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RENTAS TERCERA CATEGORIA 2009

RENTAS TERCERA CATEGORIA 2009

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ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
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IMPUESTO A LA RENTA

Rentas de Tercera Categoría
PROFESOR: CPC: PAULINO BARRAGAN ARQUE
1

RENTA NETA IMPONIBLE
    

Renta Neta de Fuente Peruana Gastos Deducibles Gastos No Deducibles Compensación de Pérdidas Tributarias Renta Neta de Fuente Extranjera

2

Determinación de la Renta Neta Imponible
Ingreso Bruto

_

Devoluciones

=

Ingreso Neto

_

Costo Computable

=

Renta Bruta
3

Art. 20º del TUO de la L.I.R.

Determinación de la Renta Neta Imponible
Fuente Peruana
Renta Bruta

Fuente Extranjera
Renta Bruta

_

_

Gastos

Gastos

=

Renta Neta de Fuente Peruana

=

Renta Neta de Fuente Extranjera

+

Renta Neta

+

Art. 37º, 51°, 51-A° del TUO de la L.I.R.

4

Del Resultado de la Renta Neta de Fuente Peruana
Tributario Vs. Según EEFF
Resultado del Ejercicio

Renta Neta

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF son elaborados en arreglo a Principios contables.

A fin de conciliar ambos resultados Según EEFF
Resultado del Ejercicio

Se realizan Adiciones y Deducciones al Resultado del Ejercicio según EEFF

Tributarios

Tributario

+

Adiciones

_

Deducciones

=

Renta Neta

Art. 33º del Reglamento de la L.I.R.

5

Determinación de la Renta Neta Imponible
Renta Neta de Fuente Peruana

Renta Neta

_

+
Solo Renta Neta de positiv Fuente Extranjera a

• Pérdida Tributaria de
Ejercicios Anteriores • Inversión en la Amazonía

=

Renta Neta

Si es positivo

Si es negativo

Renta Neta Imponible

Pérdida

Art. 50° y 51º del TUO de la L.I.R. y Art. 29°-A del Reglamento

6

Renta Neta de Fuente Peruana
RENTA BRUTA (-)
Principio de Causalidad Criterio de Devengado Requisitos formales Gastos deducibles • Con límite • Sin límite Gastos no deducibles

GASTOS NECESARIOS

(-)
GASTOS VINCULADOS CON LA GENERACIÓN DE GANANCIA DE CAPITAL

=
Art. 37º y 44° del TUO de la L.I.R.

Renta Neta de Fuente Peruana
7

Principio de Causalidad
Generación de rentas gravadas

Gasto

Relación Causa – Efecto con:

Mantenimiento De la fuente Generación de ganancias de capital

Deben Deben Cumplir con Cumplir con Criterios de: Criterios de: Normalidad Normalidad Razonabilidad Razonabilidad Generalidad Generalidad

Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación de la renta.

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

8

Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta. su fuente generadora de renta.

Elementos Elementos concurrentes concurrentes para calificar un para calificar un desembolso como desembolso como gasto deducible gasto deducible

Que no se encuentre expresamente prohibido Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley. por la ley. Que se encuentre debidamente acreditado (con Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos comprobantes de pago u otros documentos autorizados). autorizados). Que el gasto cumpla con el criterio de Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad, razonabilidad yygeneralidad. normalidad, razonabilidad generalidad.

Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.

9

Criterio de lo Devengado
Criterio de lo Devengado
Los efectos de las operaciones otros hechos se reconocen cuando se producen y no cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO. DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22

10

Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES No otorgue ningún beneficio fiscal.
CONDICIONES Imposibilidad de conocerlo durante el ejercicio en que se devengó.

Se provisione y pague en el ejercicio en se va a deducir (posterior a su devengo)

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
Si el comprobante de pago es recibido después del cierre del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la presentación de la Declaración Jurada Anual. ¿ Puede la empresa deducir el gasto ? Art. 57º del TUO de la L.I.R.
11

Criterio de lo Devengado
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaración ¿ Podía el contribuyente deducir un gasto devengado en el ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ? DIFERIMIENTO DE RESULTADOS Los costos o gastos no se imputarán en el ejercicio en que se devenguen
SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN O SIMILAR.

CONDICIONES

SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN. EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MÁS DE UN EJERCICIO GRAVABLE.

Art. 57º y 63° del TUO de la L.I.R.

12

Requisitos formales para la deducción del gasto
BANCARIZACIÓN BANCARIZACIÓN
• Obligación formal: el contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo de adquisición, deberá efectuar el pago de contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 ó $ 1,500.00, mediante los medios de pago regulados. • Medios de Pago: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pagos, tarjetas de débito y crédito expedidas en el país y cheques con la cláusula “no negociable”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente.

Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008
Los Montos para utilizar Medios de Pago son: Desde S/. 3,500.00 ó $ 1,000.00

Art. 25º Inc d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4° y 5° de la Ley Nº 28194.

13

Requisitos formales para la deducción del gasto
BANCARIZACIÓN BANCARIZACIÓN
• No es aplicable cuando la contraprestación de la empresa, teniendo un valor económico, se satisface con medios distintos al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o compensaciones). • Se mide en función al valor de la operación por pagar, es decir, a lo facturado. • En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la empresa perderá el derecho a deducir gastos, costos créditos, efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.

Art. 25º Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 8° de la Ley Nº 28194.

14

Requisitos formales para la deducción del gasto
DETRACCIONES DETRACCIONES
• En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren obligados a efectuar la detracción podrán deducir los gastos y/o costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR. • Dicha deducción no será considerada válida en caso se incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT respecto a las operaciones involucradas en el SPOT, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de éstas.

Primera Disposición Final del D. Leg. N° 940 Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Régimen de Detracción

15

Requisitos formales para la deducción del gasto
REQUISITOS DE REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES LOS COMPROBANTES DE PAGO DE PAGO
• Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.

• Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.

Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago

16

Requisitos formales para la deducción del gasto
REQUISITOS DE REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES LOS COMPROBANTES DE PAGO DE PAGO
• Comprobantes de pago autorizados:  Aquellos que permiten deducción del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas  Aquellos que sólo permiten deducción del Impuesto a la Renta.  Aquellos que no permiten deducción tributaria alguna. • Excepción: Gastos que de acuerdo al Art. 37° no requieren ser sustentados con comprobantes de pago. • Los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados como No Habidos no son deducibles, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal condición.

Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4° numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago

17

Gastos que inciden en Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas deducirá en forma proporcional al gasto - Se
Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas Gravadas, Exoneradas é Inafectas Y no se puedan imputar directamente directo imputable a las Rentas Gravadas: Gasto Común x Gasto Directo de Rentas Grav. Total Gasto - De no poder aplicarse dicho método, se aplicará un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de: Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas . Total Rentas Brutas Gravadas, Exoneradas e Inafectas Gasto Común x Porcentaje

Ultimo párrafo del Art. 37°del TUO de la L.I.R. y Art. 21° inc. p) del Reglamento

18

Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a límite b) Gastos no sujetos a

límite
19

a) Con límite: Cargas Financieras Originados por la constitución, renovación y cancelación de
deudas destinadas a generar rentas gravadas

Deudas

- Sólo es deducible el exceso de los ingresos por intereses exonerados. - Según Código Tributario - Son deducibles los intereses si el Endeudamiento no excede de 3 veces el Patrimonio Neto al cierre del Ejercicio anterior. - El exceso no es deducible

Interese s

Fraccionamiento

Partes vinculadas

Art. 37° inc. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc. a) del Reglamento

20

a) Con límite: Cargas de Personal
Titular EIRL, Accionista o Socios de PJ, y Familiares

- Se pruebe que trabajan en el negocio. No excedan valor mercado. El exceso será dividendo del titular o socio. exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El exceso será renta gravada del director.

- No
Remuneraciones Directores de S.A

-

Personas con Discapacidad

- Deducción adicional: Porcentaje fijado por D. S. N° 102-2004-EF. Procedimiento según R.S. 296-2004/SUNAT.
21

Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I.Renta y Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) Reglamento

a) Con límite: Cargas de Personal

Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones

Titular EIRL, Accionistas o Socios de PJ y Familiares

No excedan valor mercado. Aplicable a: - Titular de EIRL y sus familiares - Accionistas, participacionistas, socios o asociados de PJ que califiquen como vinculados con el empleador en razón de: > Control > Administración > Capital Así como sus familiares El exceso será dividendo del titular o socio.

Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I.Renta. Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008

22

a) Con límite: Cargas de Personal Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción discapacidad que laboran para el adicional aplicable a las generador de rentas de tercera remuneraciones pagadas por categoría calculado sobre el total cada persona con discapacidad de trabajadores Hasta 30% Mas de 30% 50% 80% Tope: 24 RMV por trab. Tope para los trabajadores con menos de un año: 2 RMV

Art. 37° Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N° 102-2004-EF; R.S. N° 296-2004/SUNAT.

23

a) Con límite: Cargas de Personal
•Gastos recreativos. Límites:

Cargas de Personal

•0.50% ingresos netos •40 UIT

•Gastos en

Salud de hijos

•Menores 18 años •Mayores 18 años incapacitados

Gastos de movilidad de trabajadores

• Que sean necesarios para sus funciones • No constituyan beneficio o ventaja patrimonial • Podrán ser sustentados con Comprobante; o Planilla de movilidad, en cuyo caso éstos gastos no podrán exceder del 4% de la RMV diariamante por cada trabajador • No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la empresa les asigna movilidad.
24

Art. 37° Inc. ll) y a1) Ley I.Renta

a) Con límite: Servicios de Terceros

Gastos de Representación

Son GR aquellos efectuados: • A fin de ser representada fuera de sus oficinas. • A fin de presentar una imagen. Incluye obsequios y agasajos a clientes. No son GR los gastos de viaje ni los gastos de propaganda

Limites GR: • 0.50% ingresos brutos • 40 UIT

Art. 37° Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento

25

a) Con límite: Gastos en Vehículos de las Categorías A2, A3 y A4
Vehículos Automotores A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehículos que: • Sean estrictamente indispensables; y • Se apliquen en forma permanente > Aquellos gastos en vehículos destinados a dirección, representación y administración, serán deducibles con ciertos limites según los ingresos netos anuales.

¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorias? Automoviles y Station Wagon: •Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc •Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc •Categoria A4........ Mas de 2,000 cc
Art. 37° Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento
26

a) Con límite: Gastos en Vehículos de las Categorías A2, A3 y A4
Limites de vehículos destinados a dirección, representación y administración
Ingresos netos anuales Hasta 3,200 UIT Hasta 1 00 UIT 6,1 Hasta 24,200 UIT Hasta 32,300 UIT M as de 32,300 UIT N° vehículos 1 2 3 4 5

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, excepto enajenación de bs. act. fijo. Art. 21° Inc. r) Reglamento I. Renta
27

a) Con límite: Provisiones del Ejercicio de Activos fijos Depreciación
Desgaste Obsolescencia

Costo adquisición o producción + mejora permanente
T A S A

• Tabla aprobada ó • Informe técnico

y

Contabilizada en libros contables

Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la depreciación se deducirá en la proporción correspondiente. Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I.Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento.
28

a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Tasas de depreciación aplicables
Edificios y Otras Construcciones anual
BIENES 1.Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca. 2. V ehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos general 3. M aquinaria y equipo de actividades mineria, petrolera y construcción, excepto muebles y equipos de oficina 4. Equipos de procesamiento de datos 5. M aquinaria y equipos adquiridos despues de 01-01-1991 6. Otros bienes del activo fijo.

3%
PORCENTA A JE NUA L DE DEPRECIA CION HA STA UN M X O DE Á IM 25% 20% 20%

25% 10% 10%

Art. 39° y 40° Ley I.Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta

29

a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Bienes depreciables (excepto inmuebles) obsoletos o fuera de uso
Depreciarse Darse de baja
Acreditado con Informe Técnico dictaminado por profesional competente y colegiado

La inversión en bienes cuyo La inversión en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase costo por unidad no sobrepase ¼ UIT puede deducirse ¼ UIT puede deducirse como gasto como gasto

No es de aplicación si los bienes forman parte de un conjunto o equipo

Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento

30

a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Amortizaciones

- Organización - Pre-operativos iniciales o de expansión. - Intereses devengados en período pre-operativo
En el primer ejercicio Amortizarse en el plazo máximo de 10 años
Plazo puede ser variado con autorización de SUNAT

Art. 37° Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. d) del Reglamento

31

a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Gastos de Viaje
Transporte Sean indispensables Viáticos
Necesidad de viaje: acreditada con la correspondencia o cualquier otra documentación
• Se acredita con pasajes

• Límite General: Máximo el doble otorgado a funcionario del Gobierno Central. • Alojamiento + movilidad: - Documentos del exterior, ó 41 - DDJJ: Límite 30% del doble otorgado a funcionario del Gobierno Central.

• Alojamiento • Alimentación • Movilidad

Art. 37° Inc. r) Ley I.Renta y Art.21° Inc. n) del Reglamento

32

a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Gastos por Donación
Sector Público Nacional (excepto empresas) Entidades sin fines de lucro: beneficencia, asistencia social, educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histórico cultural indígena

Requisito: calificación previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial Límite a la deducción: 10% Renta Neta, luego de la compensación de pérdidas

Art. 37° Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento

33

a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Sólo otorgados por contribuyentes del RUS

Gastos sustentados con Boletas de Ventas o Tickets

Límite 1: 6% del monto acreditado con comp. de pago anotados en el Registro de Compras (monto total incluido impuestos) Límite 2 : 200 UIT Es deducible el importe de arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Personas Naturales: Si el predio es casa habitación y genera renta, la deducción aceptada es 30% del alquiler y 50% de gastos de de mantenimiento
34

Arrendamiento de predios

Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento

b) Sin límite: Cargas deSalud Personal •
Servicios de Salud, Culturales y Educativos • • • • Culturales Educativos Enfermedad Salud de cónyuge

Cargas de Personal

Perceptor Rentas de segunda, cuarta o quinta categoría Aguinaldos, bonificaciones, retribuciones

• Pagados antes de presentar la DDJJ anual;o • Hayan efectuado y pagado la retención. • Vinculo laboral o cese; y • Pagados antes de presentar la DDJJ anual
35

• Salud de concubino(a)

Art. 37° Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF

b) Sin límite: Servicios de Terceros
Tributos
- Impuestos Contribucione s - Tasas Que afecten Rentas Gravadas Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Pregunta: ¿Es deducible el ITF?

Gastos de Cobranza Gastos o Costos a Favor de No Domiciliados

Regalías, retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso ú otros

Deben abonar la retención en el mes en que se produzca el registro contable.

Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° Ley I.Renta y Art. 39° Último párrafo Reglamento

36

b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Existencias
Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa
I N De profesional F O Independiente, R Competente y Colegiado M E

Perdida cualitativa

Destrucción ante Notario, comunicado a SUNAT 6 días antes

Art. 37° Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento

37

b) Sin límite: Provisiones del Deuda se encuentre vencida y se demuestre: • Dificultades financieras del deudor; o, Ejercicio
Provisión por Deuda Incobrable
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o, • Protesto de documentos; o, • Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o • Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el crédito. Además, que figure discriminado en libro Inventario y Balances

No se reconoce como deuda Incobrable

•Deudas entre partes vinculadas. •Deudas del sistema financiero afianzada con derechos reales. •Deudas con renovación o prorroga expresa.

Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento

38

b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Castigo por Deudas Incobrables

REQUISITOS

• Deuda haya sido provisionada; y • Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o, • Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo considerara como ingreso gravable; o, • Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un Proceso de reestructuración”.

Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento

39

b) Sin límite: Provisiones del Persona natural Ejercicio
Primas de Seguro
Cubra operaciones y riesgos sobre bienes generadores Renta gravada 30 % de prima, cuando la casa se usa parcialmente como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de Premios (dinero o especie)

• Ofrecidos en general a los consumidores reales. • Sorteo ante Notario Publico. • Cumpla normas legales sobre la materia: Decreto Supremo N° 006-2000-IN

Art. 37° Inc. c) y u) Ley I.Renta

40

b) Sin límite: Cargas excepcionales
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales

Hechos del hombre

• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y • Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o • Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37° Inc. d) Ley I.Renta
41

Gastos no deducibles

42

Gastos No deducibles: Gastos personales y provisiones contables
Gastos Personales del Contribuyente

No se acepta los gastos de sustento del contribuyente y sus familiares. (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos, educación, viajes, etc.).

Provisiones Contables

No se aceptan las asignaciones por constitución de reservas o provisiones no admitidas por ley.

Art. 44°Inc. a) y f) Ley I.Renta

43

Gastos No deducibles: Gastos sin sustento
• Deben estar sustentados con documentos emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT. • No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para sustentar costo o gasto. • No son deducibles los comprobantes emitidos por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio hayan levantado tal condición. • Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37° de la Ley del I.R. se permite la sustentación del gasto con otros documentos. Art. 44°Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. b) del Reglamento
44

Gastos sin Sustento en Comprobantes De Pago

Gastos No deducibles: Gastos de ejercicios anteriores
Sólo se aceptará si:
• No se conociera el gasto oportunamente • No implique beneficio fiscal • Provisionado y pagado en el ejercicio Principios contables: • Devengado • Correlación

Gastos de ejercicios anteriores

Art. 57° Ley I.Renta

45

Gastos No deducibles: Multas, Sanciones y Tributos
Multas y Sanciones
• Código Tributario • Sector Público Nacional
No se considera: • Intereses por fraccionamiento tributario

Tributos

No son deducibles el IGV, IPM e ISC que grave el retiro de bienes.

Art. 44° Inc. c) y k) de Ley I. Renta

46

Gastos No deducibles: Intangibles de duración ilimitada y reevaluaciones aquellos cuya vida - Duración Limitada:
Intangibles de Duración ilimitada
útil está estimada por ley o naturaleza. -Duración ilimitada: marcas, patentes, Procedimientos de fabricación, juanillos. - En los intangibles aportados no se acepta el gasto. Reorganización de empresas o no.

Reevaluaciones Voluntarias

Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.:  Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44° Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. a) del Reglamento.

47

Gastos No deducibles: Donaciones y liberalidades y mejoras permanentes
Donaciones y liberalidades
Tampoco son deducibles todo acto de liberalidad [excepto lo dispuesto por el Art. 37° Inc. x) ]

Bienes o mejoras permanentes

Mejoras permanentes: • Alargan vida útil • Mejoran la calidad de la producción • Reducen los costos

Formarán parte del costo del activo

Art. 44° Inc. d) y e) Ley I.Renta

48

Gastos No deducibles: Impuesto a la Renta y comisiones en el exterior-El Impuesto a la Renta grava el Resultado
obtenido.

Impuesto a la Renta

- No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Excepción: Si grava intereses por operaciones de crédito a beneficiarios del exterior. Se repara el exceso del porcentaje que usualmente se paga en dicho país.

Comisiones mercantiles en el exterior

Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de Ley I. Renta

49

Gastos No deducibles: Gastos de paraísos fiscales
Paises de baja o nula imposición: Aruba, Hong Kong, Panama, Mónaco, Islas Caimán, etc. También se considera a los países donde la tasa del IR es 0% o menor en 50% a la tasa en Perú.  No brinde información  Régimen tributario con beneficios  Beneficiados estén prohibidos operar en mercado local. El país se publicite como paraíso
50

Gastos provenientes de paraísos fiscales

y

Art. 44°Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86° del Reglamento

Compensación de Pérdidas Tributarias

51

Compensación de Pérdidas Tributarias Objetivo de la compensación:
Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a gravar, en el largo plazo, las utilidades netas de pérdidas, durante toda la vida comercial del negocio. Lograr una mayor recaudación para el Estado en los ejercicios inmediatos, provenientes de las empresas con pérdidas y que opten por el Sistema b).

52

Sistemas para compensar la Pérdida
Sistemas Sistema A Sistema A Sistema B Sistema B
Límite: 4 Ejercicios Límite: 50% Utilidad

En ambos sistemas se deberán considerar las rentas exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo: Renta Neta o Pérdida del Ejercicio Rentas Exoneradas del Ejercicio Pérdida Neta Compensable
Art. 50° del TUO de la L.I.R.

S/. (10,000) (Pérdida) 4,000 6,000

53

Sistemas para compensar la pérdida: Sistema A
El plazo de compensación es de 4 años. El inicio del cómputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generación, se obtenga o no Renta Neta. Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo no compensado no puede arrastrarse a los ejercicios siguientes.

PARÁMETROS PARÁMETROS

ORDEN DE ORDEN DE PRELACIÓN PRELACIÓN La compensación de La compensación de las Pérdidas Tributarias las Pérdidas Tributarias se inicia por la se inicia por la más antigua. más antigua.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento

54

Sistemas para compensar la pérdida: Sistema A
Ejemplo 1:
Supuestos: - Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2005 2006 Renta Neta del ejercicio Pérdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (t=30%) Pérdida Neta Compensable 1,000 (15,000) 0 0 (14,000) 2007 1,200 (14,000) 0 0 (12,800) 2008 950 (12,800) 0 0 (11,850) 2009 1,500 (11,850) 0 0 0 2010 1,800 0 1,800 540

Cumplido los 4 años el saldo de pérdida (10,350) no puede arrastrarse más.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento

55

Sistemas para compensar la pérdida: Sistema A
Ejemplo 2:
Supuestos: - Se arrastra una pérdida de 5,000 generada en el 2005 2006 Renta Neta del ejercicio Pérdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (t=30%) Pérdida Neta Compensable 1,000 (5,000) 0 0 (4,000) 2007 1,200 (4,000) 0 0 (2,800) 2008 (950) (2,800) 0 0 (3,750) 2009 2,900 (3,750) 0 0 (850)
Saldo de pérdida del 2008
56

2010 1,800 (850) 950 280

La aplicación de las pérdidas más antiguas permite absorber toda la pérdida del 2005

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento

Sistemas para compensar la pérdida: Sistema B
CONSIDERACIONES CONSIDERACIONES
La compensación se efectúa anualmente contra las Rentas Netas de Tercera Categoría. La compensación se debe realizar sólo hasta el 50% de la Renta Neta Anual obtenida. No existe plazo máximo para efectuar la compensación. Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta Compensable del Ejercicio que podrá ser arrastrada. Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
57

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento

Sistemas para compensar la pérdida: Sistema B
Ejemplo:
Supuestos: - Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2005 - Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008 2006 8,000 (10,000) 4,000 1,200 (6,000) 2007 9,000 (6,000) 4,500 1,350 (1,500) 2008 (2,000) (1,500) 0 0 (1,500) 2009 16,000 (1,500) 14,500 4,350 0 8,000 2,400 0 2010 8,000

Renta Neta del ejercicio Pérdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (t=30%) Pérdida Neta Compensable

La renta exonerada (2,000) compensa toda la pérdida del 2008 (-2,000).

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento

58

Rectificatoria del Sistema de Pérdidas  El contribuyente deberá elegir el Sistema a) ó b), en la
EJERCICIO DE LA EJERCICIO DE LA OPCIÓN OPCIÓN
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se genera la pérdida.  En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de los sistemas, la Administración Tributaria aplicará el sistema previsto en el inciso a) del Artículo 50º del TUO de la L.I.R.  Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema; salvo que se hubiesen agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento

59

Rectificatoria del Sistema de Pérdidas pérdidas de ejercicios anteriores, el En caso no existan
EJERCICIO DE LA EJERCICIO DE LA OPCIÓN OPCIÓN
contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de pérdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.  El plazo para efectuar dicha rectificatoria será hasta el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada del ejercicio siguiente ó la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero.  No procede la indicada rectificación, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de compensación de pérdidas originalmente declarado en su Declaración Jurada Anual del Impuesto, en la Declaración Jurada de modificación del coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.
60

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento

Rectificatoria del Sistema de PérdidasE J E M P L O
SE GENERA LA PÉRDIDA
CÓMPUTO Y COMPENSACIÓN NUEVA PÉRDIDA TRIBUTAR.

Ejercicio 2004

Ejercicio 2005

Ejercicio 2007

S/. Pérdida tributaria = (S/. 100,000) Renta Neta Del ejercicio = 60,00 0 Pérdida ejercicio Anterior (1er. año) = (100,000)
Sistema elegido: Sistema A Ejercicio 2006
Renta Neta Del ejercicio = 150,000 Pérdida arrastrable (2do. año) = (40,000) Renta Neta del Periodo

Sistema elegido: Sistema A
Se señala opción vía DD.JJ. Anual 2007 Puede rectificar: 01 día antes de Vcto. O presentación D.J Anual 2008 opción vía DD.JJ. Anual 2007
61

Se ejerce opción vía Declaración Jurada Anual 2004

= 110,000

Renta Neta de Fuente Extranjera
Renta Bruta

_
Gastos Necesarios Renta Neta Fuente Extranjera

Si inciden en Rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera y no se pueda imputar directamente se distribuirá proporcionalmente. Se acreditarán con documentos en donde conste: -Nombre, denominación o razón social -Domicilio -Naturaleza u objeto de la operación -Fecha -Monto Se debe proporcionar traducción al castellano.

=

Art. 51-A° Ley I. Renta

62

Renta Neta de Fuente Extranjera
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos incurridos en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.

Art. 51°-A de la LIR

63

Renta Neta de Fuente Extranjera
Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:
- Se deducirá en forma proporcional al gasto directo imputable a las Rentas de Fuente Extranjera: Gasto Común x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera . Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera

- De no poder aplicarse dicho método, se aplicará un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de: Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera . Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera

Gasto Común x Porcentaje Art. 29°-B del Reglamento
64

CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO
   

Tasa del Impuesto Sistemas de Pagos a cuenta Créditos contra el impuesto Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

65

Tasas del Impuesto
GENERAL
Perceptores de rentas de tercera categoría

Renta Neta Imponible

x Tasa
30%

=

Impuesto a la Renta

ADICIONAL
Personas Jurídicas

Disposición Indirecta de Rentas de Tercera Categoría

x

Tasa 4.1%

=

Impuesto a la Renta

Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R.

66

Tasas del Impuesto
Disposición Indirecta de Rentas de Tercera Categoría

x Tasa

4.1%

=

Impuesto a la Renta

ADICIONAL Personas Jurídicas

Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta. De no ser posible determinar la fecha se abonará: * En el mes siguiente a la fecha que devengó el gasto.  En el mes de enero del ejercicio siguiente.

Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R. *Modif. D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008

67

Procedimiento para la Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
• _ Pérdida Tributaria

Renta Neta

Ejercicios Anteriores = • Inversión en la Si Amazonía po es
sit iv

s Si e ivo t ega n

Pérdida

o

Renta Neta Imponible

Tasa Renta Neta Imponible

x

• 

30% 4.1%

_

=

Impuesto a la Renta
CRÉDITOS CONTRA EL IMP. A LA RENTA

=

SALDO A FAVOR ó IMPUESTO A REGULARIZAR

Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52° del Reglamento 5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía

68

Pagos a Cuenta del IR
Durante el año se van realizando pagos a cuenta: Pago a cuenta Enero Pago a cuenta Enero Pago a cuenta Febrero Pago a cuenta Febrero ..... ..... T o tta ll P/A/C To a P/A/C

 Los P/A/C constituyen uno de los créditos con devolución del Impuesto a la Renta El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio, constituyendo un crédito con devolución:

Impuesto a la Renta

_

CRÉDITOS -Con devolución -Sin devolución

=

• Impuesto a Pagar • Saldo a Favor

Art. 85° y 87° Ley I.Renta

69

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A Sistema a)
Coeficiente Ingresos Netos del mes

x

Coeficiente

Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, sin incluir el REI

• Coeficiente= Impuesto Calculado Ingresos Netos Datos: Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior •El coeficiente se redondea a cuatro decimales.

Modificación

•Balance al mes de Junio

Art. 85° Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y b) del Reglamento

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B
Sistema b) Porcentaje Ingresos Netos del mes

x

2%

Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, descuentos, sin incluir REI

El sistema b) Porcentaje se aplica a contribuyentes que: • Hayan iniciado actividades • No hayan tenido renta imponible en ejercicio anterior. • No puedan aplicar sistema a)

Modificación

•Balance al mes de Enero y Junio •Balance al mes de Junio
71

Art. 85° Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y c) del Reglamento

Consideraciones Generales de los Pagos a cuenta
• Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta. • Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinará el que le corresponda. • Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero y/o Junio deberá constar en libro de Inventarios y Balances. • En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicará el sistema del porcentaje. • En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ anuales, SUNAT podrá determinar los P/A/C aplicando el porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.
Art. 85° Ley I.Renta y Art. 54° del Reglamento
72

Créditos aplicables contra los Pagos a cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:
• Solo se podrá compensar los saldos a favor originados por rentas de tercera categoría. • Se tendrá en cuenta el siguiente orden al compensar: 1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) 2. Saldos a favor 3. Cualquier otro crédito

Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta

73

Créditos aplicables contra los Pagos a cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:
•El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al anterior deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo. En ningún caso se podrá aplicar contra el anticipo adicional. •El saldo del ejercicio anterior se podrá compensar contra los pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la DDJJ donde se consignó dicho saldo.

Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta

74

Créditos contra el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
El contribuyente generador de rentas de tercera categoría a efectos de determinar el Impuesto a la Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe deducir del impuesto calculado los créditos a los que tiene derecho.

75

Créditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN

Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Crédito por Reinversión Otros créditos sin derecho a devolución Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN

Pagos a cuenta del impuesto Impuesto percibido Impuesto retenido Otros créditos con derecho a devolución

SALDO A FAVOR ó IMPUESTO A REGULARIZAR

BL: Art. 88° del TUO de la L.I.R.

76

Prelación en la deducción de 1. Crédito porcréditos Renta de Fuente Extranjera Impuesto a la
2.
Crédito por Reinversión

3.

Otros créditos sin derecho a devolución

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores 4.

5.

Pagos a cuenta del impuesto

6.

Impuesto percibido

7.

Impuesto retenido

8.

Otros créditos con derecho a devolución
77

Art. 52º del Reglamento del TUO de la L.I.R.

Créditos por IR de fuente extranjera
Finalidad
Requisitos del crédito por Requisitos del crédito por rentas de fuente extranjera rentas de fuente extranjera
Atenuar el efecto de la doble tributación sobre las rentas gravadas en dos países.

El impuesto retenido en el exterior debe provenir de una renta que se encuentre gravada por la legislación Peruana. El impuesto pagado, sin importar su denominación, debe reunir las características propias de la imposición a la renta Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente.

Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del Reglamento

78

Créditos por IR de fuente extranjera
CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA X Tasa Media IMPUESTO A LA RENTA EFECTIVAMENTE PAGADO

VS

Cálculo de la Tasa Media:

TM =

Impuesto Calculado Renta Neta + Pérdida Tributaria

X 100

Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento

79

Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar
IMPUESTO A REGULARIZAR

Momento de presentar la declaración – Plazo fijado - Solicitar la Devolución - Aplicarlo contra los P/A/C cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a la presentación de la DJ Se considera válida la aplicación del saldo consignado en la declaración sustitutoria.*

SALDO A FAVOR ó IMPUESTO A REGULARIZAR

SALDO A FAVOR

Art. 87º del TUO de la L.I.R. y Art. 55º del Reglamento *Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008

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