IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS

PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES
 Primera Venta de inmuebles realizada
por el constructor de los mismos

1era VENTA Constructor

- Actividades CIIU.
- Persona habitual en
la venta de
UBICADOS EN inmuebles
construidos por o
para ella.
Territorio Nacional
Inc. d) Art. 1°; inc. e) Art. 3° LIGV; inc. d) Num.1) Art. 2° Rgto.
ASPECTO
OBJETIVO
 Política Fiscal - Justificación
 Aparte de la operación construcción ha sido necesario
regular la figura de la primera venta del inmueble por el
constructor para evitar maniobras de evasión tributaria
por parte de los contribuyentes.
 Si solamente se incluyera como operación gravada a los
contratos de construcción (así fue inicialmente), los
constructores estarían en la posibilidad de disfrazar
dichas operaciones como ventas de bienes inmuebles del
siguiente modo: A es propietario de un terreno y lo
vende a B.
 Política Fiscal - Justificación

 B construye una casa y la vende a A. En el fondo

lo único que ha habido entre A y B es un contrato
de construcción.

 En la forma, B habría realizado una operación de

venta y no de construcción; de tal forma que esta
operación de venta no se encontraría sometida al
IVA.
 Aspectos Objetivos

• 1) Venta
– Todo acto que implica una transferencia de
propiedad

• 2) Primera venta

• 3) Inmueble
– Preferible es referirse a la figura predio
– La primera venta de un terreno no está gravada
con el IGV
 ASPECTO OBJETIVO

El hecho imponible: LA VENTA

Según el artículo 3º literal a) numeral 1 de la Ley
del IGV se define VENTA a todo aquel acto por
el que se transfieren bienes título oneroso,
independientemente de la designación que se le
dé a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
 ASPECTO OBJETIVO

PRIMERA VENTA
Según el artículo 2º numeral 1 literal d) del
RLIGV se establece que se considera como
operación afecta al pago del IGV, la primera
venta de los inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los
mismos.
 ASPECTO OBJETIVO

PRIMERA VENTA
◼ Se incluye en este supuesto la ampliación, remodelación y
restauración del inmueble por el valor de los mismos.
◼También se considera primera venta la que se efectúe con posterioridad a

la reorganización o traspaso de empresas.

◼La posterior venta de inmuebles gravada referido a las ventas que las

empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a

las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.

Inciso d) del articulo 2 del RLIG

 ASPECTO OBJETIVO
PRIMERA VENTA

◼ Se considera primera venta la realizada con

posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad
o anulación de la venta gravada.

◼ No constituye primera venta para efectos

del IGV, la transferencia de las alícuotas
entre copropietarios constructores.
 ASPECTO OBJETIVO

INMUEBLE
Es un término muy genérico debemos
entenderlo como predio.
 TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD

 Para el Derecho, el sólo contrato (acuerdo de

voluntades sobre la cosa y el precio) es capaz de
transferir la propiedad.

 La forma de este contrato puede ser verbal o escrita

(documento simple y minuta)

 Además puede haber escritura pública. e inscripción

en el Registro de la Propiedad Inmueble.
TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD

En la práctica ocurre que la

transferencia de propiedad (hecho
imponible) opera en la fecha de la firma
de la minuta.
 VENTA VIVIENDA EN CASCO

1) Denominación
 También se llama techado habitable,
vivienda con acabados mínimos, etc.
2) Afectación al IGV
 Dicha venta se encuentra afecta al IGV
 Terrenos donde se han realizado trabajos de habilitación
urbana

1) Aspecto previo a la contracción

Los trabajos de habilitación de terrenos forman parte
de la primera etapa de la labor de construcción.
Estos trabajos de habilitación de terrenos constituyen
la etapa previa a las labores de construcción.

2) Habilitación urbana
Esta clase de trabajos comprende:
2.1) Instalación de las redes de agua y alcantarillado
2.2) Instalación de las redes primarias y secundarias de
electrificación
2.3) Finalmente, obras de pistas, veredas y sardineles.
 Terrenos donde se han realizado trabajos de
habilitación urbana
3) Aspectos administrativos
 El documento que acredita el inicio de una
construcción es la Licencia de Construcción.
 No se requiere Licencia de Construcción para
realizar trabajos de habilitación de terrenos.

4) Política fiscal
 Si estuviera gravada esta operación se facilitarían
maniobras de evasión, pues el comprador realizaría la
construcción (con VA) y, al momento de vender cada
departamento, estas operaciones se encontrarían
inafectas al IGV.
 Terrenos donde se han realizado trabajos
de habilitación urbana

5) Conclusión

5.1) Primera venta del inmueble por el constructor

Por tanto la venta de terrenos -donde lo único que se
ha realizado son trabajos de habilitación urbana- se
encuentra inafecta al IGV bajo la figura de la
primera venta del inmueble por el constructor
5.2) Construcción
Estos trabajos de habilitación califican como
construcción o servicio, de tal modo que están
afectos al IGV.
 La primera venta de inmuebles se encuentra
gravada, cuando:

✓ Se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o

anulación de la venta gravada.

✓ Se realice trabajos de ampliación, aún cuando se realice

conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el
valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda área
nueva construida.

✓ Se hubiera efectuado trabajos de remodelación o

restauración, por el valor de los mismos.
Determinación del valor de la ampliación,
trabajos de remodelación o restauración :

✓ Se deberá establecer la proporción existente entre el costo

de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de
adquisición del inmueble actualizado con la variación del Índice
de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes precedente
al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados
anteriormente, más el referido costo de la ampliación
remodelación o restauración. El resultado de la proporción se
multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se
expresará hasta con dos decimales.

✓ El % se aplicará al valor de venta del bien, resultando así

la base imponible de la ampliación, remodelación o
restauración.
 Venta de Aires

La venta de aires se encuentra inafecta al IGV.

Informe No 329-2002/SUNAT-K-0000 del 18-11-02
 Así pues, con respecto a esta operación, resulta necesario que para la
configuración del supuesto de hecho previsto en la ley, se trate de bienes
inmuebles construidos. Por el contrario, la venta de inmuebles que no han
sido materia de construcción, no se encontrará dentro del campo de
aplicación del IGV.
 En ese sentido, si bien el sobresuelo o "aires" constituye un inmueble, su
transferencia no se encuadra dentro del supuesto de incidencia tributaria
señalado en el inciso d) del art. 1 del TUO de la LIGV, al no ser dicho
inmueble producto de una construcción, sino que constituye una
extensión de la propiedad territorial, un espacio vacío respecto del cual se
tiene derecho a elevar la construcción.
 ASPECTO OBJETIVO

LOS BIENES FUTUROS

¿Están gravados con el IGV?

Venta de departamentos en planos
 Venta de Bien Futuro

Concepto
 Una empresa constructora vende departamentos en
planos (aún no construidos o en proceso de
construcción), recibiendo el íntegro o parte del precio
de venta por anticipado.
 La particularidad de este caso es que se trata de
bienes inmuebles, en cuyo caso el art. 949 del CC
señala que con el solo acuerdo de voluntades que
genera la obligación de transferir la propiedad del
inmueble ya se produce -de inmediato- la efectiva
transmisión de la propiedad de dicho inmueble.
 Venta de Bien Futuro

Tribunal Fiscal

RTF 256-3-99 del 23-04-99 (Interesado:

inmobiliaria Santa Angela). RTF 1104-2-07. RTF
07045-4-2007 del 20-07-07
Sobre el particular el Tribunal Fiscal señala que
para que opere una efectiva transferencia
(gravada) de bienes inmuebles debe existir –
como requisito previo- la edificación del
respectivo inmueble.
El IGV nace recién en la última etapa de
ejecución de las prestaciones
Ámbito de aplicación – cambios
normativos

a) VENTA:
1. (...)
• Se encuentran comprendidas en el párrafo
anterior las operaciones sujetas a condición
suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien.
• También se considera venta las arras, depósito o
garantía que superen el límite establecido en el
Reglamento.
• (...)
Base legal: D. Leg. Nro. 1116
24
Ámbito de aplicación
 Con el cambio efectuado finaliza la
contradicción existente entre la SUNAT y el
Tribunal Fiscal en lo referente a la venta de
bienes inmuebles en planos o venta de
bienes inmuebles futuros.
 La SUNAT consideraba que la venta se
produce desde la venta en planos.
 El Tribunal Fiscal considera que la venta se
producía cuando el bien inmueble llegase a
existir.

25
 Ámbito de aplicación
✓ Operaciones en donde se efectúan pagos
anticipados como el caso de venta de bienes que
recién serán fabricados o construidos, no
constituye un supuesto gravado con el IGV porque
no existe el bien objeto de la compra venta.

Para que nazca la obligación del pago del IGV es

necesario que exista una venta la cual, tratándose de
bienes futuros recién ocurrirá cuando los bienes
futuros hayan llegado a existir (…)
RTF 1104-2-2007

26
 Venta de Bien Futuro - Sunat

Directiva No 012-99/SUNAT Del 21-08-99

 La venta de futuros se encuentra gravada con IGV

en la primera etapa de ejecución de las prestaciones.

 De conformidad con el art. 4º de la LIGV, la

obligación tributaria nace en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto parcial o total que se
perciba.
 Venta de Bien Futuro - Sunat

Informe No 104-2007-SUNAT

 La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el

IGV en la fecha de inicio de ejecución del contrato.

 El IGV nace en la fecha de percepción, parcial o total, del ingreso.

 Se sostiene que la legislación no distingue entre las operaciones de

venta con bienes existentes y operaciones de venta con bienes
futuros.
 FECHA DE LA CONSTRUCCIÓN

Solo estarán gravados con el IGV

aquellos inmuebles cuya construcción se
hubiera iniciado a partir del 10 de
agosto de 1991. De conformidad con lo
dispuesto por el D.S. Nº 088-96-EF.
ASPECTO
SUBJETIVO
 ASPECTO SUBJETIVO

 Empresa
LIGV: artículo 9.2
Se hace referencia a la actividad empresarial
 Casi empresa
LIGV: artículo 9.2, RIGV: artículo 4.1
1) Construcción del predio para vender
La venta de este predio se encuentra afecta al IGV
2) Construcción del predio para vivir
La venta de este predio se encuentra inafecta al IGV
 CONSTRUCTOR

 1) Vendedor
Es el sujeto que vende predios.
No se trata del sujeto que construye
predios.

 2) Construcción
◼ El vendedor puede realizar directamente el
trabajo de construcción.
◼ El vendedor contrata a un tercero para que
realice el trabajo de construcción.
 ASPECTO SUBJETIVO

CONSTRUCTOR

Según el artículo 3º literal e) de la Ley del IGV se establece la

definición de constructor.

“Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de

inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella”.
 ¿Cuándo el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero?

Cuando éste construya alguna parte del

inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la
construcción.
 ASPECTO SUBJETIVO

EMPRESA

Según el artículo 9º de la Ley del IGV se establece que

son sujetos del impuesto las PPNN, las PPJJ, las Soc.
conyugales que ejerzan la opción de atribución de rentas,
Suc. Indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos en sociedades titulizadoras, fondos mutuos
de inversión en valores y los fondos que desarrollen
actividad empresarial.
 ASPECTO SUBJETIVO

CASI EMPRESA
Según la Ley del IGV en su artículo 9.2 se
establece que todas aquellas personas que no
realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del Impuesto cuando
realicen de manera habitual las operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación
del IGV.
 ASPECTO SUBJETIVO

CASI EMPRESA

La HABITUALIDAD se calificará en base a la

naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones
conforme lo determine el Reglamento. Se
considera habitualidad la reventa. Ello se
refleja en un proceso de fiscalización.
 CRITERIOS PARA CALIFICAR LA
HABITUALIDAD

⚫ NATURALEZA.
⚫ CARACTERÍSTICAS.
⚫ MONTO.
⚫ FRECUENCIA.
⚫ VOLUMEN.
⚫ PERIODICIDAD.
 JURISPRUDENCIA
HABITUALIDAD

RTF Nº 8356-5-2001 (05.10.2001)

“…Que tratándose de un sujeto que realiza actividad empresarial

vinculada a la ejecución de contratos de construcción no le es de
aplicación el requisito de habitualidad previsto en el Artículo 9º de
la LIGV, pues éste es aplicable únicamente para el caso de
personas que no desarrollen actividad empresarial.[…]

[…] en tal sentido, al realizar la recurrente actividad empresarial,

toda operación que realice y que se encuentre contemplada dentro
de los supuestos del Artículo 1º LIGV estará gravada con el IGV
corresponda o no al giro del negocio.”
 ASPECTO SUBJETIVO
CONSTRUIR PARA VIVIR

Solo existirá HABITUALIDAD en la medida que

el enajenante realice la venta de, por lo menos,
dos (02) inmuebles dentro de un período de doce
(12) meses, debiéndose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de dos o
más inmuebles, se entenderá que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.
 ASPECTO SUBJETIVO
PRIMERA VENTA

Operación
12 meses atrás si hubo una venta afecta al pago
del IGV

Venta realizada en Venta realizada en

Lima de un inmueble Arequipa de un inmueble
(06.01.2019) (08.04.2019)
 ASPECTO SUBJETIVO
PRIMERA VENTA

Operación
gravada
12 meses atrás no hubo una venta
con el
IGV

Venta realizada en Venta realizada en

Ica de un inmueble Lima de un inmueble
(06.08.2018) (08.06.2019)
 ASPECTO SUBJETIVO
PRIMERA VENTA

Operación
no gravada
12 meses atrás no hubo una venta
con el
IGV

Venta realizada en Venta realizada en

Ica de un inmueble Lima de un inmueble
(06.01.2018) (08.06.2019)
 ASPECTO SUBJETIVO
CONSTRUIR PARA VENDER

Siempre se considerará como una

operación gravada con el IGV, la
transferencia de inmuebles que hubieran
sido mandados a edificar o edificados,
total o parcialmente, para efecto de su
enajenación.
 HABITUALIDAD

Cuando el enajenante realice la venta de, por lo

menos, dos inmuebles dentro de un período de 12
meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble.

¿Qué ocurre si en un solo contrato se efectúa la

venta de dos o más inmuebles?

Advertencia:
Siempre estará gravada con el IGV, la
transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados total o
parcialmente, para su enajenación.
ASPECTO
ESPACIAL
 ASPECTO ESPACIAL

LUGAR DE LA OPERACIÓN
(Criterio físico)

Solo en la medida que la venta sea

realizada en el Perú habrá
afectación al IGV.

Revisar el literal d) del numeral 1

del artículo 2º del Reglamento de la
Ley del IGV.
ASPECTO
TEMPORAL
 ASPECTO TEMPORAL

FECHA DE LA OPERACIÓN

La obligación tributaria nace en la fecha de

percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial.

Ley del IGV: Artículo 4º literal f)

 ¿Cuándo nace la obligación tributaria?

En la fecha de percepción del ingreso, por el

monto que se perciba, sea parcial o total.

Ejemplo:
⚫ Se entrega en calidad de adelanto la suma de
S/. 25,000 Nuevos Soles.
 FECHA EN LA QUE SE PERCIBE UN
INGRESO O RETRIBUCIÓN

⚫ La fecha de pago.
⚫ Puesta a disposición de la contraprestación
pactada.
⚫ Fecha en la que se haga efectivo un documento
de crédito.

LO QUE OCURRA PRIMERO

 LAS ARRAS

El contrato de arras es un documento privado

por el cual el comprador se obliga a pagar al
vendedor una cantidad como señal de compra
del inmueble bajo unas condiciones pactadas,
y el vendedor se compromete a vender el
inmueble en esas condiciones.
⚫ Arras de retractación.
⚫ Arras de confirmación.
 LAS ARRAS

La norma tributaria ha determinado que en el

caso de las arras de retractación, la obligación
tributaria nace cuando éstas superen el quince
por ciento (15%) del valor total de la
construcción. (derogado)

En el caso de las arras de confirmación, la

obligación tributaria nace por cualquier monto.
 La entrega de arras, depósitos o
garantías

Arras: según el diccionario de la Real Academia de la Lengua

Española , Cosa que se da como prenda o señal en algún contrato o
concierto. Entrega de una parte del precio o depósito de una cantidad
con la que se garantiza el cumplimiento de una obligación.

Arras confirmatorias: son aquellas que dan

fe de que un contrato ha sido formalmente
concluido (celebrado), en tanto afirman y
exteriorizan la existencia de un contrato.

Arras de retractación: sólo son válidas en

los contratos preparatorios y se entregan
al otro contratante con el fin de asegurar
un contrato definitivo el cual concede a
ambas partes el derecho de retractarse de
ellos.
D.Leg. Nro. 1116 y DS Nro. 161-2012-EF
 Arras de retractación – en la Venta de
Inmuebles
✓ En la primera venta de inmuebles, se genera el
nacimiento de la obligación tributaria por el monto
que se percibe incluso cuando se denominen arras,
depósito o garantía siempre que éstas superen el
3% del valor total del inmueble, ello en el
entendido que la operación definitiva (compraventa
futura del inmueble) se encuentra gravada.

✓ De no encontrarse gravada con el IGV la operación

definitiva, por consiguiente la entrega de arras
tampoco estará gravada con el IGV.
✓ La arras obedecen a una presunción de la verdadera intención de las partes, en virtud
de la cual se asumirá que cuando la entrega de una suma de dinero en el marco de
un contrato preparatorio supera el 3% del valor de venta del bien, resulta muy
probable que la entrega no tenga naturaleza de arras, depósito o garantía sino la de
un anticipo que las partes no quieren sujetar al gravamen del IGV.
 Arras confirmatorias
La entrega de dinero que se realice por concepto de arras
confirmatorias se imputa como pago parcial. En
consecuencia, debe dar origen al nacimiento de la
obligación tributaria de conformidad con lo precisado en el
artículo 4 de la LIGV.

En el caso de transferencia de bienes muebles, el

Reglamento, precisa que las arras cofirmatorias, debe
cumplir el 3%, para estar gravado con el IGV.

En el caso de prestación de servicios, utilización de servicios, primera venta de inmuebles, y

contratos de construcción se refiere a arras de manera general, por lo que se deberá gravar con
el IGV cuando supera el 3%, pero por prudencia, dada la naturaleza de las arras confirmatorias
se debe anticipar el nacimiento del IGV a su pago en cualquier caso.
Primera Venta de inmuebles realizada por el
constructor de los mismos

• Base Imponible en la primera venta de

inmuebles: se excluirá del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal
efecto, se considerará que el valor del terreno
representa el 50% del valor total de la
transferencia del inmueble. (num. 9 art. 5°
RLIGV). Informe No. 185-2008-SUNAT sobre la
definición de “valor total de la transferencia
del inmueble”
Primera Venta de inmuebles realizada
por el constructor de los mismos

Venta de Terrenos :

Estará gravada con IGV la Primera Venta

de Terrenos en el País?

Oficio No. 074-98-12.0000

Informe No. 061-2007-SUNAT/2B0000
Informe No. 044-2001-SUNAT/K00000
 BASE IMPONIBLE

Es el ingreso percibido en la venta de

inmuebles, con exclusión del correspondiente
al valor del terreno.

Se considerará que el valor del terreno

representa el cincuenta por ciento (50%) del
valor de la transferencia del inmueble.
 BASE IMPONIBLE

CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE

PAGO
De no existir comprobante de pago que exprese
su importe, se presumirá, salvo prueba en
contrario, que la base imponible es igual al
valor de mercado del contrato de
construcción.

Aplicable también en el caso de la primera venta de

inmuebles efectuada por el constructor del mismo.
 BASE IMPONIBLE

CUANDO NO ESTÉ DETERMINADO EL PRECIO:

La base imponible será fijada de oficio por la SUNAT,

tomando como referencia el valor de mercado. A falta de
éste valor, se considerarán los antecedentes que obren en
poder de la SUNAT. Se utilizan promedios, porcentajes,
actividades de un mismo género, ramo, etc.

Aplicable también en el caso de la primera venta de

inmuebles efectuada por el constructor del mismo.
 LA VENTA DE INMUEBLES DESTINADOS A
VIVIENDA CUYO VALOR DE VENTA NO
SUPERE LAS 35 UIT

Estas ventas no se encuentran gravadas con

el IGV toda vez que se encuentran exoneradas,
conforme lo establece el literal b) del Apéndice
I de la LIGV.
Ejemplo: Transferencia de un departamento y
cuyo valor es de 33 UIT. ¿Se incluirá dentro de
dicho concepto al Estacionamiento, al depósito
o a los aires?
GRACIAS …
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

OPERACIONES GRAVADAS
 ASPECTOS GENERALES – VENTA

Los 3 conceptos contenidos en este supuesto

son:

Venta

En el país

De bienes muebles
 ASPECTOS GENERALES - VENTA

Se considera venta, conforme al inc. a) art. 3°

de la LIGV:

Las transferencias de bienes a

título oneroso

Las transferencias de bienes a

título gratuito
Retiros
Los autoconsumos
 ASPECTOS GENERALES - VENTA

 En cuanto a transferencias a título oneroso, es

irrelevante cómo hayan designado las partes al
contrato o las condiciones pactadas.

 Ley no se refiere sólo a contrato de compraventa

(por el que se intercambia COSAS por PRECIO), sino
que amplía el concepto civil de venta, incluyendo en
él, en principio, cualquier transferencia a título
oneroso.
ASPECTOS GENERALES - VENTA

La PERMUTA o intercambio de bienes

Dación en pago

Aporte a las sociedades

ADJUDICACIÓN por disolución de

sociedades, EXPROPIACIÓN, la
ADJUDICACIÓN por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin
 ASPECTO MATERIAL Y ESPACIAL

El IGV grava la venta de bienes muebles UBICADOS en el

país.

❖Fuera del territorio nacional, el Estado Peruano no tiene

jurisdicción. Sólo en el territorio nacional, puede ejercer
plenamente su Poder Tributario, no sólo creando tributos,
sino también ejerciendo sus facultades para cobrarlos.

❖Por ello, las ventas gravadas son las que se realizan en el

proceso de producción y distribución de bienes que tiene
lugar dentro del país.
 ASPECTO MATERIAL Y ESPACIAL

EN EL PAÍS

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD, conforme a este

principio, los Estados persiguen gravar con los Impuestos al
consumo los bienes y/o servicios que se consumen dentro de
su territorio.

Vinculado con ello, en el caso de bienes importados, se grava

la importación y, de allí en adelante, todas las ventas de los
bienes importados. Ello se relaciona con el PRINCIPIO DE
IMPOSICION EN EL PAIS DE DESTINO (los Estados
inafectan sus exportaciones y gravan sus importaciones).
 ASPECTO MATERIAL Y ESPACIAL

EN EL PAÍS

Bienes con matrícula o patente otorgada en el

país: Su transferencia está gravada, aun cuando
dichos bienes se encuentren transitoriamente fuera
del país al efectuarse la venta.

Intangibles: Se considera que éstos se encuentran

ubicados en el territorio nacional cuando el titular y
el adquirente se encuentran domiciliados en el país
(Ley del IGV no define quienes son domiciliados;
esto lo regula la Ley del Impuesto a la Renta).
 ASPECTO MATERIAL U OBJETIVO
DE BIENES MUEBLES

Ley del IGV tiene definición más amplia que la del Derecho
Común.
Según el inc. b) del art. 3° de la LIGV son BIENES MUEBLES:
➢Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro
➢Los derechos referentes a los mismos
➢Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares
➢Las naves y aeronaves
➢Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
 ASPECTO MATERIAL U OBJETIVO

Ley de N° 28677, Ley de

Naves y Aeronaves la Garantía Mobiliaria
Son muebles

Moneda nacional,
Bienes no considerados moneda extranjera,
Muebles acciones y participaciones,
etc.

Los señalados por

Bienes Intangibles norma expresa
 ASPECTO MATERIAL U OBJETIVO
RTF N° 02424-5-2002

En la medida que las concesiones mineras (bien intangible o

incorporal) obtenidas por particulares califican como inmuebles, su
transferencia no se encuentra gravada con IGV pues “no toda
transferencia de bienes intangibles se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas, sino sólo la de los intangibles
muebles y, dentro de éstos, los derechos referentes a los bienes
muebles corporales, así como los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares”, no compartiendo la
concesión minera ninguna característica con dichos intangibles.
 ASPECTO MATERIAL U OBJETIVO

RTF N° 06670-3-2002

Sobre intangibles, la RTF revocó la apelada en cuanto al

reparo por cesión en uso permanente de sepulturas por
cuanto dicho contrato, en estricto, constituye una cesión de
un derecho, y por tanto, un acto jurídico cuyo objeto es un
bien intangible o incorporal, y siendo éste un derecho
referente a un bien inmueble, no encuadra en la definición
de bien mueble prevista en la Ley del Impuesto General a
las Ventas.
 RETIRO DE BIENES
RETIROS GRAVADOS – inc. c del art. 2° del RIGV
- Obsequios
◼ Transferencias a título gratuito - Muestras comerciales
- Bonificaciones

◼ Apropiaciones por parte del propietario, socio o titular de la

empresa

◼ Autoconsumos de la empresa

◼ Entrega de bienes a trabajadores, para su libre disposición, y no

necesarios para prestar sus servicios

◼ Entregas de bienes pactadas por Convenios Colectivos, que no sean

condición de trabajo ni sean indispensables para prestar servicios
 RETIRO DE BIENES
RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3° LIGV y lit. a), num. 2 RIGV

1. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

utilizados en la elaboración de los bienes que produce la
empresa
2. Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la
fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado
3. Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construcción del inmueble
4. El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada,
conforme lo disponga el reglamento .
 RETIRO DE BIENES
RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3° LIGV y lit. a), num. 2 RIGV

5. Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, siempre que

sea necesario para la realización de operaciones gravadas
6. Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa siempre
que sea necesario para realizar operaciones gravadas y que no
sean retirados a favor de terceros
7. Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como
condición de trabajo, siempre que sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga por ley
8. El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a
las empresas de seguros de los bienes siniestrados
 RETIRO DE BIENES

RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3° LIGV y lit. a), num. 2 IGV

9. Entrega a título gratuito de muestras médicas de medicinas que se

expendan sólo bajo receta médica
10. Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta
11. Entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con
la finalidad de promocionar sus ventas de muebles, inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que
el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del
1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12
meses, con un límite máximo de 20 UIT.
 RETIRO DE BIENES

RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3° LIGV y lit. a), num. 2 IGV

12. La entrega a título gratuito de material documentario, que efectúen las

empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes, prestación de
servicios y contratos de construcción.
13. Las bonificaciones al cliente no se consideran ventas si cumplen con los
requisitos :
- Que se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias, como pago anticipado, monto, volumen, entre
otros.
- Que se otorguen con carácter general cuando ocurran iguales condiciones.
- Que conste en el comprobante de pago o Nota de Crédito respectiva
 RETIRO DE BIENES
RTF 1272-4-2002

Se confirma la apelada con respecto al reparo por

retiro de bienes.
Se establece que el contrato de colaboración
empresarial presentado por la recurrente no es tal,
porque no existe negocio en común, siendo que la
recurrente entregaba a una empresa pesquera hielo y
combustible y luego ésta le vendía su producción.
En consecuencia, dichas entregas están afectas al IGV
por ser retiros de bienes
 RETIRO DE BIENES
RTF 4323-5-2005

Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación contra

valores girados por Impuesto a la Renta del ejercicio 1998,
Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta de diciembre de
1998 y sus multas vinculadas, en cuanto al reparo por retiro de
bienes por faltantes de inventario, al determinarse que la
transferencia, apropiación o consumo susceptibles de ser
calificados como retiro de bienes, deben ser comprobados y
determinados sobre base cierta, lo que no ocurre en este caso pues
se determinó omisiones de dichos impuestos asumiendo que las
diferencias de inventario detectadas constituían retiros de bienes,
sin acreditarse la transferencia, apropiación o consumo, siendo que
aceptar tales diferencias como retiros, implicaría presumir dicha
transferencia, apropiación o consumo, lo que no preveen las normas
que regulan tales tributos.
 RETIRO DE BIENES

RTF 1215-5-2002:

Con referencia al reparo por la entrega gratuita

de pavos sin la emisión de los comprobantes de
pago efectuada a sus clientes, se confirmó, al
tratarse de un retiro de bienes afecto con el
IGV, estableciéndose que constituyen gastos de
representación y no gastos de promoción de
ventas (supuesto este último que no califica como
retiro).
 RETIRO DE BIENES
RTF 4531-1-2003

Se confirma la resolución apelada en cuanto al reparo a la base

imponible del débito fiscal que grava el retiro de bienes (entrega de
bolsas), señalándose que conforme con el acuerdo de Sala Plena
contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2003-15, sustentado
en el criterio establecido mediante RTF N° 214-5-2000, la entrega
gratuita de bienes en calidad de obsequio estará gravada como retiro
de bienes en la medida que dichos bienes sean susceptibles, por su
naturaleza, de ser utilizados por quienes los reciben y que, por el
contrario, si su uso no puede ir más allá de lo publicitario, tales
entregas no califican como retiros. En tal sentido, se concluye que las
bolsas entregadas gratuitamente por la recurrente tienen por su
naturaleza una utilidad que no se agota en lo publicitario, por lo que la
disposición de los bienes efectuada califica como retiro de bienes.
..
 RETIRO DE BIENES

RTF 8653-4-2001:
Se revoca en parte la apelada, confirmándose en lo demás que
contiene.
Respecto al reparo sobre retiro de whisky entregado a clientes
se debe mencionar que conforme al articulo 2, numeral 3, literal
c, del reglamento de la Ley de IGV, no constituye retiro al
tratarse de obsequios con fines promocionales, por lo que
corresponde dejar sin efecto el reparo.
En cuanto al retiro de bienes por un maletín entregado a uno de
los gerentes, se establece que en tanto no se les entregó a
todos los funcionarios que ejecutan similares labores, no
constituye una condición de trabajo, confirmándose el reparo.
 RETIRO DE BIENES

RTF 9010-4-2001

Se levanta el reparo por retiro de bienes por entrega

de volantes, afiches y productos de degustación, por
considerarse gastos de publicidad, confirmándose el
reparo respecto de retiros por canastas navideñas,
víveres y juguetes entregados a trabajadores.
 RETIRO DE BIENES

RTF 663-4-2001:
Se establece que los uniformes entregados a sus
trabajadoras constituyen condición de trabajo
indispensable para el trabajador, toda vez que si no lo
utilizan no sería posible que cumplan su finalidad de
distinguirlos, no constituyendo por tanto retiro de bienes,
criterio recogido en las RTFs 461-5-98 y 489-5-00.
SUJETOS DEL IMPUESTO

ASPECTO SUBJETIVO
o PERSONAL
 SUJETOS DEL IMPUESTO
ASPECTO PERSONAL de la hipótesis de incidencia tributaria del IGV.

Acreedor Gobierno Central

Tributario Sunat administrador

del tributo
Sujeto Activo

Deudor Contribuyentes

Tributario Y
Responsables
Sujeto Pasivo
 SUJETOS DEL IMPUESTO

El IGV es un tributo en el que, especialmente, debe tenerse en cuenta

la calidad de la persona que realiza la operación, en principio gravada
con el impuesto, para ver si efectivamente le alcanza dicho gravamen;
es decir, para determinar si una operación está gravada, no basta con
verificar que se encuentre entre las operaciones que la ley califica
como gravadas con el IGV (art. 1º), sino que también debe apreciarse
quién es el sujeto que la ha realizado.
 SUJETOS DEL IMPUESTO

En general se puede afirmar que todas las EMPRESAS

(entes que realicen actividad empresarial) están gravadas con
el IGV, cuando realizan las operaciones a que se refiere el
artículo 1º de la Ley. Para estos efectos, debemos entender
por EMPRESAS a los entes donde se combina el capital
con el trabajo con una finalidad esencialmente lucrativa.

Así, son empresas las S.A., S.R.L., E.I.R.L., etc.

 SUJETOS DEL IMPUESTO

Cabe precisar que las empresas son sujetos del impuesto

aun cuando no sean habituales en la realización de
determinadas operaciones gravadas con el impuesto.

Por ejemplo, una empresa de servicios estará gravada con el

IGV por la venta de un bien mueble que forma parte de su
activo fijo, aun cuando la venta de bienes no es su actividad
habitual.
 SUJETOS DEL IMPUESTO

No ocurre lo mismo en el caso de entes que no son empresas (personas

naturales, asociaciones, fundaciones, etc.).

En el caso de estos entes, sólo son sujetos del impuesto en la medida que
sean habituales en la realización de operaciones gravadas con el impuesto,
y sólo respecto de las actividades en las que sean habituales.

Así por ejemplo, si una persona natural se dedica habitualmente a la venta

de computadoras, la venta de un vehículo de su propiedad no estará
gravada con el impuesto.
 SUJETOS DEL IMPUESTO

PERSONAS NATURALES – EMPRESAS UNIPERSONALES

Es claro que son sujetos del IGV, como contribuyentes, las EMPRESAS y los sujetos que,
sin calificar como empresas, realizan operaciones gravadas de manera HABITUAL.

Resulta importante analizar el caso de las personas naturales, pues respecto de ellas
pueden darse las siguientes situaciones:

Que la persona natural tenga un negocio unipersonal (empresa

unipersonal)

Que la persona natural desarrolle de manera habitual alguna de

las actividades gravadas con el IGV, pero sin tener organizada
una empresa unipersonal
 SUJETOS DEL IMPUESTO

EMPRESA UNIPERSONAL o NEGOCIO UNIPERSONAL

no es una persona jurídica distinta a la persona natural.
La legislación tributaria nacional, en diversas normas, hace
mención a estos entes, que son una persona natural que
desarrolla actividad empresarial (donde se combina capital
+ trabajo), aunque sin haber constituido una persona
jurídica para tal fin, lo que implica que tiene una
responsabilidad patrimonial ilimitada respecto de los actos
que realice,.
La EIRL o Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
es una persona jurídica distinta a la persona natural que la
ha constituido, y que es su titular, donde la
responsabilidad patrimonial es limitada.
 SUJETOS DEL IMPUESTO

Cuando mencionamos EMPRESA UNIPERSONAL estamos

refiriéndonos a que la persona natural desarrolla actividad
empresarial, organizadamente (aunque no a través de una
persona jurídica), llevando una contabilidad, en un
establecimiento determinado, con diversos trabajadores a su
cargo, entre otras características.

Si nos encontramos ante una EMPRESA UNIPERSONAL, en

tanto es un ente que desarrolla actividad empresarial, todas
las actividades que realice como empresa, y que califiquen
como operaciones gravadas con el IGV, estarán gravadas con
dicho impuesto, sin que sea necesario que sean realizadas en
forma habitual.
CONTRIBUYENTES
 CONTRIBUYENTES

Son contribuyentes del IGV

---► Las EMPRESAS : Entes que desarrollan actividad

empresarial: SAC, SRL, EIRL, EMPRESA
UNIPERSONAL.

---► Los sujetos HABITUALES : Asociaciones,

entidades públicas, personas naturales sin negocio, etc.
 CONTRIBUYENTES

Así, el artículo 9º de la Ley del IGV señala que los siguientes entes son sujetos del
impuesto, como contribuyentes, cuando desarrollen actividad empresarial y realicen
operaciones gravadas:
- PERSONAS NATURALES
- PERSONAS JURIDICAS
- SOCIEDADES CONYUGALES que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
- SUCESIONES INDIVISAS,
- SOCIEDADES IRREGULARES
- PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE SOCIEDADES TITULIZADORAS
- FONDOS MUTUOS DE INVERSION EN VALORES
- FONDOS DE INVERSION
 CONTRIBUYENTES

Como puede apreciarse, de los sujetos del IGV

mencionados, sólo son sujetos para el derecho común las
personas naturales y las personas jurídicas.
Además de estos entes, la Ley del IGV califica como
sujetos del impuesto a otras entidades, siempre y cuando
lleven una contabilidad independiente (a la de sus
integrantes o partes contratantes), que son la
COMUNIDAD DE BIENES, LOS CONSORCIOS, JOINT
VENTURES, U OTRAS FORMAS DE CONTRATOS DE
COLABORACION EMPRESARIAL.
Cuando la Ley se refiere a COMUNIDAD DE BIENES,
debemos entender que es una referencia a la
COPROPIEDAD.
 VENTA DE BIENES MUEBLES

El contribuyente es el VENDEDOR, quien efectúe

ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de
las etapas del ciclo de producción y distribución.

El comprador asume la carga económica del impuesto,

estando obligado a aceptar el traslado del mismo.

Es muy importante la mención que hace la ley al ciclo

de producción y distribución, pues ello nos hace notar
que lo que se pretende es gravar las operaciones que
se realicen en dicho ciclo, y no así las operaciones
eventuales.
 VENTA DE BIENES MUEBLES

Ejemplo

Si LA CURACAO S.A., empresa comercializadora de

electrodomésticos, vende una refrigeradora, dicha
operación va a estar, sin lugar a dudas, gravada con
el IGV.

Sin embargo, si ROBERTO FIGUEROA, médico

cirujano, vende su vehículo, esta operación no va a
encontrarse gravada con el IGV, aun cuando la
compradora sea una empresa.
 HABITUALIDAD

Las personas que no realicen actividad empresarial pero

que realicen operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del IGV, serán consideradas como
sujetos en tanto sean HABITUALES en dichas
operaciones.
Sin embargo, como vamos a ver, existen casos en
los que no obstante que no se desarrollan
actividades gravadas en forma reiterada, el
legislador peruano igualmente ha considerado que
existe habitualidad.
 HABITUALIDAD

El numeral 9.2 del art. 9 de la Ley del IGV establece pautas importantes con
respecto a la habitualidad:

“9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de

derecho público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán consideradas
sujetos del impuesto cuando:

i. Importen bienes afectos ;

ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto”.

En la importación de bienes no se requiere la habitualidad para ser sujeto del

impuesto. La importación de bienes siempre se encuentra gravada con IGV
(salvo el caso de bienes exonerados).
 HABITUALIDAD

La habitualidad se calificará en base a la

naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones,
conforme a lo que establezca el Reglamento.

Se considera habitualidad la reventa.

 HABITUALIDAD

La periodicidad sólo es uno de los elementos

que puede ser evaluado; así, puede
considerarse a un sujeto habitual porque
vendió una cantidad importante de vehículos,
así haya sido una sola operación de venta, por
el volumen y de hecho el monto de la
operación.
 HABITUALIDAD

En el caso de la reventa, la ley opta por

considerar que siempre implica
habitualidad.
Según el diccionario, revender es volver a
vender lo que se ha comprado al poco
tiempo de haberlo comprado, sin importar
que se trate de un bien de poca importancia
económica.
 HABITUALIDAD

El numeral 1 del artículo 4º del Reglamento regula el

tema de la habitualidad, estableciendo las siguientes
reglas:

Como regla general, y en concordancia con lo señalado

en la ley, se establece que para calificar la
habitualidad, la SUNAT considerará la
NATURALEZA, CARACTERISTICAS, MONTO,
FRECUENCIA, VOLUMEN Y/O PERIODICIDAD de
las operaciones a fin de determinar el objeto para el
cual el sujeto las realizó.
 HABITUALIDAD

RTF 5492-5-2003

Se confirman las apeladas en lo referido al IGV de 1998 y 1999 por

reparos al débito fiscal por aportes sociales de bisutería
(importada en 1995), al verificarse que ésta no fue adquirida para
su uso o consumo sino para su comercialización, por lo que los
aportes están gravados con IGV, considerándose a la recurrente
habitual en los términos del numeral 1 del artículo 4º de la Ley del
IGV.
 HABITUALIDAD

RTF 738-2-99
Que (…) el recurrente es una empresa unipersonal que desarrolla actividad
empresarial por cuanto se dedica a la venta de productos para la agricultura
(fertilizantes, insumos), por lo que todas las operaciones de venta que
realice se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas,
excepto que las mismas estuvieran exoneradas o inafectas del impuesto;

Que (…) la Administración observó que en el Libro Diario, folio 232, el

asiento contable 112/12 por retiro de activos, no se detallaba el
procedimiento de baja de los vehículos camioneta Hi Lux PP 5825 y
Camioneta Nissan PP 5509, por lo que (…) se solicitó al recurrente que
sustentara el procedimiento de baja de los citados vehículos, así como los
contratos de compra venta, entre otros, indicándose en los resultados del
mismo, que el recurrente manifiesta que dichos contratos son válidos para
una transacción, de acuerdo al Código Civil vigente, y que los ingresos
obtenidos por la venta, se encuentran registrados en el Libro Caja a folio
123;
 HABITUALIDAD

RTF 738-2-99

(…) Que en el Libro Diario del recurrente, los citados vehículos se

encuentran totalmente depreciados, según consta en el asiento
113/12 de la copia del citado Libro, que obra en el expediente;

Que como se puede apreciar, el recurrente desarrolla

actividad empresarial, y además los citados vehículos
formaban parte del activo del negocio unipersonal, por lo que
la venta de los mismos se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas;
 HABITUALIDAD

RTF 738-2-99
(…) Que (…) De conformidad con lo dispuesto en el segundo
párrafo del artículo 9° de la Ley antes citada, la habitualidad
se aplica a las personas que no realizan actividad empresarial
pero que realicen operaciones comprendidas en el ámbito de
aplicación del impuesto, a fin de establecer cuándo van a ser
consideradas sujetos del impuesto; situación que no se
presenta en el caso de autos, por cuanto el recurrente es una
persona natural que desarrolla actividad empresarial, y como
tal, todas las operaciones de transferencia de bienes que son
parte del giro del negocio, así como la de bienes incorporados a
su negocio unipersonal se encuentran gravadas con el
Impuesto, salvo que estuviese exonerada o inafecta, hecho que
no ocurre en el presente caso;
 NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

ASPECTO TEMPORAL
 NACIMIENTO DE OBLIGACION
TRIBUTARIA

Este es el llamado ASPECTO TEMPORAL de la hipótesis de

incidencia tributaria, es decir, el que señala el momento en
qué nace o surge la obligación tributaria.

Esto resulta importante para identificar las normas

aplicables al caso que estemos analizando, acerca de la
determinación de la obligación tributaria (especialmente el
Impuesto Bruto o Débito Fiscal), el impuesto a pagar del mes,
el término de prescripción, etc.
 NACIMIENTO DE OBLIGACION
TRIBUTARIA

Debemos resaltar que en el IGV, la obligación tributaria

nace en cada uno de los momentos que se va a indicar en un
instante; sin embargo, la determinación del impuesto es
mensual, y resulta de sumar todos los impuestos brutos del
mes (o IGV que gravó las ventas, prestaciones de servicios,
etc.) y de deducir el crédito fiscal del mes (o IGV que gravó
las adquisiciones del mismo periodo).
 NACIMIENTO DE OBLIGACION
TRIBUTARIA

La obligación tributaria se origina:

EN LA VENTA DE BIENES MUEBLES

❖En la fecha en que se emite el C/P, de acuerdo a lo que

establezca el Reglamento o,

❖En la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra

primero.

EN LA ENTREGA DE BIENES A COMISIONISTAS

❖Cuando éstos vendan los referidos bienes, perfeccionándose

en dicha oportunidad la operación. En este caso hay una sola
venta, que es la del vendedor al tercero.
 NACIMIENTO DE OBLIGACION
TRIBUTARIA

EN LA ENTREGA DE BIENES EN CONSIGNACION

❖Cuando el consignatario venda los mencionados bienes,
perfeccionándose en esa oportunidad todas las
operaciones.
Aquí hay dos ventas: una del vendedor al consignatario, y
otra del consignatario al tercero, pero que se perfeccionan
juntas, cuando se realiza esta última.
 NACIMIENTO DE OBLIGACION
TRIBUTARIA

EN LA VENTA DE NAVES Y AERONAVES

❑En la fecha de suscripción del contrato.

EN LA VENTA DE SIGNOS DISTINTIVOS, INVENCIONES,

DERECHOS DE AUTOR, DERECHOS DE LLAVE Y SIMILARES
❑En la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos
establecidos.
❑En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial, o
❑Cuando se emita el C/P, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo
que ocurra primero.

EN EL RETIRO DE BIENES
❑En la fecha del retiro, o
❑En la fecha en que se emite el comprobante, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
¡¡GRACIAS POR SU
ATENCION!!

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