MODULO I :CONTABILIDAD FINANCIERA

CURSO : Fundamentos y Normatividad

Contable

Tema 1.1. Aplicaciones contables, tributarias y laborales

en las actividades de empresas privadas, aplicando el
plan contable general empresarial

IMPUESTO A LA RENTA
RENTA NETA Y
CALCULO DEL
IMPUESTO A LA RENTA

1
 RENTA NETA IMPONIBLE

 Renta Neta de Fuente Peruana

 Gastos Deducibles

 Gastos No Deducibles

 Compensación de Pérdidas Tributarias

 Renta Neta de Fuente Extranjera

2
 Determinación de la Renta Neta Imponible

Ingreso Bruto
_
Devoluciones

= Ingreso Neto
_
Costo Computable

= Renta Bruta

Art. 20º del TUO de la L.I.R. 3

 Determinación de la Renta Neta Imponible
Fuente Peruana Fuente Extranjera

Renta Bruta Renta Bruta

_ _

Gastos Gastos

= Renta Neta de = Renta Neta de

Fuente Peruana Fuente Extranjera

+ +
Renta Neta

Art. 37º, 51°, 51-A° del TUO de la L.I.R.

4
 Del Resultado de la
Renta Neta de Fuente Peruana
Tributario Según EEFF
Vs. Resultado del
Renta Neta Ejercicio

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.

A fin de conciliar Se realizan Adiciones y Deducciones

ambos resultados al Resultado del Ejercicio según EEFF

Según EEFF Tributarios Tributario

Resultado del
+ _
Ejercicio Adiciones Deducciones = Renta Neta

Art. 33º del Reglamento de la L.I.R. 5

Determinación de la Renta Neta Imponible

Renta Neta de Renta Neta

Fuente Peruana _
+ • Pérdida Tributaria de
Solo Ejercicios Anteriores
Renta Neta de • Inversión en la
positiva
Fuente Extranjera Amazonía

= Renta Neta Si es positivo Si es negativo

Renta Neta Pérdida

Imponible

Art. 50° y 51º del TUO de la L.I.R. y Art. 29°-A del Reglamento 6
Renta Neta de Fuente Peruana
RENTA
BRUTA

(-)
Principio de Causalidad
GASTOS NECESARIOS
Criterio de Devengado
Requisitos formales (-)
Gastos deducibles GASTOS VINCULADOS CON LA
• Con límite GENERACIÓN DE GANANCIA DE
• Sin límite CAPITAL
Gastos no deducibles

= Renta Neta de
Fuente Peruana

Art. 37º y 44° del TUO de la L.I.R. 7

Principio de Causalidad
Generación de Deben
rentas gravadas Cumplir con
Criterios de:
Relación Normalidad
Gasto Causa – Efecto Mantenimiento Razonabilidad
con: De la fuente Generalidad

Generación
Se cumplirá con el principio de de ganancias
causalidad, aún cuando no se logre de capital
la generación de la renta.

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

8
Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.

Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

concurrentes por la ley.
para calificar un
desembolso como Que se encuentre debidamente acreditado (con
gasto deducible comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
9
Criterio de lo Devengado

Los efectos de las operaciones

Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL

CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22
10
Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES

No otorgue ningún Imposibilidad de conocerlo durante

beneficio fiscal. el ejercicio en que se devengó.

Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el comprobante de pago es recibido después del cierre
del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la
presentación de la Declaración Jurada Anual.
¿ Puede la empresa deducir el gasto ?

Art. 57º del TUO de la L.I.R.

11
Criterio de lo Devengado
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaración
¿ Podía el contribuyente deducir un gasto devengado en el
ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento
de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ?

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS
Los costos o gastos no se imputarán en el ejercicio en que se
devenguen

SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN O SIMILAR.

CONDICIONES SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN.

EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MÁS
DE UN EJERCICIO GRAVABLE.

Art. 57º y 63° del TUO de la L.I.R.

12
Requisitos formales para la
deducción del gasto
• Obligación formal: el contribuyente que pretenda deducir el
BANCARIZACIÓN

gasto o costo de adquisición, deberá efectuar el pago de

contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 ó $ 1,500.00,
mediante los medios de pago regulados.
• Medios de Pago: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de
fondos, órdenes de pagos, tarjetas de débito y crédito expedidas
en el país y cheques con la cláusula “no negociable”,
“intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente.

Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008

Los Montos para utilizar Medios de Pago son:
Desde S/. 3,500.00 ó $ 1,000.00

Art. 25º Inc d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 4° y 5° de la Ley Nº 28194. 13
Requisitos formales para la
deducción del gasto
• No es aplicable cuando la contraprestación de la empresa,
BANCARIZACIÓN

teniendo un valor económico, se satisface con medios distintos

al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o
compensaciones).

• Se mide en función al valor de la operación por pagar, es decir,

a lo facturado.

• En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la

empresa perderá el derecho a deducir gastos, costos créditos,
efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.

Art. 25º Inc. d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 8° de la Ley Nº 28194. 14
Requisitos formales para la
deducción del gasto
DETRACCIONES

• En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren

obligados a efectuar la detracción podrán deducir los gastos y/o
costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.

• Dicha deducción no será considerada válida en caso se

incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a
cualquier notificación de la SUNAT respecto a las operaciones
involucradas en el SPOT, aún cuando se acredite o verifique la
veracidad de éstas.

Primera Disposición Final del D. Leg. N° 940 Sistema de Pagos de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Régimen de Detracción 15
 Requisitos formales para la
deducción del gasto
LOS COMPROBANTES

• Los gastos y/o costos deben estar debidamente

REQUISITOS DE

sustentados con comprobantes de pago emitidos

conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
DE PAGO

• Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por

honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.

Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago 16
 Requisitos formales para la
deducción del gasto
• Comprobantes de pago autorizados:
Aquellos que permiten deducción del Impuesto a
LOS COMPROBANTES


la Renta e Impuesto General a las Ventas
REQUISITOS DE

 Aquellos que sólo permiten deducción del

Impuesto a la Renta.
DE PAGO

 Aquellos que no permiten deducción tributaria

alguna.
• Excepción: Gastos que de acuerdo al Art. 37° no
requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
• Los comprobantes de pago emitidos por sujetos
calificados como No Habidos no son deducibles, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condición.

Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago 17
Gastos que inciden en Rentas Gravadas,
Exoneradas e Inafectas
- Se deducirá en forma proporcional al gasto
directo imputable a las Rentas Gravadas:
Cuando los Gastos
inciden Gasto Común x Gasto Directo de Rentas Grav.
conjuntamente en Total Gasto
Rentas Gravadas,
Exoneradas
é Inafectas - De no poder aplicarse dicho método, se aplicará
un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Y no se puedan Total Rentas Brutas Gravadas,
imputar Exoneradas e Inafectas
directamente
Gasto Común x Porcentaje

Ultimo párrafo del Art. 37°del TUO de la L.I.R. y Art. 21° inc. p) del
Reglamento 18
 Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a límite
b) Gastos no sujetos a límite

19
a) Con límite: Cargas Financieras
Originados por la constitución, renovación y cancelación de
deudas destinadas a generar rentas gravadas

Deudas - Sólo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.

Fraccionamiento - Según Código Tributario

Intereses
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
Partes veces el Patrimonio Neto al
vinculadas cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible

Art. 37° inc. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc. a) del Reglamento 20
 a) Con límite: Cargas de Personal
Titular EIRL, - Se pruebe que trabajan en el
negocio.
Accionista o - No excedan valor mercado.
Socios de PJ, - El exceso será dividendo del
y Familiares titular o socio.

- No exceda 6% Utilidad comercial

del ejercicio antes del Impuesto a
Remuneraciones Directores de la Renta.
S.A - El exceso será renta gravada del
director.

- Deducción adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N° 102-
Discapacidad 2004-EF. Procedimiento según R.S.
296-2004/SUNAT.

Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I.Renta y

Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) Reglamento 21
 a) Con límite: Cargas de Personal

 Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones  No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razón
Socios de PJ de:
> Control
y Familiares
> Administración
> Capital
Así como sus familiares
 El exceso será dividendo del titular o
socio.

Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I.Renta.

22
Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
 a) Con límite: Cargas de Personal
Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para
el generador de rentas de
tercera categoría calculado
sobre el total de trabajadores
Hasta 30%
Mas de 30%
Art. 37° Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N° 102-2004-EF; R.S. N° 296-2004/SUNAT.
Porcentaje de deducción
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por
cada persona con discapacidad
50%
80%
Tope: 24 RMV por trab.
Tope para los trabajadores con
menos de un año: 2 RMV
23
 a) Con límite: Cargas de Personal
•0.50% ingresos netos
•Gastos recreativos. Límites:
•40 UIT
Cargas de
Personal •Gastos en Salud •Menores 18 años
de hijos •Mayores 18 años incapacitados

• Que sean necesarios para sus funciones

• No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Gastos de
movilidad • Podrán ser sustentados con Comprobante; o Planilla de
de movilidad, en cuyo caso éstos gastos no podrán exceder
trabajadores del 4% de la RMV diariamante por cada trabajador
• No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.

Art. 37° Inc. ll) y a1) Ley I.Renta 24

 a) Con límite: Servicios de Terceros

Son GR aquellos efectuados:

• A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
• A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
Gastos de clientes.
Representación No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda

Limites GR:
• 0.50% ingresos brutos
• 40 UIT

Art. 37° Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento 25
 a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehículos que:
• Sean estrictamente indispensables; y
Vehículos • Se apliquen en forma permanente
Automotores > Aquellos gastos en vehículos destinados a
A2, A3 y A4 dirección, representación y administración, serán
deducibles con ciertos limites según los ingresos
netos anuales.

¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorias?

Automoviles y Station Wagon:
•Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
•Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
•Categoria A4........ Mas de 2,000 cc

Art. 37° Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento 26
 a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
Limites de vehículos destinados a dirección,
representación y administración
In g re s o s n e t o s a n u a le s N ° v e h íc u lo s
H a s t a 3 ,2 0 0 UIT 1
H a s t a 16 ,10 0 UIT 2
H a s t a 2 4 ,2 0 0 UIT 3
H a s t a 3 2 ,3 0 0 UIT 4
M a s d e 3 2 ,3 0 0 UIT 5
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, excepto enajenación de bs. act. fijo.

Art. 21° Inc. r) Reglamento I. Renta 27

a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Depreciación de Activos fijos

Desgaste Obsolescencia

Costo adquisición o producción + mejora permanente

T
A • Tabla aprobada ó Contabilizada en
S
y
• Informe técnico libros contables
A
Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la
depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.

Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I.Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento. 28
a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Tasas de depreciación aplicables

Edificios y Otras Construcciones 5%

anual
BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción, 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terres tre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
m ineria, petrolera y construcción,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

Art. 39° y 40° Ley I.Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta 29
a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Bienes Depreciarse
depreciables
Acreditado con
(excepto Informe Técnico
inmuebles) Darse de baja dictaminado por
obsoletos o profesional
fuera de competente y
uso colegiado

La inversión en bienes cuyo

No es de aplicación si los
costo por unidad no sobrepase
bienes forman parte de
¼ UIT puede deducirse
un conjunto o equipo
como gasto

Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento 30
a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Amortizaciones

- Organización
- Pre-operativos iniciales o de expansión.
- Intereses devengados en período pre-operativo

Amortizarse en el plazo
En el primer ejercicio
máximo de 10 años

Plazo puede ser variado con

autorización de SUNAT

Art. 37° Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. d) del Reglamento 31
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión

Gastos de Viaje

Transporte • Se acredita con pasajes

Sean
indispensables • Límite General: Máximo el
Viáticos doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Necesidad de
viaje: acreditada • Alojamiento + movilidad:
con la • Alojamiento - Documentos del exterior, ó
correspondencia • Alimentación - DDJJ: Límite 30% del doble
• Movilidad otorgado a funcionario del
o cualquier otra
documentación Gobierno Central.

Art. 37° Inc. r) Ley I.Renta y Art.21° Inc. n) del Reglamento 32

a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión

Gastos por Donación

Sector Público Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

Nacional asistencia social, educación, culturales,
(excepto científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud,
empresas) patrimonio histórico cultural indígena

Requisito: calificación previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial

Límite a la deducción: 10% Renta Neta, luego

de la compensación de pérdidas

Art. 37° Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento 33
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Sólo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos
sustentados con Límite 1: 6% del monto acreditado con
comp. de pago anotados en el Registro de
Boletas de Ventas Compras (monto total incluido impuestos)
o Tickets Límite 2 : 200 UIT

Es deducible el importe de arrendamientos

que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Arrendamiento
Personas Naturales: Si el predio es casa
de predios
habitación y genera renta, la deducción
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de de mantenimiento

Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento 34
b) Sin límite: Cargas de Personal
• Salud
Servicios de • Culturales
Salud, • Educativos
Culturales y • Enfermedad
Educativos • Salud de cónyuge
• Salud de concubino(a)

Cargas de Perceptor • Pagados antes de presentar la

Rentas de DDJJ anual;o
Personal segunda, cuarta • Hayan efectuado y pagado la
o quinta categoría retención.

Aguinaldos, • Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, • Pagados antes de presentar
retribuciones la DDJJ anual

Art. 37° Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF 35
 b) Sin límite: Servicios de Terceros
Son deducibles los tributos
- Impuestos
que recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones
- Tasas actividades productoras de
rentas gravadas.

Gastos de Que afecten

Rentas Gravadas
Cobranza

Regalías, retribuciones Deben abonar la

Gastos o Costos por servicios, retención en el mes
a Favor de No asistencia técnica, en que se produzca
Domiciliados cesión en uso ú otros el registro contable.

Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° Ley I.Renta y

36
Art. 39° Último párrafo Reglamento
b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Existencias

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa Perdida cualitativa

I
N
De profesional F Destrucción ante
Independiente, O Notario, comunicado
R
Competente y Colegiado M a SUNAT 6 días antes
E

Art. 37° Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento 37

b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:
• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Provisión por • Protesto de documentos; o,
Deuda • Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Incobrable • Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el crédito.
Además, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances

•Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce •Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable •Deudas con renovación o
prorroga expresa.

Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento 38

b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Castigo por Deudas Incobrables

• Deuda haya sido provisionada; y

REQUISITOS

• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que

sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se
deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
• Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un
Proceso de reestructuración”.

Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento 39
b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
bienes generadores usa parcialmente
Primas de
Renta gravada como oficina
Seguro

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de • Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios • Sorteo ante Notario Publico.
• Cumpla normas legales sobre la materia:
(dinero o Decreto Supremo N° 006-2000-IN
especie)

Art. 37° Inc. c) y u) Ley I.Renta 40

b) Sin límite: Cargas excepcionales
Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales Hechos del hombre

• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.

Art. 37° Inc. d) Ley I.Renta 41

Gastos no deducibles

42
Gastos No deducibles: Gastos personales
y provisiones contables
No se acepta los gastos de sustento del
Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos,
Contribuyente educación, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

Provisiones constitución de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.

Art. 44°Inc. a) y f) Ley I.Renta 43

 Gastos No deducibles: Gastos sin
sustento

• Deben estar sustentados con documentos emitidos en

arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.
Gastos sin • No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo al
RCP no pueden ser utilizados para sustentar costo o gasto.
Sustento en
Comprobantes • No son deducibles los comprobantes emitidos por
contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de diciembre del
De Pago ejercicio hayan levantado tal condición.

• Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37° de la

Ley del I.R. se permite la sustentación del gasto con otros
documentos.

Art. 44°Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. b) del Reglamento 44

Gastos No deducibles: Gastos de
ejercicios anteriores
Sólo se aceptará si:
• No se conociera el
Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de • No implique beneficio
ejercicios fiscal • Devengado
anteriores • Provisionado y • Correlación
pagado en el ejercicio

Art. 57° Ley I.Renta 45

Gastos No deducibles: Multas, Sanciones
y Tributos

• Código Tributario No se considera:

Multas y • Sector Público • Intereses por
Sanciones Nacional fraccionamiento tributario

No son deducibles el IGV,

Tributos IPM e ISC que grave el
retiro de bienes.

Art. 44° Inc. c) y k) de Ley I. Renta 46

Gastos No deducibles: Intangibles de
duración ilimitada y reevaluaciones
- Duración Limitada: aquellos cuya vida
útil está estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duración ilimitada: marcas, patentes,
Duración Procedimientos de fabricación, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.

Reorganización de empresas o no.

Reevaluaciones Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.:
Voluntarias  Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44° Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. a) del Reglamento. 47
Gastos No deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras permanentes

Tampoco son deducibles todo

Donaciones acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por el Art.
liberalidades 37° Inc. x) ]

Mejoras permanentes:
Bienes o • Alargan vida útil Formarán
parte del
mejoras • Mejoran la calidad de la
producción costo del
permanentes activo
• Reducen los costos

Art. 44° Inc. d) y e) Ley I.Renta

48
Gastos No deducibles: Impuesto a la
Renta y comisiones en el exterior

- El Impuesto a la Renta grava el Resultado obtenido.

Impuesto - No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya

a la Renta asumido y que corresponda a un tercero.
Excepción: Si grava intereses por operaciones de
crédito a beneficiarios del exterior.

Comisiones Se repara el exceso del porcentaje que usualmente se

mercantiles en paga en dicho país.
el exterior

Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de Ley I. Renta 49

 Gastos No deducibles: Gastos de paraísos
fiscales
Paises de baja o
nula imposición:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mónaco,
Gastos Islas Caimán, etc.
provenientes
de paraísos  No brinde información
También se considera
fiscales  Régimen tributario con
a los países donde la beneficios
tasa del IR es 0% o y  Beneficiados estén
menor en 50% a la prohibidos operar en mercado
tasa en Perú. local.
El país se publicite como paraíso

Art. 44°Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86° del Reglamento 50

 Compensación de
Pérdidas Tributarias

51
Compensación de Pérdidas Tributarias
Objetivo de la compensación:
Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a gravar,
en el largo plazo, las utilidades netas de pérdidas,
durante toda la vida comercial del negocio.

Lograr una mayor recaudación para el Estado en los

ejercicios inmediatos, provenientes de las empresas con
pérdidas y que opten por el Sistema b).

52
Sistemas para compensar la Pérdida
Sistema A Límite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema B Límite: 50% Utilidad

En ambos sistemas se deberán considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable

Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable 6,000

Art. 50° del TUO de la L.I.R. 53

Sistemas para compensar la pérdida:
Sistema A
El plazo de compensación es de 4 años.

El inicio del cómputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generación, se
PARÁMETROS
obtenga o no Renta Neta.

Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo

ORDEN DE no compensado no puede arrastrarse a
PRELACIÓN los ejercicios siguientes.
La compensación de
las Pérdidas Tributarias
se inicia por la
más antigua.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 54
 Sistemas para compensar la pérdida:
Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 1: - Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2005

2006 2007 2008 2009 2010

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540

Pérdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0

Cumplido los 4 años el saldo de

pérdida (10,350) no puede
arrastrarse más.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 55
Sistemas para compensar la pérdida:
Sistema B
La compensación se efectúa anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categoría.
CONSIDERACIONES

La compensación se debe realizar sólo hasta el

50% de la Renta Neta Anual obtenida.

No existe plazo máximo para efectuar la compensación.

Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta

Compensable del Ejercicio que podrá ser arrastrada.

Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento 56
 Sistemas para compensar la pérdida:
Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2005
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008

2006 2007 2008 2009 2010

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Pérdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)

Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000

Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Pérdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0

La renta exonerada (2,000)

compensa toda la pérdida
del 2008 (-2,000).

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento 57
Renta Neta de Fuente Extranjera
Si inciden en Rentas de fuente peruana y rentas de
Renta Bruta fuente extranjera y no se pueda imputar

_ directamente se distribuirá proporcionalmente.

Se acreditarán con documentos en donde conste:

Gastos
Necesarios -Nombre, denominación o razón social
-Domicilio
-Naturaleza u objeto de la operación
Renta Neta -Fecha
= Fuente -Monto
Extranjera Se debe proporcionar traducción al castellano.

Art. 51-A° Ley I. Renta 58

Renta Neta de Fuente Extranjera

Salvo prueba en contrario, se presume

que los gastos incurridos en el exterior
han sido ocasionados por rentas
de fuente extranjera.

Art. 51°-A de la LIR 59

Renta Neta de Fuente Extranjera
Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:

- Se deducirá en forma proporcional al gasto directo imputable a las

Rentas de Fuente Extranjera:

Gasto Común x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera .

Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera

- De no poder aplicarse dicho método, se aplicará un porcentaje a los

gastos comunes, obtenido de:

Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera .

Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera
Gasto Común x Porcentaje

Art. 29°-B del Reglamento 60

 CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

 Tasa del Impuesto

 Sistemas de Pagos a cuenta

 Créditos contra el impuesto

 Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

61
Tasas del Impuesto
GENERAL
Perceptores de
rentas de
Renta Neta x Tasa = Impuesto
29.5%
tercera Imponible a la Renta
categoría

ADICIONAL Disposición Tasa Impuesto

Personas Indirecta de x =
5% a la Renta
Jurídicas Rentas de
Tercera Categoría

Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R. 62

 Tasas del Impuesto
Disposición
Indirecta de x Tasa = Impuesto
Rentas de 5% a la Renta
Tercera Categoría
ADICIONAL
Personas Se debe abonar dentro del mes siguiente de
Jurídicas efectuada la disposición indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonará: *
En el mes siguiente a la fecha que devengó
el gasto.
 En el mes de enero del ejercicio siguiente.

Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R.

63
*Modif. D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
 Procedimiento para la Determinación del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

egativo
• Pérdida Tributaria es n Pérdida
Si
Renta _ Ejercicios Anteriores
=S
Neta • Inversión en la
i es
Amazonía pos Renta Neta
itiv o
Imponible

Tasa
29.5%
Renta Neta x •
 5% = Impuesto
Imponible a la Renta

_ CRÉDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA

= SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR

Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52° del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía 64
Pagos a Cuenta del IR
Pago a cuenta Enero
Pago a cuenta Febrero
Durante el año se van realizando pagos
.....
a cuenta:
T o t a l P/A/C

 Los P/A/C constituyen uno de los créditos con

devolución del Impuesto a la Renta
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio,
constituyendo un crédito con devolución:

Impuesto _ CRÉDITOS =
• Impuesto a Pagar
• Saldo a Favor
a la Renta -Con devolución
-Sin devolución

Art. 85° y 87° Ley I.Renta 65

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A
Sistema a) Ingresos Netos del mes x Coeficiente
Coeficiente

• Coeficiente= Impuesto Calculado

Ingresos Netos
Son ingresos netos el total Datos:
de los ingresos gravables Enero y febrero: Ejercicio precedente
devengados en cada mes, al anterior
menos devoluciones, sin Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
incluir el REI •El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.

Modificación •Balance al mes de Junio

Art. 85° Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y b) del Reglamento
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B
Sistema b) Ingresos Netos del mes x 2%
Porcentaje

El sistema b) Porcentaje se aplica a

Son ingresos netos el total
de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones,
descuentos, sin incluir REI
contribuyentes que:
• Hayan iniciado actividades
• No hayan tenido renta
imponible en ejercicio anterior.
• No puedan aplicar sistema a)

•Balance al mes de Enero y Junio

Modificación •Balance al mes de Junio

Art. 85° Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y c) del Reglamento 67
Consideraciones Generales de los Pagos a
cuenta
• Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Régimen General del Impuesto a la Renta.
• Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinará
el que le corresponda.
• Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deberá constar en libro de Inventarios y Balances.
• En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicará
el sistema del porcentaje.
• En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ
anuales, SUNAT podrá determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.

Art. 85° Ley I.Renta y Art. 54° del Reglamento 68

Créditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:

• Solo se podrá compensar los saldos a favor originados

por rentas de tercera categoría.

• Se tendrá en cuenta el siguiente orden al compensar:

1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crédito

Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta 69

Créditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:

•El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al

anterior deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo.
En ningún caso se podrá aplicar contra el anticipo adicional.

•El saldo del ejercicio anterior se podrá compensar contra los

pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquel en que se presente la DDJJ donde se consignó dicho saldo.

Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta 70

Créditos contra el Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría

El contribuyente generador de rentas de tercera

categoría a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los créditos a los
que tiene derecho.

71
 Créditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRÉDITOS SIN
DERECHO A Crédito por Reinversión
DEVOLUCIÓN
Otros créditos sin derecho a devolución

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRÉDITOS CON Pagos a cuenta del impuesto

DERECHO A
DEVOLUCIÓN
Impuesto percibido
Impuesto retenido

Otros créditos con derecho a devolución

SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR
72
BL: Art. 88° del TUO de la L.I.R.
 Prelación en la deducción de créditos
1. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

2. Crédito por Reinversión

3. Otros créditos sin derecho a devolución

4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

5. Pagos a cuenta del impuesto

6. Impuesto percibido

7. Impuesto retenido

8. Otros créditos con derecho a devolución

Art. 52º del Reglamento del TUO de la L.I.R. 73

Créditos por IR de fuente extranjera
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributación sobre las rentas
gravadas en dos países.
rentas de fuente extranjera

El impuesto retenido en el exterior debe provenir

Requisitos del crédito por

de una renta que se encuentre gravada por la

legislación Peruana.

El impuesto pagado, sin importar su denominación,

debe reunir las características propias de la
imposición a la renta

Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta

en el extranjero con documento fehaciente.

Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del Reglamento 74

Créditos por IR de fuente extranjera
CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:

RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE EXTRANJERA X VS EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO

Cálculo de la Tasa Media:

Impuesto Calculado
TM = X 100
Renta Neta + Pérdida Tributaria

Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento 75
 Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar

IMPUESTO A Momento de presentar la

REGULARIZAR
declaración – Plazo fijado

SALDO A FAVOR ó - Solicitar la Devolución

IMPUESTO A REGULARIZAR
- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentación de la DJ
SALDO A FAVOR
Se considera válida la aplicación del
saldo consignado en la declaración
sustitutoria.*

Art. 87º del TUO de la L.I.R. y Art. 55º del Reglamento

76
*Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008