UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

Facultad de Ciencias Contables

Escuela Profesional de Contabilidad
Escuela Profesional de Auditoría Empresarial Sector Público

TRIBUTACIÓN
GENERAL
TERCERA UNIDAD

Mag. CPC. Jorge De Velazco B.

jdevelazcob@unmsm.edu.pe
UNIDAD 3: IMPUESTO A LA RENTA
DE EMPRESAS
• El Impuesto a la Renta empresarial
• Principios de Causalidad y
Devengado. Criterios de normalidad,
razonabilidad y generalidad
• Gastos deducibles: sin límite, con
límite, gastos condicionados. Gastos
no deducibles
• Casos prácticos
 EL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL
 CONCEPTO DE RENTA

¿Que es Renta?
Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto
produce satisfacciones o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones

legales susceptibles de ser aplicadas por la
Administración.
 ESQUEMA DEL IMPUESTO
• INGRESOS NETOS
(-) Costo Computable
• RENTA BRUTA
(-) Gastos
+ Otros ingresos
• RENTA NETA
+ Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas de ejercicios anteriores

• RENTA NETA ANTES DE

PARTICIPACIONES
(-) Participaciones de los trabajadores

• RENTA NETA IMPONIBLE

 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
De la explotación: Agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales.
Las RENTAS
De la prestación de servicios: Comerciales,
derivadas del: industriales, o de índole similar (transporte,
a comunicaciones, sanatorios, hoteles,
comercio, depósitos, garajes, reparaciones,
industria construcciones,bancos, financieras, etc.).

o minería; De cualquier otra actividad que constituya:

negocio habitual de compra o producción
así como: y venta, permuta o disposición de bienes.

Rentas de la actividad de los agentes mediadores de comercio

b (corredores de seguros y comisionistas mercantiles),
rematadores y martilleros.

c Las rentas que obtengan los Notarios.

Base legal: LIR Art. 28° incisos a), b) y c).

 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.
En el caso de enajenación de inmuebles efectuadas por personas
d naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, constituye
renta de 3ra categoría, la que se origina a partir de 3ra enajenación
inclusive.

Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas
e domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que debiera
atribuirse.

f
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

g Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

Base legal: LIR Art. 4º, Art. 28° incisos d), e), f), g). Rgto. Art. 17º inc. d).
¿CÓMO SE DETERMINA LA RENTA NETA?

Artículo 1º y
Ingresos Gravables ss LIR

(-)
Artículo 20º
Costo Computable de la LIR

(=)
Venta
de Renta Bruta
Bienes
(-)

Artículo 37º
Gastos Deducibles de la LIR

(=)

Renta Neta
 ¿QUÉ ES EL COSTO COMPUTABLE?

COSTO DE ADQUISICIÓN

COSTO DE PRODUCCIÓN

COSTO DE
COSTO COMPUTABLE CONSTRUCCIÓN

VALOR DE INGRESO AL
Quinto párrafo del Art. PATRIMONIO
20º del TUO de la LIR
VALOR EN EL ÚLTIMO
INVENTARIO

Costo Computable de los bienes enajenados es el costo de adquisición,

producción o construcción, o, en su caso, el valor de “ingreso al patrimonio”
o valor en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustados de
acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda.
 ¿QUÉ ES EL COSTO DE ADQUISICIÓN?

Costo de adquisición

Otros gastos
Gastos necesarios para
Contraprestaci incurridos con que los bienes Mejoras
ón pagada por
el bien + motivo de su
compra (fletes, + estén en
condición de ser + incorporadas
con carácter
adquirido montaje, gastos usados o permanente
de despacho) aprovechados
económicamente

Sustentado en
Comprobantes de
Pago
 ¿QUÉ ES EL COSTO DE PRODUCCIÓN?

Costo de producción

Costos
Materiales
Mano de indirectos de
directos + obra directa + fabricación o
utilizado
construcción

Costo de producción
es el costo incurrido Sustentado en
Comprobantes de
en la producción o Pago
construcción del bien.
¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR DE INGRESO AL
PATRIMONIO?

Tributariamente se aplica el valor de ingreso al patrimonio

cuando el bien ha sido adquirido:

• Por el contribuyente de terceros a Título Gratuito o a

Precio no Determinado.
• Con motivo de una Reorganización de empresas.

Art. 21º del TUO de la LIR y Art. 11º inciso a) numeral 2 del Reglamento.
¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR DE INGRESO AL
PATRIMONIO?

¿Tributariamente cómo se determina el valor de

ingreso al patrimonio?

VALOR DE
INGRESO AL
PATRIMONIO
= VALOR
DE
MERCADO

Art. 20° numeral 3) del TUO de la LIR.

¿CÓMO SE SUSTENTA EL COSTO COMPUTABLE?

No se admite el costo si es emitido por

Costo computable sujetos no habidos, salvo levante esa
sustentado en condición al 31 de diciembre del ejercicio.
Comprobantes de Art. 44° LIR: no deducible gastos con CdP
Pago sin requisitos y emitido por no habidos.

El Art. 37° de la LIR señala que pueden ser deducidos

como costo o gasto aquellos sustentados con boletas
de venta o tickets emitidos por sujetos del RUS (hasta
el 6% del Registro de Compras y hasta 200 UIT).
 PRINCIPIOS DE
CAUSALIDAD Y DEVENGADO
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.

Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

concurrentes por la ley.
para calificar un
desembolso como Que se encuentre debidamente acreditado (con
gasto deducible comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
 PRINCIPIO DE NORMALIDAD

La normalidad esta referida a

que no se pueden deducir
adquisiciones que no resultan
Normalidad en el giro lógicas para la actividad
lucrativa de la empresa, en
función a lo que se dedique o al
momento en que se realice
 PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD

La razonabilidad esta
referida a que los
montos que se
Razonabilidad pretendan deducir no
resulten absurdos
tomando en cuenta el
nivel de ingresos.
 PRINCIPIO DE GENERALIDAD

La generalidad es un principio relativo

(relacionado con los incisos l), ll) y a.2)
del art. 37°de la LIR) que no
Generalidad
necesariamente beneficie a todos los
trabajadores de la empresa.

RTF Nº 02230-2-200
El carácter de “generalidad” del gasto, está vinculado a la inclusión del mismo
dentro de las rentas de quinta categoría de los trabajadores. Así al amparo
de esta disposición legal, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del
personal (servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor) este no constituirá renta de
quinta categoría si ha sido otorgado con carácter general, esto es, a todos los
trabajadores que se encuentren en condiciones similares para lo cual deberá
tomarse en cuenta entre todo, lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad,
rendimiento, área, zona geográfica”
DEVENGADO CONTABLE VS. DEVENGADO
TRIBUTARIO

NIIF 15
Devengado Vigente desde el 01.01.2018
Contable (internacional) y el 01.01.2019 (nacional)

Devengado Decreto Legislativo N° 1425

Tributario Vigente desde el 01.01.2019
 D. LEG. N° 1425: DEVENGADO TRIBUTARIO
N° Requisitos básicos para conocer si el hecho devenga

1 Se produzcan los hechos sustanciales

1 2 No esté sujeto a una condición suspensiva
¿Devengó? 3 Sea independiente al cobro
4 La contraprestación no esté establecida en base a un
hecho futuro

N° Requisitos específicos para conocer cuando se devenga

1 Enajenación de bienes
2 Prestación de servicios
2 3 Cesión temporal de bienes
4 Obligaciones de no hacer
¿Cuándo
devengó? 5 Transferencias de créditos
6 Expropiaciones
7 Indemnizaciones e intereses
8 Instrumentos Financieros Derivados
 DEVENGADO TRIBUTARIO: REQUISITOS
Regla general:
Se entiende que los ingresos se devengan cuando:
1. Se han producido los hechos sustanciales para
su generación,
2. siempre que el derecho a obtenerlos no esté
sujeto a una condición suspensiva,
3. independientemente de la oportunidad en que se
cobren y aun cuando no se hubieren fijado los
términos precisos para su pago.
4. No obstante, cuando la contraprestación o parte
de esta se fije en función de un hecho o evento
que se producirá en el futuro, el ingreso se
devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.
 DEVENGADO TRIBUTARIO: REQUISITOS

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren

ingresos por efecto de:
i. Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de
no recibir la contraprestación o parte de ella.
ii. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de
adquirir bienes o servicios adicionales en forma
gratuita o a cambio de una contraprestación inferior
debido a descuentos o conceptos similares. Los
referidos descuentos o conceptos similares solo surten
efecto en el momento en que se aplican.
iii. Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a
pagar al adquirente, usuario o terceros. Para efecto del
devengo, estas deben tratarse de manera
independiente a los ingresos del transferente.
 DEVENGADO TRIBUTARIO

Las rentas de las personas jurídicas se

considerarán del ejercicio gravable en que cierra
su ejercicio comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales serán imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
el ejercicio comercial.
Las reglas previstas también son de aplicación
para la imputación de los ingresos para efecto del
cálculo de los pagos a cuenta.
 DEVENGADO TRIBUTARIO: ENAJENACIÓN DE BIENES
1) Regla particular:

Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los

hechos sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo
señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra primero:

1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el

derecho a decidir sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente
los beneficios del mismo.
Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien NO se debe tener en
cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a
uno de ellos, el derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la
obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente
que se efectúen las correcciones correspondientes cuando los bienes
materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o
especificaciones pactadas.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en
forma conjunta a la transferencia del bien, debiendo para efecto del
devengo ser consideradas en forma independiente.
DEVENGADO TRIBUTARIO: ENAJENACIÓN DE BIENES

Para efectos del “control” se debe considerar lo siguiente:

• Para la interpretación, respecto del control de los bienes,
es de aplicación la NIIF 15 Ingresos de actividades
ordinarias procedentes de contratos con clientes, en
tanto no se oponga a lo señalado en la Ley. (Segunda
DCF)

1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la

pérdida de los bienes.
 D. LEG. N° 1425: DEVENGADO TRIBUTARIO

1) Enajenación de bienes 1
L
TENGA CONTROL SOBRE O
EL BIEN
ENAJENACIÓN ADQUIRENTE
Q
DE BIENES DERECHO A DECIDIR
U
SOBRE EL USO
E
OBTENER
SUSTANCIALMENTE O
BENEFICIOS
C
U
CUANDO
O R
R
A
ENAJENANTE
2 P
R
SE HAN PRODUCIDO HA TRANSFERIDO EL I
LOS HECHOS SUSTANCIALES RIESGO DE LA PÉRDIDA
M
E
R
O

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
CASO: VENTA DE BIENES CON PRESTACIONES DE
SERVICIOS FUTUROS

Se factura por US$40,000 por la venta de un auto mas IGV

Beneficios:
2 años adicionales de garantía.
3 años de mantenimiento libre de pago.

Financieramente
Venta de auto US$30,000
Garantía adicional US$ 5,000 (en 2 años)
Mantenimiento libre US$ 5,000 (en 3 años)
 CASO: VENTA DE BIENES CON PRESTACIONES DE
SERVICIOS FUTUROS

Factura por US$40,000 por la venta del N° ¿El hecho devengó?

auto mas IGV 1 ¿Se produjeron los hechos
Financieramente sustanciales?
Año 1 2 ¿Está sujeto a una condición
suspensiva?
Venta de auto US$30,000
3 ¿Hay independencia del cobro?
Garantía adicional US$ 2,500
Mantenimiento libre US$ 1,667 4 ¿La contraprestación está establecida
Total US$34,167 Año en Devengado
base a algún hecho futuro?
Devengado Adición
contable del tributario del (Deducción)
ingreso ingreso
Tributariamente: 1 34,167 40,000 5,833
Año 1 2 4,167 (4,167)
Renta: por la venta del auto: US$ 40,000 3 1,666 (1,666)
Total 40,000 40,000 0
 DEVENGADO TRIBUTARIO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2) Regla particular:
Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el
transcurso del tiempo:

2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su

realización.

Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:

a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el
total a ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos
con el costo total de la prestación del servicio. Para este efecto, se debe
considerar como costos incurridos solo aquellos vinculados con la parte
ejecutada y como costo total los costos de la parte ejecutada y por ejecutar.

El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y

características de la prestación.

El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan
determinar de una mejor manera el grado de realización del servicio.
DEVENGADO TRIBUTARIO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS

2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:

a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se

devengan en forma proporcional al tiempo pactado para su
ejecución, salvo que exista un mejor método de medición
de la ejecución del servicio, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.

a) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se

devengan considerando el mejor método de medición de su
ejecución, conforme a la naturaleza y características de la
prestación.
DEVENGADO TRIBUTARIO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS

• Una vez adoptado el método, este deberá aplicarse

uniformemente a otras prestaciones similares en situaciones
semejantes.
• Para variar el método adoptado se debe solicitar autorización a
la SUNAT que la aprobará o denegará en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) días hábiles.
• De no mediar resolución expresa al acabo de dicho plazo se dará
por aprobada la solicitud. El cambio del método opera a partir del
ejercicio siguiente a aquél en que se aprobó la solicitud.
• En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del
método utilizado y el sustento de su aplicación, la SUNAT puede
aplicar el método de medición que considere conveniente,
acorde con la naturaleza y características de la prestación.
• Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende
que el costo comprende: los materiales directos utilizados, la
mano de obra directa, así como otros costos directos o indirectos
de la prestación del servicio. Dichos costos deben guardar
correlación con los ingresos.
 DEVENGADO TRIBUTARIO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS

2.1) Prestación de servicios según el grado de realización

MÉTODOS PARA MEDIR

EL GRADO DE REALIZACIÓN
EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO

INSPECCIÓN DE LO
EJECUTADO

EL QUE MEJOR SE
GRADO DE EJECUTADO ADAPTE A
NATURALEZA Y
REALIZACIÓN TOTAL A EJECUTAR CARACTERÍSTICAS

COSTOS INCURRIDOS
COSTO TOTAL

COSTO = MATERIALES DIRECTOS + DEBEN GUARDAR

MANO DE OBRA DIRECTA + OTROS CORRELACIÓN
COSTOS DIRECTOS O INDIRECTOS. CON LOS INGRESOS
DEVENGADO TRIBUTARIO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS

2.2) Prestación de servicios de ejecución continuada

TIEMPO DETERMINADO

PROPORCIONAL
AL TIEMPO PACTADO
PARA SU EJECUCIÓN
SALVO QUE EXISTA MEJOR
MÉTODO
CONFORME A
LA NATURALEZA
Y
TIEMPO CARACTERÍSTICAS
INDETERMINADO

MEJOR MÉTODO
DE MEDICIÓN
DE SU EJECUCIÓN
CASO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS SEGÚN EL GRADO DE
REALIZACIÓN

Planteamiento:
• El 01.09.2021 la empresa T-Audito SAC cierra un
contrato con la empresa Gelatina SAC para prestar un
servicio de auditoría financiera del ejercicio 2021,
durante 6 meses.
• El monto pactado por dicho servicio es de S/ 12,000
más IGV.
• Se cobrará en 2 partes: 50% a la firma del contrato y
50% a la entrega del Informe Final de Auditoría.
• El costo total por prestar dicho servicio es de S/ 6,000.
• El servicio culmina con la entrega del Informe Final de
Auditoría el 31.03.2022.
• Se solicita determinar el devengo tributario.
 CASO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS SEGÚN EL GRADO DE REALIZACIÓN
N° ¿El hecho devengó?
1 ¿Se produjeron los hechos sustanciales?
2 ¿Está sujeto a una condición suspensiva?
3 ¿Hay independencia del cobro?
4 ¿La contraprestación está establecida en
base a algún hecho futuro?
En ningún caso se difieren ingresos por efecto de:
1. Estimaciones que se realicen sobre la
posibilidad de no recibir la contraprestación o
parte de ella.
2. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción
de adquirir bienes o servicios adicionales en
forma gratuita o a cambio de una
contraprestación inferior debido a descuentos o
conceptos similares.
3. Contraprestaciones que el contribuyente se
obliga a pagar al adquirente, usuario o
terceros.

Mes Ejercicio Devengado Devengado Devengado Devengado Adición Deducción

N° contable del contable del tributario tributario 2021 2022
ingreso gasto del ingreso del gasto
1 2021 2,000 1,000

2 2021 2,000 1,000 3,000

3 2021 2,000 1,000

4 2022 2,000 1,000

2022 2,000 1,000 3,000
5
6 2022 2,000 1,000 12,000 6,000
DEVENGADO TRIBUTARIO APLICABLE A LOS GASTOS

Regla general:
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este
artículo son de aplicación para la imputación de los
gastos, con excepción de lo previsto en los siguientes
párrafos.
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan
en el ejercicio gravable en que se produzcan los hechos
sustanciales para su generación, siempre que la
obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición
suspensiva, independientemente de la oportunidad en
que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los
términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta
se fije en función de un hecho o evento que se producirá
en el futuro, los gastos de tercera categoría se devengan
cuando dicho hecho o evento ocurra.
 DEVENGADO TRIBUTARIO APLICABLE A LOS GASTOS

Devengado de gastos

EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN
QUE SE PRODUZCAN LOS HECHOS
SUSTANCIALES PARA SU CUANDO TODO O
SE IMPUTAN GENERACIÓN PARTE DE LA
CONTRAPRESTACIÓN
SE FIJE EN
FUNCIÓN DE
UN HECHO O
EVENTO
FUTURO

INDEPENDIENTEMENTE
SIEMPRE QUE LA
DE LA OPORTUNIDAD EN DEVENGAN CUANDO
OBLIGACIÓN
QUE SE PAGUEN Y DICHO HECHO O
A PAGARLOS
AUN CUANDO NO SE EVENTO
NO ESTÉ SUJETA
HUBIEREN FIJADO LOS OCURRA
A CONDICIÓN
TÉRMINOS PRECISOS
SUSPENSIVA
PARASU PAGO
GASTOS DEDUCIBLES
 GASTOS DEDUCIBLES

Principio de
Causalidad

Comprobante de
pago para CRITERIOS Mostrar
operaciones con GENERALES fehaciencia
terceros

Bancarización
para
operaciones con
terceros
 GASTOS DEDUCIBLES

Deben cumplir con

Principio de
Causalidad y regla
de fehaciencia.

Gastos permitidos
Gastos permitidos Gastos sujetos a
señalados en la Gastos prohibidos
no señalados en la control (arts. 37° a
LIR pero no sujetos (art. 44° de la LIR).
LIR. 43° de la LIR)
a control.

Con límite
Con condición.
cuantitativo.
GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LIMITES
• Intereses no deducibles (inafectos)
INTERESES
• Regla de Subcapitalización.

• Depreciación limitada.
ACTIVOS FIJOS

• Cuando tienen duración limitada y

ACTIVOS INTANGIBLES entre 1 o 10 ejercicios.

GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y
• En 1 o 10 ejercicios.
PREOPERATIVOS

• 0.5 % Ingresos Netos - 40 UIT.

GASTOS RECREATIVOS
GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LIMITES

GASTOS DE MOVILIDAD DE LOS

• Limite máximo por día: 4% de la RMV.
TRABAJADORES • CdP o Planilla de gastos de movilidad.

• 6% Utilidad comercial.
GASTOS POR DIRECTORES

• 0.5% Ingresos Brutos - 40 UIT.

GASTOS DE REPRESENTACIÓN

• Indispensable y permanente
AUTOMOVILES • Administración: Límite en UITs

• Regla General: Prohibido

DONACIONES Y LIBERALIDADES • Excepción.: 10% Renta Neta Imponible
GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LIMITES

• Siempre que sea indispensable

VIAJES realizarlo.

• Alojamiento, alimentación y
VIATICOS movilidad: doble gobierno.
• Alimentación y movilidad: CP y
30% DJ.
• 6% anotado en el Reg. de Compras
BOLETAS DE VENTA DE
• 200 UIT
RUS

• No más de 28 RMV anuales.

APORTE VOLUNTARIO
CON FIN PREVISIONAL
 GASTOS CON LÍMITE: CARGAS DE PERSONAL

• Se pruebe que trabajan en el

Titular EIRL,
negocio.
Accionista o • No excedan valor mercado.
Socios de PJ, • El exceso será dividendo del
y Familiares titular o socio.

• No exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
Remuneraciones Directores de del Impuesto a la Renta.
S.A • El exceso será renta gravada
del director.

• Deducción adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N°
Discapacidad 102-2004-EF. Procedimiento
según R.S. 296-2004/SUNAT.

Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) de la LIR y

Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) del Reglamento
 GASTOS CON LÍMITE: REMUNERACIONES DE LOS
DIRECTORES
Ejemplo:
La empresa Confecciones Hechizos S.A.C, obtuvo una utilidad
comercial según Balance General al 31.12.2020 de S/. 2´482,800. Ha
registrado como gastos las remuneraciones de los directores de la
empresa por un monto de S/. 225,000.
Se solicita determinar si todo el gasto es deducible tributariamente.

Concepto S/
Utilidad contable según Balance al 31.12.2020 2´482,800
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de 225,000
administración
Total Utilidad 2´707,800
Remuneraciones de directores cargadas al gasto 225,000
(-) Deducción aceptable como gasto (6% de 2’707,800) 162,468
Adición por exceso de remuneraciones a Directores 62,532
 GASTOS CON LÍMITE: CARGAS DE PERSONAL

➢ Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones ➢ No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razón de:
Socios de PJ > Control
> Administración
y Familiares
> Capital
Así como sus familiares

➢ El exceso será dividendo del titular o socio.

Art. 37° Inc. n) y ñ) de la LIR.

Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
 GASTOS CON LÍMITE: CARGAS DE PERSONAL

Personas con Discapacidad

Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para
el generador de rentas de
tercera categoría calculado
sobre el total de trabajadores
Porcentaje de deducción
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por
cada persona con discapacidad

50%
Hasta 30%

80%
Tope: 24 RMV por trab.
.Mas de 30%
Tope para los trabajadores con
menos de un año: 2 RMV

Art. 37° Inc. z) LIR ; D.S. N° 102-2004-EF; R.S. N° 296-2004/SUNAT.

 GASTOS CON LÍMITE: GASTOS RECREATIVOS

Caso:
La empresa La Regalona SAC realizó gastos por el día del trabajo, día de la
madre, día del padre, navidad y año nuevo por la suma de S/ 200,000.
En el ejercicio 2020, la empresa tiene registrado ingresos netos gravados por
S/ 88’000,000. Se solicita determinar el gasto no deducible tributariamente.

Solución:
Ingresos Netos del ejercicio
(Ventas Netas más Otros ingresos Gravados): S/ 88’000,000

a) Límite permitido: 0.5% de 88’000,000 440,000

b) Límite máximo deducible (40 UIT: 40 x 4,300) 172,000

Gastos recreativos contabilizados 200,000

(-) Limite menor (172,000)
Monto no deducible 28,000
 GASTOS CON LÍMITE: GASTOS DE MOVILIDAD
Caso:
La empresa de servicios Flash SAC, ha registrado gastos por concepto de
movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 200.00, correspondiente al mes de
noviembre del 2020, los mismos que se encuentran sustentados únicamente con
la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el
Reglamento. A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de
movilidad y su exceso no deducible:
Nombres y Apelllidos del Limite Gasto
Fecha Importe Exceso
Trabajador máximo deducible
12.11.2020 Marcos Huamantinco 55.00 34.00 34.00 21.00
13.11.2020 Daniel Villavicencio 45.00 34.00 34.00 11.00
14.11.2020 Walter Nuñez 25.00 34.00 25.00 0.00
15.11.2020 Juan Villagomez 45.00 34.00 34.00 11.00
16.11.2020 Carlos Landa 30.00 34.00 30.00 0.00
TOTALES 200.00 --- 157.00 43.00

Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 200.00

Limite:
(-) Gastos de movilidad deducible (noviembre 2020) -157.00
4% RMV
Adición por exceso de gastos de movilidad 43.00
 GASTOS CON LÍMITE: GASTOS DE REPRESENTACIÓN

Los Gastos de Representación son

aquellos efectuados:
• A fin de ser representada fuera de sus
oficinas.
• A fin de presentar una imagen. Incluye
obsequios y agasajos a clientes.
Gastos de No son GR los gastos de viaje ni los
Representación gastos de propaganda

Limites GR:
• 0.50% ingresos brutos
• 40 UIT

Art. 37° Inc. q) LIR y Art. 21° inc. m) del Reglamento

GASTOS CON LÍMITE: GASTOS DE REPRESENTACIÓN

Ingresos Brutos del ejercicio 28,800,000

(-) Descuentos, rebajas, y bonificaciones concedidas -300,000
Ingresos Brutos Netos 28,500,000
(+) Otros Ingresos gravables 1,500,000
Total Ingresos Brutos del ejercicio 30,000,000
Gastos de representación contabilizados que afectan a resultados 175,000
(-) Gastos máximo deducible: el importe menor entre
a) 0.5% de los ingresos brutos
0.5% x 30´000,000 = 150,000 -150,000
b) 40 UIT
40 x 4,300 = 172,000
Adición por exceso de Gastos de representación 25,000
 GASTOS CON LÍMITE: GASTOS DE VEHÍCULOS
Categorías A2, A3 y A4
- Son deducibles los gastos en vehículos que:
Vehículos
• Sean estrictamente indispensables; y
Automotores • Se apliquen en forma permanente
A2, A3 y A4 - Aquellos gastos en vehículos destinados a dirección,
representación y administración, serán deducibles con
ciertos limites según los ingresos netos anuales.

¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorias?

Automoviles y Station Wagon:
•Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
•Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
•Categoria A4........ Mas de 2,000 cc

Art. 37° Inc. w) de la LIR y Art. 21° Inc. r) del Reglamento

 GASTOS CON LÍMITE: GASTOS DE VEHÍCULOS

Categorías A2, A3 y A4
Limites de vehículos destinados a dirección,
representación y administración
• No son deducibles los gastos de vehículos automotores
cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio,
según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 26 UIT.
• A tal efecto, se considera la UIT correspondiente al
ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada
adquisición o ingreso al patrimonio.

Art. 37° inciso w) de la LIR e inciso r) del Art. 21° del Reglamento
 GASTOS CON LÍMITE: GASTOS DE VEHÍCULOS

Caso:
La empresa de servicios El Buey SAC, durante el ejercicio 2020, ha
registrado los siguientes gastos de vehículos:

Uso Año de Categoría Costo de Gastos totales

adquisición adquisición (mantenimiento,
depreciación
Transporte de 2018 A2 110,000 35,000
mercaderías
Dirección 2018 A3 110,000 33,000
Representación 2020 A4 110,000 25,000
Administración 2019 A4 110,000 30,000

Se solicita determinar el gasto no deducible tributariamente.

 GASTOS CON LÍMITE: GASTOS DE VEHÍCULOS
Solución:
Gastos de vehículos sin limite tributario:
Uso Año de Categoría Costo de Gastos totales
adquisición adquisición deducibles
(mantenimiento,
depreciación
Transporte de mercaderías 2018 A2 110,000 35,000

Gastos de vehículos con limite tributario:

Uso Año de Categoría Costo de Gastos totales 26 UIT Gastos no
adquisició adquisición (mantenimient deducible
n o, s
depreciación
Dirección 2018 A3 110,000 33,000 107,900 33,000

Representación 2020 A4 110,000 25,000 111,800 0

Administración 2019 A4 110,000 30,000 109,200 30,000

TOTAL 63,000
 GASTOS CON LÍMITE: PROVISIONES DEL EJERCICIO

Depreciación de Activos fijos

Desgaste Obsolescencia

Costo adquisición o producción + mejora permanente

T
A • Tabla aprobada ó y Contabilizada en
S • Informe técnico libros contables
A

Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la

depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.

Art. 37° Inc. f), 38° y 40° de la LIR y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento.
 GASTOS CON LÍMITE: PROVISIONES DEL EJERCICIO

Tasas de depreciación aplicables

Edificios y Otras Construcciones 5% anual

BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción, 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
mineria, petrolera y construcción,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

Art. 39° y 40°de la LIR y Art. 22° inc. b) del Reglamento

 GASTOS CON LÍMITE: PROVISIONES DEL EJERCICIO

Bienes
depreciables Depreciarse
(excepto Acreditado con
inmuebles) Informe Técnico
obsoletos o Darse de baja dictaminado por
fuera de profesional
uso competente y
colegiado

La inversión en bienes cuyo

No es de aplicación si los
costo por unidad no sobrepase
bienes forman parte de
¼ UIT puede deducirse
un conjunto o equipo
como gasto

Art. 43° de la LIR y Art. 22° inc. i) y 23° del Reglamento

 GASTOS CON LÍMITE: PROVISIONES DEL EJERCICIO

Amortizaciones

• Organización
• Pre-operativos iniciales o de expansión.
• Intereses devengados en período pre-operativo

En el primer ejercicio Amortizarse en el plazo

máximo de 10 años
Plazo puede ser variado con
autorización de SUNAT

Art. 37° Inc. g) de la LIR y Art. 21° inc. d) del Reglamento

 GASTOS CON LÍMITE: CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN

Gastos de Viaje

Sean • Se acredita con pasajes

Transporte
indispensables

• Límite General: Máximo el

Viáticos doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Necesidad de viaje:
acreditada con la • Alojamiento + movilidad:
correspondencia o • Alojamiento - Documentos del exterior, ó
cualquier otra • Alimentación - DDJJ: Límite 30% del doble
documentación • Movilidad otorgado a funcionario del
Gobierno Central.

Art. 37° Inc. r) de la LIR y Art.21° inc. n) del Reglamento

 GASTOS CON LÍMITE: GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR

Escala vigente de viáticos deducibles

Decreto Supremo N° 007-2013-EF

GASTOS CON LÍMITE: GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
 GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A CONDICIÓN

• Sistema Financiero: SBS y MEF

INCOBRABLES • Provisión y Castigo: Motivo y Registro en el
LIB.

• Probanza judicial o sustento.

PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

• Informe Técnico
MERMAS

• Destrucción Notario
DESMEDROS

• Control de Inventario
FALTANTES
 GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A CONDICIÓN

REMUNERACIONES DE • Probar trabajo y regla de valor de

ACCIONISTAS Y mercado.
PARIENTES

• Criterio de lo percibido.
GASTOS DE 2°, 4° y 5° • Pago antes del vencimiento de la
DJ.

• Constancia Notarial
PREMIOS

GASTOS POR • Comprobantes de Pago

MOVILIDAD DE • Planilla suscrita por trabajador (4%
TRABAJADORES RMV mensual).
 GASTOS SIN LÍMITE: CARGAS DE PERSONAL

• Salud
Servicios de • Culturales
Salud, • Educativos
Culturales y • Enfermedad
Educativos • Salud de cónyuge
• Salud de concubino(a)

Perceptor • Pagados antes de

Cargas de
Rentas de presentar la DDJJ anual;o
Personal
segunda, cuarta • Hayan efectuado y pagado
o quinta categoría la retención.

Aguinaldos, • Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, • Pagados antes de
retribuciones presentar la DDJJ anual

Art. 37° inc. l), ll) y v) de la LIR , Art. 21° inc. i),j) y q) del Reglamento y
Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final de la D. S. N° 179-2004-EF
 GASTOS CON LÍMITE: SERVICIOS DE TERCEROS
Son deducibles los tributos
- Impuestos
que recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones
actividades productoras de
- Tasas
rentas gravadas.

Gastos de Que afecten

Cobranza Rentas Gravadas

Regalías, retribuciones Deben abonar la

Gastos o Costos por servicios, retención en el mes
a Favor de No asistencia técnica, en que se produzca
Domiciliados cesión en uso ú otros el registro contable.

Art. 37° inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° de la LIR y Art. 39° del último párrafo del Reglamento
 GASTOS CON LÍMITE: PROVISIONES DE TERCEROS

Existencias

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa Perdida cualitativa

I
N
De profesional F Destrucción ante
Independiente, O Notario, comunicado
R
Competente y Colegiado M a SUNAT 6 días antes
E

Art. 37° Inc. f) de la LIR y Art. 21° inc. c) del Reglamento

 GASTOS CON LÍMITE: PROVISIONES DE TERCEROS

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Provisión por • Protesto de documentos; o,
• Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Deuda
• Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el
Incobrable crédito.
Además, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances

• Deudas entre partes vinculadas.

• Deudas del sistema financiero
No se reconoce
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable • Deudas con renovación o
prorroga expresa.

Art. 37° inc. i) de la LIR y Art. 21 inc. f) del Reglamento

 GASTOS CON LÍMITE: PROVISIONES DE TERCEROS

Castigo por Deudas Incobrables

• Deuda haya sido provisionada; y

• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que

sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se
deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
• Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un
Proceso de reestructuración”.

Art. 37° inc. i) de la LIR y Art. 21° inc. g) del Reglamento

 GASTOS CON LÍMITE: PROVISIONES DE TERCEROS

Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
bienes generadores usa parcialmente
Primas de
Renta gravada como oficina
Seguro

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de • Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios • Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o • Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N° 006-2000-IN
especie)

Art. 37° inc. c) y u) de la LIR

 GASTOS CON LÍMITE: CARGAS EXCEPCIONALES

Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales Hechos del hombre

• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.

Art. 37° inc. d) de la LIR

 GASTOS PROHIBIDOS

• Accionistas y de Dirección
GASTOS PERSONALES

• IGV de compras o que grava retiro.

IMPUESTOS
• IR propio o de tercero (salvo préstamo)

• Impuestas por el Sector Público

MULTAS Y SANCIONES
Nacional.

• Cuando tienen duración ilimitada

INTANGIBLES

• Operaciones desde, hacia o a través de

PARAISOS FISCALES
estos territorios (con excepciones).

• Cuando no están expresamente

PROVISIONES Y RESERVAS
admitidas por la Ley.
 GASTOS NO DEDUCIBLES: GASTOS PERSONALES Y
PROVISIONES CONTABLES
No se acepta los gastos de sustento del
Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos,
Contribuyente educación, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

Provisiones constitución de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.

Art. 44° inc. a) y f)de la LIR

 GASTOS NO DEDUCIBLES: GASTOS SIN SUSTENTO

• Deben estar sustentados con documentos

emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.
• No son deducibles aquellos comprobantes que
Gastos sin de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
Sustento en
Comprobantes • No son deducibles los comprobantes emitidos
De Pago por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condición.
• Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37° de la LIR se permite la sustentación del
gasto con otros documentos.

Art. 44°inc. j) de la LIR y Art. 25° inc. b) del Reglamento

 GASTOS NO DEDUCIBLES: GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES

Sólo se aceptará si:

• No se conociera el Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de • No implique beneficio
ejercicios fiscal • Devengado
anteriores • Provisionado y • Correlación
pagado en el ejercicio

Art. 57°de la LIR

GASTOS NO DEDUCIBLES: MULTAS, SANCIONES Y TRIBUTOS

• Código Tributario No se considera:

Multas y • Intereses por
• Sector Público
Sanciones fraccionamiento tributario
Nacional

No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
Tributos grave el retiro de
bienes.

Art. 44° inc. c) y k) de la LIR

 GASTOS NO DEDUCIBLES: INTANGIBLES DE
DURACIÓN ILIMITADA Y REEVALUACIONES

- Duración Limitada: aquellos cuya vida

útil está estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duración ilimitada: marcas, patentes,
Duración
Procedimientos de fabricación, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.

Reorganización de empresas o no.

Reevaluaciones Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.:
Voluntarias • Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44° inc. g) y l) de la LIR y Art. 25° inc. a) del Reglamento

 GASTOS NO DEDUCIBLES: DONACIONES Y
LIBERALIDADES Y MEJORAS PERMANENTES

Tampoco son deducibles todo

Donaciones acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por el
liberalidades Art. 37° Inc. x) ]

Mejoras permanentes:
Bienes o • Alargan vida útil Formarán
• Mejoran la calidad de la parte del
mejoras
producción costo del
permanentes activo
• Reducen los costos

Art. 44° inc. d) y e) de la LIR

 GASTOS NO DEDUCIBLES: IMPUESTO A LA RENTA Y
COMISIONES EN EL EXTERIOR

• El Impuesto a la Renta grava el Resultado

obtenido.
Impuesto • No puede deducir el Impuesto a la Renta que
a la Renta haya asumido y que corresponda a un tercero.

Excepción: Si grava intereses por operaciones de

crédito a beneficiarios del exterior.

Comisiones Se repara el exceso del porcentaje que

mercantiles en usualmente se paga en dicho país.
el exterior

Art. 44° inc. b) y h) y Art. 47° de la LIR

 GASTOS NO DEDUCIBLES: GASTOS DE PARAÍSOS
FISCALES

Lista de 44 territorios
de baja o nula imposición:
Aruba, Hong Kong, Panama,
Mónaco, Islas Caimán, etc.

Gastos
provenientes
• No brinde información
de paraísos
• Régimen tributario con
fiscales También se considera
beneficios
a los países donde la
• Beneficiados estén
tasa del IR es 0% o
menor en 50% a la
y prohibidos operar en
tasa en Perú. mercado local.
• El país se publicite como
paraíso fiscal

Art. 44° inc. m) de la LIR y Art. 86° del Reglamento

CASOS PRÁCTICOS
CASO: IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

La empresa comercializadora de autos “San Marcos SAC”

tiene la siguiente información:
• La empresa NO tiene pérdidas de ejercicios anteriores
que compensar ni tiene activos ni pasivos diferidos de
ejercicios anteriores ni vinculación económica con otras
empresas.
• Está acogida al Régimen MYPE Tributario.
• La utilidad antes de participaciones e impuestos es: S/
14,195,660.
• Se solicita determinar el impuesto a la renta empresarial
del ejercicio 2020.
 ANÁLISIS DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES 2020
REPARO SOBRE EL DEVENGADO DE INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES

ADICIÓN DIFERENCIA
CONCEPTO
S/. S/.

1. DEVENGADO DE INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES

COSTO DE ENAJENACIÓN DE MAQUINARIA 785,000.00

(Cuentas por cobrar activos-terceros)
PRECIO DE MAQUINARIA VENDIDA 900,000.00
(Al crédito)
A PLAZO DE: 6 semestres

INGRESO COSTO NETO INGRESO NETO COSTO IMPUESTO

CUOTA N° VENCIMIENTO INGRESO NETO
CONTABLE CONTABLE COMPUTABLE COMPUTABLE EXIGIBLE

1 01.01.2020 900,000.00 785,000.00 150,000.00 130,833.33 19,166.67 6,432.64

2 30.06.2020 150,000.00 130,833.33 19,166.67 6,432.64
3 31.12.2020 150,000.00 130,833.33 19,166.67 6,432.64
4 30.06.2021 150,000.00 130,833.33 19,166.67 6,432.64
5 31.12.2021 150,000.00 130,833.33 19,166.67 6,432.64 S/ 57,500.00 Temporal
6 30.06.2022 150,000.00 130,833.33 19,166.67 6,432.64

IMPUESTO IMPUESTO
EJERCICIO IRP DIFERIDO
CONTABLE CORRIENTE

2019 38,595.83 6,432.64 -32,163.19

2020 12,865.28 12,865.28 TOTAL A ADICIONAR 57,500.00

2021 12,865.28 12,865.28

2022 6,432.64 6,432.64
 ANÁLISIS DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES 2020

REPARO POR GASTOS CON LÍMITES

ADICIÓN DIFERENCIA
CONCEPTO
S/. S/.

3. MOVILIDAD DE TRABAJADORES
En la empresa "San Marcos S.A.C se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores a la
suma de S/. 850 correspondientes al ejercicio 2020. Esta está sustentada con la planilla de gastos de movilidad
llevada de acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley.
Límite Máximo por día 4% de la Remuneración mínima vital (RMV) S/. 930.00
A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad y su exceso no deducible:

Fecha Nombre y Apellidos del Trabajador Importe Límite Máximo Gasto deducible Exceso
15/01/2020 Jhoan Edwin Angulo Carrera 83.00 37.20 37.20 45.80
01/02/2020 Lady Mercedes Camarena Quispe 85.00 37.20 37.20 47.80 S/. 413.00 Permanente
11/03/2020 Nilton Miguel Ramirez Camos 68.00 37.20 37.20 30.80
12/04/2020 Elsa Guevara Garcia 66.00 37.20 37.20 28.80
08/05/2020 Ivan Camacho Diaz 75.00 37.20 37.20 37.80
10/06/2020 Ernesto Dino Cruz Zapata 81.00 37.20 37.20 43.80
12/07/2020 Milena Casas Pacheco 30.00 37.20 30.00 0.00
15/08/2020 Jorge Martín Castillo Castro 80.00 37.20 37.20 42.80
20/09/2020 Juan Carlos Alanya Castañeda 78.00 37.20 37.20 40.80
14/10/2020 Jose Humberto Vilca Galvez 35.00 37.20 35.00 0.00
16/11/2020 Monica Carrión Huaman 85.00 37.20 37.20 47.80
20/12/2020 María Lopez Tafur 84.00 37.20 37.20 46.80
850.00 437.00 413.00

Determinación del reparo por exceso de movilidad

CONCEPTO S/.
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 850.00 TOTAL A ADICIONAR 413.00
(-) Gastos de movilidad deducibles ( 437.00)
Adición por exceso de gastos de movilidad 413.00
 ANÁLISIS DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES 2020

REPARO POR GASTOS CON LÍMITES

ADICIÓN DIFERENCIA
CONCEPTO
S/. S/.

GASTOS RECREATIVOS DEL PERSONAL

La empresa San Marcos S.A.C. realizo gastos por el día del trabajo, día de la madre y día del padre, se realizaron
agasajos para todo el personal por la suma de S/. 250,000.00
En el ejercico 2020, la empresa tiene registrado ingresos netos gravados por: S/. 84,979,922.00

Ingresos Netos del ejercicio

82,664,106.00 + 1,487,586.00 +
(Ventas Netas más Otros Ingresos Gravados) 828,230.00 = S/. 84,979,922.00 S/. 78,000.00 Permanente

a) Límite permitido: 0.5% de

84,979,922.00 S/. 424,899.61
b) Límite máximo deducible (40 UIT) S/. 172,000.00

Gastos recreactivos contabilizados S/. 250,000.00

(-) Límite menor S/. 172,000.00 TOTAL A ADICIONAR 78,000.00

Monto deducible S/. 78,000.00

 ANÁLISIS DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES 2020

REPARO POR GASTOS DE DIRECTORIO

ADICIÓN DIFERENCIA
CONCEPTO
S/. S/.

CONCEPTO S/
Utilidad según Estado de Situación Financiera a valores históricos al 31 de diciembre 14,195,660.00
de 2020.
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administración 980,540.00
Total Utilidad 15,176,200.00
Remuneraciones de directores cargadas a gastos 980,540.00 S/ 69,968.00 Permanente
(-) Deducción aceptable como gasto: 6% de 15,126,200.00 -910,572.00
Adición por exceso de remuneraciones de directores (no deducible) 69,968.00
 ANÁLISIS DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES 2020

REPARO POR DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO

ADICIÓN DIFERENCIA
CONCEPTO
S/. S/.

La empresa ha utilizado una tasa de 30% para depreciar sus 15 computadoras las cuales
entraron en funcionamiento en marzo 2019. El valor en libros de cada activo al 31.12.2019
es de S/4,500.00

USO DE MAYO S/
Depreciación contabilizada
S/ 69,968.00 Permanente
5,500*12*30%*10 meses S/ 162,000.00 13,500.00
12.00 12
Depreciación con tasa límite tributaria
5,500*12*25%*10 meses S/ 135,000.00 11,250.00
12.00 12
Monto no deducible 2,250.00
Adición por exceso de depreciación de activo fijo (no deducible) 2,250.00
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL 2020

Utilidad antes de participaciones e Impuestos 14,195,660.00

(+)Más adiciones 451,591.30
(-)Menos Deducciones
Renta neta antes de pérdidas tributarias 14,647,251.30
(-)Pérdida de añosanteriores 0.00
Renta neta antes de participación 14,647,251.30
(-)Participación utilidad trabajadores 8% 1,171,780.10
Renta neta del ejercicio 13,475,471.20

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto resultante
10% de 64,500.00 6,450.00
29.5 % de 13,410,971.20 3,956,236.50 3,962,687.00
(-) Crédito Fuente Extranjera -48,785.00
(-) Pagos a cuenta -805,842.00
SALDO POR REGULARIZAR 3,108,060.00
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
Facultad de Ciencias Contables
Escuela Profesional de Contabilidad
Escuela Profesional de Auditoría Empresarial Sector Público

MUCHAS GRACIAS

Mag. CPC. Jorge De Velazco B.

jdevelazcob@unmsm.edu.pe