MODULO I :CONTABILIDAD FINANCIERA

CURSO : Fundamentos y Normatividad Contable

Tema 1.1. Aplicaciones contables, tributarias y laborales en las

actividades de empresas privadas, aplicando el plan contable
general empresarial

IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS

1
6 .- Crédito fiscal

2
 Crédito fiscal
ARTICULO 18o.- REQUISITOS SUSTANCIALES

ARTICULO 19o.- REQUISITOS FORMALES

ARTICULO 20o.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA

CREDITO FISCAL

ARTICULO 21o.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y

SERV. DE ENERGIA, AGUA, TELEF.

ARTICULO 22o.- VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

ARTICULO 23o.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

ARTICULO 24o.-REORGANIZACIÓN, TRASPASO Y LIQUIDACION DE EMPRESAS

ARTICULO 25o.- CREDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO

ARTICULO 27o.- DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL

ARTICULO 69o.- EL CREDITO FISCAL NO ES GASTO NI COSTO

3
 Crédito Fiscal del IGV

INCISO a) COSTO O GASTO I. R.

Requisitos
Sustanciales INCISO b) DESTINO A OP. GRAVAD

INCISO a) IMPUESTO DISCRIMINAD

Requisitos INCISO b) COMPROBANTE PAGO

Formales
INCISO c) ANOTAC. R. COMPRAS

Art. 18° y Art. 19° Ley IGV 4

 Crédito Fiscal del IGV

INCISO a)
Compras aceptadas como costo o
gasto para el Impuesto a la Renta.
Requisitos
Sustanciales INCISO b)
SIN Las compras deben ser destinadas
MODIFICACIÓN a operaciones gravadas con IGV.

Art. 18° Ley IGV 5

 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL.

RTF N° 080-5-1999 (30.05.1999)

...Para que el IGV que gravó la

adquisición de combustible sea
utilizado como crédito fiscal,
debe analizarse la causalidad
del gasto, verificando si el
combustible adquirido fue
efectivamente para el vehículo
alquilado ...
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL.

RTF N° 8891-4-2001 (31.10.2001)

... Procede la utilización del crédito

fiscal del papel higiénico adquirido
por una empresa dedicada a la
venta de combustible pues resulta
ser una práctica usual del mercado
que estas mantengan en sus
instalaciones servicios higiénicos
a disposición de los clientes, y que
se entregue ese papel para ser
utilizado por el personal que labora
en sus instalaciones...
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL.

RTF N° 2924-1-2004 (11.05.2004)

... Se confirma reparos por Impuesto

General a las Ventas, toda vez que el
crédito fiscal reparado proviene de
intereses de préstamos otorgados a
los proveedores de la recurrente que
no constituyen gasto o costo para
efecto del impuesto a la renta, no
habiéndose acreditado que tales
intereses formaban parte del precio
de venta de la mercadería o que
hayan sido necesarios para la
producción y/o mantenimiento de la
fuente generadora de la renta...”
 Crédito Fiscal del IGV

- IGV consignado por separado en el CDP

INCISO a)
- CDP, de acuerdo a las normas sustentan
el Crédito Fiscal

Requisitos INCISO b)
Formales

INCISO c)

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 9

FACTURA

Crédito
fiscal
10
 Documentos que deben respaldar el
Crédito Fiscal del IGV.
Comprobantes de Copia autenticada
pago, emitidos según DUA, Liquidación de
Reg.CDP cobranza u otros

Comprobante del
servicio y Recibos por
Formulario de pago Servicios
del IGV Notas de Públicos.
No domiciliado Crédito y
Notas de
Débito
Art. 19° Ley IGV y Num. 2 Art. 6° Reglamento. 1
1
 Crédito Fiscal del IGV

INCISO a)

INCISO b)
Que los CDP consignen nombre y número de RUC
del emisor, y no permitan confusión al...

Contrastar con la información de los medios de

Requisitos acceso público de la Sunat (Internet) y de acuerdo a
Formales estos medios el ......

Emisor de los CDP haya estado habilitado para

emitirlos en la fecha de su emisión.

INCISO c)

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 1

2
 Crédito Fiscal del IGV

INCISO b) Los CDP consignen nombre y número de RUC del

emisor, y.....

Requisitos
Información mínima de los CDP
Formales 1. Identificación emisor / adquiriente
2. Identificación del CDP
3. Descripción y cantidad....bien o servicio
4. Monto de la operación
Excepcionalmente se podrá deducir CF, aun si la
información es errónea, si se acredita objetiva y
fehaciente.

LEY N° 29215 Art.1° adiciona al inciso b) del Art. 19° TUO-IGV 1

3
 Información mínima que deben contener los CDP,
según el artículo 1° LEY N° 29215

Identificación del
Emisor y Identificación del CDP
adquiriente (numeración, serie y
fecha emisión)
(nombre, razón
social, N° Ruc)

Monto de la
Descripción y operación.(Precio
cantidad del bien, unitario, valor de
servicio o contrato venta e importe
objeto de la total de la
operación. operación)

Art. 19° inc.b / Ley N° 29215 1

4
 ¿Qué pasa si la información se
consignan en forma errónea?

•Respuesta:
•El crédito fiscal se podrá deducir,
siempre que el contribuyente acredite
en forma objetiva y fehaciente la
operación.

1
5
¿Qué pasa si la información se
consignan en forma errónea?

• ACREDITACIÓN
• Tales como:

 Guía de Remisión
 Contratos
 Proformas
 Órdenes de Pago
 Medios de Pago

1
6
 Crédito Fiscal del IGV

INCISO b) Contrastar los CDP con medios de acceso público

de Sunat (Internet) para verificar,......

Requisitos
Formales

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 1

7
 Crédito Fiscal del IGV

INCISO a)

INCISO b)

Requisitos -Los CDP del inciso a) o formulario del pago del Impuesto
en la utilización de servicios prestados por no domiciliado:
Formales - Hayan sido anotados en cualquier momento, en el
Registro de Compras.
- El Registro de Compras deberá estar legalizado antes
de su uso.
- El Registro de Compras debe reunir los requisitos
INCISO c) previstos en el reglamento.

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 1

8
 Crédito Fiscal del IGV

INCISO c) -Hayan sido anotados en cualquier momento, en

el Registro de Compras.

Requisitos
Formales Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal:
-Los CDP deberán ser anotados en las hojas del
Registro de Compras:
• En el mes de su emisión
• En el mes del pago del Impuesto o,
• En el que corresponda a los 12 meses
siguientes
-Ejerce el periodo de la hoja que anotó el CDP
-No aplica el 2do. Párrafo inc.c) del art. 19°.

1
LEY N° 29215 Art.2° adiciona al inciso a) del Art. 19° TUO IGV - 9
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN

ANTES

En el mes en que la
REGLA GENERAL operación se realiza.

Atraso por parte del

EXCEPCIÓN vendedor
Plazo: 4 meses

20
 OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIÓN
AHORA

 Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser

anotados en el Registro de Compras:

En cualquier momento

 Base Legal: Primer párrafo del inciso c) Art. 19º LIGV

modificada por la Ley Nº 29214.

21
 OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIÓN
 Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados
en el Registro de Compras en las hojas que correspondan:

Al mes de su emisión o del pago del impuesto, según

sea el caso; o

En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes.

22
 OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIÓN

 El crédito fiscal debe ejercerse en el periodo al

que corresponda la hoja en que dicho comprobante
o documento hubiese sido anotado…

 Base Legal: Artículo 2º de la Ley Nº 29215.

23
 COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO
DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES

Factura emitida
en mayo 2010

Se anota en el RC IMPORTANTE
en octubre de 2010 Observar la oportunidad
de legalización del RC

Dentro del plazo de

Ejerce el CF en Anotación previsto en
Octubre de 2010 El Art. 2º Ley 29215

24
 Crédito Fiscal del IGV

2do Párrafo:
El incumplimiento o cumplimiento parcial,
tardío de los deberes formales del Registro de
Compras :
-No implica pérdida del crédito fiscal.....
-El cual se ejercerá en el período de
Requisitos adquisición.
Formales -Sin perjuicio de infracciones tributarias.

- Omisión o monto equivocado del C. Fiscal en

el CDP:
INCISO C) -Subsanación según reglamento.
-Crédito fiscal solo podrá aplicarse a partir
del mes de la subsanación.

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 2

5
 INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO
PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO

En la oportunidad que
Parcial corresponde pero
omitiendo alguna o varias
formalidades.

CUMPLIMIENTO Cumplimiento adecuado y

Tardío
completo, pero en forma
extemporánea.

Requisitos exigidos según Cumplimiento completo y

Defectuoso oportuno, pero en forma
Reglamento/ Anotación
indebida o errónea.

2
6
 CASO PRACTICO: TARDÍO

Adquisición realizada Legaliza el RC Las hojas

en mayo 2010 en septiembre 2010 Corresponden al
mes de mayo

Se anotan las compras Anotación en un

Sustentado con CP
del mes de mayo en Plazo mayor al
emitido 13.05.2010
adelante permitido

Num 5, Art. 175º CT

Se utiliza CF vía PDT
Se valida el CF
621 correspondiente
usado en mayo 2010
periodo mayo 2010

27
 Crédito Fiscal del IGV

- CDP emitidos por sujetos No Domic.:

No inciso a).CDP con IGV separado

Requisitos No inciso b).CDP consignen Ruc/ Nombre
Formales
- CDP sin requisitos legales y reglament.:

No pierde derecho al Crédito Fiscal, si el

INCISO C) Pago total de la Operación e inc.IGV se
realiza por Medios de pago con los
requisitos del reglamento.

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 2

8
 Crédito Fiscal del IGV

- SUNAT podrá establecer mecanismos de

verificación para validar el Crédito Fiscal.
Requisitos - La utilización en el país, de servicios prestados
Formales por No domiciliados, el CF se sustenta con el
dcto. del pago del impto.

- La Sociedades de Hecho, consorcios, etc...el

INCISO C) Operador atribuye a cada parte contratante los
gastos e impuesto.

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 2

9
 Crédito Fiscal del IGV.

CDP que consigen datos falsos

(descripción, cantidad y valor
de venta)

No dará derecho
a credito fiscal

Comprobantes no fidedignos,
definidos por el reglamento (excepciones)

Otras disposiciones Art.3° Ley 29215 3

0
 DATOS FALSOS

 Descripción y cantidad
El CP o Nota de Debito del bien, servicio o
No dará derecho que consigne Datos contrato de objeto de
a crédito fiscal falsos en lo referente la operación.
a:
 Valor de venta.

Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 29215

31
 Comparación de las Leyes
• Ley 29214
• NO SE PRONUNCIA
• (Solo menciona de CDP, que
incumplan los requisitos legales
y reglamentarios.......)
• Ley 29215
• No dará derecho a crédito fiscal
el CDP o nota de débito que
consigne DATOS FALSOS en
lo referente a la descripción y
cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operación
y al valor de venta, así como
los comprobantes de pago NO
FIDEDIGNOS definidos como
tales en el reglamento
32
 TIPOS DE COMPROBANTE
Antes 23-04-2008 Ley 29214 Ley 29215

Comprobante Comprobante Comprobante

•No Fidedigno •Incumpla Requisitos •No Fidedigno
•Falso •Consigne datos falsos
•Incumpla Requisitos •Incumpla Requisitos

Reglam. Inc. b) art. Inc. b) art.

CDP 19 modif. 19 modif.+ art 1

33
 Comparación de las Leyes
• Ley 29214
• Tratándose de CDP ..que
INCUMPLAN con los
requisitos legales y
reglamentarios No se
perderá el derecho a
crédito fiscal ...cuando el
total de la operación,
incluyendo el pago del
impuesto y la percepción,
de ser el caso se hubiera
efectuado con medios de
pago
• Ley 29215
• Tratándose de CDP.. o documentos
NO FIDEDIGNOS o que
INCUMPLAN con los requisitos
legales y reglamentarios en materia
tributaria pero que consignen los
requisitos de información
señalados en el artículo 1 de la
presente ley, NO se perderá el
derecho al CF..... cuando el total de
la operación, incluyendo el pago
del impuesto y la percepción, de
ser el caso se hubiera efectuado
con medios de pago
•
34
Crédito Fiscal del IGV.

TIPOS DE
COMPROBANTE

Incumple
No Fidedigno Falso
Requisitos

SI se puede SI se puede NO se puede

Subsanar subsanar subsanar

Medio de Pago y
Requisitos
Otras disposiciones Art.3° Ley 29215 3
5
Crédito Fiscal del IGV.

El Impuesto que grava el retiro de bienes

en ningún caso podrá ser deducido
como crédito fiscal, ni podrá ser
considerado como costo o gasto
por el adquirente.

Art. 20° Ley IGV 3

6
Crédito Fiscal del IGV.

En la utilización de servicios prestados por

No domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el impuesto haya sido
Pagado.
En servicios (agua, luz, telef.) el CF se

aplica en la fecha de vcto. o pago, lo que

ocurra primero

Art. 21° Ley IGV 3

7
Reintegro del Crédito Fiscal del IGV.

1. Activos Antes de 2 A precio

AÑOS de VENDIDOS MENOR al
puesto en de su
funcionamiento adquisición

PRECIO DE
COMPRA

PRECIO
IGV DE LA DIFERENCIA
DE
VENTA

Art. 22° Ley IGV. 3

8
Reintegro del Crédito Fiscal del IGV.

Desaparición, destrucción o pérdida de

bienes, cuya compra o producción generó
crédito fiscal del IGV (*) y anulación,
rescisión de contratos......

(*) A excepción de:

a) Originados por caso fortuito o fuerza mayor.
b) Por delitos de sus dependientes o terceros.
c) Venta de activos totalmente depreciados.
d) Mermas y desmedros acreditados.

Art. 22° Ley IGV. 3

9
 JURISPRUDENCIA CASO FORTUITO O
FUERZA MAYOR.
RTF N° 6792-4-2004

... Caso fortuito o fuerza mayor es un

evento inusual, fuera de lo común e
independiente de la voluntad del
deudor y sin que existan razones o
motivos atendibles de que éste vaya a
suceder. En ese sentido, la pérdida de
mercadería por su caída precipitada
del almacén, no constituye caso
fortuito, toda vez que dicha situación
era previsible dado lo inapropiado del
local, la inexperiencia en el manejo de
cajas y desnivel del terreno...”
PERDIDAS POR DELITOS

Inc. d) art. 37 de al ley de renta.

• Son deducibles en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el
hecho el hecho delictuoso o que se acredite que es
inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

41
 MERMA
Concepto Acreditación
• Inc c) art. 21 Reglamento • 2do párrafo inc c) art. 21
Renta Reglamento Renta
• Cuando la SUNAT lo
• Pérdida física, en el requiera, el contribuyente
volúmen, peso o deberá acreditar las
cantidad de las mermas mediante un
existencias, informe técnico emitido
ocasionada por por un profesional
causas inherentes a independiente, competente
y colegiado o por el
su naturaleza o organismo técnico
proceso productivo competente.
42
 DESMEDRO
Concepto Acreditación
• Inc c) art. 21 Reglamento • 3er párrafo inc c) art. 21
Renta Reglamento Renta
• La SUNAT aceptará como
• Pérdida de orden prueba la destrucción de las
cualitativo e existencias efectuadas ante
irrecuperable de las Notario Público o Juez de
Paz, a la falta de aquel ,
existencias, siempre que se comunique
haciéndolas previamente a la SUNAT en
inutilizables para los un plazo no menor de (6) días
hábiles anterioresa la fecha en
fines a los que estaban que se llevará acabo la
destinados destrucción de los referidos
bienes. 43
 Adquisiciones que otorgan derecho al Crédito
Fiscal del IGV.
CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA

Exportaciones
Cuando están
SÍ DAN DERECHO
destinadas a: y/o
COMPRAS

Ventas
SEGÚN COMPRAS MIXTAS Gravadas
PRORRATEO Destinadas a:
y

Cuando están Ventas NO

NO DAN DERECHO
destinadas a: Gravadas
Art. 23° Ley IGV y numeral 6 del Art. 6° Reglamento. 4
4
 Prorrata del Crédito Fiscal.
Operaciones Gravadas y No Gravadas

COMPRAS MIXTAS

Exportaciones
COEFICIENTE

Operaciones Gravadas
(12 últimos meses)
+ (12 últimos meses)
X 100
Operaciones Exportaciones Operaciones
Gravadas + (12 últimos + No Gravadas
(12 últimos meses) meses) (12 últimos meses)

Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento.

4
5
 Prorrata del Crédito Fiscal.
Operaciones Gravadas y No Gravadas

CREDITO FISCAL DE COMPRAS MIXTAS

IGV de las X Coeficiente

Compras Mixtas

Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento.

4
6
 Impuesto a Pagar y Saldo a favor del
IGV.

IMPUESTO CREDITO
IGV DEL MES = BRUTO - FISCAL

>
IMPUESTO SALDO A FAVOR
A PAGAR
= IGV DEL MES - MES ANTERIOR

>
SALDO A FAVOR
SALDO A FAVOR
MES SIGUIENTE = MES ANTERIOR - IGV DEL MES

Art. 25° Ley IGV 4

7
 Deducciones del Crédito fiscal.

•Los descuentos obtenidos en forma

posterior a la emisión de los cdp que los
origina (que no sea retiro de bienes).
Deducciones •El impuesto Bruto proporcional al valor
de venta de los bienes que el sujeto
del
hubiera devuelto o de la retribución del
Crédito servicio no realizado.
Fiscal •El exceso de Impuesto Bruto consignado
en los cdp por las compras que originan
dicho crédito fiscal.

Las deducciones deberán estar respaldadas en

Notas de Credito.

Art. 27° Ley IGV 4

8
El crédito fiscal no es gasto ni costo

El IGV no constituye gasto ni costo para

efectos de la aplicación del Imp. Renta,
cuando se tenga derecho a aplicar como
credito fiscal.

Contablemente es gasto
pero será reparable

Art. 69° Ley IGV 4

9
Límites de Crédito Fiscal
Gastos de Representación
Num. 10 del art. 6 del Reglamento IGV
• Los gastos de representación propios del giro del
negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte
que, en conjunto, no excedan del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
con un límite máximo de 40 Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un año calendario.

50
Comprobante emitido a nombre
de un tercero
Literal d) del numeral 2.1 del art. 6 Reglam. IGV
Se puede utilizar documentos emitidos a nombre del
arrendador o subarrendador siempre que se cumpla con lo
indicado en el Reglamento Comprobantes de Pago
Literal d) del numeral 6.1 del artículo 4 Reglam. CDP
• En el contrato se estipule la cesión de uso del inmueble
incluye servicios públicos, y que además, las firmas de los
contratantes están autenticadas notarialmente

51