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Pregrado
Contabilidad

SESIÓN 02:
Código tributario.

Docente:
Dr. Luis Fernando Espejo Chacón
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RELACION JURIDICA CIVIL Contabilidad

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR CIVIL DEUDOR

RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR TRIBUTARIO TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO
(ESTADO) (CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (ACTIVO Y PASIVO)

ELEMENTOS
OBJETO (OBLIGACION)
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OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• Art. 1.- C°T. Concepto de la obligación tributaria.
La obligación tributaria que es de derecho público, es el
vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria siendo exigible
coactivamente.

CARACTERÍSITICAS ELEMENTOS
LA “RELACIÓN-OBLIGACIÓN”
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TRIBUTARIA
- DE NATURALEZA LEGAL
Art. 1 del CºT
CARACTERÍSTICAS - DE DERECHO PÚBLICO

- EXIGIBLE COACTIVAMENTE

- SUJETO ACTIVO: ACREEDOR

(CAUTELANTE) Art. 4 del CºT

ELEMENTOS - SUJETO PASIVO: DEUDOR Art. 7 y 8 del CºT

(OBLIGADO)

- OBJETO: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Art. 1 del CºT

(PRESTACIÓN)
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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho

previsto en la ley, como generador de dicha obligación.

HIPÓTESIS DE SUBSUNCIÓN HECHO GENERADOR

INCIDENCIA NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIÓN - CONTRIBUYENTE -
- LEY - TRIBUTARIA

POR EJEMPLO:
-EL QUE VENDE BIENES .
-EL QUE PRESTA SERVICIOS
Art. 2 del CT
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES SUSTANTIVAS FUNCIONALES

(Accesorias) (principales)

HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art. 28° del C.T.
Art 10° C.T

Arts. 87° al 91º del° C.T.

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SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO

TRIBUTARIA
ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Responsable
SUSTANCIAL FORMAL FUNCIONAL

Agente de
Retención o
Percepción

Arts. 4°, 7º, 8°, 9° y 10° C.T.

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La Relación Tributaria:

DEBER TRIBUTARIO
(“Relación-Deber”) NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

Hipótesis
Hecho de
generador
Incidencia
imponible
Tributaria
Art. 2 del CºT

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(“Relación-Obligación”)
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OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBLIGACION
S.A. S.P.
TRIBUTARIA

Principal Formal
Esta clasificación
Prestación Prestación: no está precisada
de dar - hacer en el CºT.
(tributo) - no hacer
- soportar Y las obligaciones
de los agentes de
Obligación Obligación percepción y de
tributaria tributaria retención?
sustancial formal
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Elementos de la Relación Tributaria:

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Es aquel a favor 1. SUJETO ACTIVO

del cual se realiza
la prestación (ACREEDOR TRIBUTARIO)
tributaria

Entidades Públicas de
GOBIERNO CENTRAL Derecho Privado con
personería jurídica
GOBIERNO REGIONAL propia, cuando la ley les
asigne la calidad de
GOBIERNO LOCAL administradores,
expresamente.
Ej. SENATI, SENCICO, BCO.
Art. 4 del CºT NACIÓN
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Es el Estado como ente abstracto.

PODER TRIBUTARIO Entidad del Estado que tiene

la facultad, poder o potestad de
crear tributos (art. 74 Const.)

ACREEDOR TRIBUTARIO Es aquel a favor del cual debe

realizarse la prestación
Tributaria (art. 4 C.T.)

ADMINISTRACIÓN Entidad encargada de la

TRIBUTARIA recaudación y fiscalización
tributaria.
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Hay que distinguir:

PODER ACREEDOR ADMINISTRACION

TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, CONASEV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de
Derecho Público SENATI
3) Gob. Local con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, SENCICO
ESSALUD, CONAFOVI- ESSALUD (SUNAT)
CER)
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Elementos de la Relación Tributaria: Contabilidad

Es aquel obligado
2. SUJETO PASIVO
al cumplimiento de
la prestación
(DEUDOR TRIBUTARIO)
tributaria

Art. 7 del CºT

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
Es aquél que realiza o, Es aquél que, sin tener la
respecto del cual, se condición de contribuyente,
produce el hecho debe cumplir con la
generador de la obligación atribuida a éste.
obligación tributaria *Puede ser Originaria o
descrita en la ley. Derivada.
Art. 8 del CºT Art. 9 del CºT
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CAPACIDAD TRIBUTARIA: Aptitud jurídica de cualquier persona natural

o jurídica, para tener la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias atribuida por Ley (art. 21 C.T.).

- Capacidad civil (goce)

CAPACIDAD TRIBUTARIA.
EL
- Capacidad contributiva
CONTRIBUYENTE
(económica)
- Personas Naturales
- Personas Jurídicas
TIENEN
- Comunidad de bienes
CAPACIDAD TRIBUTARIA - Patrimonios
(Art. 21 C.T.).
- Sucesiones Indivisas
- Fideicomisos
… Y LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA … ? - Sociedades de Hecho
- Sociedades conyugales
- Otros entes colectivos
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Capacidad tributaria: Capacidad contributiva:

Consiste en la aptitud  Es la capacidad económica del
potencial para realizar el sujeto pasivo para contribuir a la
cobertura de los gastos públicos.
hecho generador imponible
 La capacidad contributiva supone
que el legislador ha que el sujeto pasivo es titular de un
estimado para el patrimonio o de una renta, los
cuales una vez cubierto los gastos
nacimiento de la obligación vitales, son aptos para hacer frente
tributaria. al pago de tributos.

*Capacidad legal ligada a un * Un elemento especial de esta

patrimonio materia de carga capacidad es la existencia de cierta
tributaria. manifestación de riqueza o
incremento patrimonial.

Principio implícito en la Constitución SENTENCIA DEL TC. Exp. N° 033-2004-AI/TC

Art. 74. conc. Art. 21 del CºT Principios Rectores de la Tributación en la Const.

Es un deudor por cuenta
ajena (del contribuyente)
SOLIDARIO
Se da cuando un tercero asume
la Obligación Tributaria al lado
del contribuyente, por estar en
relación con los actos que dan
nacimiento a la misma; por
razón de su actividad, función o
posición contractual.
16°, 17°, 18° y 19° del C.T.
- REPRESENTANTES.
- EN CALIDAD DE ADQUIRENTES.
- CON EL CONTRIBUYENTE.
- POR HECHO GENERADOR.
RESPONSABLE
TRIBUTARIO
SUSTITUTO SUBSIDIARIO
Aquel sujeto que se encuentra
“en lugar de” el contribuyente;
vale decir, que desplaza al
contribuyente y se convierte así
en el único obligado de la
prestación tributaria sustancial
o material y la accesoria
Arts. 18° num. 2° del C.T.
ESTÁ REGULADO
EN EL CºT.
AquelPregrado
que sin tener la
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condición de contribuyente,
debe cumplir la obligación
atribuida a éste (Art. 9 C.T.)
“Es aquel deudor tributario que
se encuentra <en defecto de>
el contribuyente. Es decir, el
acreedor tributario debe
dirigirse primero al
contribuyente y sólo en caso
que fracase la acción de cobro
frente al contribuyente, el
responsable subsidiario ocupa
su lugar. El responsable
subsidiario no puede ser
compelido al pago si
previamente no se ha
intimidado al contribuyente,
sobre sus rentas y bienes
propios.”
RESPONSABILIDAD Pregrado
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SOLIDARIA:
Art. 16 del TUO del CºT.
1. Padres tutores y curadores de los
incapaces.

2. Representantes legales de las PJ.

POR •DOLO
ACCIÓN U 3. Administradores de los entes colectivos •NEGLIGENCIA GRAVE
OMISIÓN que carecen de personería jurídica. •ABUSO DE FACULT.
4. Mandatarios, administradores gestores
de negocios y albaceas.

5. Síndicos, interventores o liquidadores

de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.
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ADQUISICIÓN Y PÉRDIDA DE DOMICILIO

A. Adquisición.-
- Antes: Permanencia en el país por dos (2) años o más en forma continua, las
ausencias temporales de hasta 90 días calendario en cada ejercicio gravable no
interrumpe la continuidad.
- Ahora: Permanencia en el país más de (183) días calendario durante un periodo
cualquiera de (12) meses. 

B. Pérdida.-
Ausencia del país más de (183) días calendario dentro de un periodo cualquiera de
(12) meses.
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Domicilio Fiscal. Domicilio Procesal

Definición:
• punto de referencia geográfico.
• fijado dentro del territorio nacional,
• para todo efecto tributario.

 sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo de

señalar expresamente un domicilio procesal al
iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios.
 a efectos de que ahí le sean notificadas las
resoluciones correspondiente al referido
procedimiento

2do párrafo del Art. 11 del CºT

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EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de recaudación, esta

facultada legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda
tributaria

NACIMIENTO DE LA EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Etapas que ocurre en momentos distintos.

NACIMIENTO: Relacionado con la realización
previsto en la ley
EXIGIBILIDAD: Luego de realizado el hecho, la ley
determina en qué momento la obligación tributaria
es exigible
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EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN Pregrado
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TRIBUTARIA
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley para el
pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestación tributaria.

- Regla general: desde el día siguiente al

Si es determinada vencimiento del plazo (Ley o reglamento)
A falta de plazo: a partir del décimo sexto
por el deudor (16°) día del mes siguiente al nacimiento de
tributario la obligación.
-Tributos administrados por la SUNAT:
cronograma de cumplimiento de las oblig. Trib.

Regla general: desde el día siguiente al

Si es determinada vencimiento del plazo para el pago que
por el acreedor contenga la resolución de determinación.
tributario A falta de plazo: a partir del décimo sexto
Art. 3° y 29° del C.T. (16°) día siguiente al de su notificación.
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LA DEUDA TRIBUTARIA
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La deuda tributaria es el monto que el deudor debe pagar al acreedor como

consecuencia de la aplicación de un tributo o multa. Deuda insoluta Ejemplo:
IGV: 1,500
Está compuesta: Int. Moratorio: 300
Int. Fracc. 150
1. TRIBUTO Multa: 100
ELEMENTO Int. Multa 30
PRINCIPAL 2. MULTAS DEUDA TRIB. 1,930

INTERÉS MORATORIO
- Por pago extemporáneo del tributo: desde el día
ELEMENTO
siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago
ACCESORIO - Aplicable a las multas: desde que se cometió la
infracción o desde la fecha en fue detectada por la AT
hasta su pago
Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.
- Por aplazamiento y/o fraccionamiento.
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EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓN

PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL Otros establecidos
CONSOLIDACIÓN por leyes especiales

Resolución de la Administración sobre:

Art. 27° del C.T. Deudas de cobranza dudosa.
De recuperación onerosa
 EL PAGO Pregrado
Programa de
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OBLIGADOS:
Art. 30° del C.T.
- DEUDOR TRIBUTARIO.
- REPRESENTANTE.
- TERCERO
LUGAR:
Art. 29 del C.T.
- Aquél que señale la Administración Tributaria.
- PRICOS: La SUNAT fija un lugar específico.
FORMA:
- Señalado por Ley, Reglamento o la Adm. Trib. Art. 32° del C.T.
- En moneda nacional o moneda extranjera
- El pago se realizará:
- Dinero.
- Cheques.
Surten efecto cuando
- Notas de crédito. Negociables. se acrediten el pago
- Débito en cuenta. en la cuenta
correspondiente.
- Tarjeta de crédito.
- Otros medios que la AT apruebe
- Por excepción, puede ser en especie dispuesto por DS.
 IMPUTACIÓN DE PAGO Pregrado
Programa de
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• CONCEPTO:
Es una operación que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto pagado no
alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial)

• FORMAS DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL.

Costas y gastos que provengas de cobranza coactiva
(artículo 117º CºT)

1 Gastos por la aplicación de sanción de comiso

º (artículo 184 CºT.)
2 Al Interés moratorio (si lo hubiera)
º 3º Al tributo o multa
Art. 31, 117° y 184° del C.T.
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IMPUTACIÓN DE PAGO Contabilidad

• ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN DEL PAGO.

1. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por

el cual realiza el pago.

2. Si el deudor tributario no indica el tributo o multa ni el período por el

cual hace el pago, se seguirá las siguientes reglas de imputación:

TRIBUTOS DEL Primero a la deuda

MISMO PERÍODO tributaria de menor
monto
TRIBUTOS DE
DIFERENTE Deuda tributaria más
VENCIMIENTO antigua
Art. 31° del C.T.
 Programa de
Pregrado
FACILIDADES DE PAGO Contabilidad

• APLAZAMIENTO: General:
Diferir en el tiempo el pago de la deuda Otorgados por D.S.
tributaria a solicitud del deudor.
Particular:
Facultad de la Adm. Trib.
• FRACCIONAMIENTO:
Implica el pago de la deuda tributaria en
partes o fracciones iguales.

• NOTA:
Tributos retenidos o percibidos no
pueden acogerse a ningún tipo de
facilidades de pago.
Art. 36° del C.T.
 Programa de

DEVOLUCIONES POR: Pregrado

Contabilidad

• PAGOS INDEBIDOS:
Cuando el contribuyente efectúa un pago •- tributo exonerado
respecto de una obligación tributaria que en •- inafecto
•- multa inexistente
realidad no le correspondía cumplir. •- pago tributo extinguido

• PAGOS EN EXCESO: • Pago en exceso-mayor

Cuando el contribuyente efectúa un mayor pago pago del tributo. (IR)
al que realmente le corresponde. • Saldo a favor - IGV de
las adquisiciones de
bienes y servicios de
exportadores.
• TASA DE INTERÉS:
No menor a la tasa pasiva del mercado promedio
para operaciones en moneda nacional
multiplicado por un factor de 1.20
Art. 38 y 39° del C.T.
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Contabilidad

LA COMPENSACIÓN

• Cuando los sujetos de la relación tributaria son,

recíprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.
acreedor deudor
Características:
• Puede ser total o parcial.
• Opera con créditos por tributos, sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
• Períodos no prescritos.
• Deudas administradas por el mismo órgano administrador.
Formas:
- Automáticamente: efectuada por el contribuyente
deudor acreedor
- De oficio: Efectuada por la Adm. Trib. Durante la Fiscalización
- A solicitud de parte: efectuada por la Adm. Trib. Previo
cumplimiento de requisitos
Art. 40° del C.T.
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Contabilidad
CONDONACIÓN CONSOLIDACIÓN
• Condonación: Perdón legal. • Cuando se reúne en un mismo
• La deuda tributaria sólo podrá ser condonada
sujeto la condición de deudor y
por norma expresa con rango de Ley.*
acreedor de una misma
• Gobiernos Locales pueden condonar interés
Obligación Tributaria.
moratorio y sanciones respecto de los
impuestos* (antes: tributos) que administren. • A causa de la transmisión de
• En el caso de contribuciones y tasas dicha bienes o derechos que son objeto
condonación también podrá alcanzar al del tributo.
tributo*
* IMPORTANTE
 IMPORTANTE - Requiere identidad de la
- Obligaciones Tributarias ya generadas. obligación tributaria.

Art. 41° C.T DEUDOR Art. 42° del C.T

ACREEDOR
* Última modificación -2007
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Es el transcurso del tiempo que PRESCRIPCI P. ADQUISITIVA

ÓN
genera que se pierde o adquiera
algún derecho u obligación. P. EXTINTIVA

Fin del plazo con que cuenta la Administración Tributaria para:

1. Determinar la deuda tributaria.
2. Exigir el pago de la deuda.
3. Aplicar sanciones vinculadas a la deuda.
Art. 43° del C.T.

PLAZOS:
A los 4 años Cuando el contribuyente presentó DDJJ

A los 6 años Cuando el contribuyente NO presentó DDJJ

A los 10 años Tributos retenidos y percibidos no pagados

A los 4 años En Compensaciones y devoluciones

 Programa de
Pregrado

Cómputos de plazos prescriptorios Contabilidad

FECHA INICIO DE COMPUTO APLICABLE A:

1.- Desde el 1 de enero del año siguiente del Tributos de periodicidad anual.
vencimiento de la Declaración Jurada Anual.

2.- Desde el 1 de enero del año siguiente.

Tributos de periodicidad mensual
3.- Desde el 1 de enero del año siguiente
Tributos de realización inmediata
4.- Desde el 1 de enero del año siguiente
Cometió la infracción, o se detectó.
5.- Desde el 1 de enero del año siguiente
Compensación o devolución de pagos
indebidos o en exceso.
6.- Desde el 1 de enero del año siguiente.
Devolución de créditos distintos a pagos
en exceso o indebidos.
 PRESCRIPCIÓN Pregrado
Programa de
Contabilidad

Interrupción de la prescripción: Art. 45° C.T.

•La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.

•Supuestos de Interrupción* :
1.-El Plazo de prescripción de la facultad de la administración tributaria
para determinar la obligación tributaria se interrumpe:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la
determinación de la obligación tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

También hay causales de interrupción de la prescripción en estos casos:

* (última 2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
modificación - 3. Para aplicar sanciones.
2007) 4. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución.
 Programa de
PRESCRIPCIÓN Pregrado
Contabilidad

•Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una circunstancia

legalmente establecida en el C.T.
Art. 46° C.T.
•Supuestos de Suspensión* :
1. El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el
deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo
62º-A.

También hay causales de suspensión de la prescripción en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución . * (última modificación
-2007)
 Programa de
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL: Pregrado
Contabilidad

• HACER:
• Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.

• Llevar los libros de contabilidad, registros y

sistemas computarizados, de ser el caso.

• NO HACER:
• No destruir los libros, registros y sistemas computarizados
mientras el tributo no esté prescrito.
CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalización que realice la
ART. 87° C.T. Administración Tributaria.
 Programa de

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Pregrado
Contabilidad

• Ser tratados con respeto y consideración por el

personal al servicio de la Administración Tributaria.

• La confidencialidad de la información
proporcionada a la Administración Tributaria.

• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o

en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

• Interponer reclamo, apelación, demanda

contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el Código Tributario.

ART. 92 a 95° del C.T.

 Programa de
Pregrado
Contabilidad