PREVENCIÓN DE

CONTINGENCIAS EN EL
IMPUESTO A LA RENTA

Expositora: Marysol León H.

E-mail:
mleon@quantumconsultores.com
Quantum Consultores Quantum Escuela de
Quantum Consultores Quantum Escuela de
Negocios 2
Quantum Consultores Quantum Escuela de
 Manifestaciones de Riqueza

Consumo: Patrimonio: Renta:

Impuesto General a las
Ventas Impuesto Predial, etc Impuesto a la Renta
 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del Tribunal

Constitucional: STC N° 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6):

“Uno de los principios constitucionales a los cuales está sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio
de la potestad tributaria estatal (…). Asimismo, se encuentra directamente conectado con el
derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de
capacidad contributiva, según el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal
que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias
han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en consideración la capacidad personal o patrimonial de
los contribuyentes”.
 RTF N°6710-3-2015:

 “Que asimismo, conforme se regula en nuestra legislación, el Impuesto a la Renta,

aplicable a las empresas, debe recaer sobre las ganancias efectivamente obtenidas al final
de un ejercicio, que se determinan deduciendo del total de ingresos netos obtenidos por la
empresa, los gastos y/o costos en los que hubiere incurrido y que sean necesarios para
producir dicha renta y mantener su fuente productora, deducciones que se fundamentan en
el principio de causalidad regulado por el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
que puede definirse como la relación que debe existir entre los gastos y/o costos
incurridos, y la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente productora, razón
por la cual para determinar la oportunidad de la deducción de un gasto, debe determinarse
en qué momento se da su utilización o provecho, criterio establecido por las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N° 08534-5-2001 y 3741-2-2004”.
 IMPUESTO A LA RENTA

Coincidimos con lo señalado por BRAVO CUCCI (1) al mencionar que “El Impuesto a la
Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestación de
riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual
puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital +
trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la
celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y
ejecución de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributación neta de gastos y costos relacionados a la actividad
generadora de renta.

1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relación con la contabilidad. Tema II: Implicancia de las
NICs en la aplicación del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y 64. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf
ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

INGRESOS AFECTOS
INGRESOS AFECTOS AL
AL IR
IR (art.
(art. 1º
1º al
al 5º
5º ))

(( -- )) Costo
Costo Computable
Computable (art.
(art. 20º
20º –– 21º)
21º)

RENTA BRUTA
RENTA BRUTA

(( -- )) Gastos
GastosAceptados
Aceptados

(+) Otros
(+) Otros Ingresos
Ingresos (art.
(art. 61º
61º ))

RENTA NETA
RENTA NETA

(( -- )) Pérdidas
Pérdidas Tributarias
Tributarias Compensables
Compensables (art.
(art. 50º
50º ))

RENTA NETA
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPONIBLE // (PERDIDA)
(PERDIDA)

IMPUESTO (art.
IMPUESTO (art. 55º)
55º)

Créditos (Art. 88º)

REGULARIZACION / SALDO A FAVOR

FORMA OPERATIVA DE CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA
Según el Estado de Resultados
Resultado Contable obtenidos bajo NIIF.

+ Adiciones

Conciliación Tributaria
- Deducciones

Renta Neta / Pérdida Tributaria Según LIR

Como hay muchas diferencias en los tratamientos contable y tributario, se ha convertido esta
determinación en un trabajo muy engorroso y complicado, por lo que se requiere conocimientos
especializados de NIIF y Tributación (hay una primera relación indirecta entre ellos).
Por otra parte, hay términos no definidos en la Ley del IR que son de
origen contable.
 CONCEPTO DE RENTA - TEORIAS
Renta Producto
Ganancias de capital
Ingresos de naturaleza
eventual
Ingresos por actividades
accidentales
Ingresos a título gratuito
Rentas Presuntas
Consumo de bienes y serv.
de propia producción
Variaciones patrimoniales
Renta Producto
Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
producir periódicamente, habiendo sido
1.
habilitada racionalmente para
producir beneficios.
Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario
o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el período a raíz de
2.
transacciones a terceros.
Consumo más incremento de
patrimonio
Se considera renta al valor del consumo
más el Incremento del patrimonio 3.
registrado en el período, sea
Incorporación de nuevos bienes o por la
simple valorización de los existentes.
Subisidio del
35% por Subsidio del 35% (D.U 033-2020)
COVID-19 ¿Qué tratamiento tributario se le otorgará a los subsidios
otorgados por el estado?

INGRESO NO GRAVADO INGRESO GRAVADO

Informe Sunat 112-2014-Sunat Informe Sunat 019-2014-Sunat
Aspectos
El monto que excede al total de los derechos
tributarios: El ingreso por subsidio a los operadores de
arancelarios registrados inicialmente en el costo no
telecomunicaciones es no se encuentra gravado.
Ingreso es gravado.

RTF N° 3205-4-2005
El ingreso por drawback no se encuentra gravado
al ser considerado subsidio.

Gasto Gire GASTO - DEDUCIBLE IMPACTO EN EL GIRE

Artículo 37° y 44° de la LIR Informe Sunat 019-2014-Sunat
Evaluación de la deducibilidad
 Método de identificación directa
 Método indirecto (prorrata de gastos)
Tratamiento tributario de las Existencias y del Activo Fijo
 INFORME Nº 062-2015-SUNAT

Bonificaciones concedidas a través de Distribuidores

- Tratándose de empresas fabricantes que comercializan sus productos a través de distribuidores

exclusivos a los que encargan entregar ciertos productos a los minoristas en calidad de
bonificación por volúmenes de venta, así como premios a los minoristas que cumplieron con la
evaluación; el distribuidor que actúa por encargo del fabricante, no debe:
- Reconocer los productos recibidos por los fabricantes como Ingreso afecto al Impuesto a la Renta.
- Emitir comprobante de pago por los bienes que entrega a los minoristas.
- Considerar la entrega como retiro de bienes.

LA NO CALIFICACION DE INGRESOS IMPLICA QUE TAMPOCO CALIFIQUE COMO

ACTIVO (EXISTENCIA) PARA EL DISTRIBUIDOR.
 Existencias: Costo de producción

Costo de
producción
Costos Costos Costos
indirectos indirectos directos 100 unidades
fijos variables (MP y MO)
Vendidas 80 En stock
unid 20 unid

Depreciación contable Depreciación

S/ 150,000 tributaria
S/ 120,000
 DEPRECIACION COMO COSTO INDIRECTO DE
FABRICACION

La Primera Disposición Final del D.S. Nº 134-2004-

EF establece que la mención a Costos Indirectos de
Fabricación (CIF) a que se refiere el numeral 2 del
artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta 1
correspondel al concepto de “gastos de producción
indirectos” señalado en la NIC 2 Inventarios.

1
Numeral 2: Costo de Producción es el costo
incurrido, el cual a su vez comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación.
 MERMAS Y DESMEDROS

Existencias

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa Perdida cualitativa

I
N
De profesional F Destrucción ante
Independiente, O Notario, comunicado
R
Competente y Colegiado M a SUNAT 6 días antes
E

Art. 37° Inc. f) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento

 MERMAS Y DESMEDROS
RTF 03627-10-2014

 En respuesta a un requerimiento de la SUNAT, la empresa, dedicada a la generación de energía

eléctrica, presentó un informe técnico elaborado por un ingeniero en el que explicaba las causas de
la pérdida de energía eléctrica en las empresas que se dedican a su distribución.

 Adicionalmente, dentro del proceso de fiscalización, la empresa presentó un informe técnico

complementario suscrito por el mismo profesional.

 La SUNAT adicionó las pérdidas a la renta neta del IR al considerar que no se ha cumplido con
acreditar con el informe técnico respectivo las mermas generadas.

 El Tribuna Fiscal señala que la SUNAT omite analizar los informes técnicos complementarios por
lo que dejó sin efecto el reparo.
 MERMAS Y DESMEDROS
RTF N° 00869-8-2018

En la presente resolución, con relación a la sustentación de las mermas de producción, el Tribunal Fiscal señaló que las
01 mermas de producción normales o inevitables integran el costo de producción, y a su vez, influye en el costo de ventas y/o
producción, resultando por ello aplicable lo dispuesto por el artículo 20 de la LIR, esto es, la determinación de la renta
bruta.

Las mermas anormales (evitables) y las que se generan fuera del proceso productivo se registran como un gasto, por lo
02 que, incide en la determinación de la renta neta. En ese sentido, las mermas de ese tipo son las que están preceptuadas en
el artículo 37 de la LIR.

En este caso, las empresas productoras al contar con mermas normales o inevitables tienen la exigencia de acreditar el
03 costo de producción y ventas. Mientras que, si las mermas son anormales o evitables, resultará necesario presentar un
informe técnico que cumpla con los requisitos regulados en el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR.

Es importante aclarar que, las mermas podían afectar tanto el costo de producción (costo de ventas en el momento de la
04 venta del producto terminado) o el resultado (gasto) incidiendo en el primer caso en la determinación de la Renta Bruta y
en el otro caso en la determinación de la Renta Neta.

Se optaba por contar con un Informe Técnico de Mermas que cubriera las mermas normales y anormales, sin embargo la
05 interpretación del Tribunal Fiscal en este caso, este requisito o condición solo se debería aplicar a las mermas anormales.
 DEPRECIACIÓN ACELERADA
Régimen Alcance Requisitos Extensión Tasa
Régimen común 1. Edificaciones construidas a partir del 01/01/2020 1. DL 1488: Bienes totalmente Del ejercicio 20% (lineal)
que al 31/12/2022 tuvieran un avance no menor afectados a la producción de rentas 2021 en Dl 1488:
al 80%. gravadas de tercera categoría. adelante Obligatorio (se
2. Edificios y construcciones adquiridos entre 2020 Ley 31107: Bienes destinados depreciarán).
y 2022 que cumplan condiciones señaladas en exclusivamente al desarrollo Ley 31107:
punto 1. empresarial. Opcional (se
3. Costos posteriores que cumplan las condiciones 2. Cuentas de control especiales. podrán
señaladas en los puntos anteriores. depreciar).

Turismo / 1. Edificios y construcciones que al 31 de diciembre 1. Bienes afectados a la producción de 2021 y 2022 20 % (lineal)
Hoteles / de 2020 tengan un valor por depreciar. las rentas de establecimientos de
Restaurantes / hospedaje, agencias de viaje,
Espectáculos restaurantes y afines, y realización
de espectáculos públicos culturales.
2. Cuentas de control especiales.
 RENTA NETA:
REGLAS GENERALES
 sí ¿es gasto o costo? no No es deducible

REGLAS GENERALES
¿Se ha devengado en el ejercicio?
sí no No es deducible

¿Es causal?
sí no No es deducible

¿se pagó con Medio de Pago?

sí no No es deducible
*
¿Cuenta con un CP de ser aplicable?
no
sí No es deducible
¿Es fehaciente?
sí no
No es deducible

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES

PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
 Principio de Causalidad

ART. 37° LIR.

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta

bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital (…)

(…)

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo,
entre otros.
 CAUSALIDAD

Causalidad y fehaciencia

¿Es lo mismo? ¿Qué opinan?

Generación de
Para deducir un gasto
rentas gravadas
no sólo debe
reflejarse el egreso en
Relación Mantenimiento el respectivo
Causa – Efecto De la fuente Comprobante de
con: Pago, sino que debe
Generación verse también
de ganancias acompañado con la
de capital documentación que
demuestre que es una
operación real.

RTF: 00120-5-2002 / 03070-5-2003 / 0017-5-2005

 Principio de normalidad

La normalidad esta referida a que

no se pueden deducir adquisiciones
que no resultan lógicas para la
Normalidad en el giro
actividad lucrativa de la empresa,
en función a lo que se dedique o al
momento en que se realice
 CAUSALIDAD
GASTOS POR SERVICIOS DE GERENCIA

RTF:856-2-2017:
• Que, el citado contrato por sí solo no acredita la causalidad de los gastos observados,
más aún no tiene fecha cierta, por cuanto si bien en ella la empresa se obligó a prestar
los servicios de gerencia a favor de la recurrente, no obra en autos documentación
adicional que permita evidenciar aquellos servicios, y que estuvieron destinados a la
actividad gravada.
• Que, asimismo, la relación del personal y los Estados de Cuenta Corriente, tampoco
acreditan la causalidad de los gastos observados, por cuanto solo dan cuenta de las
personas que habrían desempeñado diversos cargos de gerencia y los abonos que habría
realizado, sin que se advierta documentación que acreditara el destino de estos y, con
ello, su vinculación con la actividad gravada, a fin de verificar su causalidad.
 Principio de Generalidad

La generalidad es un principio relativo (relacionado

con los incisos l), ll) y a.2) del art. 37°de la LIR) que
Generalidad
no necesariamente beneficie a todos los trabajadores
de la empresa.

RTF Nº 02230-2-200
El carácter de “generalidad” del gasto, está vinculado a la inclusión del mismo dentro de las rentas
de quinta categoría de los trabajadores. Así al amparo de esta disposición legal, de haberse
incurrido en un gasto en beneficio del personal (servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor) este no constituirá renta de
quinta categoría si ha sido otorgado con carácter general, esto es, a todos los trabajadores que se
encuentren en condiciones similares para lo cual deberá tomarse en cuenta entre todo, lo siguiente:
jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica”
 Fehaciencia

RTF N° 10673-1-2013 FECHA: 25-06-2013

SUMILLA: El informe de Estudios de Precios de Transferencia con el que se pretende

probar que los servicios fueron prestados efectivamente, no se realiza sobre la base de
documentación fehaciente que sustente el gasto, cuando es elaborado en función a la
contabilidad de la empresas vinculadas y a un conjunto de comprobantes de pago, toda vez
que los registros contables y los comprobantes de pago no son suficiente para tener derecho a
la deducción del gasto.
Fehaciencia
Errores de sustento

 Conservación de sustentos, falta de un archivo organizado de modo adecuado, no se ubican los sustentos, no hay trazabilidad para
llegar a éstos, finalmente no se ubican.
 Elaboración de sustentos adecuados: no existen los elementos probatorios idóneos, proformas, presupuestos, cotizaciones, correos
electrónicos, actas de entrega, actas de reuniones, informes técnicos, políticas, guías de remisión, etc.
 Sobre gastos de personal: inobservancia del principio de generalidad (art. 37 de la LIR) para efectos de la entrega de beneficios a
trabajadores, no cuentan con sustentos: políticas escritas de bonificaciones, sumas graciosas, comisiones, bonos de productividad,
actas de entrega, Contratos, convenios colectivos, etc.
 Sobre gastos de recreación: sustentos sobre ejecución de eventos, entrega de regalos y premios, tales como: invitaciones, fotografías,
videos, registros de entrega, correos electrónicos sobre organización, etc.
 Sustento de gastos de movilidad por libre disponibilidad, supeditada a asistencia y condición de trabajo (en el caso de movilidades
como condición de trabajo se requiere CP o planilla de movilidad (Inc. a.4) art. 37° LIR).
 Bonificaciones a clientes: Falta de políticas escritas.
 Falta de custodia del archivo XML para sustentar los costos y gastos.
 Sustento gastos intereses por financiamiento: Estado de Flujos de Efectivo/Estado de Flujos de caja mensual o algún documento
similar que pudiera permitir realizar la trazabilidad del dinero recibido por los préstamos.
 COMPROBANTE DE PAGO

¿Se puede deducir un gasto devengado cuyo Comprobante es entregado en

un ejercicio posterior?

El 16 de enero de 2022 la empresa A

recibe una factura por los servicios prestados
en Noviembre de 2021 por la empresa B
 COMPROBANTES DE PAGO POR CATEGORIA
CATEGORÍAS DE RENTAS Y COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO A OTORGAR

• Rentas de 1° C Capital (Alquileres) Recibo Pago IR

PN • Rentas de 2° C Capital (Dividendos,
Factura sin IGV
Intereses, etc)

• Rentas de 3° C Capital + Trabajo Factura, BV, Ticket, etc

EMP

Recibo por Honorario

• Rentas de 4° C Trabajo Independiente

PN • Rentas de 5° C Trabajo Dependiente Planilla / PLAME

 INFORME N° 005 – 2017/SUNAT

Consulta: En relación con la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría que es efectuada por los
contribuyentes dentro del plazo de prescripción, se consulta lo siguiente: 1. ¿Los gastos conocidos y devengados
en un ejercicio son deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago que los sustentan
fueron emitidos y/o entregados después del cierre del ejercicio pero antes de la presentación de la correspondiente
declaración jurada anual de dicho impuesto que los incluye? 2. ¿Los gastos conocidos y devengados en un
ejercicio son deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago que los sustentan
fueron emitidos y/o entregados después de la presentación de la correspondiente declaración jurada anual de
dicho impuesto pero antes de la presentación de la declaración rectificatoria que los incluye?

Conclusión:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun cuando los
comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después del cierre del ejercicio pero
hasta la fecha de presentación de la correspondiente declaración jurada anual de dicho impuesto que los
incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y devengados en un ejercicio son
deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago que los sustenten fueron
emitidos y/o entregados después de la presentación de la correspondiente declaración jurada anual de dicho
impuesto pero hasta la fecha de presentación de la declaración rectificatoria que los incluye.
 SENTENCIA CASATORIA
No. 2391-2015 LIMA
El principio del devengado es utilizado para efectos del reconocimiento de ingresos y gastos de un
determinado ejercicio y para su aplicación no se requiere analizar si el ingreso ha sido percibido o si el
gasto ha sido desembolsado, debiéndose verificar únicamente que el acreedor tenga derecho a cobrarlo
y el deudor la obligación de pagarlo.

Por otra parte, los reparos por servicios de Call Center, porque no se han presentado en autos los
comprobantes que sustenten los pagos hechos a Entel Chile por dicho concepto; y de auditoría, porque
la misma concluyó en el año dos mil tres; en consecuencia, se encuentran correctamente resueltos estos
dos últimos reparos por las instancias de mérito.

Basta con mostrar el comprobante de pago en el procedimiento de fiscalización sin que sea necesario
que hayan sido emitidos en el Ejercicio del gasto devengado. Este criterio también confirma nuestra
posición de que el Informe 005-2017 SUNAT que incluye un plazo de aceptación de emisión de
comprobantes de pago hasta antes del vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual,
es ilegal ya que dicha interpretación excede lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
 DEDUCCIONES LIMITADAS

Int.
Intereses
Vinculados (3)
0.5% Ing. Brutos
Gastos de Representación
40 UIT
0.5% Ing. Brutos
Gastos Recreativos
40 UIT

Depreciación Edif.: 5%
Otros: Límite Tabla
Indispensable y permanente
Vehículos Automotores
Administración: Límite Ingresos

Directores 6% utilidad comercial

Regla General: Prohibido

Donaciones y Liberalidades
Exc.: 10% Renta Neta Imponible
 DEDUCCIONES LIMITADAS

Viajes: Indispensable
Viajes y Viáticos
Viáticos: doble gobierno

Boletas de Venta de sujetos 6% factura Reg. Compras

RUS 200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

 DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas, desmedros y Mermas: Informe Técnico

Desmedro: Destrucción Notario
faltantes Faltante: Inventario

Probar trabajo
Remuneraciones Acc. y parientes Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEF

Provisiones y Castigos Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Probanza judicial o sustento.

Pérdidas y Delito No basta denuncia policial

Premios Constancia Notarial

 DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Probar relación fuente peruana

Gastos del Exterior Comprobante normas país
más req. mín.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

 DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales Accionistas y Dirección

Propio y de terceros.
Impuesto a la Renta Exc: Intereses no domiciliados

Multas y Sanciones Impuestas por Sector Público Nacional

Duración Ilimitada: No deducible

Intangibles Duración Limitada: Ejercicio o
Amortización

Requisitos Rgto. Comprobantes

Gastos sin comprobante de pago de Pago

No habidos vs. Dados de baja RUC Declaración de la SUNAT

Todo lo que sea gasto

Lugares de Baja o Nula Imposición Excepciones previstas en LIR
 Generalidades
Premisas: Gastos Laborales
 Todas las medidas laborales, financieras y de estrategia de negocios que las empresas adoptaron durante el ejercicio
2020 con motivo de la pandemia tuvieron como objetivo preservar las unidades productivas y el empleo hasta
donde sea posible.

 No existe medida con relación a los trabajadores o vinculada con proveedores y clientes que no haya tenido por
finalidad preservar un mínimo de ingresos o evitar mayores pérdidas de valor en los negocios.

 En estas circunstancias, tributariamente ha adquirido mayor importancia el mantenimiento de la fuente

productora de renta. Ello implica hacer concesiones como otorgar refinanciamientos, condonaciones, periodos de
gracias, descuentos o bonificaciones extraordinarias, celebrar transacciones extrajudiciales, o adoptar medidas
laborales como otorgar licencias con goce de haber, adelantar vacaciones, asumir ciertos gastos (trabajo remoto),
entre otros.

 Las medidas adoptadas deben estar justificadas, documentadas y debidamente acreditadas, de cara a una
eventual fiscalización posterior.
RTF N° 07248-9-2018

Con el fin de acreditar la causalidad de los gastos por el uso de líneas de diversos teléfonos celulares entregados a sus
trabajadores, el contribuyente presentó el acuerdo comercial con la empresa de telefonía celular, los asientos contables
y el movimiento de la cuenta corriente donde consta el cargo correspondiente a las facturas emitidas por los referidos
servicios. Para el Tribunal Fiscal, dichos documentos no acreditan documentariamente que los celulares fueron usados
por los trabajadores; en su lugar, se debió presentar documentos que acrediten la entrega efectiva, tales como
acuerdos o actas de entrega, en los que conste el uso de los celulares en el desarrollo de sus actividades.

Corresponde al/la empleador/a determinar los medios y mecanismos a ser empleados por el/la trabajador para la
realización del trabajo remoto en atención a las funciones desarrolladas por el/la trabajador/a.

 ¿Si se pacta como una compensación?

Adenda al contrato de trabajo / convenio individual, indicando que se trata de una condición de trabajo, forma objetiva
de cálculo de la compensación.
 Gastos con motivo del cese
RTF N° 017929-3-2013

La recurrente en su calidad de entidad Empleadora contaba con una política de incentivos a fin de lograr
que el trabajador optara en forma voluntaria por la extinción del vínculo laboral, incentivos entre los cuales se
encontraba, entre otros, un programa de apoyo a la reinserción o recolocación en el mercado laboral
denominado "outplacement", que si bien beneficia a ex trabajadores, se trata del cumplimiento de una
obligación contraída con la empresa con motivo del cese de la relación laboral, conforme se desprende
del convenio suscrito entre empleador y trabajador, de lo que se verifica que los gastos analizados se
encuentran dentro del supuesto previsto en el inciso l) del artículo 37 de la ley del Impuesto a la Renta”

RTF N° 6088-1-2016

El Tribunal Fiscal señaló que el seguro del personal cesado asumido por el contribuyente que se encuentra
inmersa en un proceso de reestructuración no era deducible porque no se acreditó obligación de la empresa
de asumir el gasto en un convenio colectivo o acuerdo individual con el trabajador.
 GASTOS DE VIAJE

GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE

DE Boleto de viaje
VIAJE
Alimentación

En el Alojamiento
Al exterior país
VIATICOS

Movilidad
Concepto incluido a raíz de la
modificación establecida por el
Decreto Leg. N° 970
(24.12.2006)
 GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse de acuerdo a
lo señalado en el Art. 51-A de la
LIR.

ALIMENTACION Y MOVILIDAD
• Deberá sustentarse de
GASTOS DE acuerdo a lo señalado en el
VIAJE Art. 51-A de la LIR.
AL EXTERIOR • Con Declaración Jurada
 GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

Límite previsto en el D.S. Con comprobante de

047-2002-PCM, modificado pago. El gasto se
por el D.S. N° 056-2013- deducirá hasta el
PCM (19.05.2013) máximo establecido.

Es gasto Con Declaración Jurada.

ALIMENTACION Y deducible si El gasto no deberá
MOVILIDAD
se sustenta exceder del 30% del doble
en: que, por concepto de
viaticos, concede el
Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
 REQUISITOS DE LA DECLARACIÓN JURADA

 Datos generales de la DJ
¿Qué requisitos  Datos específicos de la
movilidad
debe contener  Datos específicos de la
la Declaración alimentación
Jurada?  Total de gasto por
movilidad y alimentación
 GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR
DEL PAÍS

Deberá sustentarse con

comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
características previstos en el
GASTOS DE Reglamento de CP).
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAÍS
 GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR
DEL PAÍS

Se sustenta con el respectivo comprobante

de pago.
GASTOS DE El gasto a deducir no podrá exceder del
VIAJE doble del monto que, por este concepto,
AL INTERIOR concede el Gobierno Central a sus
DEL PAÍS funcionarios de mayor jerarquía.
LIMITES
Base Legal:
Inc. n) Art. 21° RLIR
Decreto supremo Nº 007-2013-EF (23 Ene 2013
Se establece un monto fijo como escala de
viáticos ascendente a S/.320. En consecuencia el
limite diario máximo asciende a 640
 PROMOCIONES: PUBLICIDAD Y RRPP
MEDIOS DE PROMOCIÓN

VENTA PERSONAL PUBLICIDAD PROMOCIÓN RELACIONES PÚBLICAS

Presentación directa Comunicación DE VENTA Actividades comunicativas
efectuada por el masiva e impersonal que contribuyen a crear
representante de la Actividad
(anuncios en medios actitudes y opiniones
empresa. estimuladora de la
impresos) respecto a una
demanda.
organización y sus
productos.
 GASTOS DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

RTF Nº 7827-1-2008: Los gastos ocasionados por la visita de terceros a

la fábrica de producción deberán dividirse en base al tipo de visitantes.
Es decir, si los visitantes son clientes (minoristas, distribuidores, dueños
de bares, licoreros, etc.) el gasto calificará como de representación y
podrá ser deducido como tal respetando los límites establecidos; y en
caso que los visitantes sean institucionales (organizaciones gremiales,
sociales, educativas, etc.) podrá deducirse como gasto de publicidad o
propaganda.
 GASTOS DE PROMOCIÓN

RTF Nº 5995-1-2008: El principal elemento diferenciador entre los

gastos de representación y los gastos a que se refiere el segundo párrafo
del inciso m) del Artículo 21º del Reglamento de la LIR (gastos de
publicidad) está constituido por el hecho que los últimos son
erogaciones dirigidas a las “masa de consumidores reales o potenciales”
y no el elemento netamente promocional, ya que este último también
puede verificarse en el caso de un gasto de representación, cuyo objeto
de promoción es la imagen misma de la empresa.
 Son GR aquellos efectuados:
• A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
• A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
clientes.
Gastos de
Representación No son GR los gastos de viaje ni los gastos de
propaganda

Limites GR:
• 0.50% ingresos brutos
• 40 UIT

Art. 37° Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento
 Gastos de seguro y premios por sorteos

Persona natural
Cubra operaciones
Primas de y riesgos sobre 30 % de prima,
Seguro bienes generadores cuando la casa se
usa parcialmente
Renta gravada como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de • Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios • Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o • Cumpla normas legales sobre la materia:
especie) Decreto Supremo N° 006-2000-IN
 Valor de mercado de las remuneraciones

 Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones
 No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
Titular EIRL, - Accionistas, participacionistas, socios o
Accionistas o asociados de PJ que califiquen como
Socios de PJ vinculados con el empleador en razón de:
> Control
y Familiares > Administración
> Capital
Así como sus familiares
 El exceso será dividendo del titular o socio.
Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I.Renta.
 Gasto de paraísos fiscales
¿TODOS SON NO
Países de baja o
DEDUCIBLES?
nula imposición: – clásico caso de los intereses
Aruba, Hong Kong, y también:
Panamá, Mónaco, INFORME N° 171-2007-
Islas Caimán, etc. SUNAT/2B0000.
Gastos
provenientes  No brinde información
de paraísos  Régimen tributario con
fiscales También se considera beneficios
a los países donde la  Beneficiados estén
tasa del IR es 0% o prohibidos operar en
y mercado local.
menor en 50% a la El país se publicite como
tasa en Perú. paraíso fiscal

Art. 44°Inc. m) LIR y Art. 86° del Reglamento

 Deducción de gastos financieros 2021 en adelante

CONTEXTO:
 Existen nuevos criterios para efectos del límite aplicable a la deducibilidad de gastos
financieros
Hasta el 31/12/2018
 Empresas vinculadas
 Deuda 3 a 1 patrimonio

2019 - 2020
 Empresas vinculadas y no vinculadas
 Deuda 3 a 1 patrimonio

A partir del 2021

 Empresas vinculadas y no vinculadas
 30% EBITDA

ESTIMACIÓN MEF – previas al COVID 19 y con miras a la OECD

 2019 Y 2020: s/ 300 MILLONES
 A partir del 2021: S/ 4,000 millones por año aproximadamente
 Incrementaría recaudación en 11%
 Deducción de gastos financieros 2021 en adelante

No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por ciento (30%) del EBITDA
del Ejercicio anterior:
1. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los ingresos por intereses,
computables para determinar la renta neta.
2. EBITDA: Renta neta luego de efectuarla la compensación de pérdidas más los intereses netos,
depreciación y amortización.

Excepciones iguales a las de la subcapitalización (ver slide

siguiente)
Se realizan los
siguientes ajustes:
EBITDA
*Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el EBITDA = RN –
TRIBUTARIO
ejercicio por exceder el límite antes señalado, podrán ser Pérdidas + interés
acondicionados a aquellos correspondientes a los cuatro (4) neto + Depreciación +
ejercicios inmediatos siguientes, quedando sujetos al límite Amortización
conforme a lo que establezca el Reglamento.
 Deducción de gastos financieros 2021 en adelante

A tener en cuenta
El límite no es aplicable a:

Excepciones subjetivas (al sujeto)

a) Empresas del sistema financiero y de seguros – Ley N° 26702 – Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros. Se ha incorporado a las empresas de factoring.
b) Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a
2500 UIT.
c) Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen proyectos de
infraestructura pública, servicios públicos, investigación aplicada, etc. – D. Leg. N° 1224.
Excepciones objetivas (a la forma)

a) Endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública, servicios públicos,

investigación aplicada, etc. De proyectos en Activos bajo la modalidad del D. Leg N° 1224.
b) Endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios representativos de deudas
que se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional, sean nominativos y se
coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al emisor.
Valor de mercado en las transacciones entre partes
relacionadas
¿Que transacciones pueden tener impacto?

1 Tasa de interés en Financiamiento.

2 En la compra/venta de mercaderías.

3 En la compra/venta de mercaderías.

4 Servicios de backoffice, gerenciamiento o TI

Los cambios macroeconómicos derivados de la situación actual pueden haber

generado variaciones en el valor de mercado de algunas operaciones entre
empresas del grupo empresarial.
Gracias por la atención.
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