EP DERECHO RUMBO A LA

ACREDITACIÓN
TRIBUTACIÓN
MUNICIPAL Y
REGIONAL
Misión:

Formar abogados emprendedores, con valores, sentido

humanista, científico y tecnológico, responsables con los cambios
que demanda la sociedad global para lograr el desarrollo
sostenible.
Visión:

Al 2021 la carrera profesional de Derecho será reconocida por su calidad

innovadora que forma abogados emprendedores con responsabilidad social.
 Capacidad
• Explica los diferentes conceptos
relacionadas con la determinación de
la obligación ,el acreedor y deudor
tributario, así como el domicilio fiscal
y procesal en la aplicación de la
tributación regional y municipal.

Indicador
• Elabora un cuadro comparativo
mencionando las diferencias y
similitudes de la obligación
tributaria y sus elementos.
 SESIÓN 2 :RELIQUIDACIÓN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA MUNICIPAL ASÍ
COMO EL NACIMIENTO DE LA MISMA

2/34
V.-Nacimiento de la Obligación Tributaria
La configuración del hecho imponible (aspecto material), su conexión con una persona,
con un sujeto (aspecto personal), su localización en determinado lugar (aspecto espacial)
y su consumación en un momento real y fáctico determinado (aspecto temporal),
determinarán el efecto jurídico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligación
jurídica concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento también determinado.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
I HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA:
Aspecto subjetivo de la norma : ¿Quién es el sujeto obligado al pago ?
Aspecto objetivo o material de la norma ¿Qué es lo que se
grava ? Aspecto temporal de la norma ¿Cuándo nace la
obligación ?
Aspecto espacial ¿Dónde se configura el hecho imponible ?
II.-HECHO GENERADOR.
El hecho generador es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar
el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación .
III.-Hecho Imponible
Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como
hecho
imponible, debe corresponder íntegramente a las características
previstas
abstracta e hipotéticamente en la ley, esto es a la hipótesis de incidencia tributaria.
IV.- OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre
el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno
 HECHO GENERADOR

En la exposición de motivos de este artículo del MCTAL se señala que

“…el aspecto terminológico dio lugar a un atento examen de las
distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho
que da nacimiento a la obligación. En efecto, la expresión hecho
generador aceptada por la Comisión sin discrepancia entre sus
miembros, no es de uso universal. También se emplean otras como
“hecho imponible” (de uso en varios países), “hecho gravable”, “hecho
tributario”, “hecho gravado”, “presupuesto de hecho”.
*Carmen del Pilar Robles Moreno.

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• El MCTAL regula el hecho generador condicionado en el artículo
40: “Si el hecho generador estuviere condicionado por la ley, se
considerará perfeccionado en el momento de su acaecimiento y no
el del cumplimiento de la condición”.

• Se está reconociendo que el hecho generador en sí mismo pueda

estar condicionado, como precisa la exposición de motivos de este
artículo, por ejemplo, en el caso de establecimiento de
exoneraciones condicionadas al destino que ha de darse a
determinado bien, en tal supuesto, se opta por considerar que el
presupuesto de hecho ocurrió al producirse efectivamente los
hechos que habrían dado lugar a la aplicación de ley tributaria
general, prescindiendo de la fecha del cumplimiento de la condición.

7/33
• El artículo 14 del Modelo de Código Tributario del CIAT (el código
del CIAT) señala que “El hecho generador es el presupuesto, de
naturaleza jurídica o económica, establecida por la ley para tipificar
el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación”;
con lo cual vemos que define al “Hecho Generador” en forma
coincidente con la mayoría de la legislación de los países de
América Latina.
• De lo hasta aquí expuesto podemos concluir que el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación, se ha denominado Hecho
Generador tanto en el MCTAL como en el Código del CIAT, no
obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes el
concepto toma diversas denominaciones.

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 HECHO
IMPONIBL
• Para que un hecho oE
acontecimiento determinado, sea
considerado como hecho imponible, debe corresponder
íntegramente a las características previstas abstracta e
hipotéticamente en la ley, esto es a la hipótesis de
incidencia tributaria.
• En este sentido, entendemos que un hecho económico
acontecido debe coincidir exactamente con el supuesto
hipotético, al cual denominamos Hipótesis de Incidencia
Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que
llamamos el hecho imponible.

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 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Generalidades

RELACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIÓN ECONÓMICA o de cumplimiento

DAR HACER NO HACER CONSENTIR

Dr. Rubén Sanabria Ortiz 10/34

 CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES SUSTANTIVAS FUNCIONALES

(Accesorias) (principales)

HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art 28º del C.T.
Art 10° C.T

Arts. 87° al 91º del° C.T. 11/3

4
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
•DEFINICIÓN:
Vínculo de derecho público entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.

•NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como
hipótesis de incidencia tributaria y se
genera la Obligación Tributaria.

Todo tributo comprende una obligación

tributaria; pero no toda obligación tributaria
deviene en un tributo.
Arts. 1° y 2° del C.T. 12/34
• b. Características
• - Obligación de Derecho Público
• Ello debido a que el tributo tiene su fundamento jurídico en el poder
tributario y en iusimperium del Estado; su ejercicio por el estado determina
la producción de normas vinculadas a la obligación tributaria y sus efectos.
•
• - De naturaleza obligacional y personal
• Este tipo entablada entre el acreedor (sujeto activo –el Estado como fisco-)
y el deudor (a quien corresponderá adjudicarle el hecho imponible previsto
en la ley o hacerlo responsable de él).
•
• - Obligación ex lege
• La fuente de la obligación tributaria es la ley (en virtud del principio de
legalidad); la voluntad jurídica de las personas no puede generarla.
• En base a lo establecido en nuestro Código tributario podemos determinar
que los elementos de la obligación tributaria son los sujetos y el objeto:
• Derecho Tributario I-: Principios Generales y Código Tributario. UPLA.

13/33
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
SUSTANCIAL:
TRIBUTARIA:
Responsable

ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Agente de
Retención o
Percepción

Arts. 4°,7º 8º, 9º y 10° C.T. 14/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Acreedor Tributario:
• Aquel en favor del cual se realiza la
prestación:
– Gobierno Central. (Poder Ejecutivo,
Congreso)
– Gobiernos Regionales
– Gobiernos Locales (Municipalidad
Provincial, Distrital)
– Entidades de Derecho Público (Senati,
RECUERDA:
Sencico) ADMINISTRACION
ACREEDOR TRIBUTARIA
SUNAT.
TRIBUTARIO SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.

Art 4° C.T. 15/34

Art. 52° a 54° C.T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
Deudor Tributario:
• Persona obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o responsable.

• CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o

respecto del cual se produce el hecho generador
(Art. 8°).
• RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe
cumplir la obligación de aquél (Art. 9°).
Ejemplo: Padres, tutores, curadores.
Representantes Legales.
Dr. Sanabria O, Raúl.
Art 7°, 8° y 9° C.T 16/33
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Agentes de Retención
y Percepción:
• RETENER: Descontar, de un pago, el importe
de una deuda tributaria.
• PERCIBIR: Recibir el pago de un crédito más
el importe de la deuda tributaria.

Los agentes de retención y percepción son:

• Terceros en la relación tributaria.
• Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por disposición legal intervienen en el
cumplimiento de la prestación económica.
• Dependiendo el caso, pueden devenir
en responsables solidarios o sustitutos.
Art 10° C.T 17/34
• PRESUPUESTO CONSTITUTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• 1) Supuesto de hecho tributario o Hipótesis de incidencia
• Constituye la descripción hipotética de carácter normativo de una situación
real, con contenido económico, en la cual una persona natural o jurídica o
entidad sin personería jurídica pero sujeto de derecho configurará una
relación jurídica tributaria u obligación tributaria con el Estado
(Administración Tributaria) de llegar a realizarla.

• En legislaciones como la nuestra junto con Francia es conocida como

hecho generador del tributo, en Italia como presupuestos de hecho, en
Alemania y Suiza como hecho impositivo; en Argentina y España como
hecho imponible e Hipótesis de incidencia tributaria en Brasil.

18/33
• La materialización o acaecimiento en la realidad del supuesto de hecho
configurado en la ley para generar la obligación tributaria debe realizarse o
configurarse, también de modo ineludible, en todos sus aspectos
regulados. En ese sentido, el efecto jurídico no se producirá si alguno de
estos aspectos no se concreta; todos deben concurrir para que pueda
afirmarse que el hecho imponible se ha verificado, dando origen a la
obligación tributaria.

• Elementos
• 1) Personales
• GERALDO ATALIBA indica que el “aspecto personal es el atributo de la
hipótesis de incidencia, que determina el sujeto activo de la obligación
tributaria respectiva y establece los criterios para la fijación del sujeto
pasivo. Dino Jarach menciona “El aspecto subjetivo de la hipótesis de
incidencia consiste en la definición de los sujetos activo y pasivo que están
relacionados con las circunstancias objetivas definidas en la Ley, de forma
tal que surja para unos la obligación y para otros la pretensión al impuesto.

• Derecho Tributario I. Principios Generales y Código Tributario. UPLA.

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• 2) Temporales
• El aspecto es el “indicador del momento en que se configura, o el
legislador tiene por configurada la descripción del comportamiento
objetivo contenido en el “aspecto material” del hecho imponible”
según Villegas.

• En otras palabras tiene como misión indicar el momento exacto de

consumación del supuesto de hecho tributario sea expresa o
tácitamente. Ello se logra indicando una fecha o una circunstancia
determinable en el tiempo. Su importancia radica en que
determinará la adecuada aplicación de la ley tributaria, dentro del
cual pueden presentarse temas controversiales como la aplicación
retroactiva, el plazo a contar en la prescripción, el plazo desde
cuando comienza el devengo de intereses moratorios, etc

20/33
• 3.-Espaciales
• El aspecto espacial “indica el lugar en el cual el destinatario legal
tributario realiza el hecho o se encuadra en la situación descritos
por el aspecto material, o el sitio en el cual la ley tiene por realizado
dicho hecho o producida tal situación”. Es decir es aquel aspecto
del supuesto de hecho tributario que indica las circunstancias del
lugar relevantes para la incidencia tributaria. Este aspecto se fija
tomando en consideración los criterios de atribución de potestad
tributaria los cuales se precisan de acuerdo a tres tipos de
pertenencia política, social y económica.

21/33
• 4) Materiales
• Según Villegas “consiste en la descripción abstracta del hecho que
el destinatario legal tributario realiza o la situación en que se halla.
Es el núcleo del hecho imponible, y es tanta su importancia que
algunos confunden este aspecto con el propio hecho imponible.
•
• El aspecto material del hecho imponible es el elemento descriptivo,
al cual, para completar el supuesto hipotético, se le adicionan los
restantes elementos (personal, espacial y temporal). Este elemento
siempre presupone un verbo (es un “hacer”, “dar”, “transferir”,
“entregar”, “recibir”, “ser”, “estar”, “permanecer”, “adquirir”, “vender”,
“comprar”, “escriturar”, “ganar”, “importar”, etc.)”.
•

22/33
• 5) Base imponible
• Para Dino
Jarach la base imponible “representa uno de
elementos constitutivos del hecho imponible
los (supuesto de
tributario) y
hecho a la de cuantificar dicho
responde
presupuesto de hecho anecesidad
fin de aplicar sobre esa cantidad el
porcentaje o a la escala progresiva cuya utilización dará como
resultado el importe del impuesto.
•
• En otras palabras podemos definirlo como el parámetro o magnitud
constituida por una suma de dinero, por un bien valorable
monetariamente o en todo caso por una magnitud distinta del
dinero, que representa la valuación de la materia imponible y del
cual se extraerá una cuota legalmente establecida que irá a parar a
manos del acreedor tributario.

23/33
• 6.- La Alícuota o tipo impositivo
• La alícuota se define como el valor numérico porcentual o
referencial que se aplica a la base imponible para determinar el
monto del tributo, que irá a parar a manos del acreedor tributario.
Así, por ejemplo, tenemos el 19% en el caso del Impuesto General
a las Ventas o el 3% para el impuesto de Alcabala.
•
• Existen dos clases: la alícuota fija uniforme y la proporcional.
Mientras la primera grava a la totalidad de contribuyentes con una
suma igual, la segunda considera factores que hacen a la
aplicabilidad diferente de acuerdo al universo de contribuyentes o
hechos cometidos por estos.
•

24/33
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Por la determinación se declara la realización del hecho
generador de la Obligación Tributaria, se señala la base
imponible y la cuantía del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:
Mediante

la

presentación
Por el Deudor tributario de formularios físicos o
virtuales.
(autodeterminación)
* Sobre Base Cierta
-Resolución de Determinación
Por la Administración
Arts. 59° y 60° C.T.
-Orden de Pago. 25/34
Tributaria * Sobre Base cierta o
 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía
del mismo.
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administración.
Facturas, comprobantes, guías, etc.

2. BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y

circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador permite establecer la existencia y
cuantía de la obligación.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripción ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.

Arts. 63° y 64° C.T. 26/33

 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley
para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestación
tributaria.

La Obligación Tributaria es exigible:

 Determinación a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley
o Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación.

 Determinación a cargo de la Administración Tributaria.

-Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que contenga la resolución de determinación.
- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día siguiente
al de su notificación.

Art. 3° del C.T. 27/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL:
LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus
intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda
insoluta).
Los intereses comprenden:

1.El interés moratorio por el pago extemporáneo del

tributo
(desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);

2.El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde que

se cometió la infracción o desde la fecha en que fue detectada por la
Administración hasta su pago); y,

3.El interés compensatorio por aplazamiento y/o fraccionamiento

de pago.
Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T. 28/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS

TRIBUTARIAS:
Prelación implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos créditos
excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.

Art. 6 del C.T. 29/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
• La Obligación Tributaria se transmite a los
TRIBUTARIA:
sucesores
• y demás adquirientes a título universal.
• * En caso de herencia la responsabilidad
está limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.
• TRANSMISIÓN CONVENCIONAL
• Los o convenios por los que el deudor
tributario
Pactos transmite su obligación tributaria a un
tercero, no tienen eficacia frente a la Administración
Tributaria.

Arts. 25° y 26° del C.T. 30/34

 Código Tributario
• ¿Cuáles son las facultades de la administración tributaria
local?
• D.S. Nº 135 – 99 –E.F

¿Cuáles son los tributos que conforman la obligación tributaria

municipal ?
 Ministerio de Economía.
 LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL

¿Cuáles son los tributos que conforman la obligación

tributaria municipal ?
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS