RENTA EMPRESARIAL

RENTA DE TERCERA
LIC. ADM. LUIS CHUCOS DE LA CRUZ
 RENTAS EMPRESARIALES
Se denominan rentas empresariales a aquellas que
tienen su fuente productora en la «empresa», es decir
en la combinación de “capital” y “trabajo” que
como señala GARCÍA MULLÍN, produce utilidades
distintas y posiblemente superiores a las que generan
cada una de esas fuentes de manera independiente.

Se puede concluir entonces que las rentas

empresariales constituyen la conjunción de ambos
factores (capital y trabajo).
 RENTAS EMPRESARIALES
Desde un punto de vista teórico, la “fuente empresa”
está vinculada con cualquier actividad de tipo comercial,
mercantil, industrial o, en general, cualquier actividad
que comporta predominantemente un interés por obtener
una mayor ventaja económica y por la que se asume, en
consecuencia, el riesgo de invertir un capital.

De allí que la fuente empresa sea considerada como el

resultado de combinar la fuente trabajo (actividades)
y la fuente capital (inversión de riesgo).
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
Características y conceptos generales:

1. Se gravan las rentas netas anuales al final del ejercicio.

2. Criterio del Devengado (ingresos, gastos y costos se

reconocen en el ejercicio comercial en que se devenguen).

3. Declaración y pago del IR se realiza durante los 3 primeros

meses del año siguiente a que se refieren las rentas
gravadas, pero existe obligación de adelantar pagos
mensuales (pagos a cuenta o anticipos).
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a la fuente generadora de las rentas

incluidas en este régimen, es materia gravable
todo lo que proviene de la realización de una
actividad empresarial (Flujo de Riqueza).

Con tal fin no cabe hacer distingo entre quienes

la realicen pues es considerado contribuyente
todo aquél que realice dicha actividad y en tanto
tenga capacidad jurídica tributaria.
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:
a) Las derivadas del comercio, industria o minería, de la explotación de recursos naturales
(agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestación de servicios comerciales,
industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,
bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

b) Las derivadas de los siguientes sujetos por su actividad de tales: (i) agentes
mediadores del comercio (corredores de seguro y comisionistas mercantiles), (ii)
rematadores, (iii) martilleros, y (iv) similares.

c) Las que obtengan los notarios, por sus actividades como tal.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales. A que se

refieren los art. 2° y 4° de esta ley.
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:

d) Las demás que obtengan las personas jurídicas y las empresas

domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que deba
atribuirse.

e) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad

civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

f) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

 CONCEPTOS GENERALES SOBRE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Ingreso bruto Ingresos derivados de las actividades generadoras de la renta de tercera
categoría
Ingreso neto Ingreso bruto menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza

Renta bruta • En el caso de servicios: Es igual al ingreso neto

• En el caso de transferencia de bienes: Es igual al ingreso neto menos el
costo computable
Costo Costo para fines tributarios, por ejemplo para deducirlo en casos de venta de
computable bienes. (costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio)
Depreciación Reconocimiento para fines tributarios, del desgaste o agotamiento que sufran
los bienes del activo fijo de las empresas. El registro de la depreciación en el
activo (disminuye el valor del activo) tiene como contrapartida el registro de un
gasto por tal concepto.

Valor de Valor al que se entienden realizadas las transacciones para fines tributarios.
mercado Existen reglas para determinar el valor de mercado en función al tipo de
transacción. Para no vinculados (Artículo 32° LIR)

Precios de Valor de mercado en transacciones entre partes vinculadas y para

transferencia transacciones con paraísos fiscales. (Artículo 32-A LIR)
 CONCEPTOS GENERALES SOBRE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

 Costo de adquisición (contraprestación por la

adquisición de bienes)

 Costo de producción o construcción (costo

incurrido en producción o construcción bienes)
COSTO
COMPUTABLE  Valor de ingreso al patrimonio (valor de
mercado en operaciones a título gratuito)

 Valor en el último inventario determinado

conforme a ley
 CONCEPTOS GENERALES SOBRE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Valor de Mercado

VALOR RAZONABLE: Valor por el

cual un activo podría intercambiarse,
o un pasivo liquidarse, entre partes
interesadas debidamente informadas,
en condiciones de independencia
mutua.
 DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA
 RENTA BRUTA ART. 20 DE LA LEY
 La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable.
 Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la
renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes transferidos, siempre que esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
 No será deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha
de emitido el comprobante: tengan la condición de no habidos,
cuando la SUNAT le haya notificado la baja de oficio.
 RENTA NETA ART. 37° DE LA LEY
 A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deduce
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente.

 Renta Neta = Renta bruta - gastos deducibles

 Para poder considerar los gastos necesarios que serán de
utilidad para cuantificar la renta neta empresarial, la Ley del
impuesto a la renta, recurre al principio de causalidad como el
vínculo necesario para permitir la deducción de aquellos gastos
que guarden relación directa con la generación de la renta o con
el mantenimiento de la fuente.
CONCEPTOS GENERALES SOBRE RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORIA:
REGLA DE ORO (artículo 37° LIR)
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente productora, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la LIR, por lo que son deducibles”.

VS Artículo 44° LIR (gastos no

deducibles)
 CONCEPTOS GENERALES SOBRE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

 Art. 37° de la LIR:  Arts. 44° y 47° de la

Relación enunciativa LIR:
de gastos deducibles Relación taxativa de
gastos no deducibles
(además de aquellos
 Condiciona, amplía,
que no cumplen con
restringe y precisa la causalidad)
deducción de algunos
gastos
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

 Que sea necesario para producir y mantener

la fuente generadora de renta.

Que el gasto no se encuentre prohibido

Elementos concurrentes
expresamente por la ley. Caso proveedor no
para calificar un habido y/o no activo.
desembolso como gasto
deducible Que se encuentre debidamente comprobado
(con comprobantes de pago o documentos
autorizados).

Uso de medios de pago (bancarización).

Que el gasto cumpla con los criterios de

Generalidad, Razonabilidad, Proporcionalidad
y Normalidad .
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Generación de
rentas
gravadas
Se debe cumplir con
Principios de:
Mantenimiento de
Relación Razonabilidad
Gasto Causa-efecto
la fuente
productora Necesidad
Proporcionalidad
Normalidad
Generación de Generalidad
ganancias de K

Se cumplirá con el Principio de

Causalidad aun cuando no se hubiera
generado renta.

Deducción de gastos: Siempre que no esté expresamente prohibido por la LIR.

 PRINCIPIOS DE CAUSALIDAD
A) RAZONABILIDAD
Debe haber relación razonable entre el monto del gasto efectuado y su finalidad, que debe
estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta.
B) NECESIDAD.
Implica que sin la realización del mencionado gasto no habría renta o la fuente no podría
subsistir. Vale decir la necesidad debería ser directa.
C) PROPORCIONALIDAD,
alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el volumen de la
erogación realizado por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus
operaciones.
D) NORMALIDAD, referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren deben
realizarse dentro del giro normal de las actividades del negocio.
E) GENERALIDAD, de esta forma el beneficio en el gasto debe ser de carácter “general”
para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posición dentro de la estructura
organizacional de la empresa, cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud,
gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.
 CONCEPTOS GENERALES SOBRE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Reconocimiento de los ingresos:

La LIR recoge el principio contable del devengado para el

reconocimiento de las transacciones realizadas por empresas.

Este principio establece que los resultados económicos de las

operaciones empresariales así como los ingresos, gastos y costos
que involucran dichas operaciones se reconocen en los Estados
Financieros cuando ocurren, independientemente de si se pagan o
se cobran.
 CONCEPTOS GENERALES SOBRE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Art. 57º del T.U.O. de la L.I.R.

“Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen”
(…)
“Las normas establecidas … serán de aplicación para la
imputación de los gastos.”
 RECONOCIMIENTO DEL GASTO - PRINCIPIO
DEL DEVENGO
A efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los
gastos a un ejercicio determinado debemos remitirnos a lo establecido
por la LIR; al respecto, debe señalarse que en el caso de las entidades
generadoras de renta de tercera categoría los criterios de imputación de
gastos a un ejercicio determinado se rigen por el Principio de lo
Devengado.
Sin embargo, el Principio de lo Devengado no ha
sido definido en la LIR ni en su Reglamento, dado
que en su artículo 57º sólo se señala que los
ingresos considerados renta de primera categoría y
las rentas de tercera categoría se consideran
producidas en el ejercicio comercial que se
devengan, ocurriendo lo mismo para la
deducibilidad de los gastos.
RECONOCIMIENTO DEL GASTO - PRINCIPIO
DEL DEVENGO
Consideramos pertinente referirnos a lo que la doctrina entiende
por el Principio del Devengado; así, Roque García Mullin, señala
que el sistema del devengado, también llamado causado, se
atiende únicamente al momento en que nace el derecho de
cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo,
la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta,
independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla
como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Con
respecto a los gastos, agrega que como contrapartida,
tratándose de gastos, el criterio de lo devengado se aplica
considerándoseles imputables (deducibles) cuando nace la
obligación tributaria de pagarlos, aunque no se haya pagado, ni
sean Exigibles.
CRITERIOS DEL DEVENGO
GASTOS PARA EFECTOS DEL I.R.
 TASAS DEL I.R.

 Contribuyentes del Régimen General determinaran aplicando a la renta neta anual

la tasa  del 29.5%
 Contribuyentes del Régimen MYPE Tributario - RMT, determinaran aplicando a la
renta neta anual la siguiente escala progresiva acumulativa:
 Hasta 15 UIT   10%
 Más de 15 UIT 29.5%
 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
1. La empresa haya transferido al comprador los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
CONDICIONES PARA
EL 2. La empresa ya no tiene continuidad de la
RECONOCIMIENTO responsabilidad gerencial en el grado asociado
DE LOS INGRESOS usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de
EN LA VENTA DE los productos vendidos.
BIENES
(Párrafo 14 NIC 18 3.El importe de ingresos puede ser medido
“Ingresos de confiablemente.
Actividades
ordinarias”) 4. Es probable que los beneficios económicos
Relacionados con la transacción fluirán a la
empresa.

5. Los costos incurridos o a ser incurridos,

por la transferencia pueden ser medidos
confiablemente