EXTINCIÓN DE UNA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y ACTUALIZACIÓN DE LA

DEUDA TRIBUTARIA

Integrantes
 Ramirez Gonzales, Kaddith
Dayany
 Saavedra Fasanando, Silvana
del Rocío

Docente: CPC. Mg. Mildred Flores Fatama

 Es de derecho público
Es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario
Está establecido por ley
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria
Es exigible coactivamente
(Art. 1°del C.T.)
MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Por cualquiera de los medios
Es evidente que la obligación tributaria, con algunas • Pago indicados por el artículo se
diferencias, con la obligación civil mantiene identidad Formas • Compensación puede extinguir la obligación
estructural aceptadas • Condonación tributaria, incluyéndose aquí a
• Consolidación otras formas, siempre y cuando
dispone y regula sean establecidas por ley.

por ejemplo
CÓDIGO TRIBUTARIO La causal de caso fortuito o fuerza mayor
(Art. 27) o el estado de falencia económica.

Todo lo que nace para vivir está condenado a morir, hecho de lo cual no se libra ni siquiera la obligación tributaria.
 La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de dicha obligación.

(Art. 2°del C.T.) ENGLOGA

HIPÓTESIS DE NACIMIENTO HECHO
INCIDENCIA DE LA GENERADOR
- LEY - OBLIGACIÓN - CONTRIBUYENTE -
TRIBUTARIA

POR EJEMPLO:
-EL QUE VENDE BIENES .
-EL QUE PRESTA SERVICIOS
 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES SUSTANTIVAS
FUNCIONALES
(Accesorias) (principales)

HACER RETENER
DAR
NO HACER PERCIBIR

CONSENTIR Art. 28° del C.T.

Art 10° del C.T

Art. 87° del C.T.

 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO

TRIBUTARIA
ACREEDOR CONTRIBUYENTE

RESPONSABLE
SUSTANCIAL FORMAL FUNCIONAL

AGENTE DE
RETENCIÓN O
PERCEPCIÓN
Arts. 4°, 7º, 8°, 9° y 10° C.T.
HAY QUE DISTINGUIR:
PODER ACREEDOR ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA

SUNAT, INDECOPI, Ministerios,

- Gob. Central
SBS, SMV.
1) Gob. Central
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, (SAT)
2) Gob. Regional
Entidades de Derecho SENATI
3) Gob. Local Público con personería
Jurídica propia (SENATI,
SENCICO
SENCICO, ESSALUD) ESSALUD (SUNAT)
 Deudor Tributario
Persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria
SUJETO PASIVO O DEUDOR como contribuyente o responsable. (Art. 7° del C.T.)
• CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza, o respecto del
TRIBUTARIO cual se produce el hecho generador (Art. 8°).
• RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir la
CONTRIBUYENTE ESTADO obligación de aquél (Art. 9°).

RESPONSABLE
AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN
ESTADO
CONTRIBUYENTE • RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una
deuda tributaria.
• PERCIBIR: Recibir el pago de un crédito más el importe
SUSTITUTO de la deuda tributaria.
ESTADO Los agentes de retención y percepción son:
CONTRIBUYENTE • Terceros en la relación tributaria.
• Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por disposición legal intervienen en el
cumplimiento de la prestación económica.
• Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables
solidarios o sustitutos.
(Art 10° del C.T)
El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha
delegado la facultad de recaudación, está facultada
legalmente para exigir al deudor tributario el
cumplimiento del pago de la deuda tributaria
NACIMIENTO DE LA EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIÓN OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA TRIBUTARIA
Etapas que ocurre en momentos distintos.
NACIMIENTO: Relacionado con la
realización previsto en la ley.
EXIGIBILIDAD: Luego de realizado el
hecho, la ley determina en qué momento la
obligación tributaria es exigible.
La Obligación Tributaria es exigible cuando ha
vencido el plazo fijado por ley para el pago, y el
deudor tributario no ha cumplido con la prestación
tributaria.
- Regla general: desde el día siguiente al
vencimiento del plazo (Ley o reglamento)
Si es - A falta de plazo: a partir del décimo sexto
(16°) día del mes siguiente al nacimiento de
determinada
la obligación.
por el deudor
tributario -Tributos administrados por la SUNAT:
cronograma de cumplimiento de las oblig. Trib.
- Regla general: desde el día siguiente al
Si es
vencimiento del plazo para el pago que
determinada contenga la resolución de determinación.
por el acreedor - A falta de plazo: a partir del décimo sexto
tributario (16°) día siguiente al de su notificación.
Art. 3° y 29° del C.T.
 COMPENSACIÓN

PAGO CONDONACIÓN

EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA Otros
CONSOLIDACIÓN establecidos por
leyes especiales

Resolución de la Administración sobre:

-Deudas de cobranza dudosa.
- De recuperación onerosa
Art. 27° del C.T.
 PLAZO
OBLIGADOS TRIBUTO PLAZO
De liquidación anual Dentro de los 3 primeros
- Deudor tributario. meses del año siguiente
- Representante. Art. 30° del C.T.
De liquidación mensual, anticipos y Dentro de los 12 primeros
- Tercero pagos a cuentas mensuales días hábiles del mes siguiente
LUGAR
Pagos de tributos de liquidación Plazo fijado por las normas
- Aquél que señale la Administración mensual anticipos y pagos a pertinentes
Tributaria. Art. 29 del C.T. cuenta mensuales realizados por
- PRICOS: La SUNAT fija un lugar agentes de retención y percepción
específico. Tributos que incidan en hechos Dentro de los 12 primeros
imponibles de realización días hábiles del mes siguiente
FORMA inmediata al nacimiento de la obligación
- Señalado por Ley, Reglamento o la Adm. Trib. tributaria
- En moneda nacional o moneda extranjera Otros tributos, anticipos, pagos a Plazo establecido por las
- El pago se realizará: cuenta, retenciones y disposiciones pertinentes
• Dinero. Art. 32° del C.T. percepciones.
• Cheques.
• Notas de crédito. Negociables.
• Débito en cuenta.
Surten efecto cuando se acrediten
• Tarjeta de crédito.
el pago en la cuenta
• Otros medios que la AT apruebe
correspondiente.
- Por excepción, puede ser en especie dispuesto por DS.
 Es una operación que se realiza en aquellos casos en
los cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el
integro de la deuda tributaria (pago parcial)

FORMAS DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN DEL PAGO

Costas y gastos que provengas de cobranza coactiva 1. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa
1º
(artículo 117º CºT) y el período por el cual realiza el pago.
2. Si el deudor tributario no indica el tributo o multa ni
Gastos por la aplicación de sanción de comiso el período por el cual hace el pago, se seguirá las
(artículo 184 CºT.) siguientes reglas de imputación:

Al Interés moratorio (si lo hubiera)

TRIBUTOS DEL Primero a la deuda tributaria
2º
MISMO PERÍODO de menor monto
3º Al tributo o multa
TRIBUTOS DE
DIFERENTE Deuda tributaria más antigua
VENCIMIENTO
Art. 31, 117° y 184° del C.T. Art. 31° del C.T.
 Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá un
plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la SUNAT,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
características señaladas en la norma sobre la materia

Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo

de treinta (30) días hábiles, la SUNAT procederá a emitir la
Resolución de Comiso correspondiente

La multa no podrá exceder de seis (6) UIT

Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, no se paga la

multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podrá
rematar los bienes, destinarlos a entidades públicas o donarlos
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del plazo
de diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria.
 Costo de la utilización del dinero que debe pagar quien
recibe préstamo, depósito o título que genera la
obligación de devolver.

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)

CLASIFICACIÓN
I. COMPENSATORIO
Contraprestación por el uso del dinero o de
cualquier otro bien. Ejemplo: interés bancario.
- Lo fija la SUNAT para los tributos que administra o recauda.
*Gob. Loc. se fija por Ordenanza Municipal. No mayor a la
TIM de la SUNAT
- Actualmente la TIM es de 1.5% (0.05% diario) (no mayor
del 10% de la TAMN)

ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

I. MORATORIO
Se aplica desde el día siguiente
Indemnización por la demora o retardo en el pago. TRIBUTOS a la fecha de vencimiento hasta
El deudor es sancionado por el retraso. la fecha de pago inclusive.

Se aplica desde la fecha en que

MULTA se cometió la infracción, o desde
Art. 33° del C.T. la fecha en que la AT la detectó.
 APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Art. 38° del C.T.
TRIBUTARIAS
PAGOS INDEBIDOS: - Tributo exonerado o
Cuando el contribuyente
efectúa un pago respecto de inafecto
APLAZAMIENTO: una obligación tributaria que - Multa inexistente
en realidad no le - Pago tributo extinguido
Diferir en el tiempo el pago de la deuda correspondía cumplir.
tributaria a solicitud del deudor.
- Pago en exceso mayor
FRACCIONAMIENTO: pago del tributo (IR)
PAGOS EN EXCESO:
Implica el pago de la deuda tributaria en Cuando el contribuyente - Saldo a favor - IGV de
partes o fracciones iguales. efectúa un mayor pago al que las adquisiciones de
realmente le corresponde. bienes y servicios de
exportadores.
El incumplimiento de lo establecido en las normas TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Art. 39° del C.T.
reglamentarias, dará lugar a la ejecución de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización Tratándose de tributos administrados por la
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
pago. SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no
negociables, giros, etc.
b) Mediante R.S se fijará un monto mínimo para la
Art. 36° del C.T. presentación de solicitudes de devolución.
 Cuando los sujetos de la relación tributaria son, recíprocamente,
deudor y acreedor el uno del otro.

CARACTERÍSTICAS

- Puede ser total o parcial.

- Opera con créditos por tributos, Acreedor Deudor
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
- Deudas administradas por el mismo
órgano administrador.
FORMAS

AUTOMATICAMENTE Efectuada por el contribuyente

Efectuada por la Adm. Trib. Deudor Acreedor

DE OFICIO Durante la fiscalización

A SOLICITUD DE Efectuada por la Adm. Trib. Previo

PARTE cumplimiento de requisitos Art. 40° del C.T.
 LA CONDONACIÓN CONSOLIDACIÓN
 Condonación: Perdón legal.
 La deuda tributaria sólo podrá ser
condonada por norma expresa con • La deuda tributaria se extinguirá
rango de Ley.* por consolidación cuando el
acreedor de la obligación tributaria
 Gobiernos Locales pueden condonar
se convierta en deudor de la misma
interés moratorio y sanciones
como consecuencia de la
respecto de los impuestos* (antes:
transmisión de bienes o derechos
tributos) que administren.
que son objeto del tributo.
 En el caso de contribuciones y tasas
dicha condonación también podrá
alcanzar al tributo*
DEUDOR

ACREEDOR

Art. 41° del C.T. Art. 42° del C.T.

 RESOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOBRE
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA O DE RECUPERACIÓN ONEROSA

- Deudas cuya gestión de cobranza

pueda resultar más cara que el
monto a cobrar.
- Saldo de deuda no mayor a (5%
UIT).
- Antes: Emitir un valor por cada
deuda tributaria.
- Hoy: Se pueden acumular en un
solo valor varias deudas pequeñas
(Art. 80°)
Aquellas deudas por las que ya se
adoptaron y agotaron todas las
acciones de cobranza coactiva, sin
haber logrado su pago.
Por Ejemplo: Deudas de empresas
en procedimiento concursal, deudas
restantes luego de liquidación de
bienes del titular fallecido.

Art. 27° y 80° del C.T.

¿Qué deuda tributaria se actualiza con el IPC?

Es aquella deuda tributaria que, encontrándose Establecidos

dentro de un procedimiento de reclamación, se han
vencido los plazos máximos.
CÓDIGO TRIBUTARIO
¿Cómo es el procedimiento para actualizar la deuda con el IPC? (Art. 142)

Dependiendo si el contribuyente realizó o no pagos parciales a

la deuda tributaria con posterioridad a la fecha de vencimiento
del plazo para resolver el recurso de reclamación y hasta la
emisión de la resolución respectiva.
a. De no existir pagos parciales posteriores a la fecha de
vencimiento del plazo previsto
b. De existir pagos parciales efectuados con posterioridad
a la fecha de vencimiento del plazo
El pago parcial deberá imputarse 1° Interés
conforme a lo establecido en el 2° Tributo o multa.
artículo 31º del C.T.
Aplicará
Mismo procedimiento en base a la
variación del IPC a partir del pago parcial
efectuado hasta la emisión de la resolución
que resuelve el recurso de reclamación (2°)
 SISTEMA ESPECIAL DE ACTUALIZACIÓN Y
PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS (SEAP)
Se aprueba el Sistema Especial de Actualización - Al contado, con un beneficio (10%).
y Pago de deudas tributarias (SEAP), el cual - Fraccionadamente, que comprende el
permite pagar al contado o en forma pago de una cuota inicial y de cuotas
fraccionado. mensuales.
D.L N°914

REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO

• Tributos
DEUDAS QUE PUEDEN
• Multas
SER MATERIA DE
• Presentar la declaración y efectuar el pago de las ACOGIMIENTO • Deudas
obligaciones tributarias • Costos y gastos
• Efectuar hasta la fecha de acogimiento, el pago del
90% de la deuda acogida al Sistema DEUDAS QUE NO PUEDEN
• Presentar el escrito de desistimiento ante la ACOGERSE AL SISTEMA
autoridad administrativa o judicial correspondiente que • Los intereses de los pagos a cuenta del IR
conoce el proceso de impugnación • Las multas impuestas a las empresas
• Subsanar las infracciones tributarias supervisoras
• Presentar la solicitud de acogimiento • Las deudas por prestaciones otorgadas
por ESSALUD
• Las deudas acogidas al REFT
 ¿Dónde presentar la Solicitud?

Para efecto de acoger sus deudas tributarias al Sistema,

los deudores tributarios deberán presentar la Solicitud de
acogimiento en la Intendencia Nacional de Principales
Contribuyentes, según corresponda a su domicilio fiscal.

¿Dónde efectuar el pago?

El lugar para efectuar el pago al contado o el

pago de la cuota inicial correspondiente, es el
siguiente:

Tratándose de Principales Contribuyentes, en la

Oficina de Principales Contribuyentes de la
SUNAT que corresponda a su domicilio fiscal.

Tratándose de los Medianos y Pequeños

Contribuyentes, en las agencias de la red
bancaria.