TRIBUTACIÓN 2

RENTA EMPRESARIAL

Semana 6 y 7 del curso

 OBJETIVOS DE LA SESIÓN

• Al finalizar la sesión el alumno podrá conocer cuales son los gastos

deducibles y no deducibles para efectos del Impuesto a la Renta y como
estos afectan en la determinación de la misma.

Mg. FIORELA ALVARADO VALVERDE – WA (UPN DE COMAS)

 Sesión 07

Tema:
EL IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL

CATEDRÁTICA: Fiorela Alvarado Valverde

Lluvia de ideas:

¿Qué son rentas empresariales?

 ÍNDICE TEMÁTICO

1. Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera

Categoría

2. Gastos Deducibles

3. Gastos No Deducibles
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA CATEGORÍA

Ingreso Bruto
_
Devoluc., Dsctos., Rebaj.

Ingreso Neto
_
Costo Computable

Renta Bruta

6
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA CATEGORÍA

+
Resultado del Ejercicio Adiciones _ Deduccione
s

Según EEFF Renta Neta

Tributario
A fin de conciliar Se realizan Adiciones y Deducciones
ambos
al Resultado del Ejercicio según EEFF
resultados

7
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA CATEGORÍA

Renta Neta
_
Pérdida Tributaria Ejercicios Anteriores
Inversión en la Amazonía

Si es negativo Si es positivo

Pérdida Tributaria Renta Neta

Imponible

8
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA CATEGORÍA

Fuente Peruana Fuente Extranjera

Renta Bruta Renta Bruta

_ _
Gastos Gastos

Renta Neta de Renta Neta de

= =
Fuente Peruana Fuente Extranjera

Renta Neta

9
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA CATEGORÍA

Renta Neta Imponible

x
•29.50%
Tasa  5%

Impuesto a la Renta
_
CRÉDITOS CONTRA EL IMP. A
LA RENTA

SALDO A FAVOR Ó
IMPUESTO A REGULARIZAR

10
 GASTOS DEDUCIBLES
El Principio de Causalidad

La relación de causalidad se establece entre la deducción

del gasto y la generación de la renta gravada

Para determinar la renta neta de tercera categoría se

deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producir y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.
Base Legal: Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta

11
 GASTOS DEDUCIBLES
El Principio del Devengado

En doctrina también llamado “causado”, se atiende

únicamente al momento en que nace el derecho al cobro,
aunque no se haya materializado.

La existencia de un titulo o derecho a percibir la renta

independientemente de que sea exigible o no , lleva a
considerarla como devengada y por ende imputarse en el
ejercicio.

12
 GASTOS DEDUCIBLES
 Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia
 Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones q se acuerden al personal. Estas podrán
deducirse cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido para la presentación de la DDJJ Anual.(inciso
l) del art.37 LIR)
 Los gastos o costos que constituyan para su perceptor
rentas de 2da, 4ta o 5ta podrán deducirse en el ejercicio
gravable a q correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo de presentación de la DDJJ.

13
 GASTOS DEDUCIBLES
 Los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores, que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Las gastos podrán ser sustentados con comprobantes de
pago o con una planilla suscrita por el trabajador.

 De ser sustentados con la planilla , estos no podrán

exceder del importe diario al 4% de la RMVM de los
trabajadores sujetos a la actividad privada. ( Vigente
partir del 01.01.2007).
14
 GASTOS DEDUCIBLES

 Los gastos de los incisos l) ( a partir del 01.01.07) y v) del

art. 37° de la LIR q no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que correspondan serán deducidos en el
ejercicio en que efectivamente se paguen.

 En casos en que por razones ajenas al contribuyente no

hubiera sido posible reconocer un gasto de la 3
categoría, y siempre que no implique la obtención de
algún beneficio, se podrá deducir en dicho ejercicio, en la
medida que estén provisionados y pagados
íntegramente. (Regla de Excepción)
15
 GASTOS NO DEDUCIBLES

La Ley expresamente señala que gastos no son deducibles,

entre ellos:
 Los gastos personales
 El impuesto a la renta
 Las multas, recargos, intereses moratorios
 Las mejoras de carácter permanente
 Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con
los requisitos y características mínimas establecidas en el
reglamento de comprobantes de pago. No se aplicará lo
indicado en los casos que se permita la sustentación del gasto
con otros documentos.
16

Base legal: artículo 44° de la LIR

 GASTOS NO DEDUCIBLES

La Ley expresamente señala que gastos no son deducibles,

entre ellos:
 Los gastos personales
 El impuesto a la renta
 Las multas, recargos, intereses moratorios
 Las mejoras de carácter permanente
 Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con
los requisitos y características mínimas establecidas en el
reglamento de comprobantes de pago. No se aplicará lo
indicado en los casos que se permita la sustentación del gasto
con otros documentos.
17

Base legal: artículo 44° de la LIR

 GASTOS NO DEDUCIBLES

No son deducibles para la determinación de la renta, los gastos

incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen :
 Sean residentes en países o territorios de baja o nula
imposición.
 Sean EP situados en países o territorios de baja o nula
imposición ó
 Obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o
territorio de baja o nula imposición.

Base legal: artículo 44° de la LIR

18
1. Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

2. Gastos Deducibles

3. Gastos No Deducibles

Mg. FIORELA ALVARADO VALVERDE– WA (UPN DE COMAS)

INGRESOS EXONERADOS
Se encuentran dentro del ámbito de aplicación del IR pero son excluidas por un
determinado período.
Están exoneradas del impuesto hasta el 31 de diciembre 2020:

- Rentas de las
•Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas,
instituciones
destinen a la realización de sus fines específicos en el
religiosas
país.

- Rentas de
fundaciones afectas •Las rentas de fundaciones afectas cuyo instrumento de
y de asociaciones constitución comprenda exclusivamente: beneficencia,
sin fines de lucro asistencia social, educación, cultural, científica, artística,
literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda.

- Intereses de crédito
•Los intereses provenientes de créditos de fomento
de fomento
otorgados directamente o mediante proveedores o
intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales
BL: Art. 19 de la LIR
extranjeras.
8
INGRESOS EXONERADOS

- Las •Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de

remuneraciones su cargo en el país, los funcionarios y empleados
de funcionarios considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos, instituciones y
organismos extranjeros.

•
BL: Art. 19 de la LIR
•

9
II. INGRESOS INAFECTOS
Son aquellos ingresos que se encuentra fuera del ámbito de aplicación del IR.

- Indemnizaciones Las cantidades que se abonen, de producirse

laborales el cese del trabajador, hasta un monto
equivalente al de la indemnización que
correspondería al trabajador en caso de
- Las indemnizaciones despido injustificado.
por muerte o
incapacidad Las indemnizaciones que se reciban por
causa de muerte o incapacidad producidas
por accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el régimen de seguridad social,
BL: Art. 18 de la LIR en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra
forma.
10
II. INGRESOS INAFECTOS

•Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS),

- CTS previstas por las disposiciones laborales vigentes.

- Rentas vitalicias, •Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e
jubilación
invalidez

- Subsidios •Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y

lactancia

•Las rentas y ganancias que generen los activos, que

- Reservas técnicas respaldan las reservas técnicas de las compañías de
de las compañías seguros de vida constituidas o establecidas en el país.
de seguro

BL: Art. 18 de la LIR

11
II. INGRESOS INAFECTOS
- Intereses y •Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
ganancias de  Letras del Tesoro Público emitidas por la República del
capital Perú
BL: Art. 18 de la LIR  Bonos y otros títulos emitidos de deuda emitidos por la
República del Perú.

- Indemnizacion Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros que

por daños impliquen la reparación de un daño.

- Indemnización Las indemnizaciones destinadas a reponer total o

por activo fijo parcialmente el activo de una empresa en la parte que no
siniestrado exceda el costo computable del bien. El exceso no se
encuentra gravado siempre que se cumplan determinadas
BL: Inc. a) y b) del condiciones.
art.3 de la LIR

Los dividendos que percibe una Persona Jurídica(PJ)

- Dividendos domiciada de otra PJ domiciliada no se computarán para la
determinación de su renta neta imponible de tercera
BL: Art. 24-B de la LIR
categoría.
12
CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO DE INGRESOS INAFECTOS

Indemnización por reparación de daños

– Caso N° 1
• • •
Eventos Afecta DJ Anual

• Resultados • Adición
• Contratación (Gasto) • (Gasto no
de servicios deducible 100)
para reparar
daños (100).
• Resultado • Deducción
(Ingresos) • (Ingreso no
• Indemnizació Gravable 100)
n (100)

13
 CASO PRÁCTICO DE INGRESOS INAFECTOS

Indemnización por activo fijo siniestrado – Caso

N° 2
EVENTOS AFECTA DJ ANUAL
Baja del Activo Neto (80) Resultados Adición (80)
Adquisición de nuevo activo (100) Balance Sin efecto
Indemnización (100) Resultados Deducción (100) (*)

(*) La parte de la indemnización que excede el costo

computable del bien resultará inafecta siempre que se contrate
la compra del bien dentro de los 6 meses siguientes a la
percepción de la indemnización y el bien se reponga en un plazo
no mayor de 18 meses.
14
CASO PRÁCTICO DE INGRESOS INAFECTOS
CTS e indemnizaciones – Caso N°3
Inversiones A SAC
Liquidación de beneficios ¿Inversiones A
sociales S.A.C. debe
efectuar la
Datos del trabajador: Juan Pérez
Fecha de ingreso: 01.01.2012
retención del
Motivo de retiro: Despido arbitrario impuesto sobre la
Fecha de retir0: 31.12.2015
CTS ?
CTS: 40,000
Vacaciones: 10,000

Gratificaciones: 10,000

Indemnización: 60,000
TOTAL INGRESOS: 120,000 ¿Y cuál es el
tratamiento de las
Descuentos: indemnizaciones
ONP: 15,600 otorgadas?
Retenciones 1,600
TOTAL DSCTO: 17,200

NETO A PAGAR: 102,800 15

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS DIVIDENDOS
Definición de dividendos

16
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS DIVIDENDOS
Dividendos
gravados
 Sujetos a retención
Distribución de dividendos que realice
una persona jurídica domiciliada a
favor de personas jurídicas y personas
naturales no domiciliadas o a personas
naturales domiciliadas.
BL: Art. 73-A de la LIR
 Ingresos gravados
Las personas jurídicas domiciliadas que
reciban dividendos del exterior las
considerarán como renta de fuente
extranjera gravadas con el IR.
Dividendos no
gravados (inafectos)
 No sujetos a retención
Distribución de dividendos que
realice una persona jurídica
domiciliada a favor de otra persona
jurídicas domiciliada
BL: Art. 73 –A de la LIR
 Ingresos no gravados
Las personas jurídicas domiciliadas
que perciban dividendos de otras
personas jurídicas domiciliadas, no
las computarán para la determinación
de su renta neta imponible de tercera
categoría.
BL: Art. 24-B de la LIR
RTF N° 4461-5-2006 17
DIVIDENDOS GRAVADOS – SUJETOS A RETENCIÓN
Nacimiento de la obligación tributaria:
 Fecha de adopción del acuerdo de
distribución, o
Beneficiario:
 Cuando los dividendos y otras formas de
Persona natural
utilidades distribuidas se pongan a
domiciliada disposición en efectivo o en especie
Lo que ocurra primero
BL: Art. 89 del RLIR

La oportunidad en que se
paguen o acrediten dichos Beneficiario:
dividendos a tales beneficiarios Persona jurídica o
BL: Art. 76 de la LIR natural no domiciliada

¿Qué se entiende por acreditar?

Cuando se registra una cuenta por pagar al accionista
18
DIVIDENDOS GRAVADOS

Tasas de retención aplicable

Tasa

Distribución de utilidades acumuladas hasta el 2014 4.1%

Sin importar el año en que se distribuyan

Distribución de utilidades del 2015 y 2016 6.8%

Distribución de utilidades generadas a partir del 2017 5%

BL: Inc. e) del art. 56 de la LIR

19
DIVIDENDOS NO GRAVADOS

Ejemplo: “A” reparte beneficios de S/. 100 a “B” y ésta a su vez redistribuye los S/. 100
a favor de “C”.

Persona jurídica (PJ) PJ domiciliada “B”

domiciliada “A” S/. 100

S/. 100
PJ domiciliada “C”

¿Por qué los dividendos no se encuentran gravados?

Si la distribución y la sucesiva redistribución estuvieran gravadas esta utilidad

de S/. 100 pagaría el impuesto 2 veces o más.

20
CASO PRÁCTICO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Entre dos personas jurídicas domiciliadas- Caso N° 4

Empresa “A”:
 Los dividendos que recibe no son
computables para la determinación del IR.
 Los gastos vinculados con el ingreso por los
Empresa
dividendos no serán deducibles en la A
determinación del IR. (Ejemplo: ITF) Entrega de
Perú dividendos
Empresa “B”:
 Los dividendos distribuidos por “B” a la Empresa
No hay
empresa “A” no están sujetos a retención del B
IR.
retención del
IR
 Si “B” se hubiera endeudado para distribuir
los dividendos, los intereses relacionados al
financiamiento no serían deducibles.
21
CASO PRÁCTICO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
acumulados al 31 .12.2019

De una persona jurídica domiciliada “B” a una

persona jurídica no domiciliada “A”- Caso N° 5

Empresa “B”- Domiciliada Empresa Distribuye

 Los dividendos que distribuye “B” se Exterior A dividendos 2018 en
encuentran sujetos a retención del IR el año 2019
La tasa aplicable es del 5%.
 Si se hubiera endeudado para
distribuir los dividendos, los intereses
relacionados al financiamiento no Empresa
serían deducibles. Perú
B

22
CASO PRÁCTICO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Dividendos recibidos por una PJ domiciliada “A”

provenientes de su subsidiaria del exterior “B”-
Caso N°6

Empresa “A”
Empresa
 Los ingresos por dividendos que Perú
recibe del exterior constituyen A
rentas de fuente extranjera
gravadas con el IR. Dividendos
 Puede utilizar la retención del IR distribuidos
que efectúe “B” como crédito de Empresa
fuente extranjera (Límite la tasa Exterior
media) B

23
CASO PRÁCTICO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Caso N° 7

Considerando los Estados Financieros cerrados al 31 de diciembre de

2017, el 04 de enero de 2018 la Junta General de Accionistas de la
Compañía “Los Innovadores S.A.” acordaron la distribución de
dividendos por S/. 834,478, los cuales serán cancelados en la quincena
de enero.
Al respecto, se nos consulta ¿Cuáles son las implicancias tributarias
como consecuencia de dicha distribución?

24
CASO PRÁCTICO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
Importe en soles
Balance General al 31 de diciembre 2018
Caso N°7
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Cuentas por pagar a entidades
Efectivo y equivalentes de efectivo 100,000 relacionadas 14,389,234
Dividendos por Cobrar Otras cuentas por pagar:
Cuentas por cobrar a entidades
relacionadas 158,508 Tributos 29,153
Otras cuentas por cobrar: 437,305 Diversas 266,011
Diversas 4,127,866 Ingresos diferidos 11,364,216
Impuesto a las ganancias 41,176 Total pasivos corrientes 26,048,614
Total del activos corrientes 4,864,855

PATRIMONIO

Capital emitido 573,183

Activo fijo 17,836,633 Reserva legal 114,637
Otras Reservas de capital 334,035
Inversiones 5,203,459 Resultados acumulados 530,000
Resultados ejercicio 304,478

1,856,333

TOTAL ACTIVO 27,904,947 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 27,904,947

25
CASO PRÁCTICO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Caso N°7
¿Los accionistas son domiciados o ¿Los accionistas son personas
no domiciliados? naturales o personas jurídicas?

Preguntas que
¿A qué periodo debemos
corresponde los realizar para
¿Con qué recursos se
dividendos absolver la
distribuirán los
distribuidos? consulta
dividendos?

¿Cuál es la fecha de pago de

los dividendos?
26
CASO PRÁCTICO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Caso N° 7
Resultados acumulados -2014 330,000
Resultado del ejercicio – 2016 200,000
Resultado del ejercicio - 2017 304,478

2014 2016 2017

Total
Socios % Retención Retención Retención Retención
Dividendos (a) Dividendos (b) Dividendos (c) (a) +(b)+(c)
4.1% 6.8% 5%
America Inc 0.85% 2,798 115 1,695 115 2,581 129 359
Holdings, Inc. 0.85% 2,798 115 1,695 115 2,581 129 359
Systems Corporation 98.30% 324,405 13,301 196,609 13,369 299,316 14,966 41,636
330,000 13,530 200,000 13,600 304,478 15,224 42,354

Dividendos netos de retención 316,470 186,400 289,254

27
Caso N° 7

LOS INNOVADORES S.A. 01/2018

834,478 42,354

28
CASO PRÁCTICO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Caso N° 8

•“El Embarcadero S.A.”, como parte de la ampliación de

su planta está evaluando financiarse para la adquisición
de nuevos activos fijos durante la primera semana de
enero de 2017.
•Además se sabe que el 08 de enero de 2017, la
Compañía distribuirá dividendos del periodo 2015 por S/.
300,000 y del periodo 2016 por S/. 138,999.

•¿Qué le recomendaría usted a la Compañía para

evitar cualquier cuestionamiento por parte de la
Administración Tributaria?
29
CASO PRÁCTICO DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

El Embarcadero S.A.
Caso N° 8
Balance General al 31 de diciembre 2016
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalentes de efectivo 500,000 Cuentas por pagar a entidades relacionadas 143,892
Dividendos por Cobrar Otras cuentas por pagar:
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas 42,394 Tributos 29,153
Otras cuentas por cobrar: 43,730 Diversas 266,011
Diversas 100,500 Ingresos diferidos 11,364
Impuesto a las ganancias 41,176 Total pasivos corrientes 450,420
Total del activos corrientes 727,800

PATRIMONIO

Capital emitido 57,318

Activo fijo 178,366 Reserva legal 11,463
Inversiones 52,034 Resultados acumulados 300,000
Resultados ejercicio 138,999

507,780

TOTAL ACTIVO 958,200 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 958,200

30
IV. IMPUESTO A LA DISTRIBUCIÓN DE
UTILIDADES DE LAS SUCURSALES

 Las utilidades generadas por las sucursales se entenderán distribuidas en la fecha de

vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del IR.

 La base de cálculo comprenderá:

La renta neta
Más: los ingresos por intereses exonerados y dividendos
Menos: el monto del impuesto pagado

BL: Penúltimo párrafo del inciso e) del art. 56 de la LIR

31
IV. IMPUESTO A LA DISTRIBUCIÓN DE
UTILIDADES DE LAS SUCURSALES
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS UTILIDADES 2016
Cifras en soles

Concepto Importe
Renta Neta Imponible 753,433 (1)
Impuesto a la Renta (1)*28% (210,961) (2)
Renta Disponible (1)-(2) 542,472 (3)
Impuesto a las Utilidades (3)*6.8% 22,241

03/2017
03/2017

32
 V. OTROS CONCEPTOS NO GRAVADOS

Provenientes de la aplicación de las

normas tributarias y de las normas
Diferencias contables – Ajuste NIIF
temporales

Las diferencias temporales obligarán al ajuste del resultado según los

registros contables, en la declaración jurada

BL: Art. 33 del Reglamento de la LIR

33
V. OTROS CONCEPTOS NO GRAVADOS

Ejemplos:

 Ingresos contabilizados en el año 2017 por ajuste de VPP de inversiones

en subsidiarias.

 Ingresos contabilizados en el año 2016 provenientes del extorno de la

provisión de cobranza dudosa reparada en la determinación del IR 2015

 Ingresos contabilizados en el año 2016 provenientes del extorno de la

provisión de desvalorización de existencias reparada en la determinación
del IR 2012

 Ingresos contabilizados en el año 2016 provenientes del extorno de la

provisión de deterioro de activo fijo reparada en la determinación del IR
2013

34
¡Gracias!