ADMINISTRATIVO

“UNIVERSIDAD NACIONAL
PEDRO RUIZ GALLO”

Facultad de Derecho y Ciencias Políticas
Escuela Profesional de Derecho
“EL TRIBUNAL
FISCAL”
INTEGRANTES
ARMAS PRAVIA, Arnold

LIMO ASTUDILLO, Lila
MANAY CORONADO, Alexandra
OCHOA SALAZAR, Jackelin
PANDO CABANILLAS, María
SANCHEZ PUEMAPE, Jesús
TORO HERNANDEZ, Angie
Lambayeque, 2021
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CONTENIDO
INTRODUCCIÓN.................................................................................................................. 3
1. CREACIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL..........................................................................4
2. DEFINICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL........................................................................5
3. NORMATIVA..................................................................................................................... 6
4. OBJETIVO......................................................................................................................... 6
5. CARACTERÍSTICAS......................................................................................................... 7
6. IMPORTANCIA................................................................................................................. 7
7. FUNCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL.............................................................................7
8. COMPOSICIÒN................................................................................................................. 9
8.1- PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL:................................................................10
8.2- VOCALÌA ADMINISTRATIVA DEL TRIBUNAL FISCAL........................................11
8.3 OFICINA TÉCNICA DEL TRIBUNAL FISCAL..........................................................13
8.4- OFICINA DE ASESORIA CONTABLE......................................................................14
8.5- OFICINA DE ATENCIÒN DE QUEJAS.....................................................................15
8.6- SALAS ESPECIALIZADAS DEL TRIBUNAL FISCAL..............................................16
9.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÒN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
............................................................................................................................................. 17
10. EL TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS.......17
11. PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL TRIBUNAL FISCAL AL
RESOLVER COMO ÚLTIMA INSTANCIA ADMINISTRATIVA EN MATERIA
TRIBUTARIA...................................................................................................................... 19
12. PROCEDIMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL.............................................................20
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12.1. RECURSO DE APELACIÒN...................................................................................20
12.2. ATENCIÓN DE QUEJAS..........................................................................................26
12.3. SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN:.......................35
13. REQUISITOS FORMALES QUE DEBEN CONTENER LOS RECURSOS DE
APELACIÓN, SOLICITUDES DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN Y
QUEJA................................................................................................................................. 46
13.1. BASE LEGAL...........................................................................................................46
13.2. OTROS REQUISITOS..............................................................................................47
14. EFECTO DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL.....................................48
15. PREGUNTAS FRECUENTES.........................................................................................48
15.1. RECURSO DE APELACIÓN:...................................................................................48
15.2. ATENCIÓN DE QUEJAS:........................................................................................51
16. CONCLUSIONES......................................................................................................54
INTRODUCCIÓN
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La función que lleva a cabo el Tribunal Fiscal en nuestro país, como última instancia
administrativa en materia tributaria, resulta de vital importancia para nuestro sistema
tributario.
Como tal, es competente para resolver las controversias suscitadas entre los contribuyentes y
las administraciones tributarias. Depende administrativamente del/de la Ministro/a y tiene
autonomía en el ejercicio de sus funciones.
El Tribunal Fiscal es el órgano que cierra la fase administrativa del procedimiento
tributario y es, asimismo, aquél cuyas decisiones constituyen criterios jurisprudenciales de
observancia obligatoria de gran importancia, no solo para los contribuyentes, sino también
para las propias administraciones tributarias, de acuerdo al artículo 154° del Código
Tributario.
A fin de realizar óptimamente su función, dicho órgano decisorio está facultado para
interpretar hechos y normas al resolver los litigios en materia de tributación.
El presente trabajo de investigación pretende indagar sobre la creación del tribunal
fiscal, su normativa, objetivo, la importancia que tiene en nuestra legislación, su composición
y los distintos procedimientos que puede realizar, como el recurso de apelación, atención de
quejas y las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración y queja. Por último, se
responderá a algunas preguntas que suelen ser frecuentes respecto al tema.
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TRIBUNAL FISCAL
1. CREACIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
En el año de 1934, en el Perú se promulgó una ley que codificaba por primera vez el
impuesto a la renta (IR) el cual era la ley N° 7904, bajo un régimen llamado impuesto
complementario y los impuestos cedulares, estos a su vez originaron así la creación del
consejo superior de contribuciones en el ministerio de hacienda; el cual básicamente se
encargaba de tener conocimiento y de resolver todos los procesos administrativos pero
llegados en última instancia que provenían de las reclamaciones de los contribuyentes
siempre y cuando fueran pretensiones de cobro de fisco; en otras palabras se crea el consejo
superior de contribuciones para que el estado pueda cobrar aquellos tributos los cuales les
permitía solventar aquellas necesidades que tenían los contribuyentes.
Es necesario hacer mención que el consejo superior de contribuciones estaba
integrado por 10 miembros los cuales estaban divididos en: cuatro funcionarios del ministerio
de hacienda, un delegado del presidente de la república, un representante de la corte suprema,
y cuatro delegados de distintos gremios empresariales privados. Las resoluciones que
emanaba este consejo superior de contribuciones eran impugnables ante el poder judicial, por
lo que cualquier ciudadano afectado podía recurrir.
Así también se trataba de un organismo “sui generis”, ya que como se podía apreciar
anteriormente estaba incluida la participación de los contribuyentes, la administración y el
poder judicial. Hacia los años 1964, en el Perú luego que tuvo su origen el consejo superior
de contribuciones; se crea el tribunal fiscal en medio de un contexto de una revisión integral
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del régimen tributario fiscal, mediante la ley N° 14920 creándose así también el tribunal de
aduanas lo cual originó que se modificara la constitución, las atribuciones y el
funcionamiento del consejo superior de contribuciones antes ya mencionados y del cuerpo
consultivo de aranceles de aduanas; esto originó que por primera vez se establezca dos
tribunales administrativos los cuales se podían resolver en última instancia reclamaciones que
eran de dicha materia. Este tribunal fiscal era integrado por vocales los cuales eran
nombrados por resoluciones supremas, y que laboraban de tiempo completo y se dedicaban
exclusivamente a su labor, ante esto emanaban resoluciones que se podían impugnar y
recurrir al poder judicial.
2. DEFINICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Es un organismo de naturaleza contencioso-tributario dependiente del Ministerio de
Economía, Finanzas y Comercio (Decreto Legislativo N°183, Art.381, Ley Orgánica del
Ministerio de Economía, Finanzas y Comercio).
Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de éste tribunal constituye una
garantía para el contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista
ante un órgano especializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo
resuelto por este Tribunal, podrá interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma
que se regirá por las normas contenidas en el Título IV del C.T., en observancia a lo
preceptuado en el artículo 1481 de la Constitución Política del Estado. El Código Tributario
norma su Constitución y funciones (Título VII del Libro Segundo, Arts.981 al 1021) en
concordancia con su "Reglamento de Organización y Funciones" aprobado por R.M. N1 085-
94-EF/10 de fecha 11-05-94. Así como en el "Texto Único Ordenado del Reglamento de
Organización y Funciones del Tribunal Fiscal", aprobado mediante R.M. N1 160-95-EF/10.
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Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de éste tribunal constituye una
garantía para el contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista
ante un órgano especializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo
resuelto por este Tribunal, podrá interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma que
se regirá por las normas contenidas en el Título IV del C.T., en observancia a lo preceptuado en el
artículo 1481 de la Constitución Política del Estado.(Sánchez, pág. 61)
3. NORMATIVA
A) Código tributario.
B) Reglamento de Organización y Funciones
 Aprobado por Decreto Supremo Nº 117 – 2014 – EF (Publicado el
23.05.2014)
 Fe de Erratas del Decreto Supremo Nº 117-2014-EF
 Texto del Reglamento de Organización y Funciones.
C) Manual de Organización y Funciones
 Resolución Ministerial Nº 626-2012-EF/43
 Modificación del Manual de Organización y Funciones del Ministerio
de Economía y Finanzas
 Secretario Relator
 Resolución de Secretaría General N° 007-2013-EF/43
D) Manual de Procedimientos
 Resolución de Secretaría General Nº 017-2012-EF/13
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4. OBJETIVO
El Tribunal Fiscal constituye la última instancia administrativa a nivel
Nacional en materia tributaria y aduanera. Es competente para resolver
oportunamente las controversias suscitadas entre los contribuyentes y las
Administraciones tributarias.
5. CARACTERÍSTICAS
 Forma parte del Ministerio de Economía y Finanzas.
 Es el órgano de mayor jerarquía en los asuntos tributarios del Estado.
 Es independiente de las entidades recaudadoras de tributos (Sunat,
municipalidades, Etc.).
 Es un órgano especializado en materia tributaria. Sus decisiones agotan la vía
administrativa y pueden ser impugnadas en el Poder Judicial mediante la
acción contencioso -administrativo.
6. IMPORTANCIA
 El Tribunal controla la labor de la Administración tributaria (SUNAT,
municipalidades, Etc.).
 Realiza una importante labor de interpretación y creación jurisprudencial en
materia tributaria, lo que da previsibilidad a ésta.
 Da a los contribuyentes una tutela eficaz frente a la actuación de la
Administración tributaria. Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la
periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su
funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para
adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes.
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7. FUNCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Las atribuciones o funciones del Tribunal Fiscal están taxativamente señaladas
en el Art.101 del C.T., y en el Art. 21 de su "Reglamento de Organización y
Funciones" aprobado por R.M. N1 085-94-EF/10; concordante con su "Texto Único
del Reglamento de Organización y Funciones", aprobado mediante R.M. N1 160-95-
EF/10. Entre sus atribuciones encontramos:
 Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones de la Administración Tributaria que resuelven reclamaciones
interpuestas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relación directa
con la determinación de la obligación tributaria; así como contra las Resoluciones
que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP);
 Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT), sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y
sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas
conexas y los pertinentes al Código Tributario;
 Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones respecto de
la sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como
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las sanciones que sustituyan a esta Ultima de acuerdo a lo establecido en el
Código Tributario y Según lo dispuesto en las normas sobre la materia;
 Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria,
conforme a la normatividad aplicable;
 Resolver las quejas que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones
o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el
Código Tributario, así como los que se interpongan de acuerdo con la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera;
 Establecer criterios y disposiciones generales que permitan uniformar la
jurisprudencia en las materias de su competencia;
 Proponer al Ministro de Economía y Finanzas normas que juzgue necesarias para
suplir las deficiencias en la legislación tributaria y aduanera;
 Resolver en vía de apelación las tercerías o intervenciones excluyentes de
propiedad que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza
Coactiva;
 Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin de realizar la
notificación de sus resoluciones, así como otros que permitan el mejor desarrollo
de los procedimientos tributarios; y,
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 Aplicar la norma de mayor jerarquía y emitir Resoluciones que constituyan
jurisprudencia de observancia obligatoria de conformidad con lo establecido en el
Artículo 154° del Código Tributario. (Manual de organización y funciones del
tribunal fiscal, MEF)
8. COMPOSICIÒN
El Tribunal Fiscal, para el cumplimiento de sus funciones, cuenta con los
siguientes Órganos:
8.1- PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL:
La Presidencia es el órgano de dirección del Tribunal Fiscal, encargado de la
planificación, organización, dirección y supervisión de todas las actividades, tanto
administrativas como técnicas, que corresponden realizar al Tribunal Fiscal.
8.1.1. FUNCIONES DE LA PRESIDENCIA DEL TF:
 Canalizar propuestas normativas, emitir informes sobre las materias de competencia del
Tribunal y formular su Política General.
 Formular, proponer o aprobar, cuando corresponda, los documentos de gestión y
planeamiento del Tribunal Fiscal con arreglo a la normatividad vigente sobre la
materia.
 Aprobar el Proyecto del presupuesto, la Memoria Anual y el Plan de Desarrollo del
Tribunal Fiscal.
 Dirigir, coordinar y supervisar la labor técnica y administrativa desarrollada por los
órganos del Tribunal Fiscal, de acuerdo con indicadores y mecanismos que contribuyan
a garantizar los niveles transparencia, eficiencia y calidad.
 Representar al Tribunal Fiscal.
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 Disponer la conformación de las Salas Especializadas, designar a los presidentes de
Salas Especializadas, proponer a los secretarios Relatores para su nombramiento,
designar al presidente de Sala que asumirá sus funciones en caso de ausencia, así como
a los Resolutores - secretarios de Atención de Quejas.
 Evaluar la eficiencia de los procesos operativos, así como la conducta funcional, la
idoneidad y el desempeño de los Vocales y del personal que presta servicios al Tribunal
Fiscal, entre otros elementos.
 Presidir las reuniones de la Sala Plena y emitir su voto dirimente o no, en los asuntos
que se sometan a consideración de dicha Sala. La existencia de un impedimento legal,
debidamente sustentado, constituye la única causal que pueda eximirlo de su obligación
de votar en las sesiones de Sala Plena.
 Las demás que señalen las disposiciones legales aplicables.(Tribunal fiscal, MEF)
8.1.2. REQUISITOS:
 Título Profesional Universitario de Abogado, Contador o carreras afines, según lo
dispuesto por el art.98 del Código Tributario.
 Capacitación, Especializada en Gestión Tributaria o Aduanera.
 Manejo de herramientas informáticas a nivel del usuario.
 Experiencia Mínima de cinco (05) años de ejercicio profesional o diez (10) años de
experiencia, en materia tributaria o aduanera.
8.2- VOCALÌA ADMINISTRATIVA DEL TRIBUNAL FISCAL
Según López (2012) la Vocalía Administrativa es la unidad orgánica que
apoya administrativamente el cumplimiento de las funciones del Tribunal Fiscal.
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8.2.1. FUNCIONES:
De acuerdo a López (2012) las principales funciones son las siguientes:
 Proporcionar el apoyo logístico, financiero, administrativo, de recursos
humanos y respecto de otros sistemas administrativos que requiera el Tribunal
Fiscal, coordinando con los órganos correspondientes del Ministerio de
Economía y Finanzas.
 Establecer y evaluar, en coordinación con la Presidencia, el sistema de
medición y la eficiencia de los procesos operativos y, de ser el caso,
promover las medidas correctivas.
 Efectuar las acciones que sobre administración de personal le corresponde de
acuerdo a las normas aplicables.
 Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar los recursos y el desarrollo
tecnológico, así como los sistemas de información y comunicación del
Tribunal Fiscal.
 Administrar racionalmente los recursos materiales y económicos asignados al
Tribunal Fiscal.
 Suscribir los Oficios de Remisión de Proveídos, de Citaciones a Informes
Orales entre otras comunicaciones en el ámbito de su competencia.
 Asegurar la calidad y adecuada atención a los usuarios en general.
 Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional y de
gestión de la calidad.
 Formular y controlar la ejecución del presupuesto del Tribunal Fiscal.
 Administrar el sistema de digitalización de documentos, el trámite, acervo
documentario y el archivo del Tribunal Fiscal.
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 Conducir, administrar, supervisar y evaluar el centro de documentación
bibliotecario del Tribunal Fiscal.
 Conducir y supervisar la gestión de los procesos de notificación de los actos
administrativos del Tribunal Fiscal, bajo las formas previstas en las
disposiciones legales aplicables.
8.2.2. REQUISITOS:
Para López (2012) los requisitos son los siguientes:
 Título Profesional Universitario de Título o carreras afines al ámbito de su
competencia.
 Capacitación, Especializada en gestión o administración pública.
 Manejo de herramientas y aplicativos informáticos a nivel de usuario.
 Experiencia Mínima de cinco (05) años en labores de su competencia y tres
(03) años en la conducción de personal.
8.3 OFICINA TÉCNICA DEL TRIBUNAL FISCAL
Según López (2012) La Oficina Técnica es la unidad orgánica que brinda
asesoría al Tribunal Fiscal. Realiza el análisis inicial y de consistencia del
contenido de los expedientes recibidos, para su posterior clasificación y
distribución a las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal. Asimismo, informa
sobre observaciones o dualidades que se detecten en las resoluciones que emitan
las Salas.
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8.3.1. FUNCIONES:
 Conduce el análisis y clasificación de los expedientes que ingresan al Tribunal
conforme al sistema previsto y lineamientos técnicos que se impartan, a fin de
contribuir a su tramitación oportuna.
 Brindar el soporte técnico, estudiar y evaluar aquellos asuntos que le sean
asignados y realizar las demás acciones para el adecuado funcionamiento de
los temas sometidos a Sala Plena.
 Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos, que, de
corresponder, sean sometidos a Sala Plena, de conformidad con lo previsto en
el Código Tributario.
 Emitir informes sobre asuntos técnicos propios de su competencia.
 Proporcionar, cuando corresponda, información sobre el estado de los
expedientes a los usuarios que lo requieran.
 Realizar el procedimiento de asignación de expedientes, de acuerdo a las
disposiciones establecidas por el presidente del Tribunal Fiscal.
8.3.2. REQUISITOS:
De acuerdo a López (2012) los requisitos son los siguientes:
 Título profesional Universitario de Abogado.
 Capacitación en tributación, gestión y legislación tributaria.
 Experiencia Mínima de ocho (08) años en materia tributaria.
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8.4- OFICINA DE ASESORIA CONTABLE
Según López (2012) la Oficina de Asesoría Contable es la unidad orgánica
que brinda asesoramiento al Tribunal Fiscal, absolviendo consultas que se realizan
respecto de los expedientes que tienen contenido contable – tributario.
8.4.1. FUNCIONES:
 Analizar las controversias que surjan por la aplicación de las normas
tributarias y de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Absolver las consultas efectuadas por las Salas Especializadas, en materias de
su competencia y, de ser requerido, expedir informes contables.
 Formular y proponer recomendaciones para facilitar los procesos técnicos a su
cargo, conforme a las disposiciones legales aplicables.
8.4.2. REQUISITOS:
 Título profesional Universitario de Contabilidad con colegiatura vigente.
 Capacitación, Especializada en normas contables y tributación.
 Experiencia Mínima de ocho (08) años en materia tributaria y experiencia en
la conducción de programas especializados en auditoria.
8.5- OFICINA DE ATENCIÒN DE QUEJAS
De acuerdo a López (2012) la Oficina de Atención de Quejas es la unidad
orgánica del Tribunal Fiscal encargada de atender y emitir pronunciamientos
respecto de las quejas que formulen los administrados, relativas a las actuaciones
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de las Administraciones Tributarias conforme al Código Tributario y las demás
que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable.
8.5.1. FUNCIONES:
 Atender las quejas formuladas por los administrados relativas a la actuación de
las administraciones tributarias previstas en el Código Tributario; y, expedir
según el caso las resoluciones correspondientes.
 Emitir informes sobre asuntos técnicos propios de su competencia y las demás
que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable.
 Las demás funciones que le asigne el presidente del Tribunal Fiscal.
8.5.2. REQUISITOS:
 Título Profesional Universitario de Abogados.
 Capacitación, Especializada en temas económicos y financieros, gestión
tributaria o aduanera.
 Experiencia Mínima de ocho (08) años en materia tributaria o aduanera.
8.6- SALAS ESPECIALIZADAS DEL TRIBUNAL FISCAL
De acuerdo a López (2012) las Salas Especializadas son las unidades
orgánicas del Tribunal Fiscal encargadas de resolver los expedientes que les hayan
sido asignados, mediante la expedición de resoluciones del Tribunal Fiscal.
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8.6.1. FUNCIONES:
 Resolver las controversias tributarias entre la Administración y los
contribuyentes, así como otras materias de su competencia que sean sometidas
a su conocimiento como órgano colegiado o unipersonal en las materias
establecidas por la Sala Plena.
 Elaborar informes sobre temas de relevancia jurídica en materia de su
competencia para la Sala Plena, y de acuerdo a los supuestos previstos en el
Código Tributario.
 Efectuar las acciones para la adecuada atención, tramitación y control de los
expedientes asignados a Sala.
 Elaborar a solicitud de la Presidencia informes vinculados a la materia de su
competencia.
8.6.2. REQUISITOS:
 Título Profesional Universitario de Abogado, contador o carreras afines según
lo dispuesto por el art. 98 del código tributario.
 Capacitación, Especializada en gestión tributaria o aduanera.
 Manejo de herramientas informáticas a nivel de usuario.
 Experiencia Mínima de cinco (05) años de ejercicio profesional o diez (10) años
de experiencia en materia tributaria o aduanera.
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9.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÒN DE LOS MIEMBROS DEL
TRIBUNAL FISCAL
Según López (2012) el Vocal presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales
del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolución Suprema refrendada por el ministro
de Economía y Finanzas, por un período de tres (03) años.
Corresponde al presidente del Tribunal Fiscal designar al presidente de las Salas
Especializadas, disponer la conformación de las Salas y proponer a los secretarios Relatores,
cuyo nombramiento se efectuará mediante Resolución Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cada tres (03) años. Sin embargo,
serán removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin
perjuicio de las faltas de carácter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N.º 276 y
su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas se
aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificación de miembros del Tribunal Fiscal.
10. EL TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
10.1. FACULTAD DE INTERPRETAR DEL TRIBUNAL FISCAL
La norma VIII del Código Tributario estipula que "al aplicar las normas
tributarias podrán usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el
Derecho". Asimismo, en su segundo párrafo establece que, para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, "la SUNAT, tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
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Respecto al primer párrafo, si las normas tributarias son tan generales como
las de cualquier otra rama del derecho, no se ve razón alguna por la cual no se pueda
aplicar a su interpretación cualquiera de los métodos admitidos en Derecho; pues el
derecho es constante creación y las normas no pueden cubrir satisfactoriamente todos
los supuestos que se presentan en la realidad. Ahora nos vamos a referir al segundo
párrafo de la norma VIII del Código tributario que permite a la SUNAT utilizar la
interpretación económica, por lo que "deberá tomar en cuenta el contenido económico
de los hechos para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible".
García Belsunce, al referirse a la interpretación económica, afirma que son dos
las bases fundamentales de este método interpretativo: el contenido o naturaleza
económica del presupuesto de hecho de la obligación tributaria, es decir, el contenido
económico del derecho tributario, y la prescindencia del formalismo jurídico respecto
de las relaciones que el derecho tributario regula, para atender a la realidad de ellas
mismas. Afirma que sostener la interpretación económica no es negar la naturaleza
económica del tributo, pues la relación tributaria es una relación de derecho que nace
cuando se dan las circunstancias previstas por la ley, pero es indudable que esas
circunstancias son de naturaleza económica, pues la manifestación de una capacidad
contributiva, exteriorizada por la existencia de una riqueza valorada con criterio
económico-social por el legislador, es la causa del impuesto. (ADRIANZEN
RODRIGUEZ, 1998)
10.2. LÍMITES DE INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS Y HECHOS POR
PARTE DEL TRIBUNAL FISCAL
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Si bien la norma VIII del C.T., permite usar todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho al aplicar las normas tributarias, así el
Tribunal Fiscal está facultado a usar los diversos métodos interpretativos al
aplicar normas y evaluar hechos cuando resuelve las controversias en materia
tributaria.
Finalmente, esta norma hace una precisión consistente en dejar sentado
que en vía de interpretación no podrán crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos a los señalados en la Ley. es claro, interpretar
no puede implicar nunca legislar. (ADRIANZEN RODRIGUEZ, 1998)
11. PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
AL RESOLVER COMO ÚLTIMA INSTANCIA ADMINISTRATIVA EN
MATERIA TRIBUTARIA
11.1. PRINCIPIO DE JERARQUÍA NORMATIVA
Expresamente contemplado en el artículo 102 del C.T., el principio de
jerarquía normativa es, más que una facultad, una obligación de parte del Tribunal
Fiscal frente a los administrados. Asimismo, dicha norma es concordante con el
artículo 51 de la Constitución Política que establece la jerarquía de las normas.
11.2. BUENA FE
Otro de los principios que viene tomando en cuenta el Tribunal Fiscal es el
principio general de la buena fe. Así, considera que si en una operación medió la
buena fe ella puede resultar determinante a fin de resolver un conflicto en favor del
administrado.
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La buena fe se evalúa evidentemente cuando no media negligencia de quien la
invoca, ya que de haber estado éste en posibilidad de advertir alguna anomalía al
llevar a cabo la operación, será responsable de aquélla.
11.3. ECONOMÍA PROCESAL
El principio de economía procesal es un criterio fundamental que subyace a
cualquier proceso y en general a todo el derecho procesal. En el Perú se le ha dado
mayor énfasis con la entrada en vigencia del Código Procesal Civil en 1993 y muchas
instituciones responden a él, tales como la acumulación, la litispendencia, el
abandono, etc.
El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el límite de lo que
expresamente le permite la norma, ha utilizado este principio, procurando evitar que
los administrados gasten más, cuando las circunstancia no lo ameritan.
12. PROCEDIMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL
12.1. RECURSO DE APELACIÒN
12.1.1. DEFINICIÓN
Este recurso hace referencia a un conflicto, ya que, si un sujeto no está de
acuerdo con lo resuelto por la Administración Tributaria en la primera instancia
administrativa, se atiende el recurso de apelación, el cual es presentado por la
administración tributaria o contribuyentes.
12.1.2. ETAPAS
Existe un orden de presentación del recurso de apelación.:
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A. Primera etapa: se inicia con la interposición de un recurso denominado
“recurso de reclamación”, el cual puede interponerse contra una orden de pago, una
resolución de determinación o una resolución de multa emitida por la Administración.
B. Segunda etapa: si la decisión de la Administración Tributaria es
contraria a los intereses del administrado, éste podrá interponer el denominado
“recurso de apelación” ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes
de recurrir al Tribunal Fiscal. Además, la norma establece que en ningún caso podrá
haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal, lo que evita que se
dilate indebidamente el procedimiento contencioso-tributario.
12.1.3. ACTOS APELABLES
Según el artículo 143º del Código Tributario, el Tribunal Fiscal es el órgano
encargado de resolver en última instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD
y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
Asimismo, de conformidad con lo establecido en el artículo 144º del mismo
Código, procede interponer apelación cuando el contribuyente formula una
reclamación ante la Administración Tributaria y ésta no notifique su decisión en el
plazo de ley.
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12.1.4. ASPECTOS INIMPUGNABLES
De conformidad con el artículo 147º del Código Tributario, al interponer
apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podrá discutir aspectos que no
impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de
la Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por ésta al resolver la
reclamación.
Esta disposición tiene como finalidad que exista un pronunciamiento previo
por parte de la Administración en la etapa de reclamación sobre los argumentos del
recurrente, con anterioridad al pronunciamiento del Tribunal Fiscal.
En virtud del citado artículo, por ejemplo, si un contribuyente omite discutir
en la etapa de reclamación determinados reparos contenidos en una resolución de
determinación, estará imposibilitado de observar los mismos en la etapa de apelación.
12.1.5. NULIDAD E INSUBSISTENCIA DE LA RESOLUCIÓN APELADA:
El último párrafo del artículo 150º del Código Tributario señala que el
Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamación, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarará la nulidad e insubsistencia de la resolución, reponiendo el proceso al
estado que corresponda.
En este sentido, viola el derecho al debido proceso el no emitir
pronunciamiento sobre todos los extremos alegados. No obstante, ello, el mencionado
artículo 150º se refiere a cualquier aspecto no examinado en la etapa de reclamación,
o si se refiere únicamente a los aspectos relevantes. En este sentido, podría ocurrir
que, en efecto, la Administración hubiese omitido pronunciarse sobre un reparo o un
24 | P á g i n a
valor expresamente impugnado, en cuyo caso, qué duda cabe, corresponderá que el
Tribunal Fiscal declare la nulidad e insubsistencia de la apelada.
Sin embargo, también podría ocurrir que la apelada omita pronunciarse
respecto de aspectos o argumentos irrelevantes, que no afectan ni varían el
pronunciamiento, en cuyo caso consideramos, no cabe declarar la nulidad e
insubsistencia de la venida en grado.
12.1.6. MEDIOS PROBATORIOS.
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa
son los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los
cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administración Tributaria.
En el procedimiento contencioso-administrativo solo pueden actuarse
determinados medios probatorios, señalados taxativamente:
• Los documentos.
• La pericia.
• La inspección del órgano encargo de resolver.
Respecto de las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria,
estos deben ser valorados conjuntamente con los otros medios probatorios. En ese
sentido, la sola manifestación obtenida por la Administración Tributaria no puede ser
sustento de los reparos y/o las infracciones que se atribuyan al contribuyente.
25 | P á g i n a
Consideramos que se admite solo determinados medios probatorios cuya actuación y
validez no es fácilmente cuestionable.
12.1.7. REQUISITOS PARA LA PRESENTACIÓN DEL RECURSO DE
APELACIÓN
A) Escrito fundamentado que debe contener lo siguiente.
 Dependencia a la que se dirige
 Nombres y apellidos, domicilio, documentos de identidad o RUC
según corresponda al deudor tributario, datos del representante Legal.
 Dirección del lugar donde se desea recibir la notificación.
 El acto que se impugna, argumentando los fundamentos de hecho y de
derecho.
 Fecha y firma del administrado o su representante legal.
 Firma del abogado Hábil indicando su nombre y número de registro.
B) Sustentar la impugnación
C) Copia del poder conferido al representante legal.
D) Formulario 6000 y 6001. (Torre, pág. La academia.edu)
12.1.8. POLÍTICAS DE OPERACIONES
A) El Recurso de Apelación es presentado por el contribuyente cuando no está de
acuerdo con un acto de la Administración Tributaria, o cuando ha trascurrido
el plazo legal establecido por Ley sin que haya emitido pronunciamiento.
B) La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro
de los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su
notificación, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los
26 | P á g i n a
lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deberá contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y número de registro hábil. Asimismo, se
deberá adjuntar al escrito, la hoja de información sumaria correspondiente, de
acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolución de
Superintendencia.
C) Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será
de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación
certificada.
D) El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que dictó la
resolución apelada el cual, sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el expediente al Tribunal
Fiscal dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la presentación de la
apelación.
E) Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la
Administración, cuando la impugnación sea de puro derecho, no siendo
necesario interponer reclamación ante instancias previas.
F) La Resolución del Tribunal Fiscal resuelve el Recurso de Apelación y pone fin
a la vía administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario.
G) El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de doce meses
(12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal
resolverá las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a
27 | P á g i n a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. (Torre, pág. La
academia.edu)
12.2. ATENCIÓN DE QUEJAS
12.2.1. DEFINICION:
De conformidad con el criterio establecido por el Tribunal Fiscal, la queja es un remedio
procesal que permite a los administrados cuestionar las actuaciones indebidas de la Administración
que puedan vulnerar sus derechos o intereses, afinque se pueda corregir las actuaciones y encauzar el
procedimiento. En ese sentido, la queja no constituye un recurso impugnativo, ni procede cuando
existan otros procedimientos o vías idóneas para conocer el asunto cuestionado.
La queja contra las actuaciones de la Administración Tributaria se encuentra regulada de
manera general en el artículo 155° del Código Tributario, siendo el Tribunal Fiscal, a través de la
Oficina de Atención de Quejas, el competente para resolverla.
12.2.2. BASE LEGAL DE LA QUEJA
Código Tributario
El numeral 5 del artículo 101° del Código Tributario señala que es atribución del Tribunal
Fiscal, el atender las quejas que presenten los administrados contra la Administración Tributaria,
cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido
en el Código Tributario, las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como las demás que sean de
competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable.
Agrega dicho numeral que la atención de las referidas quejas será efectuada por la Oficina de
Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
28 | P á g i n a
Asimismo, el artículo 155° del Código Tributario señala que la queja se presenta cuando
existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el citado
Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera, así como en las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal. El plazo para
resolver las quejas es de veinte (20) días hábiles de presentada la queja.
LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN COACTIVA
El artículo 38° de esta ley señala que el obligado puede interponer queja ante el Tribunal
Fiscal contra las actuaciones o procedimientos del Ejecutor o Auxiliar Coactivos que lo afecten
directamente e infrinjan lo establecido en su Capítulo III, referido al procedimiento de cobranza
coactiva para obligaciones de los gobiernos locales. Agrega el citado artículo 38° que el Tribunal
Fiscal debe resolver la queja dentro de los veinte (20) días hábiles de presentada. No obstante, este
artículo señala que si de los hechos expuestos en la queja se acreditara la verosimilitud de la actuación
o procedimiento denunciado y el peligro en la demora en la resolución de queja, y siempre que lo
solicite el obligado, el Tribunal Fiscal puede ordenar la suspensión temporal del procedimiento de
ejecución coactiva o de la medida cautelar dictada, en el término de tres (3) días hábiles y sin
necesidad de correr traslado de la solicitud a la entidad ejecutante ni al Ejecutor coactivo.
Ley N° 289694
El numeral 2 del artículo 5° de la Ley N° 28969 señala como atribución del Tribunal Fiscal la
de resolver las quejas que presenten los sujetos obligados al pago de la regalía minera contra las
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicha Ley.
12.2.3. NATURALEZA DE LA QUEJA: REMEDIO PROCESAL
La queja es un remedio procesal que permite corregir las actuaciones y encauzar el
procedimiento, no resultando procedente cuando existan otras vías idóneas.
29 | P á g i n a
Resolución del Tribunal Fiscal N° 02632-2-20055.
“Que de los supuestos que habilitan la interposición de la queja, como son la existencia de
actuaciones o procedimientos de la Administración Tributaria que afecten a los deudores tributarios o
que infrinjan lo establecido en el código, se aprecia que la naturaleza de la queja regulada en el código
es la de un remedio procesal que ante la afectación o posible vulneración de los derechos o intereses
del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administración o por la sola contravención de
las normas que inciden en la relación jurídica tributaria, permite corregir las actuaciones y encauzar el
procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes, alejándose la queja del
carácter de recurso impugnativo de los actos administrativos, como son los recursos regulados en los
artículos 137º y 145º del citado código, y no resultando procedente cuando existan adicionalmente
otros procedimientos o vías idóneas para conocer dichos casos”.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 02830-Q-2013.
“Que de acuerdo con lo señalado por este Tribunal en las Resoluciones N° 00657-2-2012 y
N° 0531 0-7- 2012, entre otras, la queja es un remedio procesal que, ante la afectación de los derechos
o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administración o contravención de
las normas que inciden en la relación jurídica tributaria, permite corregir las actuaciones y encauzar el
procedimiento bajo el marco de lo establecido por las normas correspondientes, no siendo la vía para
cuestionar actos emitidos por aquélla que son susceptibles de serlo a través de los procedimientos
contencioso o no contencioso tributarios”.
12.2.4. RESOLUCIONES DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Y ACUERDOS
DE LA SALA PLENA EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL REFERIDAS A
QUEJAS
Resoluciones referidas a requerimientos. No procede cuestionar en la vía de queja los
requerimientos emitidos por la Administración por los que exige el pago previo.
30 | P á g i n a
“El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en la vía de la queja respecto
del cuestionamiento del requerimiento del pago previo o de la carta fianza, a que se refieren
los artículos 137°, 140° y 146° del Código Tributario”. (Acuerdo de Sala Plena N° 2003-09
de 12 de mayo de 2003).
Resoluciones referidas a procedimientos. Procede discutir en la vía de la queja la
calificación dada a los escritos presentados por los administrados.
“Procede discutir en la vía de la queja la calificación efectuada por la Administración
Tributaria respecto de los escritos presentados por los administrados, en tanto dicha actuación
de la Administración puede representar una infracción al procedimiento tributario”. (Acuerdo
de Sala Plena N° 2004-18 de 2 de noviembre de 2004).
Procede analizar en la vía de la queja la notificación de valores y resoluciones,
cuando la deuda se encuentra en cobranza coactiva.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 01380-1-20068
“Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de queja se pronuncie sobre la validez de la
notificación de los valores y/o resoluciones emitidas por la Administración Tributaria, cuando
la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva”.
Resoluciones referidas a medidas cautelares previas. La consignación mediante cheque
emitido a la orden del Banco de la Nación no supone la ejecución de la medida cautelar
previa.
31 | P á g i n a
“La entrega de fondos del deudor tributario realizado por un tercero mediante cheque
certificado o de gerencia emitido a la orden del Banco de la Nación para su consignación, no
supone la ejecución de la medida cautelar previa de embargo en forma de retención trabada
sobre tales fondos. Asimismo, si dicho cheque se gira a la orden de la Administración
Tributaria y ésta deposita los fondos en consignación en el Banco de la Nación y no los
imputa a la deuda tributaria, ello no supone la ejecución de la citada medida cautelar”.
(Acuerdo de Sala Plena N° 2005-29 de 19 de agosto de 2005).
Resoluciones referidas a actas probatorias. No procede cuestionar en la vía de queja las
Actas Probatorias.
“El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse, en la vía de queja, sobre la
legalidad de las actas probatorias levantadas durante las intervenciones de los fedatarios
fiscalizadores”. (Acuerdo de Sala Plena N° 2007-11 de 10 de abril de 2007).
Resoluciones referidas a comunicaciones dirigidas a Centrales de Riesgo. No procede
cuestionar en la vía de queja las comunicaciones remitidas por las centrales de riesgo.
“El Tribunal Fiscal no es competente para conocer de la queja que el deudor
tributario plantee contra la Administración Tributaria por las comunicaciones remitidas por
las centrales de riesgo mediante las cuales le informan de su ingreso como cliente moroso.
Distinto es el caso, si con la queja el deudor tributario cuestiona las actuaciones de la
Administración Tributaria por las cuales pretende registrar o ha registrado en las centrales de
riesgo información sobre su deuda tributaria”. (Acuerdo de Sala Plena N° 2003-24 de 9 de
diciembre de 2003).
32 | P á g i n a
La Administración Tributaria se encuentra facultada a registrar en las centrales de
riesgo la deuda tributaria exigible coactivamente.
“La Administración Tributaria se encuentra facultada a registrar en las centrales de
riesgo la deuda tributaria exigible coactivamente, no obstante que aún no se haya iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva o éste haya sido suspendido o dejado sin efecto por
razones distintas a la no exigibilidad de la deuda en cobranza”. (Acuerdo de Sala Plena N°
2008-21 de 17 de julio de 2008).
Supuestos referidos a prescripción. Procede pronunciarse en la vía de la queja sobre la
prescripción cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, y siempre que haya
sido opuesta previamente al el Ejecutor Coactivo.
“Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de la queja sobre la
prescripción, cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre que se
deduzca previamente ante el Ejecutor Coactivo y éste, correspondiéndole emitir
pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las normas del
Código Tributario. (Acuerdo de Sala Plena N° 2016-01 de 27 de enero de 2016).
Corresponde al Ejecutor Coactivo pronunciarse sobre la prescripción que le ha sido
opuesta, no debiendo darle trámite de solicitud no contenciosa o de recurso de impugnación.
“Procede declarar fundada la queja y ordenar que se remita el expediente al Ejecutor
Coactivo para que emita pronunciamiento sobre la prescripción de la acción de la
Administración para determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir
su cobro y aplicar sanciones, si califica como solicitud no contenciosa o recurso de
33 | P á g i n a
impugnación el escrito presentado ante éste con el fin de que se pronuncie sobre la
prescripción cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva, siempre que el
procedimiento iniciado como resultado de dicha calificación se encuentra en trámite.
Asimismo, procede disponer la suspensión temporal del procedimiento coactivo y
ordenar al Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere
trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, en tanto no emita pronunciamiento sobre la
prescripción que le ha sido opuesta. En caso no pueda ordenarse al Ejecutor Coactivo que
emita pronunciamiento sobre la prescripción, al haberse notificado la resolución emitida en el
procedimiento iniciado como resultado de indebida calificación, procede disponer la
suspensión temporal del procedimiento coactivo y ordenar al Ejecutor Coactivo que se
abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere trabado o de trabar o ejecutar alguna
otra, mientras no haya un pronunciamiento firme en el citado procedimiento”. (Acuerdo de
Sala Plena N° 2016-22 de 12 de octubre de 2016).
La Administración puede oponer la prescripción de la acción para solicitar la devolución.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 01695- Q-2017.
“Procede que la Administración oponga la prescripción de la acción para solicitar la
devolución de los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva.
La Administración puede oponer la prescripción antes o después de que la queja sea
resuelta”. (Acuerdo de Sala Plena N° 2017-06 de 24 de mayo de 2017).
Acuerdos de Sala Plena referidos a la tramitación del procedimiento de queja
A fin que el Tribunal Fiscal pueda resolver los recursos de apelación y queja, así como las
solicitudes de ampliación, corrección o aclaración, debe obrar en el expediente los originales
de tales recursos o solicitudes.
• Acuerdo de Sala Plena N° 2004-14 de 2 de septiembre de 2004.
34 | P á g i n a
“No procede que el Tribunal Fiscal resuelva los recursos de apelación y queja, así como las
solicitudes de ampliación, corrección o aclaración tratándose de expedientes en los que sólo consta
copia simple o certificada de los referidos recursos o solicitudes, con excepción de aquellos
expedientes desglosados, modificados o reconstruidos, declarando nulo el confesorio de apelación en
aquellos casos en que no obre en el expediente el referido original. En los casos en que no sea posible
resolver el fondo de la controversia por falta de información y se requiera a la Administración
Tributaria mediante proveído o RTF que remita la información faltante, no procede que se acompañe
a dicho pedido el original del expediente, siendo suficiente el envío de la copia certificada por el
secretario relator y, en su caso, copia simple de la parte pertinente del expediente. Se exceptúan
aquellos casos en los que la Sala Plena haya acordado expresamente remitir los actuados a la
Administración o aquellos otros en que el Poder Judicial disponga expresamente la remisión del
expediente original. En los casos de recursos de queja en que el Tribunal Fiscal disponga la
suspensión temporal de la cobranza coactiva sin resolver en forma definitiva el asunto materia de
dicho recurso, no procede remitir el original del expediente a la Administración Tributaria.
En tal supuesto, sólo procede enviar a la Administración copia certificada por el secretario
relator y, en su caso, copia simple de la parte pertinente del expediente conjuntamente con la
resolución que dispone la referida suspensión”.
Si el expediente de queja no contiene información suficiente para emitir un fallo definitivo,
solicitará la información faltante a la Administración quejada y/o al quejoso.
Acuerdo de Sala Plena N° 2005-15 de 10 de mayo de 2005.
“Cuando el Tribunal Fiscal considere que los expedientes de queja no contienen información
suficiente para emitir un fallo definitivo, solicitará la información faltante a la Administración quejada
y/o al quejoso ciñéndose al siguiente procedimiento.
1. La información faltante se solicita mediante un proveído y/o Resolución tipo proveído
dirigido a la Administración y/o al quejoso, otorgando para ello los siguientes plazos:
35 | P á g i n a
- Para la Administración: siete (7) días, de conformidad con lo establecido en el numeral 3 del
artículo 132º de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444, pudiendo
prorrogarse por tres días cuando se requiera el traslado fuera de su sede o la asistencia de terceros.
- Para el quejoso: Díez (10) días, de conformidad con lo establecido en el numeral 4 del
artículo 132º de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444.
2. Vencido el plazo otorgado, el Tribunal Fiscal resuelve el expediente mediante una
Resolución, aun cuando no exista respuesta o la misma sea incompleta”.
 Si se presenta una segunda queja debido a que la Administración no cumple con lo
resuelto en una anterior queja, el Tribunal Fiscal solicita a la Administración que informe
las razones por las cuales no ha dado cumplimiento a lo ordenado, bajo apercibimiento
de dar cuenta del incumplimiento al Procurador del Ministerio de Economía y Finanzas
para que formule la denuncia penal correspondiente.
Acuerdo de Sala Plena N° 2005-15 de 10 de mayo de 2005.
“... 3. En el caso que el quejoso presente un segundo recurso de queja debido a que la
Administración no cumple con lo resuelto por esta instancia, se emite una Resolución tipo proveído
solicitando a la Administración que informe las razones por las cuales no ha dado cumplimiento a lo
ordenado, bajo apercibimiento de dar cuenta del incumplimiento al Procurador del Ministerio de
Economía y Finanzas para que formule la denuncia penal correspondiente.
En este caso, se otorgará el plazo de siete (7) días señalado en el acápite 1 del presente.
4. Vencido el citado plazo se emite una Resolución que resuelve el expediente y, en caso de
no haberse obtenido la respuesta solicitada se cursa oficio al Procurador del Ministerio de Economía y
Finanzas, dando cuenta de la omisión incurrida”
36 | P á g i n a
12.3. SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN:
12.3.1. DEFINICIÓN
Según el primer párrafo del artículo 38° del Decreto Legislativo N° 981
establece:
Que la solicitud de corrección, ampliación o aclaración de resoluciones del
Tribunal Fiscal está reservada para la corrección de errores materiales o numéricos,
la ampliación de puntos omitidos o la aclaración de conceptos dudosos, no
procediendo que en dicha vía el Tribunal Fiscal cambie el criterio emitido,
modifique el fallo, ni emita un nuevo procedimiento sobre un asunto controvertido
analizado en su oportunidad. (D.L. N°981, 15 de marzo del 2007)
12.3.2. FINALIDAD:
Atender las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración presentadas por
los contribuyentes o remitidas por la Administración Tributaria ante el Tribunal
Fiscal, emitiendo la Resolución de Tribunal Fiscal correspondiente.
12.3.3. NATURALEZA JURÍDICA DE LA CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O
ACLARACIÓN DE UNA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Sobre el particular, resulta pertinente tener en cuenta lo que el Diccionario de la
Lengua Española consigna sobre los términos esenciales consignados en el artículo
153° del Código Tributario:
• Corrección: Acción y efecto de corregir. Enmendar lo errado.
• Ampliación: Acción y efecto de ampliar.
37 | P á g i n a
• Ampliar: Extender, dilatar.
• Aclaración: Acción y efecto de aclarar o aclararse. Corrección que
hace el juez, de oficio o a instancia de parte, del texto de una sentencia
o de una resolución judicial.
De lo expresado, queda claro que, bajo un mismo ropaje jurídico, han
sido etiquetadas varias instituciones jurídicas (la corrección, la
ampliación y la aclaración), las mismas que resumimos en el siguiente
cuadro:
De otro lado, el Diccionario de la Lengua Española consigna como una de las
acepciones del término “recurso”, ya sea en un juicio o en otro procedimiento, a la acción que
concede la Ley al interesado para reclamar contra las resoluciones, ora ante la autoridad que
las dictó, ora ante alguna otra. Siendo ello así, aparece claramente establecido un elemento
característico común a todos los recursos que es el de impugnar el sentido de una resolución
que causa agravio al deudor tributario, es decir, el recurso importa una manifestación
de voluntad unilateral y recepticia del deudor tributario, que se hace en la generalidad
de las veces por escrito, mediante la cual responde a una resolución emitida por la
Administración Tributaria, con el objetivo de lograr que el referido acto administrativo sea
revocado. De otro lado, tenemos a las “solicitudes”, las mismas que no son otra cosa que una
manifestación de voluntad recepticia del administrado, hecha por escrito, dirigida al
Tribunal Fiscal, con la finalidad que este Órgano Colegiado proceda a dar respuesta sobre
38 | P á g i n a
una pretensión orientada a corregir, ampliar o aclarar una resolución, ello en razón a un error,
una omisión o algún pronunciamiento oscuro o poco claro. Por ello, resulta claro, que la
naturaleza jurídica de la corrección, ampliación o aclaración de una resolución del
Tribunal Fiscal –salvo el caso que sea realizada de oficio –, es la de una solicitud de
carácter particular, cuya pretensión es que se corrija, se amplíe o se aclare una resolución
de la máxima instancia administrativa en materia tributaria, solicitud que encuentra su
sustento en el derecho constitucional de petición consagrado en el numeral 20 del artículo
2° de la Constitución Política, institución que ha sido también recogida en el artículo
106° de la Ley N° 27444.
Por ello, debemos descartar la naturaleza recursiva de la corrección, ampliación o
aclaración, dado que es un instrumento dirigido a obtener un pronunciamiento específico del
Tribunal Fiscal, sobre un error, una omisión o algún pronunciamiento oscuro o poco claro
que conste en una resolución de este Tribunal Administrativo. No obstante ello, y a pesar que
en el texto del artículo 153° del Código Tributario no existe una referencia positiva a la
calidad de recurso de la corrección, ampliación o aclaración, el Tribunal Fiscal ha
utilizado erróneamente dicha denominación en más de una oportunidad, como es el caso
de la RTF Nº 01774-5-2002 (en la cual el Órgano Colegiado expresó a la letra lo siguiente:
“Vista la solicitud de “aclaración” presentada (...) respecto de la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 0681-5-2002 de 8 de febrero de 2002, que declaró fundada la queja
interpuesta por la recurrente en el extremo referido a los pagos efectuados por concepto de
Aportaciones a la ONP y ESSALUD, e infundada en lo demás que contiene; en el supuesto
que el objetivo haya sido solicitar la ampliación de la resolución emitida por éste tribunal,
tampoco resultaría procedente, pues al resolverse la queja y no una reclamación como se
señala, se consideró todos los aspectos regulados por el Código Tributario, no
correspondiendo que vía la ampliación de fallo se pretenda que el Tribunal emita un
39 | P á g i n a
nuevo pronunciamiento sobre una materia ya decidida; Declarar improcedente el
recurso de aclaración presentado”. A mayor abundamiento, conviene recurrir a la doctrina
procesal nacional –de plena aplicación al campo tributario-, la misma que sostiene lo
siguiente: “En principio, la aclaración y la corrección de resoluciones no constituyen recursos
impugnatorios, porque con ellas en esencia no se pretende modificar en su sentido ni sustituir
la resolución dictada. Mediante la primera (la aclaración) se aclara alguna expresión oscura
o ambigua o contradictoria que contiene una resolución una vez que hayan sido notificadas
las partes; con la aclaración no es posible corregir la fundamentación de la resolución, ni
modificar el alcance ni el contenido de la decisión. Mediante la segunda (la corrección) se
corrigen errores materia-les de la resolución, como son errores numéricos, de nombres o de
otras citas. También dentro de estos mecanismos procesales es posible completar las
resoluciones si se hubiera omitido pronunciarse sobre algún punto controvertido”; la
meridiana claridad de lo expuesto por el Dr. Carrión Lugo, nos exime de mayor comentario
sobre la materia.
12.3.4. ¿Quiénes pueden plantear una corrección, ampliación o aclaración de una
resolución del Tribunal Fiscal?
Conforme a lo establecido en el artículo 153º del Código Tributario, tiene legitimidad
para obrar activa, en el caso que se trate de la “solicitud”, el deudor tributario que ha sido
parte o tercero con interés en la resolución emitida por el Tribunal Fiscal sobre la cual se
requiere el pronunciamiento del referido órgano. Igualmente, tendrá legitimidad para obrar
activa (debiendo formular para ello una “solicitud”), la Administración Tributaria que ha
emitido la resolución recurrida, o cuya actuación se está cuestionando por contravenir las
disposiciones del Código Tributario (queja), la que considera que se presenta un error, una
omisión o algún pronunciamiento oscuro o poco claro en la resolución del Tribunal Fiscal.
40 | P á g i n a
De otro lado, y en aquellos casos en que el Tribunal Fiscal haga uso de su facultad de
“oficio”, simplemente emitirá la resolución que corresponda, en tanto y en cuanto se presen-
te un error, una omisión o se presente algún aspecto ambiguo de una resolución que la misma
sala haya emitido con anterioridad.
12.3.5. ¿En qué supuestos procede la corrección, ampliación o aclaración?
Sobre el particular, la corrección, ampliación o aclaración de una resolución del
Tribunal Fiscal tiene por finalidad corregir, ampliar o aclarar una resolución que la misma
sala del tribunal ha emitido con antelación, ello en aquellos casos en los que se presenten los
presupuestos habilitantes como un error, omisión o algún pronunciamiento oscuro o
poco claro del Tribunal Fiscal. Al respecto, es importante tener en consideración que si el
deudor tributario o la Administración Tributaria no cumplen con acreditar la presencia de un
error, omisión o algún pronunciamiento oscuro o poco claro en una resolución del Tribunal
Fiscal, dicha solicitud deberá ser declarada improcedente, ya que en muchos casos lo que
se pretende –en forma vedada–, es la impugnación de los alcances de la resolución
adversa a alguna de las partes, en tanto se busca alterar el contenido sustancial de la
resolución, hecho que viola claramente la previsión del artículo 153° del Código
Tributario que proscribe expresamente dicha posibilidad. Eso es precisamente lo que el
Tribunal Fiscal, a través de la RTF Nº 1054-3-98 ha establecido en los siguientes
términos: “Que la mencionada norma regula aquella petición de parte, legalmente
establecida, mediante la cual se solicita al órgano resolutor administrativo, la corrección de
los errores materiales o numéricos o la ampliación de su fallo, pero en ningún momento se
encuentra destinado a solicitar la revocación o nulidad de dicho acto administrativo, fin
al cual sí se dirige un recurso administrativo al ser un medio impugnatorio”
41 | P á g i n a
12.3.6. ¿Cuáles son los requisitos para la presentación de la solicitud de
corrección, ampliación o aclaración?
La solicitud de corrección, ampliación o aclaración se iniciará elaborando un escrito
consignando las generales de ley del deudor tributario, los fundamentos de hecho y de
derecho, debiendo presentarse ante la Mesa de Partes del Tribunal Fiscal dirigido a la sala
que emitió el pronunciamiento previo. Por otra parte, el escrito que contiene la solicitud
deberá ser firmado por el deudor tributario o su representante legal, de ser el caso. En cuanto
a la autorización de la citada solicitud por abogado, la misma no resulta obligatoria en
vista a que no existe previsión alguna en el texto positivo del artículo 153º del
Código Tributario; sin embargo, consideramos que en tanto versa sobre asuntos que
involucran la materia jurídica, resulta recomendable que no sólo sea elaborado sino
autorizado por letrado, ya que ello permitirá que el objeto de la solicitud se precise
con absoluta claridad para facilitar la labor del Tribunal Fiscal, lo que finalmente
redundará positivamente en el interesado, en la medida que coadyuvará a la mayor
celeridad del procedimiento.
12.3.7. Plazo para presentar la corrección, ampliación o aclaración de una
resolución del Tribunal Fiscal
Estando al tenor del artículo 153º del Código Tributario, luego de la modificatoria de
su primer párrafo dispuesta por el Decreto Legislativo N° 1123 publicado con fecha
23.07.2012 y vigente a partir del 24.07.2012, la solicitud deberá ser formulada por única vez
por la Administración Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) días
hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución. Cabe
indicar que hasta el 23.07.2012 el plazo para presentar la solicitud era de cinco (5) días
hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación de la resolución. De otro lado,
42 | P á g i n a
podemos advertir de una lectura más concienzuda del artículo 153° del Código Tributario,
que no existe una previsión expresa que señale un plazo específico para que el propio
Tribunal Fiscal pueda ejercer su “facultad” de corrección, ampliación o aclaración, sino que
el plazo se encuentra circunscrito a los casos particulares de la Administración Tributaria y
el deudor tributario, habiendo omitido el legislador una regulación específica para el
Tribunal Fiscal. No obstante, ello, consideramos que, en aras de mantener una coherencia
interna de la norma en su integridad, además de que no se atente contra la Seguridad Jurídica
(ya que el Tribunal Fiscal no tendría un plazo determinado para hacer uso de su “facultad”),
la interpretación más razonable sería la de aplicar también al ejercicio de la facultad el plazo
de diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación de la última (10)
resolución. Una muestra de la trascendencia del ejercicio dentro del plazo del derecho
de presentar la solicitud de corrección, ampliación o aclaración, lo tenemos en el caso de
la RTF N° 359-1-99, en la que el Tribunal Fiscal declaró inadmisible la solicitud al
haberse promovido fuera del plazo: “Vista la solicitud de ampliación (...) contra la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 504-5-98 (...) Que el artículo 153° del Código
Tributario aprobado por Decreto Legislativo N° 816 modificado por la Ley N° 27038
dispone que contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía
administrativa; y que no obstante, a solicitud de parte formulada dentro del quinto día
hábil de la notificación, el Tribunal Fiscal podrá corregir errores materiales o numéricos o
ampliar su fallo sobre puntos omitidos; Que de la constancia de notificación a la recurrente
de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 504-5-98, se aprecia que ésta fue realizada el
30 de setiembre de 1998, deviniendo en consecuencia extemporánea la presente solicitud,
al haber sido interpuesta el 28 de enero de 1999, vencido el plazo establecido en el artículo
153° antes citado; (...) Resuelve: Declarar inadmisible la solicitud de ampliación de
resolución formulada”.
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12.3.8. La corrección, ampliación y aclaración a través de la Jurisprudencia del
Tribunal Fiscal
● ¿En qué casos procede la solicitud de "ampliación" presentada por un
deudor tributario?
Al respecto, en el caso específico de una solicitud de ampliación presentada por un
deudor tributario, debe presentarse efectivamente una omisión un olvido o una
desatención de algún punto o aspecto formulado como pretensión, motivo por el cual,
en aras del estricto cumplimiento del Principio de Congruencia Procesal, corresponde
que la sala del Tribunal Fiscal ampare el pedido, tal como se puede apreciar de la RTF N°
16640-8-2011 que literalmente expresa lo siguiente: “Que el solicitante sostiene que este
Tribunal ha omitido pronunciarse sobre la nulidad de su calificación como “no habido”
realizada por la Administración.
Que, sin embargo, de la revisión del escrito de queja presentado por el solicitante, se
aprecia que en uno de los extremos se indicó que su condición de “no habido” era nula, lo
que no fue materia de pronunciamiento, por lo que procede ampliar el fallo sobre el pun-ti
omitido(...) Resuelve: Declarar fundada la solicitud de ampliación presentada y, en
consecuencia, ampliar la Resolución N° 15008-8-2011 en los términos expuestos en la
presente resolución”.
● ¿En qué casos procede la solicitud de "corrección" presentada por un
deudor tributario?
Con la finalidad de poder despejar la interrogante del epígrafe,
conviene partir del texto expreso del artículo 153° del Código Tributario, norma
que en su primer párrafo circunscribe el ámbito normativo de la solicitud de
44 | P á g i n a
corrección, a la presencia de errores materiales o numéricos, motivo por el cual
quedan descartados “errores in procedendo” (errores en el procedimiento) o
“errores in iudicando” (errores en la aplicación del derecho), ya que ellos
implicarían una alteración del contenido esencial de la resolución ya notificada,
situación proscrita en el tercer párrafo del referido artículo 153° del mismo cuerpo
legal.
Una muestra tangible de la extensión que abarca la solicitud de corrección de
errores, nos la ofrece el Tribunal Fiscal en la RTF N° 1035-1-98 que dispone: “Vista la
solicitud de corrección formulada(...) Que en la referida Resolución por error se ha
consignado como una de las Liquidaciones reclamadas la N° 29497, correspondiendo
ser la N° 24947; (...) Declarar procedente la solicitud de corrección formulada, debiendo
corregirse la Resolución del Tribunal Fiscal N° 831-1-98, sustituyéndose el primer
párrafo de la misma, su parte resolutiva, así como el primer y último párrafo del
dictamen N° 255-1-98 que la sustenta, la Liquidación N° 29497 por la N° 24947”.
 ¿Puede el abogado presentar una solicitud de "ampliación" por su
representada?
Sobre el particular, resulta muy común que los abogados patrocinantes presenten
en sede judicial sin la firma de su cliente, escritos haciendo diferentes pedidos (la mayoría
de mero trámite) ante la autoridad judicial, los mismos que se amparan en lo previsto
en el artículo 290° (11) de la Ley Orgánica del Poder Judicial, llegando inclusive a
presentarse sendos recursos únicamente con la firma del abogado patrocinante, al amparo
de dicha norma, en el entendido que ello beneficia a su cliente (aplicación concreta del
Principio Pro Homine, que enseña que debe interpretarse el ordenamiento procesal en
función a favorecer el interés del actor por sobre las formalidades).No obstante ello, ya en
45 | P á g i n a
sede administrativa tributaria, el Tribunal Fiscal ha sido reacio a admitir el “relajamiento”
de las disposiciones tributarias, ya que haciendo gala de un razonamiento positivista, ha
sido contrario a admitir la presentación de una solicitud de ampliación formulada
únicamente por el abogado sin el concurso del representado, tal como se expone en la RTF
N° 10276-4-2001 que a la letra establece: “Que de manera previa al análisis de fondo
de la ampliación formulada, se debe indicar que de la revisión del expediente se aprecia, a
folios 184 a 187, que el recurso de ampliación ha sido presentado por el abogado de la
recurrente, señor Alex Córdova Arce, quien suscribe el mismo en representación de
aquélla sin acreditar el poder que lo autoriza a actuar en su nombre, conforme a lo
establecido por el artículo 23° del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF; (...) Que de las normas glosadas, se
establece, primero, la prevalencia de la aplicación de las normas del Código Tributario sobre
cualquier otro ordenamiento legal, en caso éste prevea una disposición específica sobre
alguna materia y, segundo, que dado que el Código Tributario contempla una disposición
específica en materia de representación procesal que exige que se acredite mediante poder
por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado, la recurrente estaba en la obligación de cumplir con dicho requisito, aspecto que
no fue satisfecho en el caso de autos; Que de la revisión de la carta adjunta al escrito de
fecha 14 de setiembre del 2001 (...) se observa que éstos constituyen documentos
privados que no contienen firma del representado legalizada notarialmente o por fedatario,
por lo que no han sido emitidos de conformidad con lo previsto en el citado artículo 23°
del Código Tributario; (...) Resuelve: Declarar inadmisible la solicitud de ampliación (...)”
46 | P á g i n a
12.3.9. NORMAS Y POLÍTICAS DE OPERACIONES
 Los órganos competentes para atender las solicitudes de corrección,
ampliación o aclaración son las Salas Especializadas, evaluando y emitiendo la
Resolución correspondiente.
 Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía
administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podrá corregir
errores materiales o numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algún concepto dudoso de la resolución, o hacerlo a solicitud de parte,
la cual deberá ser formulada por única vez por la Administración Tributaria o
por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) días hábiles contados a
partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución.
 Por medio de las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración no procede
alterar el contenido sustancial de la resolución.
 Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentación
de una solicitud de corrección, ampliación o aclaración.
 El Tribunal resolverá dentro del quinto día hábil de presentada la solicitud, no
computándose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administración
Tributaria para que dé respuesta a cualquier requerimiento de información. Su
presentación no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de la
Administración Tributaria.
47 | P á g i n a
13. REQUISITOS FORMALES QUE DEBEN CONTENER LOS RECURSOS
DE APELACIÓN, SOLICITUDES DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O
ACLARACIÓN Y QUEJA
13.1. BASE LEGAL
 Artículo 124° del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y modificado por Decretos
Legislativos Nº 1263 y Nº 1311.
 Artículo 113º del Texto Único Ordenado de la Ley N° 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, aprobado por Decreto Supremo N° 044-2019-
JUS.
El Tribunal Fiscal resuelve las controversias que se originen respecto a materia
tributaria o aduanera a través de tres procedimientos tributarios: recurso de apelación,
atención de quejas y solicitudes de corrección, ampliación y aclaración. (Ministerio de
Economía y Finanzas, s.f.)
 Escrito fundamentado: Deberán expresarse los fundamentos de
hecho y de derecho que sustentan el recurso o solicitud. En el caso de la queja, indicar
la entidad que realiza el acto o procedimiento materia de queja y de ser posible
identificar al funcionario a cargo del mismo.
 Identificación del recurrente, quejoso o solicitante:
 Personas naturales: Nombres y apellidos completos, documento
nacional de identidad (DNI), carnet de extranjería (extranjeros) o Registro Único de
Contribuyente(RUC), de ser el caso, y firma o huella digital en caso de no saber
firmar.
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 Personas jurídicas: Denominación o razón social y número de RUC.
· Identificación del representante: Quienes actúen como representantes de
personas jurídicas o de personas naturales, deberán identificarse consignando sus
nombres y apellidos, número de DNI y firma o huella digital en caso de no saber firmar,
indicar su calidad de representantes y adjuntar la documentación que acredite su
representación (poder por documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario).
 Domicilio: Domicilio fiscal completo o domicilio procesal de ser el
caso, donde se le efectuarán las notificaciones. La casilla de la Central de
Notificaciones del Poder Judicial no constituye domicilio válido.
13.2. OTROS REQUISITOS
 Autoridad a la que se dirige el escrito: Debe indicarse el órgano, la
entidad o la autoridad a la cual es dirigida.
 Anexos y documentos: Debe indicarse la relación de los documentos
y anexos que acompaña a su recurso o solicitud.
 Número de expediente: Debe identificarse el expediente de la
materia, tratándose de procedimientos ya iniciados.
 Lugar y fecha: Debe indicarse el lugar y fecha de elaboración del
escrito. Asimismo, se recomienda consignar número de teléfono del contribuyente y/o
su representante.
49 | P á g i n a
14. EFECTO DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
El artículo 1531 del C.T., es claro y determinante al señalar que "contra lo resuelto
por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía administrativa". Esto quiere decir que
las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" o estado en la
vía administrativa.
Por lo tanto, las resoluciones de este órgano de resolución, constituyen la base de la
jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repetición constante de estas
resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en
determinados casos concretos, constituyen precedentes que deben observarse
obligatoriamente por los órganos de la Administración Tributaria (Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria, Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal
constituye, pues, fuente de Derecho Tributario, según nuestro Código y debe ser observada
obligatoriamente mientras el propio Tribunal no cambie su criterio, o éste sea modificado por
alguna ley o reglamento expreso.
15. PREGUNTAS FRECUENTES
15.1. RECURSO DE APELACIÓN:
Interpuse un recurso de reclamación contra unas resoluciones de determinación
y de multa, y también solicité la prescripción de otras deudas tributarias, pero la
Administración Tributaria no me dio la razón ¿Qué debo hacer?
Si usted no se encuentra de acuerdo con la decisión adoptada por la Administración
Tributaria (SUNAT, Municipalidades, entre otras), respecto a su recurso de reclamación o a
su solicitud no contenciosa como la prescripción (excepto la solicitud de devolución la cual
50 | P á g i n a
debe ser previamente reclamada), puede presentar un recurso de apelación ante la misma
Administración Tributaria, quien elevará dicho recurso a este Tribunal para que sea resuelto.
En un Procedimiento Contencioso Tributario ¿Siempre debo presentar un
recurso de reclamación ante la Administración Tributaria antes de apelar?
Existe también la figura del recurso de apelación de puro derecho, el cual usted puede
interponer ante la misma Administración Tributaria sin tener que reclamar previamente. Este
recurso procede cuando únicamente se discute la interpretación de las normas, no existiendo
hechos que probar.
¿Cuáles son los requisitos para presentar mi recurso de apelación?
El recurso de apelación debe presentarse ante la Administración Tributaria que emitió
el acto a apelar mediante un escrito fundamentado (no se necesita firma de abogado),
adjuntando el poder del representante legal, en caso que corresponda (artículos 23 y 146 del
Código Tributario). Asimismo, en el caso de presentar apelación contra actos emitidos por la
SUNAT, el SAT de Lima, Municipalidades distritales de la provincia de Lima,
Municipalidades provinciales del país y por otras Administraciones Tributarias no
municipales distintas a las anteriores (por ejemplo, OSINERGMIN, OSIPTEL, etc.). es
requisito afiliarse a la notificación por medio electrónico. En el caso de otras
Administraciones Tributarias, la afiliación es voluntaria, no obstante, la recomendamos su
afiliación por ser un sistema rápido y seguro de notificación.
Presentado el recurso, la Administración Tributaria verificará si se cumplan los
requisitos mencionados antes de elevar el recurso de apelación a este Tribunal.
¿Qué pasa si la Administración Tributaria no eleva mi recurso de apelación?
51 | P á g i n a
Si el recurso cumple los requisitos de admisibilidad mencionados, la Administración
cuenta con treinta (30) días hábiles siguientes a la presentación de la apelación para elevarlo.
Si la apelación se presentó contra resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para elevar es de (15) días hábiles siguientes a la presentación de la apelación. Si la
Administración no eleva el recurso en los plazos indicados, puede presentar una queja al
amparo del artículo 155 del Código Tributario ante el Tribunal Fiscal, adjuntando la
documentación que acredite la presentación del recurso.
¿Cuál es el plazo para apelar?
Los plazos para apelar son los siguientes:
 15 días hábiles contados a partir del día siguiente de notificada la
resolución de la Administración Tributaria que resolvió su recurso de reclamación o
su solicitud no contenciosa.
 30 días hábiles si el caso está referido a precios de transferencia.
 5 días hábiles si su caso trata de sanciones de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, internamiento temporal de
vehículo, comiso o las multas que las sustituyen.
¿Puedo solicitar el uso de la palabra?
En el procedimiento de apelación usted puede solicitar el uso de la palabra en el
mismo recurso de apelación.
52 | P á g i n a
15.2. ATENCIÓN DE QUEJAS:
La Administración Tributaria me ha iniciado un procedimiento de cobranza
coactiva, pero yo no sabía que tenía deudas tributarias pues nunca fui notificado ¿Qué
debo hacer?
Usted podrá presentar una queja directamente ante este Tribunal. La queja se presenta
cuando los contribuyentes se ven afectados por alguna actuación irregular por parte de la
Administración Tributaria o que atenta contra sus derechos dentro de un procedimiento
tributario, como por ejemplo dentro del procedimiento de cobranza coactiva, fiscalización,
entre otros. Es importante tener en cuenta que la queja es una vía residual, es decir, que solo
se utiliza cuando no hay ninguna otra vía alterna a la que usted puede acudir para corregir la
actuación que considere está vulnerando sus derechos y no es la vía para cuestionar
resoluciones de determinación, órdenes de pago, resoluciones de multa ni resoluciones
emitidas por la Administración
¿Cómo debo presentar mi queja?
La queja no requiere de firma de abogado, por lo que solo debe ser firmada por usted,
o su representante, de ser el caso. Si la queja es formulada por un representante de una
persona natural, jurídica o sucesión indivisa, deberá adjuntar el poder que acredite dicha
representación. Asimismo, si la queja se presenta contra SUNAT, el SAT de Lima,
Municipalidades distritales de la provincia de Lima, Municipalidades provinciales del país y
por otras Administraciones Tributarias no municipales distintas a las anteriores (por ejemplo,
OSINERGMIN, OSIPTEL, etc.), es requisito afiliarse a la notificación por medio electrónico.
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la afiliación es voluntaria, no obstante, la
recomendamos su afiliación por ser un sistema rápido y seguro de notificación.
53 | P á g i n a
Lo importante es que en el escrito de queja se identifique claramente la actuación de
la Administración Tributaria que se considera irregular, y que se adjunte la documentación
sustentatoria pertinente, como podría ser, por ejemplo, una resolución coactiva que acredite
que se le sigue un procedimiento coactivo.
La queja puede ser presentada en la mesa de partes física del Tribunal Fiscal (Calle
Diez Canseco N°258 Miraflores) en la mesa de partes virtual, a través del correo electrónico:
tfmesadepartes@mef.gob.pe para lo cual le recomendamos leer las consideraciones de uso
que se encuentran publicadas en la página web del Tribunal Fiscal.
15.3. SOLICITUDES DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O CORRECCIÓN:
¿Qué debo hacer si soy notificado con una Resolución del Tribunal Fiscal (RTF)
y esta contiene un error material o se ha omitido emitir pronunciamiento sobre algún
extremo o contiene algún concepto dudoso?
Usted puede presentar directamente al Tribunal Fiscal una solicitud de corrección, o
de ampliación (en caso de punto omitido) o de aclaración (del concepto dudoso), en la cual
identificará el número de RTF que requiere ser corregida, ampliada o aclarada.
A través de las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración no se puede cambiar
la decisión adoptada por este Tribunal en la RTF materia de solicitud, esto es, no se puede
cambiar el fallo.
¿Cuál es el plazo para presentar estas solicitudes?
El plazo es de 10 días hábiles contados desde el día siguiente de notificada la RTF.
¿Cómo debo presentar mi solicitud de corrección, ampliación y/o aclaración?
54 | P á g i n a
Estas solicitudes se presentan a través de un escrito firmado por usted como
interesado, sin necesidad de firma de abogado, en el cual se identifique claramente el error
material, el punto omitido o el aspecto dudoso que ha observado en la RTF que se le ha
notificado.
La solicitud puede ser presentada en la mesa de partes física del Tribunal Fiscal (Calle
Diez Canseco N° 258 Miraflores) o en la mesa de partes virtual, a través del correo
electrónico: tfmesadepartes@mef.gob.pe para lo cual le recomendamos leer las
consideraciones de uso que se encuentran publicadas en la página web del Tribunal Fiscal.
¿Qué debo hacer si no estoy de acuerdo con lo resuelto en la RTF?
Si usted no está de acuerdo con lo decidido por este Tribunal, puede presentar una
demanda contenciosa administrativa ante el Poder Judicial dentro del plazo de 3 meses
calendarios a partir del día siguiente de la fecha de notificación de la resolución.
55 | P á g i n a
16. CONCLUSIONES
 La existencia del tribunal fiscal constituye una garantía para el contribuyente, quien
tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante un órgano especializado en
materia tributaria, podrá interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma
que se regirá por las normas contenidas en el Título IV del C.T., en observancia a lo
preceptuado en el artículo 1481 de la Constitución Política del Estado.
 El recurso de apelación, se interpone cuando el contribuyente no está de acuerdo con lo
resuelto por la Administración Tributaria en la primera instancia administrativa.
 La queja no constituye un recurso impugnativo, ni procede cuando existan otros
procedimientos o vías idóneas para conocer el asunto cuestionado. El Tribunal Fiscal, a
través de la Oficina de Atención de Quejas, es el órgano competente para resolver todas
las quejas.
 La Solicitud de corrección, ampliación o aclaración sirve como recurso presentado por
los contribuyentes o remitidas por la Administración Tributaria ante el Tribunal Fiscal
para la corrección de errores materiales o numéricos, la ampliación de puntos omitidos
o la aclaración de conceptos dudosos, emitiendo el Tribunal Fiscal la resolución
correspondiente.
 El Vocal presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales del Tribunal Fiscal son
nombrados mediante Resolución Suprema refrendada por el ministro de Economía y
Finanzas, por un período de tres (03) años.
 Corresponde al presidente del Tribunal Fiscal designar al presidente de las Salas
Especializadas, disponer la conformación de las Salas y proponer a los secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuará mediante Resolución Ministerial.
56 | P á g i n a
ANEXOS
BIBLIOGRAFÍA:
 Jocabed Katherine Ugarte La Torre (2016) “Recurso de Apelación” Academia.edu
 Ministerio de Economía y Finanzas (2012) “Manual de procedimientos tribunal

fiscal” Resolución de la secretaria general.
 AVELINO SÁNCHEZ, Esteban. “CÓDIGO TRIBUTARIO ACTUALIZADO Y

COMENTADO”. Pág. 61
 Ministerio de Economía y Finanzas “Tribunal Fiscal”
57 | P á g i n a
 Ministerio de Economía y Finanzas (2012) “Manual de organización y funciones
del tribunal fiscal” Tribunal fiscal.
 ADRIANZEN RODRÍGUEZ, Luis Carlos. "El tribunal Fiscal y algunos criterios de

interpretación que viene utilizando". En Revista IUS ET VERITAS No.16 Publicada
por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Lima 1998, págs 236-253.
 AELE Asesoramiento y Análisis Laborales S.A. CÓDIGO TRIBUTARIO, Decreto

Legislativo N1 816, Texto Ordenado y Sumillado. Edit. AELE. Lima, Marzo de 1998.
 INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SUNAT): Informativo Tributario

"Tributemos" Nro. 47- 96 y No. 75-99. Lima - Perú.
 INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SUNAT): Glosario Tributario.

Noviembre de 1993.
 LEY Nros. 27038 (Publicada el: 31.12.1998) Ley que modifica al Decreto Legislativo
No. 816 - Código Tributario y Normas Conexas.
 RUBIO CORREA, Marcial. “El Sistema Jurídico. Introducción al Derecho”. Edit.

Desa. Lima 1993.
 SANABRIA ORTIZ, Rubén: “Comentarios al Código Tributario y los Ilícitos

Tributarios”. Edit. San Marcos. Lima, Junio 1997.
 VELASQUEZ C. Juan M. y VARGAS CANCINO, Wilfredo: “Derecho Tributario

Moderno”. Edit. Grijley E.I.R.L. Lima, Junio 1997.
 VILLEGAS, Héctor B.: “Curso de finanzas, derecho financiero y tributario”. Edit.

Depalma. Bs. As. 1994.
58 | P á g i n a
59 | P á g i n a

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“UNIVERSIDAD NACIONAL

PEDRO RUIZ GALLO”

ARMAS PRAVIA, Arnold

1. CREACIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL..........................................................................4

2. DEFINICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL........................................................................5

7. FUNCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL.............................................................................7

8.1- PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL:................................................................10

8.2- VOCALÌA ADMINISTRATIVA DEL TRIBUNAL FISCAL........................................11

8.3 OFICINA TÉCNICA DEL TRIBUNAL FISCAL..........................................................13

8.4- OFICINA DE ASESORIA CONTABLE......................................................................14

8.5- OFICINA DE ATENCIÒN DE QUEJAS.....................................................................15

8.6- SALAS ESPECIALIZADAS DEL TRIBUNAL FISCAL..............................................16

9.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÒN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL

10. EL TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS.......17

11. PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL TRIBUNAL FISCAL AL

RESOLVER COMO ÚLTIMA INSTANCIA ADMINISTRATIVA EN MATERIA

12. PROCEDIMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL.............................................................20

12.2. ATENCIÓN DE QUEJAS..........................................................................................26

12.3. SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN:.......................35

13. REQUISITOS FORMALES QUE DEBEN CONTENER LOS RECURSOS DE

APELACIÓN, SOLICITUDES DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN Y

13.1. BASE LEGAL...........................................................................................................46

13.2. OTROS REQUISITOS..............................................................................................47

14. EFECTO DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL.....................................48

15. PREGUNTAS FRECUENTES.........................................................................................48

15.1. RECURSO DE APELACIÓN:...................................................................................48

15.2. ATENCIÓN DE QUEJAS:........................................................................................51

administrativa en materia tributaria, resulta de vital importancia para nuestro sistema

las administraciones tributarias. Depende administrativamente del/de la Ministro/a y tiene

autonomía en el ejercicio de sus funciones.

El Tribunal Fiscal es el órgano que cierra la fase administrativa del procedimiento

tributario y es, asimismo, aquél cuyas decisiones constituyen criterios jurisprudenciales de

interpretar hechos y normas al resolver los litigios en materia de tributación.

El presente trabajo de investigación pretende indagar sobre la creación del tribunal

fiscal, su normativa, objetivo, la importancia que tiene en nuestra legislación, su composición

quejas y las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración y queja. Por último, se

responderá a algunas preguntas que suelen ser frecuentes respecto al tema.

1. CREACIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

consejo superior de contribuciones en el ministerio de hacienda; el cual básicamente se

encargaba de tener conocimiento y de resolver todos los procesos administrativos pero

llegados en última instancia que provenían de las reclamaciones de los contribuyentes

permitía solventar aquellas necesidades que tenían los contribuyentes.

Es necesario hacer mención que el consejo superior de contribuciones estaba

de hacienda, un delegado del presidente de la república, un representante de la corte suprema,

y cuatro delegados de distintos gremios empresariales privados. Las resoluciones que

lo que cualquier ciudadano afectado podía recurrir.

anteriormente estaba incluida la participación de los contribuyentes, la administración y el

de contribuciones; se crea el tribunal fiscal en medio de un contexto de una revisión integral

aduanas lo cual originó que se modificara la constitución, las atribuciones y el

funcionamiento del consejo superior de contribuciones antes ya mencionados y del cuerpo

nombrados por resoluciones supremas, y que laboraban de tiempo completo y se dedicaban

exclusivamente a su labor, ante esto emanaban resoluciones que se podían impugnar y

recurrir al poder judicial.

2. DEFINICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

Es un organismo de naturaleza contencioso-tributario dependiente del Ministerio de

Ministerio de Economía, Finanzas y Comercio).

Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de éste tribunal constituye una

ante un órgano especializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo

resuelto por este Tribunal, podrá interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma

preceptuado en el artículo 1481 de la Constitución Política del Estado. El Código Tributario

concordancia con su "Reglamento de Organización y Funciones" aprobado por R.M. N1 085-

Organización y Funciones del Tribunal Fiscal", aprobado mediante R.M. N1 160-95-EF/10.

ante un órgano especializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo

artículo 1481 de la Constitución Política del Estado.(Sánchez, pág. 61)