
volver a revisar los datos desde el principio así como reformular el
35
objetivo de la investigación.
Triangulación de datos
Para analizar los datos se realizará con el método de la triangulación
metodológica esto debido a que el enfoque de la investigación es
mixta y los instrumentos a utilizar son la guía de observación y el
análisis documental. Aguilar y Barroso (2015) explican que la
triangulación metodológica está relacionada a aplicar diferentes
métodos en una investigación para recoger información con el cruce
de resultados, análisis de similitudes y diferencias. Su soporte está
centrado en el concepto que los métodos son instrumentos para
desarrollar una investigación y posibilitar su comprensión. La
triangulación entre métodos al combinar los cualitativos y
cuantitativos es más favorable porque al juntarlos permite utilizar las
ventajas para fortalecer y superar los obstáculos de cada uno de
ellos, asimismo contrastar datos y observar si se logra al mismo
resultado.
3.5. Aspectos éticos
Para el desarrollo de la problemática de la empresa objeto de investigación
se procedió previa autorización para el uso de su información, sin alterar
cifras ni el contexto de las actividades propias de la empresa; dicha
información será de uso exclusivo para el desarrollo del presente estudio.
Para el estudio y tratamiento del problema se trabajó bajo la normativa
tributaria vigente en el Perú para aplicar como corresponde sin alterar su
interpretación.
En esta investigación la integridad física de personas no es expuesta a
36
ningún tipo de riesgos, debido a que su enfoque es mixto con diseño no
experimental.
Asimismo, para el desarrollo del trabajo se puso en práctica los valores
éticos como, la responsabilidad, la honestidad, confiabilidad y probidad para
evitar cualquier indicio de plagio, citaremos las fuentes bibliográficas
respetando los derechos de autor.
37
CAPÍTULO 4
RESULTADOS
Para analizar el problema planteado se recopiló información de los estados
financieros, las hojas de trabajo y constancias de impuestos presentados y
pagados ante la administración tributaria, así como los reportes del sistema
contable que utiliza la empresa, el detalle de las cuentas de gastos para verificar
los importes de las adiciones consideradas al determinar la base imponible para el
cómputo de la renta anual 2020; que presentamos en los puntos siguientes:
38
4.1. Análisis e interpretación del Estado de Resultados del periodo 2020.
Figura 2
Análisis vertical del Estado de Resultados del operador logístico.
Nota. La plantilla representa la determinación de la utilidad neta del ejercicio

2020.
Análisis: Se observa que el costo de servicios de actividades relacionadas
a la importación es relevante debido a que representa el 88.8% de las
ventas realizadas; dentro de ese rubro se incluyen desembolsos que
tendrían calificación de conceptos reparables lo cual incrementa el importe
en el costo de los servicios.
39
4.2. Análisis e interpretación del Estado de Resultados comparativo periodo 2020
Figura 3
Análisis vertical del Estado de Resultados comparativo del periodo 2020.
Nota. La plantilla representa ajuste en el costo de ventas y como resultado una mayor utilidad neta del ejercicio 2020.
40
Análisis: De la comparación del Estado de Resultados sin ajuste con el Estado de
Resultados con ajuste se advierte que el rubro costo de servicios muestra una
diferencia de S/181,417 que representa una disminución de (0.69)% en el costo
de servicios; que corresponde a rentas de terceros asumidos por la empresa,
situación que afectó la utilidad bruta y utilidad operativa, así como también la
utilidad neta del ejercicio 2020 en el citado importe, debido a que tuvo que realizar
desembolsos para cumplir con las obligaciones y así evitar omisiones tributarias.
Si la empresa hubiese realizado la retención del impuesto a sus proveedores de
servicios no domiciliados; como parte de su gestión habría obtenido una utilidad
neta del ejercicio 2020 de S/209,801 que representa el 0.79% de las ventas.
41
4.3. Análisis e interpretación de impuestos presentados y pagados por
renta de No Domiciliados del periodo 2020.
Figura 4
Base de renta e importes de retención mensual en el Programa de

Declaración Telemática (PDT)
Nota. La figura 4 representa las retenciones mensuales del 30% aplicada a

la Base Imponible.
Análisis: Se observa que la empresa en el transcurso del año 2020 (enero a
diciembre) contrató prestación de servicios de sujetos no domiciliados por S/
604,722 para el desarrollo ordinario de sus actividades principales como
operador logístico, aspecto que conlleva a aplicar una retención del 30% por
el concepto de impuesto a la renta a los proveedores por la suma de S/
181,417; importe que es declarado y pagado a la entidad tributaria dentro del
tiempo establecido en el calendario de vencimientos.
42
4.4. Análisis de servicios afectos a retención del impuesto a sujetos No
Domiciliados del periodo 2020.
Figura 5
Conceptos de servicios de sujetos No Domiciliados del periodo 2020.
Nota. La figura 5 representa las descripciones en detalle por concepto de

servicios de sujetos no domiciliados asumidos por la empresa.
Análisis: Se observa que la empresa en el año 2020 realizó la presentación
y pago del impuesto a la renta de no domiciliados por S/181,417 por servicios
proporcionados por sujetos no domiciliados, de los cuales la empresa
asumió la totalidad del impuesto debido a que realizó el pago íntegro del
servicio no efectuando la retención a los sujetos no domiciliados.
43
4.5. Análisis de los desembolsos no aceptados (adiciones) del periodo
2020.
Figura 6
Adiciones al determinar el impuesto a la renta del periodo 2020.
Nota. La figura 6 presenta las adiciones totales consideradas el 2020.
Análisis: Para la determinación del impuesto a la renta del periodo 2020, a
la utilidad contable se adicionó los desembolsos no son aceptados
tributariamente. Del total de las adiciones un 14.58% corresponde a los
impuestos de sujetos no domiciliados asumidos por la empresa que es
equivalente a S/181,417 lo cual es un importe de significancia y se muestra
en el estado de resultado incluido en el costo de servicios.
44
4.6. Resultado de la determinación de renta del periodo 2020.
Figura 7
Planilla de determinación de renta 2020
Nota. La figura 7 representa la estructura para determinar el impuesto a la

renta.
Análisis: Se observó que las adiciones de la empresa ascienden a S/
1´244,228 dentro de ello se encuentra las rentas asumidas por los servicios
de no domiciliados los cuales ascienden a S/ 181,417. Lo que genera un
mayor pago del impuesto a la renta por S/ 53,518 (29.5% de S/ 181,417).
45
4.7. Eventos subsecuentes de rentas asumidas de sujetos No
Domiciliados.
Figura 8
Determinación de renta indirecta por renta asumida de terceros
Nota. En la figura 8 representa el cálculo de renta indirecta del ejercicio

siguiente por reparos tributarios del periodo 2020.
Análisis: Se observa que los impuestos asumidos por la empresa conllevan
al pago de la tasa adicional del 5% sobre los impuestos asumidos de sujetos
no domiciliados por s/ 181,417 que en la doctrina tributaria se conoce como
dividendos presuntos cuando las empresas incurran en gastos que no
puedan ser demostrados fehacientemente y con certeza o correspondan a
gastos reparables en la determinación del impuesto a la renta.
46
4.8. Resultado de la determinación de renta comparativa del periodo 2020.
Figura 9
Planilla de determinación de renta comparativa del periodo 2020.
Nota. En la figura 9 representa el cálculo comparativo del impuesto a la renta, con ajuste en las adiciones.
47
Análisis: Se observa que la renta asumida de terceros – gastos reparables que
corresponde a los servicios proporcionados por sujetos no domiciliados por
S/181,417 generó un incremento en las adiciones totalizando S/1´244,228. Al
realizar el ajuste, retirando el importe por el impuesto asumido de sujetos no
domiciliados se obtiene un nuevo resultado en las adiciones por S/1´062,811.
El impuesto a la renta calculado sin ajuste representa S/ 335,331; con ajuste
asciende a S/ 281,813 advirtiéndose una diferencia de menos en el cómputo del
impuesto a la renta de S/ 53,518 suma como resultado de excluir las adiciones de
la renta imponible de los pagos realizados por cuenta de terceros por S/ 181,417.
48
CAPÍTULO 5
DISCUSIÓN
Partiendo del análisis y descripción de los diferentes resultados conseguidos de la
empresa objeto de estudio tuvo como propósito determinar si los servicios prestados
por sujetos no domiciliados afectan en la determinación del Impuesto a la renta. En
base a ello se procederá a realizar las discusiones que sirvan para concretar el análisis.
Del análisis del estado de resultados comparativo del periodo 2020 se observa que la
empresa obtuvo utilidad. En la revisión del detalle de los conceptos del rubro de costo
de servicios se identificó que la empresa registra gastos que no son aceptados
tributariamente, por ello se realizó un ajuste para revelar el importe por lo cual se
muestra la afectación en los resultados por S/ 181,417 según el punto 4.2 Análisis e
interpretación del Estado de Resultados comparativo del periodo 2020.En tal sentido
49
Reyes (2019), considera que para la deducibilidad de los gastos deben cumplir
requisitos sustanciales y formales en relación al principio de razonabilidad de las
actividades que realicen las compañías. Del mismo modo el artículo 37 de la LIR indica
que los desembolsos deben estar relacionados a la producción y sostenimiento de la
fuente generadora de beneficios, considerando el principio de causalidad para deducir
el gasto.
Con la elaboración del estado de resultado ajustado se evidencia que la empresa
habría obtenido mayor utilidad en el periodo 2020, por lo tanto se determina la
incidencia económica y financiera.
En el punto 4.3 análisis e interpretación de impuestos presentados y pagados por renta
de No Domiciliados del periodo 2020, se observa los impuestos asumidos y pagados
por rentas de aplicar una retención del 30% por conceptos del impuesto a la renta a los
proveedores por la suma de S/ 181,417; importe que la empresa asumió el pago a la
entidad tributaria. Así mismo Hinojosa (2017) explica que la normas vinculadas al tema
de investigación que se encuentra en el artículo 6° de la LIR donde define que cuando
las empresas no domiciliados en el Perú que tengan sucursales y comercios fijos, el
ente encargado de los impuestos solo afecta a los ingresos gravados que provienen de
fuente peruana. Por otro lado también guardan relación con lo que señala el artículo 5
de la LIR (2018) para personas jurídicas que sus ingresos provenientes de fuente
peruana están sujetas a la retención cuyas tasas están establecidas en la ley, para
otras rentas al 30%; el impuesto aplica a sus ingresos brutos percibidos por actividades
prestadas a empresas establecidas en el territorio nacional.
En la aplicación de la norma sobre los impuestos de sujetos no domiciliados (retención)
se evidencia que la empresa desembolsó S/ 181,417 importe que le corresponde a
terceros pero la empresa tuvo que asumir el pago de la obligación para no incurrir en
multas, conllevando a reducir los saldos disponibles en caja.
50
En el punto 4.4 análisis de los servicios afectos a retención del impuesto de sujetos no
domiciliados del periodo 2020. De las hojas de trabajo de los impuestos mensuales así
como del PDT 617 – Otras retenciones, se pudo identificar los diversos conceptos de
los servicios que prestaron los sujetos no domiciliados a la empresa materia de estudio.
De lo cual la empresa realizó la presentación de la declaración jurada dentro de las
fechas de vencimiento de los impuestos mensuales y el pago correspondiente.
Asimismo para determinar el pago de la renta de los sujetos no domiciliados la empresa
realizó la aplicación basándose en el criterio de vinculación según la Norma XI del Título
Preliminar del Código Tributario, donde detalla que los sujetos no domiciliados están
obligados a tributar sobre sus ingresos de fuente peruana; es decir sobre el monto que
perciben por sus servicios. Ledesma (2020) en su investigación sustentó que los
agentes retenedores del impuesto de sujetos no domiciliados son los usuarios del
servicio, también expresó que las empresas no domiciliadas solamente pagan sus
impuestos en base a sus ingresos de fuente peruana y la retención de ese impuesto lo
realiza el usuario del servicio en el Perú.
Además el artículo 56 de la LIR indica las tasas por cada servicio para el cómputo de
la base imponible para aplicar la renta del 30%, se pudo contrastar que la empresa da
cumplimiento a lo establecido en la citada norma.
De los servicios adquiridos de empresas no domiciliadas, la empresa materia de la
investigación presentó la declaración correspondiente, porque está relacionado a
ingresos de fuente nacional y deben tributar sobre este.
Con el análisis de los servicios afectos a retención se evidencia que la empresa no
realizó la retención del impuesto correspondiente al proveedor no domiciliado lo cual
generó que la empresa asuma la retención por cada uno de los servicios recibidos.
En el punto 4.5 análisis de los desembolsos no aceptados (adiciones) del periodo 2020,
se observa que la empresa adicionó en la determinación del impuesto a la renta el
51
monto de S/ 1´224,228 del cual S/ 181,417 corresponden a retenciones de no
domiciliados pagados por la empresa para no incurrir en multas ya que dicho monto
corresponde al proveedor no domiciliado, quienes prestaron servicios en el territorio
nacional y no asumieron la retención. Estos resultados tienen relación con lo que
señala en el artículo 44° de la LIR que los desembolsos no aceptados se adicionan en
la determinación del impuesto a la renta porque no están alineados a producción y
sostenimiento de la fuente generadora de ingresos. Así mismo Uriol (2019), detalla que
la renta de tercera categoría requiere un tratamiento técnico para determinar el
resultado tributario y forman parte de esta estructura las adiciones y deducciones.
Según la norma tributaria para que un gasto sea deducible debe estar ligado a la
producción y sostenimiento de la fuente. De este modo se observa que existe relación
con el resultado obtenido.
En la determinación del impuesto a la renta se evidencia que la compañía adicionó
montos que no están relacionados con el sostenimiento de la fuente generadora de
ingreso, sino por gastos que corresponden a terceros lo cual no es aceptable
tributariamente.
En el punto 4.6 resultado de la determinación de renta del periodo 2020, en la revisión
de los documentos del área contable y financiera según la muestra, se recopiló
información de los estados financieros; así como del sistema contable de la empresa
de donde se pudo identificar el detalle de los gastos no aceptables o reparos según el
artículo 44 de la LIR, dentro de ellos se encuentran los conceptos de rentas asumidas
de servicios proporcionados por sujetos no domiciliados, la empresa al no efectuarles
la retención con el fin de evitar contingencias con la administración tributaria decidieron
asumir los impuestos por S/ 181,417 en el periodo 2020 y ello conlleva a que los
reparos al determinar el impuesto a la renta sean mayores por un importe total de S/
1´244,228.
52
Se pudo contrastar que las adiciones tienen ocurrencia en la determinación del
impuesto a la renta. Córdova y Fernández (2019), explican el efecto de los gastos no
aceptados en la deducción del cálculo de renta anual y ello se debe a que la empresa
no cuenta con un oportuno tratamiento para los desembolsos reparables.
Por lo tanto dichos gastos al no ser deducibles según lo establece la norma tributaria,
pasan a ser reparos y ello afecta el cálculo de la renta anual de tercera categoría. Como
resultado del ejercicio si la empresa obtiene utilidad ello generará un monto mayor de
impuesto por pagar, si obtuviera pérdida genera un arrastre tributario lo cual lo
compensará en los próximos ejercicios.
En el punto 4.7 eventos subsecuentes de rentas asumidas de sujetos No Domiciliados,
para determinar la renta indirecta se realizó de acuerdo al inciso g) del artículo 24-A de
la LIR y el artículo 55 de la LIR donde indica que todas las empresas están sujetas al
pago adicional del 5% sobre los desembolsos que no pueden demostrar
fehacientemente o con certeza dicha operación y el pago se debe realizar en los plazos
establecidos en el código tributario.
Los gastos no aceptados tributariamente pueden ser adiciones temporales o
permanentes, los temporales serán deducibles cuando cumplan los requisitos
establecidos en la norma mientras que por los permanentes la empresa al cierre de la
declaración jurada anual debe pagar un porcentaje del 5% como sanción por las
adiciones permanentes. Es por eso que la empresa tuvo que pagar la tasa adicional
del 5% por dividendos presuntos de S/ 181,417 importe que corresponde a los
impuestos asumidos por servicios de sujetos no domiciliados. De acuerdo al cálculo
corresponde S/ 9,328 (incluido intereses moratorios) lo que la empresa tuvo que pagar
en los impuestos del mes de marzo y este desembolso pasa a ser una adición para la
determinación de impuesto a la renta del periodo siguiente.
Por lo tanto el desembolso por el concepto de renta indirecta, representa un sobrecosto
53
a la empresa tras asumir impuestos que le corresponden a terceros.
En el punto 4.8 resultado de la determinación de renta comparativa del periodo 2020,
se observa la diferencia del importe total de las adiciones por S/ 181,417 que
corresponde al impuesto asumido de terceros, lo cual afecta en la determinación de la
Renta Neta del ejercicio, al respecto Vega (2019) explica que los gastos no aceptados-
reparos tienen incidencia tributaria, económica, contable y financiera en las empresas,
así como afecta en la estructura al determinar el impuesto a la renta para la declaración
jurada anual del periodo; en el artículo 57 de la LIR indica que el periodo grava desde
el 1er día de enero y finaliza el último día calendario de diciembre de cada año.
Como resultado del ajuste realizado se muestra que el pago de impuesto asumido de
terceros afecta la renta neta del ejercicio, generando un mayor pago por dicho impuesto
de S/ 53,518.
De acuerdo a los análisis de los resultados y aplicando las normas relacionadas a la
presente investigación se muestra el efecto en la determinación del impuesto a la renta
por pago del impuesto asumido de los servicios proporcionados por sujetos no
domiciliados, así como la afectación económica a la empresa debido a que los
impuestos son desembolsos mensuales que se realiza de manera obligatoria para dar
cumplimiento a lo que indica la norma tributaria peruana afectando la disponibilidad de
los recursos financieros y liquidez temporal de la empresa; generando gastos en
exceso que repercuten en los costos operativos incidiendo en el resultado contable del
ejercicio por un total del S/ 234,935 que incluye los impuestos asumidos de terceros
por S/ 181,417 y el impuesto correspondiente de dicho importe por S/ 53,518.
54
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones:
- Los servicios prestados por no domiciliados inciden en la determinación del
Impuesto a la renta, ya que la empresa al asumir los impuestos que le
corresponden a terceros, dichos desembolsos califican como no deducibles lo
cual genera una adición conllevando a un mayor computo del impuesto a la
renta por pagar al no estar relacionados al sostenimiento de la fuente que
genera ingresos.
- La empresa como agente retenedor no está cumpliendo con ejecutar la
retención del impuesto directamente a los sujetos no domiciliados relacionado
a aplicar las normas para el procedimiento tributario de los servicios
proporcionados por no domiciliados, donde indica que los sujetos no
domiciliados están obligados a tributar sobre sus ingresos de fuente peruana y
la forma del cumplimiento de éstas es realizar la retención del impuesto en el
momento del pago por la prestación de servicios.
- Los pagos realizados por cuenta de terceros por S/ 181,417 del impuesto a la
renta de sujetos no domiciliados asumidos por la empresa en el periodo 2020
55
inciden en la determinación de la renta neta del ejercicio al calificarse como
gastos no deducibles generando un mayor pago de renta por S/ 53,518.
Adicionalmente asume sobrecostos posteriores por S/ 9,328 que corresponden
a la renta indirecta considerado también como dividendos presuntos aplicables
en el ejercicio siguiente.
- Los pagos mensuales realizados por S/ 181,417 del impuesto a la renta
derivados de los servicios proporcionados por sujetos no domiciliados en el
periodo 2020 inciden en la disponibilidad de efectivo, ya que dicho desembolso
lo asume la empresa sin ser reconocida o reembolsada por los proveedores
involucrados, disminuyendo así la liquidez de la empresa afectando la
oportunidad de afrontar sus obligaciones propias para el normal
desenvolvimiento de sus operaciones.
Recomendaciones:
- Incorporar como estrategia de gestión, el planeamiento tributario periódico que
regule criterios que permitan alertar oportunamente la pertinencia de disponer
se aplique la retención del impuesto a la renta a los proveedores no
domiciliados por la prestación de sus servicios; en cumplimento de las
obligaciones tributarias vigentes.
- Implementar mecanismos de capacitación al personal involucrado en el
proceso de identificación y determinación de las obligaciones tributarias
vinculadas con la prestación de servicios proporcionados por sujetos no
domiciliados, a fin de determinar adecuadamente las retenciones, pagos y
56
control de los plazos de vencimiento que conlleven al cabal cumplimiento
tributario.
- El área encargada de realizar las contrataciones debe incorporar dentro de los
contratos que suscriben con los proveedores, una cláusula que precise la
obligación de los prestadores de servicios no domiciliados de pagar el impuesto
a la renta por disposición de la legislación tributaria peruana asumiendo la
empresa el rol de agente retenedor de los servicios de los sujetos no
domiciliados, en cumplimiento con las normas tributarias vigentes.
- Disponer mecanismos de supervisión, orientados a verificar el cumplimiento del
proceso de retenciones a los proveedores no domiciliados y posterior pago a
la administración tributaria dentro del tiempo establecido; evitando que la
empresa registre sobrecostos y pagos adicionales por rentas indirectas
asumidas como eventos subsecuentes que afectan el ejercicio siguiente.
57
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http://repositorio.unheval.edu.pe/bitstream/handle/UNHEVAL/5947/PTPF0
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62
ANEXOS
63
Anexo a. Matríz de consistencia
64
Anexo b. Instrumento de recopilación de datos
65
66

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Facultad de Administración y Negocios

Betty Gonzales Montenegro

para optar el Título Profesional de Contador Público

Asesor: MG. Luis Alberto Gil Pasquel

A Dios por la salud y su cuidado, asimismo a los

asesores quienes dieron lo mejor de sí para

guiarme en el desarrollo de esta investigación.

Del mismo modo a mis hermanos y padres por

su gran apoyo en todo tiempo.

Gonzales Montenegro, Betty.

por no domiciliados inciden en la determinación del Impuesto a la renta y el desarrollo

se centró en determinar los gastos no deducibles relacionados con servicios prestados

por sujetos no domiciliados y cuál es su incidencia para la empresa como consecuencia

de hacerse responsable del pago del impuesto que le corresponde a terceros.

El método utilizado en la investigación fue hipotético-deductivo con enfoque mixto y el

alcance del estudio es tipo explicativo. El diseño del estudio es no experimental –

transversal utilizando como muestra la documentación del área contable y financiera

de la entidad empleando las técnicas de observación y análisis documental de los

estados financieros, declaraciones tributarias mensuales y del sistema contable de la

Mediante el análisis de los resultados y la revisión de las normas tributarias se

determinó que la empresa no realiza la retención del impuesto a la renta al momento

la empresa asuma el impuesto de terceros y cuyos desembolsos califican como gastos

no aceptados (reparos) para efectos tributarios. Como consecuencia, se demuestra la

impuesto que le corresponde a terceros generando un mayor computo en el impuesto

a la renta por pagar.

Palabras clave: Impuesto a la renta, Reparo tributario, Deducciones, Diferencias

permanentes, Prestación de servicios de sujetos no domiciliados.

by non-domiciled subjects affect the determination of the Income Tax. The

development of this investigation is focused on determining the non-deductible

expenses related to services provided by non-domiciled subjects. It pretends let to

corresponds to suppliers for the company.

We used the hypothetical-deductive method with a mixed approach to realize this

non-experimental and transversal type. We used the documentation of the

the techniques of bservation and documentary analysis of the financial statements,

monthly tax statements, and the accounting system of the company.

acceptable expenses (repairs) for tax purposes. As a consequence, the incidence

payment of the tax that corresponds to suppliers, generating a higher computation

in the income tax payable.

Keywords: Income tax, Tax relief, Deductions, Permanent differences, Supply of

services for the non-domiciled subject.

RESUMEN Y PALABRAS CLAVE ..................................................................................III

Figura 1: Matriz de categorías, subcategorías y atributos

Figura 2: Análisis vertical del Estado de Resultados de un operador

logístico en Lima Metropolitana.

Figura 3: Análisis vertical del Estado de Resultados comparativo del

Figura 4: Base de renta e importes de retención mensual en el

Programa de Declaración Telemática (PDT)

Figura 5: Conceptos de servicios prestados por No Domiciliados del

Figura 6: Adiciones al determinar el impuesto a la renta del periodo

Figura 7: Planilla de determinación de renta 2020

Figura 8: Determinación de renta indirecta por renta asumida de

Figura 9: Planilla de determinación de renta comparativa del periodo

Anexo a: Matriz de consistencia

Anexo b: Instrumento de recopilación de datos

Debido al progreso de la tecnología de la información y de comunicación (TIC), la

también internacionales, donde las empresas pueden importar y exportar bienes y

servicios de diversas partes del mundo, lo cual no los exime de asumir

determinada carga de impuestos aplicables en el Perú. Motivo por la cual es

preciso que las áreas encargadas de empresas involucradas en estas operaciones

conozcan los tratamientos tributarios y financieros que corresponden por cada

resultando un incentivo para fomentar las inversiones.

El desarrollo del presente estudio de investigación titulado “Servicios prestados

por no domiciliados en la Determinación del Impuesto a la Renta de un operador

logístico en Lima Metropolitana, año 2020” cuyo objetivo general es determinar si