Impuesto A La Renta 2022

CPCC JOSE LUIS GARCÍA QUISPE (Ponente)
Contador Público por la Universidad Nacional Federico

Villarreal • Ponente permanente en NIIF y Tributación en los
distintos Colegios de Contadores Públicos del Perú • Ex
integrante del Comité Técnico de Tributación de la Junta de
BASE CONTABLE Y Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú
JDCCPP • Ponente en Convenciones Nacionales TRIBUTA y
TRIBUTARIA DE ACTIVOS Y
CONANIIF • Ex docente universitario en la UNMSM, UNFV,
UIGV, UTP y otros • Coautor de obras en materia Contable
PASIVOS Tributaria • Ex Asesor Contable Tributario del Instituto
Pacífico (Revista Actualidad Empresarial) • Experiencia
profesional desde 1992 en contabilidades de empresas del
rubro comercial, industrial, financiero, cooperativas y
servicios.
Teléfono 990-992943
cpcjosegarcia@gmail.com
www.armonizacioncontable.blogspot.com
1
IMPUESTO A LA RENTA 2022
Declaración Jurada Anual - Empresas
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

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ESQUEMA DE DETERMINACION DEL IMPUESTO PARA LA DECLARACION JURADA
ANUAL DEL IR DE 3ra
Elemento 6
Renta Bruta Elemento
Gastos 6
Administrativos
70 Ventas
Gastos
deAdmin
Renta Neta 7570 Ventas
Venta de AF Gastos Venta
75 Venta de AF Gastos de venta
Reparos Tributarios
Diferencias Temporarias 69 Costo de ventas
Diferencias Permanentes 6569 Costo
Costo de ventas
enajenación
65 Costo enajenación
Elemento 7
Elemento 7
Costo de Adquisición
Costo de Adquisición
Costo de Producción o construcción 85 Resultado antes de
Costo de Producción o construcción 85 Resultado
impuestosantes de
Valor de Ingreso al Patrimonio impuestos
Valor de Ingreso al Patrimonio
Reparos Tributarios
Reparos Tributarios
Extracontable
Extracontable Art. 50º LIR
Art. 50º LIR
Renta Neta = Renta Bruta – Gastos necesarios
Extracontable
Extracontable
Cuenta 88, 37, 49 Cuenta 40171
Cuenta 40171
Impuesto a Cuenta 40 ó 16
Impuesto a
regularizar Cuenta 40 ó 16
regularizar
3
BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS
Impacto Tributarios futuros de las decisiones actuales
Impuestos a recuperar en periodos Activos Tributarios

siguientes Diferidos
NIC 12
Impuesto a las Impuestos a liquidar en periodos Pasivos Tributarios
EEFF
ganancias siguientes Diferidos
Visión de la NIC 12
Requiere el Reconocimiento de los impactos futuros
Activos y Pasivos
4
IRD = ( BC – BT ) x 29.5%
NIC 12
IMPUESTO A
LAS GANANCIAS
Principio básico DT Mediciones empleadas por la

contabilidad con fines de
obtener información financiera:
Costo Histórico
IRD : Impuesto Diferido Costo Corriente
BC : Base Contable Valor Realizable
BT : Base Tributaria Valor Presente
DT : Diferencia Temporaria
5
IRD = ( BC – BT ) x 29.5%
DT
NIC 12
IMPUESTO A
LAS
BC BT DTD AIRD
GANANCIAS
Razonamiento
ACTIVO
BC BT DTI PIRD
6
IRD = ( BC – BT ) x 29.5%
DT
NIC 12
IMPUESTO A
LAS
BC BT DTD AIRD
GANANCIAS
Razonamiento
PASIVO
BC BT DTI PIRD
7
Estado de Situación Financiera - Diferencias Temporarias
ACTIVO
ACTIVO
LIR Art. 37º Inc h) e i); Art
Cobranza Dudosa LIR Art.44º
37ºinc
Incf)h) e i); Art
Exigible 44º inc f)
Exigible
Costos Fijos de producción LIR Art 20º, Art. 37º Inc
Desvalorización Existencias LIRf);Art
Art20º,
44ºArt. 37º Inc
inc f)
Realizable Cotización Internacional f); Art 44º inc f)
Realizable
Fluctuación Activos Mobiliarias

Depreciación AF (PPE) LIR Art 38º al 43º; Art 44º
Amortizaciones Intangibles LIR Artinc
38ºf)aly g)
43º; Art 44º
Inmovilizado Desvalorización Inmovilizados inc f) y g)
Inmovilizado
Activo por derecho de uso – Financiero
Activo por derecho de uso - Operativo
Revaluación de A Fijos (PPE)
Valuación de Activos Biológicos D.Leg 299, DL 915; Art
Otras D.Leg44º
299,
incDL
f) 915; Art
Otras Costos Financieros 44º inc f)
Activos no Cte. Mant. para la Venta 8
Estado de Situación Financiera - Diferencias Temporarias
PASIVO
PASIVO
• Vacaciones Devengadas
• Compensación de Tiempo de
Exigible Servicios LIR Art. 37º Inc v)
Exigible LIR Art. 37º Inc v)
• Participaciones de los Trabajadores
• Litigios
Provisiones • Garantías sobre ventas
Provisiones • Desmantelamiento, Retiro ó LIR Art. 44º Inc f)
LIR Art. 44º Inc f)
Rehabilitación de A. Fijo
• Remediación del Medio Ambiente
Responsabilidad Social
Otras • Ganancias Diferidas en Ventas a LIR Art. 58º

Otras LIR Art. 58º
largo Plazo
9
37 ACTIVO DIFERIDO
PCGE 371 Impuesto a la renta diferido ATD
3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR PTC
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido PTD
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
88 IMPUESTO A LA RENTA IR R
881 Impuesto a las ganancias – Corriente
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
10
CUENTAS POR COBRAR

Incobrabilidad de activos financieros medidos al costo amortizado, el importe de la
pérdida se medirá como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor
presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados con la tasa de interés
efectiva original del activo financiero.
El importe en libros del activo se reducirá directamente, o mediante una cuenta
correctora. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo.
Valor en libros de cuentas:
Cuenta 12 CxC Comerciales 100,000 Cuenta Cargo Abono
Cuenta 19 Pérdida incobrables (Año 1) < 30,000> 68 15,000
Importe en libros 70,000 19 15,000
Valor presente de los 70,000 55,000
Ajuste pérdida incobrable 15,000

11
CUENTAS POR COBRAR
IMPUESTO A LA RENTA - ART. 37° INC. i) LIR

Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Requisitos para la provisión de deudas incobrables

Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
▪Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
▪La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efectúe la provisión contable,
▪La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del deudor que prevean el
riesgo de incobrabilidad o la morosidad (gestiones de cobro, protesto de documentos, inicio de
proceso judicial o más de 12 meses del vencimiento de la obligación).
▪La provisión al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el Libro Inventario y Balance.
12
CUENTAS POR COBRAR
REGLAS PARA EFECTUAR “EL CASTIGO”

Se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de las
siguientes condiciones:
- Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de

cobranza, salvo que se demuestre que es inútil ejercitarlas. En el caso de deudores cuyo
domicilio se desconoce se deberá seguir el proceso según el Código Procesal Civil.
“Proceso Judicial culminado y con sentencia”
- El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias.
Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas

que hayan sido condonadas en vía de transacción, deberá emitirse una nota de abono en
favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categoría
considerará como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. 13
CUENTAS POR COBRAR
NO SON INCOBRABLES PARA FINES DEL IR

Con la finalidad de determinar la renta neta, no es gasto deducible, los siguientes:
• Las contraídas entre sí por partes vinculadas.
• Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
• Las deudas renovadas o con prórroga expresa.
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CUENTAS POR COBRAR
Cta Descripción S. I. Increm Dism. S.F.
Base contable
CUENTAS POR COBRAR
12121 Emitidos en cartera 0 1,476,138 -1,360,524 115,614
COMERCIALES
19111 Deterioro Cuentas por cobrar 0 -15,000 0 -15,000
Saldo inicial 0 0 1,461,138 -1,360,524 100,614
<+> Ventas 1´476,138
Base tributaria
<-> Cobranzas 1´360,524
Saldo final 115,614 Emitidos 0 1,476,138 -1,360,524 115,614
Valuación 0 0 0 0
Valuación
0 1,476,138 -1,360,524 115,614
Valor en libros 115,614
Valor presente 100,614 Dif. Temp Deducible 0 -15,000 0 -15,000
Ajuste 15,000
IR ATD (29.5%) 0 -4,425 0 -4,425

15
INVENTARIOS
MEDICION Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Costo de los El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición, transformación
inventarios así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si
han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta han aumentado.
Valor Neto
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con
Realizable
el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes
que se espera obtener a través de su venta o uso.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las
demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida
16
INVENTARIOS
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o
COSTO construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado
COMPUTABLE conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables,
(LIR) ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda.
En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley,
salvo lo dispuesto en el siguiente artículo
17
INVENTARIOS Cta Descripción S. I. Increm Dism. S.F.
Datos Base contable

Saldo inicial 50,000
20111 Mercaderías - Costo 50,000.00 1,144,800.00 -926,640.00 268,160.00
<+> Compras 1´144,800
<-> Ventas 926,640 29111 Desvalorizacion mercaderias 0.00 -30,000.00 0.00 -30,000.00
Saldo final 268,160
Base Contable 50,000.00 1,114,800.00 -926,640.00 238,160.00
Valuación Base tributaria

Valor en libros 268,160
Costo 50,000.00 1,144,800.00 -926,640.00 268,160.00
VNR 238,160
Ajuste 30,000 Desvalorización 0.00 0.00 0.00 0.00
Valor Neto Realizable –VNR- 50,000.00 1,144,800.00 -926,640.00 268,160.00
VNR = PEV – CET – CEV

Dif. Temp Deducible 0.00 -30,000.00 0.00 -30,000.00
VNR = 274,622 - 0 - 36,462
VNR = 238,160
IR ATD (29.5% ) 0.00 -8,850.00 0.00 -8,850.00
18
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Base contable
Datos:
32241 Maquinaria - Costo 0 270,000 0 270,000
Valor razonable : S/ 270,000 39331 Deprec. Maquinaria - Costo 0 -90,000 0 -90,000
Vida útil estimada : 3 años
Base Contable 0 180,000 0 180,000
Deprec. Contable : 33.33% (3
años) Base tributaria
Deprec. Tributaria : 50% (plazo Maquinaria - Costo 0 270,000 0 270,000
del contrato 2 años)
Deprec. Maquinaria - Costo 0 -135,000 0 -135,000
0 135,000 0 135,000
Dif. Temp Imponible 0 45,000 0 45,000
IR PTD (29.5% ) 0 13,275 0 13,275

19
a) Terreno
REVALUACION VOLUNTARIA
Saldo Incre Dismi Saldo
Modelo del revaluado – Terreno Cuenta Descripción
inicial mento nucion final
Sobre el tema, la NIC 16 deja indicado que 33111 Terreno - Costo 950,000 0 950,000
respecto a "los efectos de la revaluación de
33112 Terreno - Revaluación 0 550,000 0 550,000
propiedades, planta y equipo sobre los impuestos
sobre las ganancias, si los hubiere, se Base contable 950,000 550,000 0 1,500,000
contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias“.
Terreno - Costo 950,000 0 0 950,000
• Terreno - Costo 950,000 Terreno - Revaluación 0 0 0 0
• Edificación - Costo 600,000
• Edificación - Depreciación Costo -500,000 Base tributaria 950,000 0 0 950,000
Valor neto en libros 1,050,000
• Valor Razonable - Terreno 1,500,000
• Valor Razonable - Edificación 800,000
Diferencia Temporaria 0 550,000 0 550,000
IR - Pasivo Tributario Diferido 0 162,250 0 162,250

20
PROVISION VACACIONES
Datos: Base contable
41151 Vacaciones devengadas 20,000 110,000 -80,000 50,000
Vacac. 2022 80,000 0
Vacac. Truncas 30,000 Base Contable 20,000 110,000 -80,000 50,000
<-> Pagos < 80,000>
Base tributaria
Saldo al 31-12 50,000
Vacaciones devengadas 20,000 110,000 -80,000 50,000
Del saldo vacaciones al 31-12 de S/ Vacaciones no pagadas 0 -10,000 -10,000
50,000, un total de S/ 10,000 será 20,000 100,000 -80,000 40,000
cancelada después de la
presentación de la DJ Anual del IR.
Dif. Temp Deducible 0 10,000 0 10,000
IR ATD (29.5% ) 0 2,950 0 2,950

21
PROVISION PARA GARANTIAS
Datos:
Base contable
486 Provisión para garantías 25,000 75,000 -25,000 75,000
Provis ejercicio 75,000
<-> Garant aplica < 25,000> Base Contable 25,000 75,000 -25,000 75,000
Saldo al 31-12 75,000 Base tributaria
Provisión para garantías 0 0 0 0
0 0 0 0
Dif. Temp Deducible 25,000 75,000 -25,000 75,000
IR ATD (29.5% ) 7,375 22,125 -7,375 22,125

22
OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Efectos de las variaciones en la tasa de cambio
de la ME
cpcjosegarcia@gmail.com Teléfono: 990-992943 23

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la
obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Partidas Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros beneficios a empleados que se
Monetarias pagan en efectivo; provisiones que se liquidan en efectivo; y dividendos en
efectivo que se hayan reconocido como pasivos.
p.16 NIC 21
Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la

ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija
o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: importes
pagados por anticipado de bienes y servicios; la plusvalía; activos intangibles;
inventarios; propiedades, planta y equipo; activos por derecho de uso; así como
los provisiones que se liquidan mediante la entrega de un activo no monetario.
p.16 NIC 21
Observaciones frecuentes en ajustes (ganancia o pérdida) por diferencia de cambio:

- Anticipos a proveedores (Cuenta 422)
- Anticipos de clientes (Cuenta 122)
Transacciones
en ME - EEFF
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando

Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando
la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
p.21 NIC 21
p.21 NIC 21
La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su
La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su
reconocimiento, de acuerdo con las NIIF.
reconocimiento, de acuerdo con las
NIIFp.22 NIC 21
NIIFp.22 21
Definición de elemento contable Es medible (Bases de medición de la contabilidad:

Activo, Pasivo, Patrimonio, Gasto e Costo Histórico, Costo Corriente, Valor Realizable,
Ingreso Valor Presente)

Transacciones
en ME - EEFF
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas
monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan
monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan
producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados
producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados
del periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el párrafo 32.
del periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el párrafo 32.
p.28 NIC 21
p.28 NIC 21

Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de
LIR la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos
para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinación
de la renta neta.
Artículo 61º
D.S. Nº 179-2004-EF LIR
Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en

moneda extranjera, se aplicarán las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operación.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio
en que se efectúa el canje.
<..>
Artículo 61º
D.S. Nº 179-2004-EF LIR
27
cpcjosegarcia@gmail.com Teléfono: 990-992943
IR
Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarán las
siguientes normas:
<..>
c. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera,
contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarán como ganancia o como
pérdida de dicho ejercicio.
d. Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera
correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la materia imponible del período en
el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida.
Artículo 61º
D.S. Nº 179-2004-EF LIR
Tenencia de dinero TC no publicado

Balances por periodos
Artículo 34º del D.S. 122-94-EF (RLIR) Cuentas del activo
inferiores a un año
Cuentas del pasivo

US$ Compra 3.808 US$ Compra 3.808

US$ Venta 3.820 US$ Venta 3.820
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Teléfono: 990-992943
Entidad Empresa ABC SAC Partidas Monetarias
Asunto Partidas monetarias
La característica esencial de una
USD (Saldos al 31-12-2022) Saldo en la Ajuste
Elemento Cuenta Descripción partida monetaria es el derecho a
USD TC Soles contabilidad mensual
recibir (o la obligación de entregar)
Activo 10110201 ME Caja principal 1,500.00 3.808 5,712.00 5,752.50 -40.50 una cantidad fija o determinable
Activo 10410201 ME Banco 01 8,400.00 3.808 31,987.20 32,331.60 -344.40
Activo 10410202 ME Banco 02 3,600.00 3.808 13,708.80 13,788.00 -79.20
de unidades monetarias.
Activo 10610201 ME Banco 01 11,500.00 3.808 43,792.00 44,263.50 -471.50 Por el contrario, la característica
Activo 10620201 ME Banco 03 12,000.00 3.808 45,696.00 46,020.00 -324.00 esencial de una partida no
Activo 12120201 ME CC Comerciales - Terc 180,600.00 3.808 687,724.80 692,601.00 -4,876.20
monetaria es la ausencia de un
Activo 12210201 ME Anticipos de clientes -150,000.00 3.808 -571,200.00 -575,250.00 4,050.00
Activo 13120201 ME CC Comerciales - Relac 10,500.00 3.808 39,984.00 40,362.00 -378.00 derecho a recibir (o una obligación
Activo 16530201 ME CC Diversa PPE 8,200.00 3.808 31,225.60 31,578.20 -352.60 de entregar) una cantidad fija o
Activo 17120201 ME CC Préstamo - Relac 6,200.00 3.808 23,609.60 23,863.80 -254.20 determinable de unidades
92,500.00
242,500.00 352,240.00
923,440.00 355,310.60
930,560.60 -3,070.60
-7,120.60
monetarias. Entre los ejemplos se
incluyen: importes pagados por
Pasivo 42120201 ME CP Comerciales - Terc 65,000.00 3.820 248,300.00 249,275.00 975.00 anticipado de bienes y servicios; la
Pasivo 42210201 ME Anticipos a proveedores -85,000.00 3.820 -324,700.00 -325,975.00 -1,275.00 plusvalía; activos intangibles;
Pasivo 42310201 ME Letras por pagar - Terc 100,000.00 3.820 382,000.00 384,400.00 2,400.00
Pasivo 43120201 ME CP Comerciales - Terc 15,000.00 3.820 57,300.00 57,765.00 465.00
inventarios; propiedades, planta y
Pasivo 45110201 ME Instituc. Financ. 01 84,000.00 3.820 320,880.00 323,316.00 2,436.00 equipo; activos por derecho de
Pasivo 45110201 ME Instituc. Financ. 02 50,000.00 3.820 191,000.00 192,450.00 1,450.00 uso; así como los provisiones que
229,000.00
314,000.00 874,780.00 1,207,206.00
1,199,480.00 881,231.00 6,451.00
7,726.00
se liquidan mediante la entrega de
Efecto neto de la variación en el TC 3,380.40
605.40 un activo no monetario.

Caso de un contribuyente con inventario
valuado a valor razonable y perdida
tributaria
31
CASO EMPRESA ABANCAY SAA
Periodo 01 INVENTARIOS
Aporte capital Compra de Inventario Gastos administrativos Gastos de Ventas SALDO PREVIO
Elemento Descripción
Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Deudor Acreedor
ACTIVO Cuenta Corriente operativas 300,000 200,000 20,000 30,000 50,000

ACTIVO Cuentas por cobrar comercial
ACTIVO Mercaderías 270,000 270,000
ACTIVO Impuesto Diferido - Activo 0
PASIVO Cuentas por pagar comercial 70,000 70,000
Contabilizado Cotización
Item Descripción del Inventario Stock (TN) Ajuste
PASIVO Impuesto Corriente Tn S/
0 Total S/ Tn S/ Total S/
1 Trigo Duro Prot>=13%,PE>=80,V> 100 900 90,000 1,200 120,000 30,000
PASIVO Impuesto Diferido - Pasivo 0
PATRIMONIO Capital social 2 Trigo Duro Prot>=12%,PE>=78,V>
300,000 150 300,000 900 135,000 1,200 180,000 45,000
3
PATRIMONIO Resultado acumulado Trigo extensible Chamorro 50 0 900 45,000 1,200 60,000 15,000
Totales 300 270,000 360,000 90,000
GASTO Costo de venta 0
Nota: El costo del inventario está contabilizado en la cuenta "20111 Costo"
GASTO Gastos Administrativos 20,000 20,000
GASTO Gastos de Ventas 30,000 30,000
INGRESO Ingresos por ventas 0
INGRESO Ganancia valor razonable 0
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Cte 0
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Dif 0
Totales 300,000 300,000 270,000 270,000 20,000 20,000 30,000 30,000 370,000 370,000 32
Saldos previo al
Aporte capital Compra de Inventario Gastos administrativos Gastos de Ventas SALDO PREVIO Valuación Inventario
Elemento Descripción analisis tributario
Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Deudor Acreedor Cargo Abono Deudor Acreedor
ACTIVO Cuenta Corriente operativas 300,000 200,000 20,000 30,000 50,000 50,000
ACTIVO Cuentas por cobrar comercial 0
ACTIVO Mercaderías 270,000 270,000 90,000 360,000
Saldos Saldos
ACTIVO Impuesto Diferido - Activo Descripción 0 Altas Bajas
0
iniciales finales
PASIVO Cuentas por pagar comercial BASE CONTABLE
70,000 70,000 70,000
Mercadería - Costo 0 270,000 0 270,000
PASIVO Impuesto Corriente 0 0
Mercadería - Valor razonable 0 90,000 0 90,000
PASIVO Impuesto Diferido - Pasivo Totales 0 0 360,000 0 0360,000
PATRIMONIO Capital social 300,000 300,000 300,000
BASE TRIBUTARIA
PATRIMONIO Resultado acumulado Mercadería - Costo 0 0 270,000 0 0270,000
GASTO Costo de venta Mercadería - Valor razonable 0 0 0 0 0 0
Totales 0 270,000 0 270,000
GASTO Gastos Administrativos 20,000 20,000 20,000
GASTO Gastos de Ventas Diferencia Temporaria Imponible
30,000 30,000 0 90,000 30,000 0 90,000
INGRESO Ingresos por ventas 0 0
Impuesto a la Renta Diferido (Pasivo) 0 26,550 0 26,550
INGRESO Ganancia valor razonable 0 90000 90,000
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Cte 0 0
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Dif 0 0
Totales 300,000 300,000 270,000 270,000 20,000 20,000 30,000 30,000 370,000 370,000 90,000 90,000 460,000 460,000 33
Saldos previo al
Aporte capital Compra de Inventario Gastos administrativos Gastos de Ventas SALDO PREVIO Valuación Inventario
Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Deudor Acreedor Cargo Abono Deudor Acreedor
ACTIVO Cuentas por cobrar comercial 0
Base Base
ACTIVO Mercaderías Descripción 270,000 DIF IR270,000
29.5% 90,000 360,000
CONT TRIB
ACTIVO Impuesto Diferido - Activo 0 0
PASIVO CuentasResultado antes de impuestos
por pagar comercial 70,000 40,000 40,000 0 0 70,000 70,000
Adición (Deducción) temporaria 0 -90,000 90,000 26,550
PASIVO Impuesto Diferido - Pasivo 0 0
Renta (Pérdida) Neta 40,000 -50,000 90,000 26,550
PATRIMONIO Capital social 300,000 300,000 300,000
PATRIMONIO Resultado
<->acumulado
Pérdida Tributaria 0 0 0 0
GASTO Costo de venta 0 0
Renta (pérdida) Neta 40,000 -50,000 Resultado Antes del
Impuesto
GASTO GastosImpuesto
de Ventas a la renta 11,800 -14,750
30,000 30,000 30,000
INGRESO Ingresos por ventas 0 0 Ganancia VR 90,000
INGRESO Ganancia valor razonable 0 90000 90,000 <-> G. Administ - 20,000
<-> G. Ventas - 30,000
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Cte 0 0
Res. Ant. Imp. 40,000
Totales 300,000 300,000 270,000 270,000 20,000 20,000 30,000 30,000 370,000 370,000 90,000 90,000 460,000 460,000 34
Saldos previo al Impuesto a las
Aporte capital Compra de Inventario Gastos administrativos Gastos de Ventas SALDO PREVIO Valuación Inventario SALDOS FINALES
Elemento Descripción analisis tributario ganancias
Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Deudor Acreedor Cargo Abono Deudor Acreedor Cargo Abono Deudor Acreedor
ACTIVO Cuenta Corriente operativas 300,000 200,000 20,000 30,000 50,000 50,000 50,000
ACTIVO Cuentas por cobrar comercial 0 0
ACTIVO Mercaderías 270,000 270,000 90,000 360,000 360,000
ACTIVO Impuesto Diferido - Activo 0 0 14,750 14,750
PASIVO Cuentas por pagar comercial 70,000 70,000 70,000 70,000
PASIVO Impuesto Corriente 0 0 0
PASIVO Impuesto Diferido - Pasivo 0 0 26,550 26,550
PATRIMONIO Capital social 300,000 300,000 300,000 300,000
PATRIMONIO Resultado acumulado 0 0 0
GASTO Costo de venta 0 0 0
GASTO Gastos Administrativos 20,000 20,000 20,000 20,000
GASTO Gastos de Ventas 30,000 30,000 30,000 30,000
INGRESO Ingresos por ventas 0 0 0
INGRESO Ganancia valor razonable 0 90000 90,000 90,000
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Cte 0 0 0
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Dif 0 0 26,550 14,750 11,800
Totales 300,000 300,000 270,000 270,000 20,000 20,000 30,000 30,000 370,000 370,000 90,000 90,000 460,000 460,000 41,300 41,300 486,550 486,550 35
SALDOS FINALES ESF ER
Elemento Descripción
EMPRESA ABANCAY S.A.C. EMPRESA ABANCAY S.A.C.
Deudor Acreedor Activo Pas + Pat Gastos Ingresos
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados
ACTIVO Cuenta Corriente operativas 50,000 50,000 Al 31 de diciembre del año 01 Del 01 de enero al 31 de diciembre año 01
Expresado en unidades monetarias Expresado en unidades monetarias
ACTIVO Cuentas por cobrar comercial 0 0
ACTIVO Mercaderías 360,000 ACTIVO U.M. PASIVO U.M. U.M.
360,000
Activo corriente Pasivo corriente Ingresos por ventas 0
ACTIVO Impuesto Diferido - Activo 14,750 14,750
Cuenta Corriente operativas 50,000 Cuentas por pagar comerciales 70,000 <-> Costo de Ventas 0
Inventarios 360,000 Total Pasivo corriente 70,000 Resultado bruto 0
Total Activo corriente 410,000 Pasivo no corriente <-> Gastos de administración -20,000
PASIVO Impuesto Diferido - Pasivo 26,550 26,550
Activo no corriente Impuesto Diferido - Pasivo 26,550 <-> Gastos de ventas -30,000
PATRIMONIO Capital social 300,000 300,000
Impuesto Diferido - Activo 14,750 Total Pasivo no corriente 26,550 <+> Ganancia valor razonable 90,000
PATRIMONIO Resultado acumulado 0 0 Resultado operativo 40,000
Total Pasivo 96,550
GASTO Costo de venta 0 0 PATRIMONIO <-> Impuesto a las ganancias -11,800
GASTO Gastos Administrativos 20,000 20,000 Capital Social 300,000 Resultado del ejercicio 28,200
GASTO Gastos de Ventas 30,000 30,000 Resultado del periodo 28,200
INGRESO Ingresos por ventas 0 0 Total Patrimonio 328,200
INGRESO Ganancia valor razonable 90,000 90,000

Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Cte 0 Total Activo 424,750 Total Pasivo y Patrimonio 424,750
0
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Dif 11,800 11,800
Totales 486,550 486,550 424,750 396,550 61,800 90,000

28,200 28,200
424,750 424,750 90,000 90,000 36
Saldos previo al
Saldos iniciales Venta del Inventario Costo de venta Gastos Admnistrativos Gastos de Ventas SALDO PREVIO Valuación Inventario
Deudor Acreedor Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Deudor Acreedor Débito Crédito Deudor Acreedor
Saldos Saldos
ACTIVO Cuentas por cobrar comercial 168,000 Descripción Altas
168,000 Bajas 168,000
iniciales finales
ACTIVO Mercaderías 360,000 BASE CONTABLE 360,000 0 0
ACTIVO Impuesto Diferido - Activo 14,750 Mercadería - Costo 270,000 14,750 0 -270,000 0 14,750
Mercadería - Valor razonable 90,000 0 -90,000 0
PASIVO Cuentas por pagar comercial 70,000 70,000 70,000
Totales 360,000 0 -360,000 0
PASIVO Impuesto Corriente 0 0 0
PASIVO Impuesto Diferido - Pasivo 26,550BASE TRIBUTARIA 26,550 26,550
Mercadería - Costo 270,000 0 -270,000 0
PATRIMONIO Capital social 300,000
Mercadería - Valor razonable 0 0 300,000 0 0 300,000
PATRIMONIO Resultado acumulado 28,200 Totales 270,000 0 28,200
-270,000 0 28,200
GASTO Costo de venta 360,000 360,000 360,000
Diferencia Temporaria 90,000 0 -90,000 0
GASTO Gastos de Ventas Impuesto a la Renta Diferido 45,000 26,550 45,000 0 -26,550 0 45,000
INGRESO Ingresos por ventas 468,000 468,000 468,000
INGRESO Ganancia valor razonable 0 0
Totales 424,750 424,750 468,000 468,000 360,000 360,000 20,000 20,000 45,000 45,000 892,750 892,750 0 0 892,750 892,750 37
Saldos previo al
Saldos iniciales Venta del Inventario Costo de venta Gastos Admnistrativos Gastos de Ventas SALDO PREVIO Valuación Inventario
Deudor Acreedor Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Deudor Acreedor Débito Crédito Deudor Acreedor
Saldos Saldos
ACTIVO Cuentas por cobrar comercial 168,000 Descripción Altas
168,000 Bajas 168,000
iniciales finales
ACTIVO Mercaderías 360,000 BASE CONTABLE 360,000 0 0
Base Base
ACTIVO Impuesto Diferido - Activo 14,750 Mercadería - Costo Descripción
270,000 14,750 0 -270,000 0 14,750 DIF IR 29.5%
Mercadería - Valor razonable 90,000 0 -90,000 0CONT TRIB
PASIVO Cuentas por pagar comercial 70,000 70,000 70,000
Totales 360,000 0 -360,000 0
PASIVO Impuesto Corriente 0 Resultado antes de impuestos 0 43,000 43,000
0 0 0
PASIVO Impuesto Diferido - Pasivo 26,550BASE TRIBUTARIA 26,550 26,550
Mercadería - Costo Adición (Deducción) temporaria
270,000 0 -270,000 0 0 90,000 -90,000 -26,550
PATRIMONIO Capital social 300,000
Mercadería - Valor razonable 0 0 300,000 0 0 300,000
PATRIMONIO Resultado acumulado 28,200 RentaTotales
Neta 270,000 0 28,200
-270,000 0 43,000 133,000
28,200 -90,000 -26,550
GASTO Costo de venta 360,000 360,000 360,000
Diferencia Temporaria 90,000
<-> Pérdida Tributaria 0 -90,000 0 0 -50,000 -14,750
GASTO Gastos de Ventas Impuesto a la Renta Diferido 45,000 26,550
Renta (pérdida) Neta 45,000 0 -26,550 0 43,000
45,000 83,000
INGRESO Ingresos por ventas 468,000 468,000 468,000
INGRESO Ganancia valor razonable
Impuesto a la renta 0
12,685 24,485
0
24,485

Totales 424,750 424,750 468,000 468,000 360,000 360,000 20,000 20,000 45,000 45,000 892,750 892,750 0 0 892,750 892,750 38
INVENTARIOS
Periodo 02
Saldos previo al Impuesto a las
Saldos iniciales Venta del Inventario Costo de venta Gastos Admnistrativos Gastos de Ventas SALDO PREVIO Valuación Inventario SALDOS FINALES
Elemento Descripción analisis tributario ganancias
Deudor Acreedor Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Deudor Acreedor Débito Crédito Deudor Acreedor Débito Crédito Deudor Acreedor
ACTIVO Cuenta Corriente operativas 50,000 300,000 20,000 45,000 285,000 285,000 285,000
ACTIVO Cuentas por cobrar comercial 168,000 168,000 168,000 168,000
ACTIVO Mercaderías 360,000 360,000 0 0 0
ACTIVO Impuesto Diferido - Activo 14,750 14,750 14,750 14,750 0
PASIVO Cuentas por pagar comercial 70,000 70,000 70,000 70,000
PASIVO Impuesto Corriente 0 0 0 24,485 24,485
PASIVO Impuesto Diferido - Pasivo 26,550 26,550 26,550 26,550 0
PATRIMONIO Capital social 300,000 300,000 300,000 300,000
PATRIMONIO Resultado acumulado 28,200 28,200 28,200 28,200
GASTO Costo de venta 360,000 360,000 360,000 360,000
GASTO Gastos Administrativos 20,000 20,000 20,000 20,000
GASTO Gastos de Ventas 45,000 45,000 45,000 45,000
INGRESO Ingresos por ventas 468,000 468,000 468,000 468,000
INGRESO Ganancia valor razonable 0 0 0
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Cte 0 24,485 24,485
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Dif 0 0 14,750 26,550 -11,800
Totales 424,750 424,750 468,000 468,000 360,000 360,000 20,000 20,000 45,000 45,000 892,750 892,750 0 0 892,750 892,750 65,785 65,785 890,685 890,685
39
Periodo 02
SALDOS FINALES ESF ER
Elemento Descripción INVENTARIOS
Deudor Acreedor Activo Pas + Pat Gastos Ingresos
ACTIVO Cuenta Corriente operativas 285,000 285,000

EMPRESA ABANCAY S.A.C. EMPRESA ABANCAY S.A.C.
ACTIVO Cuentas por cobrar comercial 168,000 168,000 Estado de Situación Financiera Estado de Resultados
ACTIVO Mercaderías 0 0 Al 31 de diciembre del año 02 Del 01 de enero al 31 de diciembre año 02
Expresado en unidades monetarias Expresado en unidades monetarias
ACTIVO Impuesto Diferido - Activo 0 0
ACTIVO U.M. PASIVO U.M. U.M.
Activo corriente Pasivo corriente Ingresos por ventas 468,000
PASIVO Impuesto Corriente 24,485 24,485
Cuenta Corriente operativas 285,000 Impuesto corriente 24,485 <-> Costo de Ventas -360,000
PASIVO Impuesto Diferido - Pasivo 0 0
Cuentas por cobrar comerciales 168,000 Cuentas por pagar comerciales 70,000 Resultado bruto 108,000
PATRIMONIO Capital social 300,000 300,000
Total Activo corriente 453,000 Total Pasivo corriente 94,485 <-> Gastos de administración -20,000
PATRIMONIO Resultado acumulado 28,200 28,200 Activo no corriente Pasivo no corriente <-> Gastos de ventas -45,000
GASTO Costo de venta 360,000 360,000 No hay 0 No hay 0 Resultado operativo 43,000
GASTO Gastos Administrativos 20,000 20,000 Total Pasivo 94,485 <-> Impuesto a las ganancias -12,685
GASTO Gastos de Ventas 45,000 45,000 PATRIMONIO Resultado del ejercicio 30,315
468,000 Capital Social 300,000

INGRESO Ingresos por ventas 468,000
Resultados acumulados 28,200
INGRESO Ganancia valor razonable 0 0
Resultado del periodo 30,315
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Cte 24,485 24,485
Total Patrimonio 358,515
Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Dif -11,800 -11,800
Totales 890,685 890,685 453,000 422,685 437,685 468,000 Total Activo 453,000 Total Pasivo y Patrimonio 453,000
30,315 30,315
40
453,000 453,000 468,000 468,000
PERDIDA TRIBUTARIA
SISTEMA A
Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, imputándola año a año, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de
ARTICULO su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese
50º LIR: lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
SISTEMA B
Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
IMPORTANTE!!
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deberán considerar entre los
ingresos a dichas rentas a fin de reducir y determinar la pérdida neta compensable por el ejercicio. En caso que el
contribuyente no arroje pérdida por el ejercicio y solo cuente con pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
las rentas exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas. 41
PERDIDA TRIBUTARIA
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se
NIC 12 puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores,
p.34 pérdidas o créditos fiscales no utilizados que la ganancia impositiva
futura estará disponible contra la que puedan utilizarse las pérdidas
fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados.
37 ACTIVO DIFERIDO XXXX

371 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA XXXX
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
42
Información Valuación
Valuación Cuentas de Depreciación Activos por Depreciación Propiedad, Saldos antes del
acumulada antes de Desvalorización de
Cuenta Denominación Cobranza Dudosa Derecho de Uso Planta, Equipo análisis tributario
valuaciones Inventarios
Deudor Acreedor Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Deudor Acreedor
1041 Cuentas corrientes operativas 46,177 0 46,177 0
1212
1911
Cuentas por cobrar comerc. - Terceros
119,896
Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
0
0
0 15,000
119,896
0
0
15,000
CASO DE DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
1671 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
17,554 0 17,554 0
20111
29111
Mercaderías - costo
Costo
238,160
0
0
0 30,000
238,160
0
0
30,000
CASO SERGIOS SAC
3233 Edificaciones 26,243 0 26,243 0
33111 Terreno - costo 170,000 0 170,000 0 CUENTAS INCOBRABLES
33211 Edificación - Costo 273,125 0 273,125 0
33411
33511
Unidades de Transporte - Costo240,000
Muebles y Enceres - Costo 50,000
0
0
240,000
50,000
0
0
De acuerdo al área de cobranzas y departamento
33611
3712
Equipos de PD - Costo 32,000
Impuesto a la renta diferido – Resultados
7,375
0
0
32,000
7,375
0
0
legal, las cuentas con problema de incobrabilidad al
3722 Participacion del trabajador diferidas2,000
– Result. 0 2,000 0
39 Depreciacion acumulada 0 0 49,591 0 49,591 cierre del ejercicio es de S/ 15,000
39412 Edificaciones 0 0 8,748 0 8,748
40111 IGV - Cuenta propia 0 233,513 0 233,513
40116
4017
IGV - Destinada a operaciones gravadas
Impuesto a la Renta
280,145
0
0
0
280,145
0
0
0
INVENTARIOS
4031 Essalud 0 1,691 0 1,691
4032 ONP 0 2,442 0 2,442 Aplicando el Valor Neto Realizable, se reconoció la
4111 Sueldos y salarios por pagar 0 0 0 0
4115 Vacaciones 0 9,486 0 9,486 pérdida de S/ 30,000; siendo el detalle el siguiente:
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
0 0 0 0
4212
4511
Emitidas
Instituciones financieras
0
0
224,294
301,493
0
0
224,294
301,493
• Valor en libros (Costo) S/ 238,160
4654
487
Propiedad, Planta y Equipo
Provisión por activos por derecho de uso
0
0
201,655
18,080
0
0
201,655
18,080
• Valor neto realizable S/ 208,160
5011 Acciones 0 300,000 0 300,000
5911 Utilidades acumuladas 0 59,375 0 59,375 • Pérdida por deterioro S/ 30,000
6011 Mercaderías 1,144,800 0 1,144,800 0
6111 Mercaderías 0 1,144,800 0 1,144,800
6211 Sueldos y Salarios 123,469 0 123,469 0
6215 Vacaciones 9,486 0 9,486 0
62941
62942
Participación corriente
Participación diferida
0
0
0
0
0
0
0
0
Gastos S/ 1´273,990
634 Mantenimiento 12,000 0 12,000 0
6453 Multas 4,300 0 4,300 0
656 Suministros 6,000 0 6,000 0
67311 Instituciones financieras 86,919 0 86,919 0
6793 Gast. financ. actualiz. Act. derecho de
1,837
uso 0 1,837 0
683111 Costo 0 0 8,748 8,748 0 Resultado
6871
684
Estimación de cuentas de cobranza dudos
Depreciacion de propiedad, planta y equipo
0
0
0
0
15,000
49,591
15,000
49,591
0
0 antes del IR S/ 47,306
69211 Terceros 926,640 0 926,640 0
6951 Desvalorizacion mercaderías 0 0 30,000 30,000 0
70111 Terceros 0 1,297,296 0 1,297,296
7551 Recuperación - Ctas de cob. Dudosa 0 7,000 0 7,000
7591 Subsidios gubernamentales 0 17,000 0 17,000
791
881
Cargas imputables a cuentas de costos 0
Impuesto a las ganancias - corriente 0
150,955
0
8,748 49,591 0
0
209,294
0
Ingresos S/ 1´321,296
882 Impuesto a las ganancias - Diferido 0 0 0 0
941 Gastos Administrativos 62,181 0 3,499 7,569 73,250 0
951 Gastos de venta 88,773 0 5,249 42,022 136,044 0 43
3,969,080 3,969,080 15,000 15,000 30,000 30,000 17,496 17,496 99,182 99,182 4,130,758 4,130,758
ACTIVOS POR DERECHO DE USO
Se trata del alquiler de una edificación (oficinas administrativas); Alquiler anual S/ 10,000 (en 3 años S/
30,000); no cuenta con la tasa implícita, la incremental es de 7% anual.
Valor presente
Costo financiero (Cuenta 67)
Depreciación (Cuenta 68) S/ 26,243 ÷ 3 años = S/ 8,748

44
DATOS ADICIONALES
DTD → IRATD (37)
• El saldo de vacaciones de S/ 9,486, serán pagadas en mayo 2023.
• Dentro de la cuenta 6334 Mantenimiento, existe el importe de S/ 4,000 que no DP → IR Gasto (88)
está sustentado con documentos
• El saldo de la cuenta 6453 Multas, es por una infracción detectada por SUNAT DP → IR Gasto (88)
respecto a una declaración no presentada dentro de los plazos establecidos.
• Dentro de la cuenta 656 Suministros, existen gastos sustentados con BV emitidos DP → IR Gasto (88)
por contribuyente del MYPE Tributario, por un total de S/ 2,000
• El presente ejercicio se reconocieron recuperaciones de pérdidas contabilizadas DTD (R) → IRATD (37)
en periodos anteriores por cuentas incobrables.
• Al cierre del periodo, se concretó el remate de productos desvalorizados; por DTD (R) → IRATD (37)
estos, al cierre del periodo anterior, se reconoció pérdida de S/ 10,000.
• El importe de la cuenta 7591 corresponde a la recuperación del drawback. DP → IR Gananc (88)
• Los pagos de vacaciones provisionadas al cierre del periodo anterior fue de S/ DTD (R) → IRATD (37)
8,000; este importe fue materia de reparo al cierre del periodo 2021.
45
Información Valuación
Valuación Cuentas de Depreciación Activos por Depreciación Propiedad, Saldos antes del
acumulada antes de Desvalorización de
Cuenta Denominación Cobranza Dudosa Derecho de Uso Planta, Equipo análisis tributario
valuaciones Inventarios
1041
Deudor Acreedor
Cuentas corrientes operativas 46,177 0
Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Deudor
46,177
Acreedor
0
1212 Cuentas por cobrar comerc. - Terceros
119,896 0 119,896 0
1911 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
0 0 15,000 0 15,000
17,554 0 17,554 0 DESCRIPCION CTA IMPORTE
20111 Mercaderías - costo 238,160 0 238,160 0
29111 Costo 0 0 30,000 0 30,000
ADU Intereses contabilizados Cta 67 1,837
3233 Edificaciones 26,243 0 26,243 0 ADU Depreciación contabilizada Cta 68 8,748
33111 Terreno - costo 170,000 0 170,000 0
ADU Total gasto contabilizado 10,585
33211 Edificación - Costo 273,125 0 273,125 0
33411 Unidades de Transporte - Costo240,000 0 240,000 0 Gasto Tributario permitido Extracontble 10,000
33511 Muebles y Enceres - Costo 50,000 0 50,000 0 Exceso 585
33611 Equipos de PD - Costo 32,000 0 32,000 0
7,375 0 7,375 0 Base Base
– Result. 0 2,000 0 DESCRIPCION DTD / DTI IRD 29.5%
Contable Tributario
39 Depreciacion acumulada 0 0 49,591 0 49,591
39412 Edificaciones 0 0 8,748 0 8,748
40111 IGV - Cuenta propia 0 233,513 0 233,513 Total Ingresos contabilizados (Ctas 7) 1,321,296 1,321,296
40116 IGV - Destinada a operaciones gravadas
280,145 0 280,145 0
Total Gastos contabilizados (Ctas 6) -1,273,990 -1,273,990
4017 Impuesto a la Renta 0 0 0 0
4031 Essalud 0 1,691 0 1,691 Resultado antes de impuestos 47,306 47,306 0 0
4032 ONP 0 2,442 0 2,442
4111 Sueldos y salarios por pagar 0 0 0 0
<+> Adiciones temporarias
4115 Vacaciones 0 9,486 0 9,486
0 0 0 0 Cuentas incobrables 0 15,000 -15,000 -4,425
4212 Emitidas 0 224,294 0 224,294 Desvalorizacion inventario 0 30,000 -30,000 -8,850
4511 Instituciones financieras 0 301,493 0 301,493 ADU gastos en exceso 0 585 -585 -173
4654 Propiedad, Planta y Equipo 0 201,655 0 201,655 2023
487 Provisión por activos por derecho de uso 0 18,080 0 18,080 Vacaciones por pagar (Mayo 2022) 0 9,486 -9,486 -2,798
5011 Acciones 0 300,000 0 300,000 <+> Adiciones permanentes
5911 Utilidades acumuladas 0 59,375 0 59,375 Gastos sin sustento formal 4,000 4,000 0 0
6011 Mercaderías 1,144,800 0 1,144,800 0
6111 Mercaderías 0 1,144,800 0 1,144,800 Sanciones (multa) 4,300 4,300 0 0
6211 Sueldos y Salarios 123,469 0 123,469 0 Gastos con BV MYPE Tributario 2,000 2,000 0 0
6215 Vacaciones 9,486 0 9,486 0 <-> Deducciones temporarias
62941 Participación corriente 0 0 0 0
62942 Participación diferida 0 0 0 0 Recuperación de incobrables 0 -7,000 7,000 2,065
634 Mantenimiento 12,000 0 12,000 0 Costo de inventarios desvalorizados 0 -10,000 10,000 2,950
6453 Multas 4,300 0 4,300 0 Vacacion: Deven.2020, Pago 2021 0 -8,000 8,000 2,360
656 Suministros 6,000 0 6,000 0 2021
<-> Deducciones permanentes
6793 Gast. financ. actualiz. Act. derecho de
1,837
uso 0 1,837 0 Restitución -Drawback- -17,000 -17,000 0 0
683111 Costo 0 0 8,748 8,748 0
6871 Estimación de cuentas de cobranza dudos 0 0 15,000 15,000 0
684 Depreciacion de propiedad, planta y equipo 0 0 49,591 49,591 0
Renta (pérdida) neta 40,606 70,677 -30,071
69211 Terceros 926,640 0 926,640 0
6951 Desvalorizacion mercaderías 0 0 30,000 30,000 0 Participación trabajador (8%) -3,249 -5,654 2,406 710
70111 Terceros 0 1,297,296 0 1,297,296
7551 Recuperación - Ctas de cob. Dudosa 0 7,000 0 7,000
7591 Subsidios gubernamentales 0 17,000 0 17,000 Renta (pérdida) neta imponible 37,358 65,023 -8,161
791 Cargas imputables a cuentas de costos 0 150,955 8,748 49,591 0 209,294
881 Impuesto a las ganancias - corriente 0 0 0 0
882 Impuesto a las ganancias - Diferido 0 0 0 0
Impuesto a la renta 11,021 19,182 -8,161
941 Gastos Administrativos 62,181 0 3,499 7,569 73,250 0 Gasto Pasivo
951 Gastos de venta 88,773 0 5,249 42,022 136,044 0 88 40 46
3,969,080 3,969,080 15,000 15,000 30,000 30,000 17,496 17,496 99,182 99,182 4,130,758 4,130,758
CASO DE DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA Cuenta Denominación
Saldos antes del
análisis tributario
Participación del
Trabajador
Impuesto a la Renta Ajustes SALDOS FINALES
Deudor Acreedor Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Deudor Acreedor
Base Base
DESCRIPCION DTD / DTI IRD 29.5% 1041 Cuentas corrientes operativas 46,177 0 46,177 0
Contable Tributario 1212
1911
Cuentas por cobrar comerc. - Terceros
119,896
Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
0
0
15,000
119,896
0
0
15,000
17,554 0 17,554 0 0
20111 Mercaderías - costo 238,160 0 238,160 0
Total Ingresos contabilizados (Ctas 7) 1,321,296 1,321,296 29111 Costo 0 30,000 0 30,000
3233 Edificaciones 26,243 0 26,243 0
Total Gastos contabilizados (Ctas 6) -1,273,990 -1,273,990 33111 Terreno - costo 170,000 0 170,000 0
Resultado antes de impuestos 47,306 47,306 0 0 33211
33411
Edificación - Costo 273,125
Unidades de Transporte - Costo 240,000
0
0
273,125
240,000
0
0
33511 Muebles y Enceres - Costo 50,000 0 50,000 0
33611 Equipos de PD - Costo 32,000 0 32,000 0
<+> Adiciones temporarias 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
7,375 0 8,161 15,536 0
– Result. 0 2,406 2,000 2,406 0
Cuentas incobrables 0 15,000 -15,000 -4,425 39 Depreciacion acumulada 0 49,591 0 49,591
Desvalorizacion inventario 0 30,000 -30,000 -8,850 39412 Edificaciones 0 8,748 0 8,748
40111 IGV - Cuenta propia 0 233,513 233,513 0 0
ADU gastos en exceso 0 585 -585 -173 40116 IGV - Destinada a operaciones gravadas
280,145 0 233,513 46,632 0
4017 Impuesto a la Renta 0 0 19,182 17,554 0 1,628
Vacaciones por pagarMay 2023
(Mayo 2022) 0 9,486 -9,486 -2,798 4031 Essalud 0 1,691 0 1,691
4032 ONP 0 2,442 0 2,442
<+> Adiciones permanentes 4111 Sueldos y salarios por pagar 0 0 0 0
Gastos sin sustento formal 4,000 4,000 0 0 4115 Vacaciones 0 9,486 0 9,486
0 0 5,654 0 5,654
Sanciones (multa) 4,300 4,300 0 0 4212 Emitidas 0 224,294 0 224,294
4511 Instituciones financieras 0 301,493 0 301,493
Gastos con BV MYPE Tributario 2,000 2,000 0 0 4654 Propiedad, Planta y Equipo 0 201,655 0 201,655
487 Provisión por activos por derecho de uso 0 18,080 0 18,080
<-> Deducciones temporarias 5011 Acciones 0 300,000 0 300,000
Recuperación de incobrables 0 -7,000 7,000 2,065 5911 Utilidades acumuladas 0 59,375 59,375
6011 Mercaderías 1,144,800 0 1,144,800 0
Costo de inventarios desvalorizados 0 -10,000 10,000 2,950 6111 Mercaderías 0 1,144,800 0 1,144,800
6211 Sueldos y Salarios 123,469 0 123,469 0
Vacacion:
Vacación Deven.2020,
Devengado 2021Pago 2021 0 -8,000 8,000 2,360 6215 Vacaciones 9,486 0 9,486 0
<-> Deducciones permanentes 62941
62942
Participación corriente
Participación diferida
0
0
0
0
5,654
2,000 2,406
5,654
0
0
406
Restitución -Drawback- -17,000 -17,000 0 0 634 Mantenimiento 12,000 0 12,000 0
6453 Multas 4,300 0 4,300 0
656 Suministros 6,000 0 6,000 0
Renta (pérdida) neta 40,606 70,677 -30,071 6793 Gast. financ. actualiz. Act. derecho de
1,837
uso 0 1,837 0
683111 Costo 8,748 0 8,748 0
6871 Estimación de cuentas de cobranza 15,000
dudos 0 15,000 0
Participación trabajador (8%) -3,249 -5,654 2,406 710 684 Depreciacion de propiedad, planta49,591
y equipo 0 49,591 0
69211 Terceros 926,640 0 926,640 0
6951 Desvalorizacion mercaderías 30,000 0 30,000 0
70111 Terceros 0 1,297,296 0 1,297,296
Renta (pérdida) neta imponible 37,358 65,023 -8,161 7551 Recuperación - Ctas de cob. Dudosa 0 7,000 0 7,000
7591 Subsidios gubernamentales 0 17,000 0 17,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos 0 209,294 5,249 0 214,542
Impuesto a la renta 11,021 19,182 -8,161 881 Impuesto a las ganancias - corriente 0 0 19,182 19,182 0
882 Impuesto a las ganancias - Diferido 0 0 8,161 0 8,161
Gasto Pasivo 941 Gastos Administrativos 73,250 0 2,099 4775,349 0
951 Gastos de venta 136,044 0 3,149 139,193 0
88 40 4,130,758 4,130,758 15,308 15,308 27,343 27,343 251,067 251,067 3,918,343 3,918,343
CPCC Jose Luis García Quispe
Teléfono 990992943
48

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CPCC JOSE LUIS GARCÍA QUISPE (Ponente)

Contador Público por la Universidad Nacional Federico

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Impacto Tributarios futuros de las decisiones actuales

Impuestos a recuperar en periodos Activos Tributarios

Principio básico DT Mediciones empleadas por la

Fluctuación Activos Mobiliarias

Otras • Ganancias Diferidas en Ventas a LIR Art. 58º

CUENTAS POR COBRAR

Valor presente de los 70,000 55,000

Ajuste pérdida incobrable 15,000

IMPUESTO A LA RENTA - ART. 37° INC. i) LIR

Requisitos para la provisión de deudas incobrables

REGLAS PARA EFECTUAR “EL CASTIGO”

- Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de

Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas

CUENTAS POR COBRAR

NO SON INCOBRABLES PARA FINES DEL IR

• Las contraídas entre sí por partes vinculadas.

• Las deudas renovadas o con prórroga expresa.

IR ATD (29.5%) 0 -4,425 0 -4,425

Datos Base contable

Valuación Base tributaria

Valor Neto Realizable –VNR- 50,000.00 1,144,800.00 -926,640.00 268,160.00

VNR = PEV – CET – CEV

Dif. Temp Imponible 0 45,000 0 45,000

IR PTD (29.5% ) 0 13,275 0 13,275

IR - Pasivo Tributario Diferido 0 162,250 0 162,250

IR ATD (29.5% ) 0 2,950 0 2,950

Dif. Temp Deducible 25,000 75,000 -25,000 75,000

IR ATD (29.5% ) 7,375 22,125 -7,375 22,125

cpcjosegarcia@gmail.com Teléfono: 990-992943 23

Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la

Observaciones frecuentes en ajustes (ganancia o pérdida) por diferencia de cambio:

Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando

Definición de elemento contable Es medible (Bases de medición de la contabilidad:

cpcjosegarcia@gmail.com Teléfono: 990-992943 25

cpcjosegarcia@gmail.com Teléfono: 990-992943 26

Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en

Tenencia de dinero TC no publicado

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US$ Compra 3.808 US$ Compra 3.808

cpcjosegarcia@gmail.com Teléfono: 990-992943 30

ACTIVO Cuenta Corriente operativas 300,000 200,000 20,000 30,000 50,000

INGRESO Ingresos por ventas 0 0 Total Patrimonio 328,200

INGRESO Ganancia valor razonable 90,000 90,000

Totales 486,550 486,550 424,750 396,550 61,800 90,000

Gasto (Ingreso) Impuesto a la ganancia - Cte 0

ACTIVO Cuenta Corriente operativas 285,000 285,000

468,000 Capital Social 300,000

Pérdidas y créditos fiscales no utilizados

37 ACTIVO DIFERIDO XXXX

Costo financiero (Cuenta 67)

Depreciación (Cuenta 68) S/ 26,243 ÷ 3 años = S/ 8,748

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