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ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
La ciencia del Derecho Tributario surge de una relación jurídica de intereses contrapuestos
entre las necesidades recaudadoras del Estado para el logro del bien común, y la capacidad
contributiva de los administrados de responder a sus expectativas y necesidades.
En ese contexto, el Estado requiere, para el logro de sus fines y objetivos trazados, recaudar
una porción de la riqueza generada por sus administrados a través de un ente administrativo
(Administración Tributaria) que goce de determinadas facultades y prerrogativas
(deberes/poderes) .
Ponente/ MG.
Ponente / Docente
CPCC. ENRIQUE SAN MIGUEL
Facultadde
Facultad / Escuela / Programa
Ciencias Empresariales/ Escuela de Contabilidad / Administración Tributaria
FACULTAD DE DETERMINACIÓN
DEUDOR TRIBUTARIO
DENUNCIA DE TERCEROS
Cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la
realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.
DENUNCIA
Formato en 2 copias.(Sellará
el original y la copia,
entregándole este último
como cargo de la
presentación).
Extraviados o robados
Libros, registros, comprobantes de pago
TIPOS DE PRESUNCIONES
TIPOS DE PRESUNCIONES
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización se puede definir como la revisión y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales que corresponden
al sujeto pasivo de la relación tributaria.
Dicho de otro modo, viene a ser una “Auditoría del Cumplimiento de las Obligaciones
Formales y Sustanciales”, realizada por la propia Administración Tributaria, para lo
cual se ayuda de técnicas y procedimientos especialmente diseñados y estructurados
para tal fin, requiriendo para ello la exhibición de documentos e información
correspondiente.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
De otra parte, nuestro Código Tributario establece que en nuestro país la
facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional, para lo cual esta entidad puede realizar labores de inspección,
investigación y control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios.
LA DISCRECIONALIDAD EN FISCALIZACIÓN
De acuerdo al artículo 62º del Código Tributario, la facultad de fiscalización
se ejerce en forma “discrecional”, lo cual, de acuerdo a lo regulado en la
Norma IV del Código Tributario, implica que la administración: “optará por la
decisión administrativa que considere más conveniente para el interés
público, dentro del marco que establece la ley”.
LA FUNCIÓN FISCALIZADORA
INSPECCIONAR: Conforme a la Real
Academia de la Lengua Española, significa
"examinar, reconocer atentamente".
Con ese mismo criterio, por inspección
debe entenderse a la acción de
reconocimiento y examen del cumplimiento
de las obligaciones y los deberes tributarios
realizados por la Administración Tributaria a
los contribuyentes o deudores tributarios.
La inspección consiste en examinar
registros, documentos, o activos tangibles.
La inspección de registros y documentos
proporciona evidencia de auditoría de
grados variables de confiabilidad
dependiendo de su naturaleza y fuente y de
la efectividad de los controles internos
sobre su procesamiento.
LA FUNCIÓN FISCALIZADORA
INVESTIGAR: Según la Real
Academia de la Lengua Española,
significa "hacer diligencias para
descubrir algo o aclarar la conducta
de ciertas personas sospechosas de
actuar ilegalmente".
En tal sentido, investigación es la
acción desplegada por la
Administración Tributaria para
esclarecer un hecho que presume no
acorde con la información otorgada
por el contribuyente. Se trata,
entonces, de acciones tendentes a
descubrir la verdad sobre el hecho
generador de la obligación tributaria.
LA FUNCIÓN FISCALIZADORA
CONTROL
Conforme a la Real Academia de la Lengua
Española, control es "comprobación,
inspección, fiscalización, intervención, así
como dominio, mando, preponderancia y
regulación, manual o automática, sobre un
sistema".
Entonces, por control del cumplimiento de
las obligaciones tributarias debe
entenderse a la acción por la cual la
Administración Tributaria interviene para
verificar que la determinación de la deuda
tributaria se realizó observando lo
establecido por ley.
EL SISTEMA DE FISCALIZACIÓN
El Sistema de Fiscalización de la Administración Tributaria comprende un
conjunto de actividades, acciones y procedimientos estructurados para
el ejercicio de la facultad conferida por la ley y que tiene por finalidad
controlar y promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias, a través de la generación de riesgo.
RIESGO - DEFINICIÓN
Es la posibilidad que tiene el contribuyente de ser descubierto al realizar
acciones en contra de las normas tributarias y, debe ser tal, que lo haga
optar por declarar las obligaciones tributarias correctamente, pues el
costo de ser descubierto es demasiado oneroso y peligroso para sus
intereses, por las sanciones, multas, intereses e inclusive pena de cárcel
en el caso de delito de defraudación tributaria.
LA BRECHA DE VERACIDAD
El sistema de fiscalización apunta principalmente a disminuir la brecha
existente entre lo que los contribuyentes “debieron declarar” y lo
“declarado” mediante acciones de fiscalización planificadas, controlando el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, generando riesgo de
detección y sanción con el consiguiente incremento del pago voluntario de
los tributos.
PROGRAMAS DE FISCALIZACIÓN
A fin de lograr riesgo efectivo y masivo en el universo de contribuyentes se realizarán distintos
tipos de intervenciones, que varían según el objetivo, el número y tamaño de los contribuyentes,
así como la complejidad tributaria que involucre el control respectivo.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
DOCUMENTOS FINALIZACIÓN
INICIO
QUE SE DEL
DEL
EMITEN PROCEDIMIENTO
PROCEDIMIENTO
RESULTADO NOTIFICACIÓN
REQUERIMIENTO RESOLUCIÓN
CARTA OTROS DE
PRIMER (Se comunica
DE REQUERIMIENTOS DETERMINACIÓN
REQUERIMIENTO cumplimiento o
PRESENTACIÓN incumplimiento)
NOTIFICACIÓN
RESOLUCIÓN
DE
ACTAS MULTA
TIPOS DE DE FISCALIZACIÓN
FISCALIZACIÓN FISCALIZACIÓN
PARCIAL DEFINITIVA
Se sujeta al plazo de 06 Debe efectuarse en el plazo
meses y en este tipo de de un (1) año computado a
procedimiento se revisa partir de la fecha en que la
parte, uno o algunos de empresa fiscalizada entregue
los elementos de la la totalidad de la información
obligación tributaria. y/o documentación que fuera
solicitada por la SUNAT.
FACULTADES DISCRECIONALES
FACULTAD SANCIONADORA
SANCIÓN ADMINISTRATIVA
La aplicación de una sanción administrativa constituye la manifestación del
ejercicio de la potestad sancionadora de la Administración. Como toda
potestad en el contexto de un Estado de Derecho, está condicionada, en
cuanto a su propia validez, al respeto de la Constitución, de los principios
constitucionales y en particular a la observancia de los derechos
fundamentales de la persona.
Principio de proporcionalidad.
La sanción debe guardar
correspondencia con la
conducta infractora, quedando
prohibidas las medidas
innecesarias o excesivas,
manteniendo la debida
proporción entre los medios a
emplear y los fines públicos que
deba tutelar.
Principio de no concurrencia
de infracciones. Cuando una
INFRACCIÓN 2
misma conducta califique como
más de una infracción se
aplicará la sanción prevista para
la infracción de mayor gravedad,
sin perjuicio que puedan
exigirse las demás
responsabilidades que
INFRACCIÓN 1 establezcan las leyes.
INFRACCIÓN 2
Principio del debido
procedimiento. Las entidades
aplicarán sanciones DEBIDO
PROCEDIMIENTO
sujetándose al procedimiento
establecido respetando las
garantías del debido proceso.
INFRACCIÓN 1
Penas pecuniarias.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehículos.
Cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes;
y
Suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para
el desempeño de actividades o servicios
públicos.
CONFIGURACIÓN DE INFRACCIÓN
EJEMPLO: La presente infracción se configura en el momento en el cual el agente
de retención o percepción no efectúa las retenciones o percepciones que por ley u
otra norma se encuentra obligado.
GRADUALIDAD DE SANCIONES
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede
aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar.
NO TRANSMISIBILIDAD DE SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
TIPOS DE INFRACCIONES
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Es función de la Administración
Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podrá contratar
directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y
financiero, así como de otras
entidades para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los
convenios podrán incluir la
autorización para recibir y procesar
declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la
Administración.
TIPOS DE DECLARACIONES
1. Declaraciones Determinativas
Son las Declaraciones en las que el
Contribuyente o Declarante determina el
importe de impuestos a pagar, es decir la
deuda tributaria en un periodo determinado.
2. Declaraciones Informativas
Son las Declaraciones en las que el
Contribuyente o Declarante informa sus
operaciones o las de terceros a solicitud de
la Administración Tributaria y en las cuales
no se determina ninguna deuda.
La Resolución de Ejecución
Coactiva (REC), es el medio por
el cual la SUNAT inicia un
procedimiento de Cobranza
Coactiva por el cual se requiere
al deudor tributario la
cancelación de su deuda exigible
en un plazo de 7 (siete) días
hábiles. De no realizarse el pago
dentro del plazo establecido, el
Ejecutor procederá a efectuar
cualquiera de los embargos
establecidos en el TUO del
Código Tributario.
1.- Embargos:
En forma de intervención:
(i) En recaudación.
(ii) En información.
(iii) En administración de bienes.
En forma de depósito:
(i) Con extracción de bienes.
(ii) Sin extracción de bienes.
En forma de inscripción.
En forma de retención.
2.-INFRACCIÓN
Otras1 medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma más
adecuada el pago de la deuda.