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A ctualidad T ributaria

Jurisprudencia: en un solo contrato la venta de dos o más


RTF Nº 3852-4-2008 inmuebles, se entenderá que la primera
La cesión de uso de derecho de ruta se encuen- transferencia es la del inmueble de menor
tra gravada con el IGV por tratarse de un servi- valor.
cio. Los servicios complementarios a la cesión No se aplicará lo dispuesto en el párrafo an-
de ruta tales como licencia de operación, reloj, terior y siempre se encontrará gravada con
guardianía, luz, servicios higiénicos, y otros, el Impuesto, la transferencia de inmuebles
deben formar parte de la base imponible del que hubieran sido mandados a edificar o
servicio de concesión de ruta, encontrándose edificados, total o parcialmente, para efecto
gravados con IGV y Renta. de su enajenación.

RTF N.° 00970-1-2005


La prestación de servicios comprende tanto
las obligaciones de dar, salvo aquéllas en las Jurisprudencia:
que se da en propiedad el bien, en cuyo caso RTF: 00999-8-2010
estaríamos ante una venta, como las de hacer. La Se indica que no obra en autos que a la fecha
cesión mediante la cual la recurrente entrega el de celebración del contrato de compraventa
uso a terceros de la concesión de ruta obtenida de la venta con el recurrente, la vendedora
se encuentra gravada con el IGV. calificaba como habitual en la venta de
inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de más de dos inmuebles
d) CONSTRUCCIÓN: en un periodo de doce meses, por lo que
Las actividades clasificadas como cons- no se puede determinar si calificaba como
constructora en los términos de la Ley del im-
trucción en la Clasificación Internacional
puesto General a las Ventas. En ese sentido,
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones no se ha acreditado que el transferente tuvo
Unidas. la calidad de constructor y por consiguiente la
existencia del pago indebido.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en RTF: 02456-1-2010
forma habitual a la venta de inmuebles De lo actuado se tiene que el recurrente
construidos totalmente por ella o que ha- califica como constructor ya que los depar-
yan sido construidos total o parcialmente tamentos y estacionamientos que enajenó
fueron edificados por un tercero para la recu-
por un tercero para ella. rrente y dado que la edificación se hizo con la
finalidad de su posterior enajenación, siendo
que el recurrente no registró ni declaró los
Concordancia Reglamentaria: ingresos que obtuvo por dichas operaciones.
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto
en el Capítulo III, Título I del Decreto, se obser- RTF: 00999-8-2010
varán las siguientes disposiciones: Se indica que no obra en autos que a la fecha
1. Habitualidad de celebración del contrato de compraventa
de la venta con el recurrente, la vendedora
(…)
calificaba como habitual en la venta de
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) inmuebles, esto es que haya efectuado la
del Artículo 3 del Decreto, se presume la transferencia de más de dos inmuebles
habitualidad, cuando el enajenante realice en un periodo de doce meses, por lo que
la venta de, por lo menos, dos inmuebles no se puede determinar si calificaba como
dentro de un período de doce meses, constructora en los términos de la Ley del im-
debiéndose aplicar a partir de la segunda puesto General a las Ventas. En ese sentido,
transferencia del inmueble. De realizarse no se ha acreditado que el transferente tuvo

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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

la calidad de constructor y por consiguiente la su venta, ni tampoco que las ampliaciones


existencia del pago indebido. realizadas hayan tenido dicha finalidad,
sin embargo, sí se habría configurado el
RTF: 05621-8-2008 supuesto de habitualidad al haberse efec-
Se indica que :i)La controversia consiste en tuado dos operaciones de venta dentro
determinar si la transferencia del predio se de un periodo de doce meses, debiéndose
encuentra gravada con el Impuesto, para lo aplicar el Impuesto General a las Ventas a
cual se deberá determinar si el vendedor partir de la segunda transferencia, la cual,
tiene la calidad de empresa constructora; ii) dado que las operaciones se realizaron en el
Conforme con la RTF 6377-2-2006, conside- mismo contrato, estará referida al inmueble
rando que la Ley de Tributación Municipal de mayor valor, por lo que procede que la
no contempla una definición de empresa Administración reliquide el impuesto a pagar.
constructora, para verificar si un transferente
RTF: 01093-2-2007
califica como empresa constructora, procede
remitirse a la definición que contiene la Ley Respecto al Impuesto General a las Ventas de
del IGV; iii)Se ha acreditado que a la fecha marzo de 1999 se indica que se produjo la
de celebración del contrato de compraventa primera venta de inmueble, operación que
con la recurrente, el vendedor y su cónyuge se encuentra gravada, no obstante, en el caso
de autos la Administración debe verificar si el
calificaban como habituales en la venta
recurrente tenía la calidad de constructor a
de inmuebles según lo dispuesto por las
efecto del citado tributo.
normas relativas al IGV, ya que efectuaron la
transferencia de más de dos inmuebles en
un período de doce meses, por lo que cali-
ficaban como constructores en los términos Informe SUNAT:
de la Ley del IGV; en tal sentido, al tener la Informe N.° 092-2009-SUNAT/2B0000
parte transferente la calidad de constructor, 2. No se encuentra gravada con el Impuesto
la adquisición del inmueble por parte de la General a las Ventas, la primera transferencia
recurrente no se encontraba gravada por el de un bien inmueble que fue mandado a
Impuesto de Alcabala, salvo por el valor del construir por una empresa no dedicada a
terreno. VOTO SINGULAR: Si bien la Ley de la venta de inmuebles, y que forma parte
Tributación Municipal, no contempla una de su activo fijo.
definición de empresa constructora para Informe N.° 331-2003-SUNAT/2B0000
efecto del Impuesto de Alcabala, ello no No se encuentra gravada con el Impuesto
implica que deba remitirse a la definición de General a las Ventas, la primera transferencia
habitualidad que contiene la Ley del IGV y su de un bien inmueble efectuada por un sujeto
reglamento a efecto de establecer si una per- que realiza actividad empresarial, siempre que
sona natural califica como tal, dado que dicha el mismo no califique como constructor para
remisión no ha sido establecida legalmente, efectos de este impuesto.
siendo que de la documentación que obra en
los actuados se evidencia que quien vendió a Informe N.° 044-2001-SUNAT/K00000
la recurrente el predio calificaba en esa fecha La primera venta de terrenos en los que se han
como una empresa constructora, lo que no ha efectuado obras de habilitación urbana no se
sido desvirtuado por la Administración Tributa- encuentra dentro del campo de aplicación
ria, la recurrente está inafecta al Impuesto de del IGV.
Alcabala respecto de dicha adquisición, por lo
que se debe revocar la apelada y se deje sin
efecto el valor impugnado. Para este efecto se entenderá que el
inmueble ha sido construido parcial-
RTF: 08185-4-2007
(…) no existe evidencia en autos que el re-
mente por un tercero cuando este
currente haya adquirido los inmuebles para último construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los

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componentes del valor agregado de la


construcción. costo de la ampliación, remodelación
o restauración. El resultado de la pro-
porción se multiplicará por cien (100).
El porcentaje resultante se expresará
Concordancia Reglamentaria: hasta con dos decimales.
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito Este porcentaje se aplicará al valor de
de aplicación del Impuesto, se tendrá en venta del bien, resultando así la base
cuenta lo siguiente: imponible de la ampliación, remodela-
1. OPERACIONES GRAVADAS ción o restauración.
Se encuentran comprendidos en el Artículo No constituye primera venta para
1 del Decreto: efectos del Impuesto, la transferencia
(…) de las alícuotas entre copropietarios
d) La primera venta de inmuebles ubica- constructores.
dos en el territorio nacional que realicen
los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y conse- f) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
cuentemente operación gravada, la que Aquel por el que se acuerda la realización
se realice con posterioridad a la resolu-
de las actividades señaladas en el inciso
ción, rescisión, nulidad o anulación de
la venta gravada. d). También incluye las arras, depósito
La posterior venta de inmuebles gra- o garantía que se pacten respecto del
vada a que se refiere el inciso d) del mismo y que superen el límite estable-
Artículo 1 del Decreto, está referida a cido en el Reglamento.
las ventas que las empresas vinculadas Inciso incorporado por el artículo 3 del D.L. Nº 1116
económicamente al constructor reali- (07.07.12) vigente a partir del 01.08.12.
cen entre sí y a las efectuadas por éstas
a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que Concordancia Reglamentaria:
se efectúen trabajos de ampliación, la
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito
venta de la misma se encontrará gra-
de aplicación del Impuesto, se tendrá en
vada con el Impuesto, aun cuando se
cuenta lo siguiente:
realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la 1. OPERACIONES GRAVADAS
ampliación. Se considera ampliación a Se encuentran comprendidos en el Artículo
toda área nueva construida. 1 del Decreto:
También se encuentra gravada la venta (…)
de inmuebles respecto de los cuales se c) Los contratos de construcción que
hubiera efectuado trabajos de remode- se ejecuten en el territorio nacional,
lación o restauración, por el valor de los cualquiera sea su denominación, suje-
mismos. to que lo realice, lugar de celebración
Para determinar el valor de la am- del contrato o de percepción de los
pliación, trabajos de remodelación o ingresos.
restauración, se deberá establecer la (…)
proporción existente entre el costo
de la ampliación, remodelación o res- 10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO
tauración y el valor de adquisición del O GARANTÍA
inmueble actualizado con la variación Las arras, depósito o garantía a que se
del Índice de Precios al Por Mayor hasta refieren los incisos a), c) y f ) del artículo
el último día del mes precedente al del 3 del Decreto no deben superar, de for-
inicio de cualquiera de los trabajos se- ma conjunta, el límite ascendente al tres
ñalados anteriormente, más el referido por ciento (3%) del valor de venta, de la

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