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AUDITORIA TRIBUTARIA
TEMA : Actividad N 15: Informe de trabajo colaborativo
CICLO : IX
2017
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AUDITORIA TRIBUTARIA
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TRIBUNAL FISCAL
Qu es?
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1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa
al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal
Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los
procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal
Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a
pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse
estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas
especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia
aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas competentes
por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal,
quien tendr voto dirimente.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto Supremo segn
las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas ser
establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la
materia, el tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro criterio general que
justifique la implementacin de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres
(3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y
versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de
cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia en materia
tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente
de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con
asesores en materia tributaria y aduanera.
(Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado el 05 julio de 2012 y
vigente a partir del 6 de julio de 2012).
TEXTO ANTERIOR
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El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son
nombrados mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y
Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) aos. Sin embargo,
sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad,
sin perjuicio de las faltas de carcter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N
276 y su Reglamento.
(Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado el 05 julio 2012 y
vigente a partir del 6 de julio de 2012).
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Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos.
Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en
negligencia, incompetencia o inmoralidad.
(De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 1113,
publicado el 05 julio 2012, el Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo prrafo del presente
artculo, deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados a partir de la vigencia de la
citada norma).
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los
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casos previstos en el Artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
(Artculo 100 sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por
Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3)
vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de
menor complejidad que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos
unipersonales. Para estos efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las
materias consideradas de menor complejidad.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
(Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado el 5 julio 2012 y
vigente a partir del 6 de julio de 2012).
TEXTO ANTERIOR
(Numeral 1 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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(Numeral 2 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR
5. Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracin
Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; las que se interpongan de
acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como las dems que sean de
competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable.
(Numeral 5 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado el 05 de julio
de 2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).
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(38) 9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la
notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios.
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso,
la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia
obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154.
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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 03869-Q-2016
OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS
I. MOTIVO DE QUEJA
G&S TELECOMUNICACIONES E.I.R.L. presenta una queja ante la SUNAT por actuaciones que
vulneran el procedimiento legal establecido.
II. ANTECEDENTES:
El 2 de junio del 2015, G&S TELECOMUNICACIONES E.I.R.L. present un escrito (Exp. N
000-6J9900-2015-378672-9) solicitando la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva inicia
con la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 0930060221956 y al mismo tiempo excepcion la
prescripcin de la accin de la Administracin, sin embargo a tal pedido la Administracin mediante
una Resolucin Coactiva N 0930070489747 calific en forma indebida su escrito y lo deriv a
dos reas distintas para su atencin, sin haber motivado debidamente tal decisin , ni realizado una
correcta evaluacin materia de la peticin, con lo cual vulnera sus derechos de peticin , defensa y
los principios que rige la Ley N 27444, por lo que solicita al ejecutor coactivo emita un
pronunciamiento sobre dicha prescripcin.
Posteriormente, la Administracin responde a lo solicitado con los provedos N 1568-Q-2015 Y
2057-Q-2015 informando que mediante el Exp. N 0930060221956 sigue a la quejosa el
procedimiento de cobranza coactiva de las deudas contenidas en diversos valores. Adems mencion
que mediante el escrito presentado el 2 de junio del 2015 la quejosa opuso la prescripcin y en
consecuencias la Administracin a travs de la Resolucin Coactiva N 0930070489747 resolvi
suspender el procedimiento coactivo hasta la emisin del pronunciamiento sobre la prescripcin
deducida, asimismo se indic que se remiti dicho escrito a Seccin de Control de Deuda para la
atencin de la solicitud de prescripcin habindose otorgado al escrito el trmite de solicitud no
contenciosa de prescripcin para exigir el pago de las deudas materia del cobro, el que fue atendido
mediante Res. De Intendencia N 0930200005230 y respecto a las rdenes de pago giradas por las
cuotas impagos del fraccionamiento otorgado al amparo del RESIT.
Adicionalmente a ello se abri el expediente de apelacin N 0960350002968 contra la Res. De
Intendencia N 0930200003059, declarndose inadmisible la apelacin, la cual no ha sido impugnada.
III. PROPUESTAS
Amparndose en el artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario seala que la queja se presenta cuando
existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho cdigo
y en las dems normas que atribuyen competencia al Tribunal Fiscal.
Cul es la consecuencia que se deriva cuando se presenta una queja por infraccin al
procedimiento puesto que se calific como solicitud no contenciosa o recurso impugnativo al
escrito presentado ante el ejecutor coactivo con el fin de que este se pronunci sobre: 1)
Prescripcin de la accin de la Administracin 2) Accin para exigir su cobro y aplicar sanciones;
cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva y el procedimiento iniciado se
encuentre en trmite?
Se plantearon dos propuestas:
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Sub propuestas
Se desprende suspender el procedimiento coactivo
Por lo tanto se desprende suspender el temporalmente, y ordenar al Ejecutor que se
procedimiento coactivo temporalmente, y ordenar abstenga de ejecutar las medidas cautelares, en
al Ejecutor que se abstenga de ejecutar las medidas tanto no culmine el procedimiento no contencioso
cautelares, en tanto no emita pronunciamiento o contencioso tributario.
sobre la prescripcin.
Se desprende que no procede suspender el
No procede suspender el procedimiento coactivo procedimiento coactivo temporalmente, ni ordenar
temporalmente, y ordenar al Ejecutor que se al Ejecutor que se abstenga de ejecutar las medidas
abstenga de ejecutar las medidas cautelares, en cautelares, en tanto no culmine el procedimiento
tanto no emita pronunciamiento sobre la no contencioso o contencioso tributario. Porque
prescripcin, que le ha sido opuesta, por cuanto dicha situacin no est prevista ni en el Cdigo
dicha situacin no ha sido prevista en el Cdigo Tributario y en la Ley de Procedimiento de
Tributario y en la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva como causal de suspensin.
Ejecucin Coactiva como causal de suspensin.
FUNDAMENTOS:
4.1) PRESCRIPCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Segn el artculo 47 y 48 del TUO del cdigo Tributario la prescripcin solo puede ser declarada a
pedido del deudor. Asimismo el artculo 112 del Cdigo Tributario califica al procedimiento de cobranza
como uno de los procedimientos administrativos tributarios. Por lo tanto como lo seala el artculo 48 del
CT procede que el deudor tributario invoque la prescripcin dentro de dicho procedimiento de cobranza.
Por otro lado debe considerarse segn el numeral 3 del inciso b del artculo 119 del CT, el Ejecutor
Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los
actuados; cuando se declare la prescripcin de la duda.
El TF advierte que es propsito del Cdigo y de la Ley que no se proceda a la cobranza coactiva, cuando
se verifica que se ha operado la prescripcin, otorgndose para tal efecto el derecho al deudor de
oponerla en cualquier momento del procedimiento administrativo, lo que incluye al coactivo. Por lo tanto
no resulta arreglado a ley que el Ejecutor Coactivo otorgue a dicha oposicin el trmite de solicitud no
contenciosa o recurso de impugnacin, pues el deudor no tena como propsito iniciar uno de estos
procedimientos, sino que ael funcionario analice si ha operado la prescripcin.
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Segn RTF N 08862-2-2004 que constituye de observancia obligatoria, se concluye que:
Sin embargo, por otro lado la naturaleza de queja, segn la RTF N 02632-2-2005 seala que no procede
la queja cuando existan otros procedimientos o vas idneas.
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Asimismo, El artculo 31 (numeral 31.1) y el artculo 38 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, el Tribunal Fiscal en la va de la queja puede disponer la suspensin temporal del
procedimiento coactivo, y ello en atencin precisamente a la naturaleza de la queja como remedio
procesal.
4.4) EN CONCLUSIN
Es derecho del administrado el oponer la prescripcin ante el Ejecutor Coactivo, es propsito del
Cdigo Tributario y de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva que no se proceda a la
cobranza coactiva cuando se verifica que ha operado la prescripcin, otorgndose para tal efecto al
deudor tributario el derecho de oponerla en cualquier momento del procedimiento administrativo, lo
que incluye al coactivo. En ese sentido, no tendra sentido que se contine con el procedimiento
coactivo y se ejecuten medidas cautelares, en los casos que el Ejecutor Coactivo deriv
indebidamente el escrito en el que el administrado opuso la prescripcin, si posteriormente se verifica
que oper la prescripcin.
Declara FUNDADA la queja presentada en cuanto a la indebida calificacin del escrito
presentado el 2 de junio de 2015 e ingresado con Expediente N 000-6J9900-2015-378672-9, e
IMPROCEDENTE en lo dems que contiene.
Ordena que se remita el expediente al Ejecutor Coactivo para que emita pronunciamiento sobre la
prescripcin de la accin de la Administracin para determinar la obligacin tributaria, as como
sobre la accin para exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica como solicitud no contenciosa o
recurso de impugnacin el escrito presentado ante ste con el fi n de que se pronuncie sobre la
prescripcin cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva, siempre que el
procedimiento iniciado como resultado de dicha calificacin se encuentra en trmite.
Asimismo, seala que procede disponer la suspensin temporal del procedimiento coactivo y
ordenar al Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere trabado o
de trabar o ejecutar alguna otra, en tanto no emita pronunciamiento sobre la prescripcin que le ha
sido opuesta.
V. PRECEDENTE DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Procede declara fundada la queja y ordenar que se remita el expediente al Ejecutor Coactivo para que
emita pronunciamiento sobre la prescripcin de la accin de la Administracin para determinar la
obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica como
solicitud no contenciosa o recurso de impugnacin el escrito presentado ante ste con el fin de que se
pronuncie sobre la prescripcin cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva, siempre que
el procedimiento iniciado como resultado de dicha calificacin se encuentra en trmite.
Asimismo, procede disponer la suspensin temporal del procedimiento coactivo y ordenar al Ejecutor
Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere trabado o de trabar o ejecutar
alguna otra, en tanto no emita pronunciamiento sobre la prescripcin que le ha sido opuesta. En caso no
pueda ordenarse al Ejecutor Coactivo que emita pronunciamiento sobre la prescripcin, al haberse
notificado la resolucin emitida en el procedimiento iniciado como resultado de indebida calificacin,
procede disponer la suspensin temporal del procedimiento coactivo y ordenar al Ejecutor Coactivo que
se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere trabado o de trabar o ejecutar alguna otra,
mientras no haya un procedimiento firme en el citado procedimiento.
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