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RENTA
Rentas de
Tercera Categoría
PROFESOR: CPC:
PAULINO BARRAGAN ARQUE
1
RENTA NETA IMPONIBLE
Gastos Deducibles
Gastos No Deducibles
2
Determinación de la Renta Neta
Imponible
Ingreso Bruto
_
Devoluciones
= Ingreso Neto
_
Costo Computable
= Renta Bruta
Gastos Gastos
+ +
Renta Neta
Resultado del
+ _
Ejercicio Adiciones Deducciones = Renta Neta
Art. 50° y 51º del TUO de la L.I.R. y Art. 29°-A del Reglamento 6
Renta Neta de Fuente Peruana
RENTA
BRUTA
(-)
Principio de Causalidad
GASTOS NECESARIOS
Criterio de Devengado
Requisitos formales (-)
Gastos deducibles GASTOS VINCULADOS CON LA
• Con límite GENERACIÓN DE GANANCIA DE
• Sin límite CAPITAL
Gastos no deducibles
= Renta Neta de
Fuente Peruana
Generación
Se cumplirá con el principio de de ganancias
causalidad, aún cuando no se logre de capital
la generación de la renta.
Elementos Que
Quenonose
seencuentre
encuentreexpresamente
expresamenteprohibido
prohibido
Elementos
concurrentes por
porla
laley.
ley.
concurrentes
para
paracalificar
calificarun
un
desembolso Que
Quese
seencuentre
encuentredebidamente
debidamenteacreditado
acreditado(con
desembolsocomo como (con
gasto comprobantes
comprobantesdedepago
pagouuotros
otrosdocumentos
documentos
gastodeducible
deducible autorizados).
autorizados).
Que
Queel
elgasto
gastocumpla
cumplacon
conel
elcriterio
criteriode
de
normalidad,
normalidad,razonabilidad
razonabilidadyygeneralidad.
generalidad.
Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
9
Criterio de lo Devengado
Los efectos de las operaciones
Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.
Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22
10
Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS
Los costos o gastos no se imputarán en el ejercicio en que se
devenguen
veracidad de éstas.
Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago 16
Requisitos formales para la
deducción del gasto
NTES
ROBANTES
Impuesto a la Renta.
REQUISITO
Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago 17
Gastos que inciden en Rentas
Gravadas, Exoneradas e
Inafectas
- Se deducirá en forma proporcional al gasto
directo imputable a las Rentas Gravadas:
Cuando los Gastos
inciden Gasto Común x Gasto Directo de Rentas Grav.
conjuntamente en Total Gasto
Rentas Gravadas,
Exoneradas
é Inafectas - De no poder aplicarse dicho método, se aplicará
un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Y no se puedan Total Rentas Brutas Gravadas,
imputar Exoneradas e Inafectas
directamente
Gasto Común x Porcentaje
Ultimo párrafo del Art. 37°del TUO de la L.I.R. y Art. 21° inc. p) del
Reglamento 18
Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a límite
b) Gastos no sujetos a
límite
19
a) Con límite: Cargas
Financieras
Originados por la constitución, renovación y cancelación de
deudas destinadas a generar rentas gravadas
Art. 37° inc. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc. a) del Reglamento 20
a) Con límite: Cargas de Personal
Titular EIRL, - Se pruebe que trabajan en el
negocio.
Accionista o
- No excedan valor mercado.
Socios de PJ, - El exceso será dividendo del
y Familiares titular o socio.
- No exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
Remuneraciones Directores de del Impuesto a la Renta.
S.A - El exceso será renta gravada
del director.
- Deducción adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N°
Discapacidad 102-2004-EF. Procedimiento
según R.S. 296-2004/SUNAT.
Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I.Renta y
Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) Reglamento 21
a) Con límite: Cargas de Personal
Limites GR:
• 0.50% ingresos brutos
• 40 UIT
Art. 37° Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento 25
a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehículos que:
• Sean estrictamente indispensables; y
Vehículos • Se apliquen en forma permanente
Automotores > Aquellos gastos en vehículos destinados a
A2, A3 y A4 dirección, representación y administración,
serán deducibles con ciertos limites según
los ingresos netos anuales.
Art. 37° Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento 26
a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
Limites de vehículos destinados a dirección,
representación y administración
Ingresos netos anuales N° vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
M as de 32,300 UIT 5
Desgaste Obsolescencia
T
A • Tabla aprobada ó Contabilizada en
S
y
• Informe técnico libros contables
A
Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la
depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.
Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I.Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento. 28
a) Con límite: Provisiones del
Ejercicio
Tasas de depreciación aplicables
Edificios y Otras Construcciones 3%
anual
BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción, 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
mineria, petrolera y construcción,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
Art. 39° y 40° Ley I.Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta 29
a) Con límite: Provisiones del
Ejercicio
Bienes Depreciarse
depreciables
Acreditado con
(excepto Informe Técnico
inmuebles) Darse de baja dictaminado por
obsoletos o profesional
fuera de competente y
uso colegiado
La
Lainversión
inversiónen
enbienes
bienescuyo
cuyo No es de aplicación si los
costo
costopor
porunidad
unidadno
nosobrepase
sobrepase bienes forman parte de
¼¼UIT
UITpuede
puedededucirse
deducirse un conjunto o equipo
como
comogasto
gasto
Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento 30
a) Con límite: Provisiones del
Ejercicio
Amortizaciones
- Organización
- Pre-operativos iniciales o de expansión.
- Intereses devengados en período pre-operativo
Art. 37° Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. d) del Reglamento 31
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Gastos de Viaje
Sean
indispensables • Límite General: Máximo el
Viáticos doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Necesidad de
viaje: acreditada • Alojamiento + movilidad:
con la • Alojamiento - Documentos del exterior, ó 41
correspondencia • Alimentación - DDJJ: Límite 30% del doble
o cualquier otra • Movilidad otorgado a funcionario del
documentación Gobierno Central.
Art. 37° Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento 33
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Sólo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos
sustentados con Límite 1: 6% del monto acreditado con
comp. de pago anotados en el Registro de
Boletas de Ventas Compras (monto total incluido impuestos)
o Tickets Límite 2 : 200 UIT
Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento 34
b) Sin límite: Cargas de Personal
• Salud
• Culturales
Servicios de • Educativos
Salud, • Enfermedad
Culturales y • Salud de cónyuge
Educativos
• Salud de
Perceptor concubino(a)
Cargas Rentas de • Pagados antes de
de segunda, presentar la DDJJ anual;o
Personal cuarta • Hayan efectuado y
o quinta pagado la retención.
categoría
• Vinculo laboral o cese;
Aguinaldos,
y
bonificaciones, • Pagados antes de
retribuciones presentar la DDJJ anual
Art. 37° Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF 35
b) Sin límite: Servicios de Terceros
- Impuestos Son deducibles los
- tributos que recaen
Tributos Contribucione sobre bienes o
s actividades productoras
- Tasas de rentas gravadas.
Pregunta:
¿Es deducible el ITF?
Que afecten
Gastos de Rentas
Cobranza Gravadas
Mermas Desmedros
I
N
De profesional F Destrucción ante
Independiente, O Notario, comunicado
R
Competente y Colegiado M a SUNAT 6 días antes
E
Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento 39
b) Sin límite: Provisiones del
Ejercicio Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
bienes generadores usa parcialmente
Primas de
Renta gravada como oficina
Seguro
42
Gastos No deducibles: Gastos
personales y provisiones
contables
No se acepta los gastos de sustento del
Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentación,
Contribuyente vehículos, educación, viajes, etc.).
No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
Tributos grave el retiro de
bienes.
Art. 44° Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. a) del Reglamento. 47
Gastos No deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras
permanentes
Tampoco son deducibles
Donaciones todo acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por
liberalidades el Art. 37° Inc. x) ]
Mejoras permanentes:
Bienes o • Alargan vida útil Formarán
parte del
mejoras • Mejoran la calidad de la
producción costo del
permanentes activo
• Reducen los costos
51
Compensación de Pérdidas
Tributarias
Objetivo de la compensación:
Lograr que el Impuesto a la Renta se
acerque a gravar, en el largo plazo, las
utilidades netas de pérdidas, durante toda
la vida comercial del negocio.
Lograr una mayor recaudación para el
Estado en los ejercicios inmediatos,
provenientes de las empresas con
pérdidas y que opten por el Sistema b).
52
Sistemas para compensar la Pérdida
Sistema
Sistema AA Límite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema
Sistema BB Límite: 50% Utilidad
Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable 6,000
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 54
Sistemas para compensar la
pérdida: Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 1: - Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2005
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 55
Sistemas para compensar la
pérdida: Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 2: - Se arrastra una pérdida de 5,000 generada en el 2005
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 56
Sistemas para compensar la
pérdida: Sistema B
La compensación se efectúa anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categoría.
CONSIDERACIONES
CONSIDERACIONES
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento 57
Sistemas para compensar la
pérdida: Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2005
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento 58
Rectificatoria del Sistema de
Pérdidas
El contribuyente deberá elegir el Sistema a) ó b), en la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la pérdida.
LA
DELA
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento 59
Rectificatoria del Sistema de
Pérdidas
En caso no existan pérdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de
pérdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
LA
DELA
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento 60
Rectificatoria del Sistema de
PérdidasE J E M P L O
SE GENERA LA PÉRDIDA CÓMPUTO Y COMPENSACIÓN NUEVA PÉRDIDA TRIBUTAR.
Ejercicio 2004 Ejercicio 2005 Ejercicio 2007
Sistema elegido:
Sistema A Ejercicio 2006 Se señala Puede
opción rectificar: 01
Renta Neta vía DD.JJ. día antes de
Del ejercicio = 150,000 Anual Vcto. O
2007 presentación
Se ejerce opción vía Pérdida arrastrable
D.J Anual
Declaración Jurada (2do. año) = (40,000) 2008 opción
Anual 2004 Renta Neta vía DD.JJ.
del Periodo = 110,000 Anual 2007
61
Renta Neta de Fuente Extranjera
Si inciden en Rentas de fuente peruana
Renta Bruta y rentas de fuente extranjera y no se
pueda imputar directamente se
_ distribuirá proporcionalmente.
Se acreditarán con documentos en
Gastos
donde conste:
Necesarios -Nombre, denominación o razón social
-Domicilio
-Naturaleza u objeto de la operación
Renta Neta -Fecha
= Fuente -Monto
Extranjera Se debe proporcionar traducción al
castellano.
65
Tasas del Impuesto
GENERAL
Perceptores de
rentas de
Renta Neta x Tasa = Impuesto
30%
tercera Imponible a la Renta
categoría
Tasa
30%
Renta Neta x •
4.1% = Impuesto
Imponible a la Renta
_
CRÉDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
= SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52° del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía 68
Pagos a Cuenta del IR
Pago
Pagoaacuenta
cuentaEnero
Enero
Pago
Pagoaacuenta
cuentaFebrero
Febrero
Durante el año se van
.....
.....
realizando pagos a cuenta:
TToottaall P/A/C
P/A/C
Los P/A/C constituyen uno de los
créditos con devolución del Impuesto
a la Renta
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de
Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del
Ejercicio, constituyendo un crédito con devolución:
Impuesto _ CRÉDITOS =
• Impuesto a
Pagar
a la Renta -Con devolución • Saldo a Favor
-Sin devolución
Art. 85° Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y b) del Reglamento
Sistemas Pagos a cuenta:
Sistema B
Sistema b) Ingresos Netos del mes x 2%
Porcentaje
El sistema b) Porcentaje se
Son ingresos netos el total aplica a contribuyentes que:
• Hayan iniciado actividades
de los ingresos gravables
• No hayan tenido renta
devengados en cada mes, imponible en ejercicio
menos devoluciones, anterior.
descuentos, sin incluir REI • No puedan aplicar sistema a)
Art. 85° Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y c) del Reglamento 71
Consideraciones Generales de los
Pagos a cuenta
• Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Régimen General del Impuesto a la Renta.
• Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinará
el que le corresponda.
• Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deberá constar en libro de Inventarios y Balances.
• En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicará
el sistema del porcentaje.
• En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ
anuales, SUNAT podrá determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.
75
Créditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRÉDITOS SIN
DERECHO A Crédito por Reinversión
DEVOLUCIÓN
Otros créditos sin derecho a devolución
6. Impuesto percibido
7. Impuesto retenido
legislación Peruana.
defuente
Impuesto Calculado
TM = X 100
Renta Neta + Pérdida Tributaria
Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento 79
Saldo a Favor o Impuesto por
Regularizar
IMPUESTO A Momento de presentar la
REGULARIZAR
declaración – Plazo fijado