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IMPUESTO A LA

RENTA

Rentas de
Tercera Categoría
PROFESOR: CPC:
PAULINO BARRAGAN ARQUE

1
RENTA NETA IMPONIBLE

 Renta Neta de Fuente Peruana

 Gastos Deducibles

 Gastos No Deducibles

 Compensación de Pérdidas Tributarias

 Renta Neta de Fuente Extranjera

2
Determinación de la Renta Neta
Imponible

Ingreso Bruto
_
Devoluciones

= Ingreso Neto
_
Costo Computable

= Renta Bruta

Art. 20º del TUO de la L.I.R. 3


Determinación de la Renta Neta
Imponible
Fuente Peruana Fuente Extranjera

Renta Bruta Renta Bruta


_ _

Gastos Gastos

= Renta Neta de = Renta Neta de


Fuente Peruana Fuente Extranjera

+ +
Renta Neta

Art. 37º, 51°, 51-A° del TUO de la L.I.R.


4
Del Resultado de la
Renta Neta de Fuente Peruana
Tributario Según EEFF
Vs. Resultado del
Renta Neta  Ejercicio

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual


al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.

A fin de conciliar Se realizan Adiciones y Deducciones


ambos resultados al Resultado del Ejercicio según EEFF

Según EEFF Tributarios Tributario

Resultado del
+ _
Ejercicio Adiciones Deducciones = Renta Neta

Art. 33º del Reglamento de la L.I.R. 5


Determinación de la Renta Neta
Imponible

Renta Neta de Renta Neta


Fuente Peruana _
+ • Pérdida Tributaria de
Solo Ejercicios Anteriores
Renta Neta de • Inversión en la
positiv
Fuente Extranjera a Amazonía

= Renta Neta Si es positivo Si es negativo

Renta Neta Pérdida


Imponible

Art. 50° y 51º del TUO de la L.I.R. y Art. 29°-A del Reglamento 6
Renta Neta de Fuente Peruana
RENTA
BRUTA

(-)
Principio de Causalidad
GASTOS NECESARIOS
Criterio de Devengado
Requisitos formales (-)
Gastos deducibles GASTOS VINCULADOS CON LA
• Con límite GENERACIÓN DE GANANCIA DE
• Sin límite CAPITAL
Gastos no deducibles

= Renta Neta de
Fuente Peruana

Art. 37º y 44° del TUO de la L.I.R. 7


Principio de Causalidad
Generación de Deben
Deben
rentas gravadas Cumplir
Cumplircon
con
Criterios
Criteriosde:
de:
Relación Normalidad
Normalidad
Gasto Causa – Efecto Mantenimiento Razonabilidad
Razonabilidad
con: De la fuente Generalidad
Generalidad

Generación
Se cumplirá con el principio de de ganancias
causalidad, aún cuando no se logre de capital
la generación de la renta.

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.


8
Principio de Causalidad
Que
Quesea
seanecesario
necesariopara
paraproducir
produciry/o
y/omantener
mantener
su
sufuente
fuentegeneradora
generadoradederenta.
renta.

Elementos Que
Quenonose
seencuentre
encuentreexpresamente
expresamenteprohibido
prohibido
Elementos
concurrentes por
porla
laley.
ley.
concurrentes
para
paracalificar
calificarun
un
desembolso Que
Quese
seencuentre
encuentredebidamente
debidamenteacreditado
acreditado(con
desembolsocomo como (con
gasto comprobantes
comprobantesdedepago
pagouuotros
otrosdocumentos
documentos
gastodeducible
deducible autorizados).
autorizados).

Que
Queel
elgasto
gastocumpla
cumplacon
conel
elcriterio
criteriode
de
normalidad,
normalidad,razonabilidad
razonabilidadyygeneralidad.
generalidad.

Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
9
Criterio de lo Devengado
Los efectos de las operaciones
Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL


CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22
10
Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES

No otorgue ningún Imposibilidad de conocerlo durante


beneficio fiscal. el ejercicio en que se devengó.

Se provisione y pague en el ejercicio en se


va a deducir (posterior a su devengo)

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO


Si el comprobante de pago es recibido después del cierre
del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la
presentación de la Declaración Jurada Anual.
¿ Puede la empresa deducir el gasto ?

Art. 57º del TUO de la L.I.R.


11
Criterio de lo Devengado
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaración
¿ Podía el contribuyente deducir un gasto devengado en el
ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento
de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ?

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS
Los costos o gastos no se imputarán en el ejercicio en que se
devenguen

SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN O SIMILAR.

CONDICIONES SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN.


EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MÁS
DE UN EJERCICIO GRAVABLE.

Art. 57º y 63° del TUO de la L.I.R.


12
Requisitos formales para la
deducción del gasto
N

• Obligación formal: el contribuyente que pretenda deducir el


ACIÓN

gasto o costo de adquisición, deberá efectuar el pago de


ARIZACIÓ

contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 ó $ 1,500.00,


mediante los medios de pago regulados.
• Medios de Pago: Depósitos en cuentas, giros, transferencias
BANCARIZ

de fondos, órdenes de pagos, tarjetas de débito y crédito


expedidas en el país y cheques con la cláusula “no negociable”,
“intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente.
BANC

Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008


Los Montos para utilizar Medios de Pago son:
Desde S/. 3,500.00 ó $ 1,000.00

Art. 25º Inc d) del Reglamento L.I.R. y


Art. 4° y 5° de la Ley Nº 28194. 13
Requisitos formales para la
deducción del gasto
ACIÓNN

• No es aplicable cuando la contraprestación de la empresa,


ARIZACIÓ

teniendo un valor económico, se satisface con medios distintos


al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o
compensaciones).
BANCARIZ

• Se mide en función al valor de la operación por pagar, es decir,


a lo facturado.
BANC

• En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la


empresa perderá el derecho a deducir gastos, costos créditos,
efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.

Art. 25º Inc. d) del Reglamento L.I.R. y


Art. 8° de la Ley Nº 28194. 14
Requisitos formales para la
deducción del gasto
ONESS

• En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren


ACCIONE

obligados a efectuar la detracción podrán deducir los gastos y/o


costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.
DETRACCI

• Dicha deducción no será considerada válida en caso se


incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a
cualquier notificación de la SUNAT respecto a las operaciones
involucradas en el SPOT, aún cuando se acredite o verifique la
DETR

veracidad de éstas.

Primera Disposición Final del D. Leg. N° 940 Sistema de Pagos de


Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Régimen de Detracción 15
Requisitos formales para la
deducción del gasto
NTES
ROBANTES
DE
ISITOSS DE

• Los gastos y/o costos deben estar debidamente


sustentados con comprobantes de pago emitidos
COMPROBA
PAGO
DE PAGO

conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.


REQUISITO

• Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por


LOS COMP

honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,


DE
REQU

tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.


LOS

Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago 16
Requisitos formales para la
deducción del gasto
NTES
ROBANTES

• Comprobantes de pago autorizados:


 Aquellos que permiten deducción del Impuesto a
DE
ISITOSS DE

la Renta e Impuesto General a las Ventas


 Aquellos que sólo permiten deducción del
COMPROBA
PAGO
DE PAGO

Impuesto a la Renta.
REQUISITO

 Aquellos que no permiten deducción tributaria


alguna.
LOS COMP

• Excepción: Gastos que de acuerdo al Art. 37° no


DE
REQU

requieren ser sustentados con comprobantes de pago.


• Los comprobantes de pago emitidos por sujetos
calificados como No Habidos no son deducibles, salvo
LOS

que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con


levantar tal condición.

Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago 17
Gastos que inciden en Rentas
Gravadas, Exoneradas e
Inafectas
- Se deducirá en forma proporcional al gasto
directo imputable a las Rentas Gravadas:
Cuando los Gastos
inciden Gasto Común x Gasto Directo de Rentas Grav.
conjuntamente en Total Gasto
Rentas Gravadas,
Exoneradas
é Inafectas - De no poder aplicarse dicho método, se aplicará
un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Y no se puedan Total Rentas Brutas Gravadas,
imputar Exoneradas e Inafectas
directamente
Gasto Común x Porcentaje

Ultimo párrafo del Art. 37°del TUO de la L.I.R. y Art. 21° inc. p) del
Reglamento 18
Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a límite
b) Gastos no sujetos a
límite

19
a) Con límite: Cargas
Financieras
Originados por la constitución, renovación y cancelación de
deudas destinadas a generar rentas gravadas

Deudas - Sólo es deducible el exceso de los


ingresos por intereses exonerados.

Interese Fraccionamiento - Según Código Tributario


s
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
Partes veces el Patrimonio Neto al
vinculadas cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible

Art. 37° inc. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc. a) del Reglamento 20
a) Con límite: Cargas de Personal
Titular EIRL, - Se pruebe que trabajan en el
negocio.
Accionista o
- No excedan valor mercado.
Socios de PJ, - El exceso será dividendo del
y Familiares titular o socio.

- No exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
Remuneraciones Directores de del Impuesto a la Renta.
S.A - El exceso será renta gravada
del director.

- Deducción adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N°
Discapacidad 102-2004-EF. Procedimiento
según R.S. 296-2004/SUNAT.
Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I.Renta y
Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) Reglamento 21
a) Con límite: Cargas de Personal

 Se pruebe que trabajan en el negocio.


Remuneraciones  No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razón
Socios de PJ de:
> Control
y Familiares
> Administración
> Capital
Así como sus familiares
 El exceso será dividendo del titular o
socio.

Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I.Renta.


22
Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
a) Con límite: Cargas de Personal
Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción
discapacidad que laboran para el adicional aplicable a las
generador de rentas de tercera remuneraciones pagadas por
categoría calculado sobre el total cada persona con discapacidad
de trabajadores
Hasta 30% 50%
Mas de 30% 80%
Tope: 24 RMV por trab.
Tope para los trabajadores con
menos de un año: 2 RMV

Art. 37° Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N° 102-2004-EF; R.S. N° 296-2004/SUNAT. 23


a) Con límite: Cargas de Personal
•0.50% ingresos netos
•Gastos recreativos. Límites:
•40 UIT
Cargas de
Personal •Gastos en •Menores 18 años
Salud de hijos •Mayores 18 años incapacitados

• Que sean necesarios para sus funciones


Gastos de • No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
movilidad • Podrán ser sustentados con Comprobante; o
de Planilla de movilidad, en cuyo caso éstos gastos
no podrán exceder del 4% de la RMV diariamante
trabajadores
por cada trabajador
• No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.

Art. 37° Inc. ll) y a1) Ley I.Renta 24


a) Con límite: Servicios de
Terceros
Son GR aquellos efectuados:
• A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
• A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
Gastos de clientes.
Representación No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda

Limites GR:
• 0.50% ingresos brutos
• 40 UIT

Art. 37° Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento 25
a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehículos que:
• Sean estrictamente indispensables; y
Vehículos • Se apliquen en forma permanente
Automotores > Aquellos gastos en vehículos destinados a
A2, A3 y A4 dirección, representación y administración,
serán deducibles con ciertos limites según
los ingresos netos anuales.

¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorias?


Automoviles y Station Wagon:
•Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
•Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
•Categoria A4........ Mas de 2,000 cc

Art. 37° Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento 26
a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
Limites de vehículos destinados a dirección,
representación y administración
Ingresos netos anuales N° vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
M as de 32,300 UIT 5

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior


- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, excepto enajenación de bs. act. fijo.

Art. 21° Inc. r) Reglamento I. Renta 27


a) Con límite: Provisiones del
Ejercicio
Depreciación de Activos fijos

Desgaste Obsolescencia

Costo adquisición o producción + mejora permanente

T
A • Tabla aprobada ó Contabilizada en
S
y
• Informe técnico libros contables
A
Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la
depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.

Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I.Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento. 28
a) Con límite: Provisiones del
Ejercicio
Tasas de depreciación aplicables
Edificios y Otras Construcciones 3%
anual
BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción, 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
mineria, petrolera y construcción,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

Art. 39° y 40° Ley I.Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta 29
a) Con límite: Provisiones del
Ejercicio
Bienes Depreciarse
depreciables
Acreditado con
(excepto Informe Técnico
inmuebles) Darse de baja dictaminado por
obsoletos o profesional
fuera de competente y
uso colegiado

La
Lainversión
inversiónen
enbienes
bienescuyo
cuyo No es de aplicación si los
costo
costopor
porunidad
unidadno
nosobrepase
sobrepase bienes forman parte de
¼¼UIT
UITpuede
puedededucirse
deducirse un conjunto o equipo
como
comogasto
gasto

Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento 30
a) Con límite: Provisiones del
Ejercicio
Amortizaciones

- Organización
- Pre-operativos iniciales o de expansión.
- Intereses devengados en período pre-operativo

En el primer ejercicio Amortizarse en el plazo


máximo de 10 años
Plazo puede ser variado con
autorización de SUNAT

Art. 37° Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. d) del Reglamento 31
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión

Gastos de Viaje

Transporte • Se acredita con pasajes

Sean
indispensables • Límite General: Máximo el
Viáticos doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Necesidad de
viaje: acreditada • Alojamiento + movilidad:
con la • Alojamiento - Documentos del exterior, ó 41
correspondencia • Alimentación - DDJJ: Límite 30% del doble
o cualquier otra • Movilidad otorgado a funcionario del
documentación Gobierno Central.

Art. 37° Inc. r) Ley I.Renta y Art.21° Inc. n) del Reglamento 32


a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión

Gastos por Donación

Sector Público Entidades sin fines de lucro: beneficencia,


Nacional asistencia social, educación, culturales,
(excepto científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud,
empresas) patrimonio histórico cultural indígena

Requisito: calificación previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial

Límite a la deducción: 10% Renta Neta, luego


de la compensación de pérdidas

Art. 37° Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento 33
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Sólo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos
sustentados con Límite 1: 6% del monto acreditado con
comp. de pago anotados en el Registro de
Boletas de Ventas Compras (monto total incluido impuestos)
o Tickets Límite 2 : 200 UIT

Es deducible el importe de arrendamientos


que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Arrendamiento
Personas Naturales: Si el predio es casa
de predios
habitación y genera renta, la deducción
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de de mantenimiento

Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento 34
b) Sin límite: Cargas de Personal
• Salud
• Culturales
Servicios de • Educativos
Salud, • Enfermedad
Culturales y • Salud de cónyuge
Educativos
• Salud de
Perceptor concubino(a)
Cargas Rentas de • Pagados antes de
de segunda, presentar la DDJJ anual;o
Personal cuarta • Hayan efectuado y
o quinta pagado la retención.
categoría
• Vinculo laboral o cese;
Aguinaldos,
y
bonificaciones, • Pagados antes de
retribuciones presentar la DDJJ anual
Art. 37° Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF 35
b) Sin límite: Servicios de Terceros
- Impuestos Son deducibles los
- tributos que recaen
Tributos Contribucione sobre bienes o
s actividades productoras
- Tasas de rentas gravadas.
Pregunta:
¿Es deducible el ITF?
Que afecten
Gastos de Rentas
Cobranza Gravadas

Regalías, retribuciones Deben abonar la


Gastos o Costos por servicios, retención en el mes
a Favor de No asistencia técnica, en que se produzca
Domiciliados cesión en uso ú otros el registro contable.

Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° Ley I.Renta y


36
Art. 39° Último párrafo Reglamento
b) Sin límite: Provisiones del
Ejercicio
Existencias

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa Perdida cualitativa

I
N
De profesional F Destrucción ante
Independiente, O Notario, comunicado
R
Competente y Colegiado M a SUNAT 6 días antes
E

Art. 37° Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento 37


b) Sin límite: Provisiones del
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:
Ejercicio
• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de
cobro; o,
Provisión por • Protesto de documentos; o,
• Inicio de procedimientos judiciales de
Deuda
cobranza; o
Incobrable • Hayan transcurrido más de 12 meses de
vencido el crédito.
Además, que figure discriminado en libro
Inventario y Balances
•Deudas entre partes vinculadas.
No se reconoce •Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable •Deudas con renovación o
prorroga expresa.

Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento 38


b) Sin límite: Provisiones del
Ejercicio
Castigo por Deudas Incobrables

• Deuda haya sido provisionada; y


REQUISITOS

• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que


sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se
deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
• Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un
Proceso de reestructuración”.

Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento 39
b) Sin límite: Provisiones del
Ejercicio Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
bienes generadores usa parcialmente
Primas de
Renta gravada como oficina
Seguro

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

• Ofrecidos en general a los consumidores


Gastos de reales.
Premios • Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o • Cumpla normas legales sobre la materia:
especie) Decreto Supremo N° 006-2000-IN

Art. 37° Inc. c) y u) Ley I.Renta 40


b) Sin límite: Cargas excepcionales
Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales Hechos del hombre

• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y


• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.

Art. 37° Inc. d) Ley I.Renta 41


Gastos no
deducibles

42
Gastos No deducibles: Gastos
personales y provisiones
contables
No se acepta los gastos de sustento del
Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentación,
Contribuyente vehículos, educación, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por


Provisiones constitución de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.

Art. 44°Inc. a) y f) Ley I.Renta 43


Gastos No deducibles: Gastos sin
sustento
• Deben estar sustentados con documentos
emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.
• No son deducibles aquellos comprobantes que
Gastos sin de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados
para sustentar costo o gasto.
Sustento en
Comprobantes • No son deducibles los comprobantes emitidos
por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
De Pago de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condición.
• Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37° de la Ley del I.R. se permite la
sustentación del gasto con otros documentos.

Art. 44°Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. b) del Reglamento 44


Gastos No deducibles: Gastos de
ejercicios anteriores
Sólo se aceptará si:
• No se conociera el Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de • No implique beneficio
ejercicios fiscal • Devengado
anteriores • Provisionado y • Correlación
pagado en el ejercicio

Art. 57° Ley I.Renta 45


Gastos No deducibles: Multas,
Sanciones y Tributos

• Código Tributario No se considera:


Multas y • Intereses por
• Sector Público
Sanciones Nacional fraccionamiento tributario

No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
Tributos grave el retiro de
bienes.

Art. 44° Inc. c) y k) de Ley I. Renta 46


Gastos No deducibles: Intangibles de
duración ilimitada y
reevaluaciones
- Duración Limitada: aquellos cuya vida
útil está estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duración ilimitada: marcas, patentes,
Duración Procedimientos de fabricación, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.

Reorganización de empresas o no.


Reevaluaciones Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.:
Voluntarias  Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44° Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. a) del Reglamento. 47
Gastos No deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras
permanentes
Tampoco son deducibles
Donaciones todo acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por
liberalidades el Art. 37° Inc. x) ]

Mejoras permanentes:
Bienes o • Alargan vida útil Formarán
parte del
mejoras • Mejoran la calidad de la
producción costo del
permanentes activo
• Reducen los costos

Art. 44° Inc. d) y e) Ley I.Renta


48
Gastos No deducibles: Impuesto a la
Renta y comisiones en el
exterior-El Impuesto a la Renta grava el Resultado
obtenido.
- No puede deducir el Impuesto a la Renta
Impuesto que haya asumido y que corresponda a un
a la Renta tercero.
Excepción: Si grava intereses por
operaciones de crédito a beneficiarios del
exterior.

Comisiones Se repara el exceso del porcentaje que


mercantiles en usualmente se paga en dicho país.
el exterior

Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de Ley I. Renta 49


Gastos No deducibles: Gastos de
paraísos fiscales
Paises de baja o
nula imposición:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mónaco,
Gastos Islas Caimán, etc.
provenientes  No brinde información
de paraísos También se  Régimen tributario
fiscales considera a los con beneficios
países donde la  Beneficiados estén
tasa del IR es 0% y prohibidos operar en
o menor en 50% mercado local.
a la tasa en Perú. El país se publicite
como paraíso

Art. 44°Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86° del Reglamento 50


Compensación de
Pérdidas Tributarias

51
Compensación de Pérdidas
Tributarias
Objetivo de la compensación:
Lograr que el Impuesto a la Renta se
acerque a gravar, en el largo plazo, las
utilidades netas de pérdidas, durante toda
la vida comercial del negocio.
Lograr una mayor recaudación para el
Estado en los ejercicios inmediatos,
provenientes de las empresas con
pérdidas y que opten por el Sistema b).

52
Sistemas para compensar la Pérdida
Sistema
Sistema AA Límite: 4 Ejercicios
Sistemas

Sistema
Sistema BB Límite: 50% Utilidad

En ambos sistemas se deberán considerar las rentas


exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable

Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable 6,000

Art. 50° del TUO de la L.I.R. 53


Sistemas para compensar la
pérdida: Sistema A
El plazo de compensación es de 4 años.

El inicio del cómputo se inicia desde el


PARÁMETROS ejercicio siguiente a su generación, se
PARÁMETROS
obtenga o no Renta Neta.

ORDEN Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo


ORDENDE DE no compensado no puede arrastrarse a
PRELACIÓN
PRELACIÓN los ejercicios siguientes.
La
Lacompensación
compensaciónde de
las
lasPérdidas
PérdidasTributarias
Tributarias
se
seinicia
iniciapor
porlala
más
másantigua.
antigua.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 54
Sistemas para compensar la
pérdida: Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 1: - Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2005

2006 2007 2008 2009 2010


Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540

Pérdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0

Cumplido los 4 años el saldo de


pérdida (10,350) no puede
arrastrarse más.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 55
Sistemas para compensar la
pérdida: Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 2: - Se arrastra una pérdida de 5,000 generada en el 2005

2006 2007 2008 2009 2010


Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 (950) 2,900 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (5,000) (4,000) (2,800) (3,750) (850)
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 950
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 280

Pérdida Neta Compensable (4,000) (2,800) (3,750) (850)

La aplicación de las pérdidas


más antiguas permite absorber Saldo de pérdida
toda la pérdida del 2005 del 2008

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 56
Sistemas para compensar la
pérdida: Sistema B
La compensación se efectúa anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categoría.
CONSIDERACIONES
CONSIDERACIONES

La compensación se debe realizar sólo hasta el


50% de la Renta Neta Anual obtenida.

No existe plazo máximo para efectuar la compensación.

Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta


Compensable del Ejercicio que podrá ser arrastrada.

Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las


pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento 57
Sistemas para compensar la
pérdida: Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2005
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008

2006 2007 2008 2009 2010


Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Pérdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)

Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000


Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Pérdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0

La renta exonerada (2,000)


compensa toda la pérdida
del 2008 (-2,000).

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento 58
Rectificatoria del Sistema de
Pérdidas
 El contribuyente deberá elegir el Sistema a) ó b), en la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la pérdida.
LA
DELA

 En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de


EJERCICIODE
OPCIÓN
OPCIÓN

los sistemas, la Administración Tributaria aplicará el


EJERCICIO

sistema previsto en el inciso a) del Artículo 50º del


TUO de la L.I.R.

 Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los


contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema; salvo que se hubiesen agotado las pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento 59
Rectificatoria del Sistema de
Pérdidas
En caso no existan pérdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de
pérdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
LA
DELA

 El plazo para efectuar dicha rectificatoria será hasta el


EJERCICIODE
OPCIÓN
OPCIÓN

día anterior a la presentación de la Declaración Jurada


EJERCICIO

del ejercicio siguiente ó la fecha de su vencimiento, lo


que ocurra primero.
 No procede la indicada rectificación, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de compensación de pérdidas
originalmente declarado en su Declaración Jurada Anual del
Impuesto, en la Declaración Jurada de modificación del
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento 60
Rectificatoria del Sistema de
PérdidasE J E M P L O
SE GENERA LA PÉRDIDA CÓMPUTO Y COMPENSACIÓN NUEVA PÉRDIDA TRIBUTAR.
Ejercicio 2004 Ejercicio 2005 Ejercicio 2007

Pérdida tributaria = (S/. 100,000) Renta Neta S/.


Del ejercicio = 60,00
0 Sistema elegido:
Pérdida ejercicio
Anterior (1er. año) = (100,000) Sistema A

Sistema elegido:
Sistema A Ejercicio 2006 Se señala Puede
opción rectificar: 01
Renta Neta vía DD.JJ. día antes de
Del ejercicio = 150,000 Anual Vcto. O
2007 presentación
Se ejerce opción vía Pérdida arrastrable
D.J Anual
Declaración Jurada (2do. año) = (40,000) 2008 opción
Anual 2004 Renta Neta vía DD.JJ.
del Periodo = 110,000 Anual 2007

61
Renta Neta de Fuente Extranjera
Si inciden en Rentas de fuente peruana
Renta Bruta y rentas de fuente extranjera y no se
pueda imputar directamente se
_ distribuirá proporcionalmente.
Se acreditarán con documentos en
Gastos
donde conste:
Necesarios -Nombre, denominación o razón social
-Domicilio
-Naturaleza u objeto de la operación
Renta Neta -Fecha
= Fuente -Monto
Extranjera Se debe proporcionar traducción al
castellano.

Art. 51-A° Ley I. Renta 62


Renta Neta de Fuente Extranjera

Salvo prueba en contrario, se presume


que los gastos incurridos en el exterior
han sido ocasionados por rentas
de fuente extranjera.

Art. 51°-A de la LIR 63


Renta Neta de Fuente Extranjera
Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:

- Se deducirá en forma proporcional al gasto directo imputable a las


Rentas de Fuente Extranjera:

Gasto Común x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera .


Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera

- De no poder aplicarse dicho método, se aplicará un porcentaje a los


gastos comunes, obtenido de:

Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera .


Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera
Gasto Común x Porcentaje

Art. 29°-B del Reglamento 64


CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

 Tasa del Impuesto

 Sistemas de Pagos a cuenta

 Créditos contra el impuesto

 Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

65
Tasas del Impuesto
GENERAL
Perceptores de
rentas de
Renta Neta x Tasa = Impuesto
30%
tercera Imponible a la Renta
categoría

ADICIONAL Disposición Tasa Impuesto


Personas Indirecta de x =
4.1% a la Renta
Jurídicas Rentas de
Tercera Categoría

Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R. 66


Tasas del Impuesto
Disposición
Indirecta de x Tasa = Impuesto
Rentas de 4.1% a la Renta
Tercera Categoría
ADICIONAL
Personas Se debe abonar dentro del mes siguiente de
Jurídicas efectuada la disposición indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonará: *
En el mes siguiente a la fecha que devengó
el gasto.
 En el mes de enero del ejercicio siguiente.

Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R.


*Modif. D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008 67
Procedimiento para la Determinación del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
s
_• Pérdida Tributaria Si e ivo Pérdida
eg at
Renta Ejercicios Anteriores n
Neta • Inversión en la =
Amazonía Si
po es Renta Neta
sit
iv o Imponible

Tasa
30%
Renta Neta x •
 4.1% = Impuesto
Imponible a la Renta
_
CRÉDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA

= SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR

Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52° del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía 68
Pagos a Cuenta del IR
Pago
Pagoaacuenta
cuentaEnero
Enero
Pago
Pagoaacuenta
cuentaFebrero
Febrero
Durante el año se van
.....
.....
realizando pagos a cuenta:
TToottaall P/A/C
P/A/C
 Los P/A/C constituyen uno de los
créditos con devolución del Impuesto
a la Renta
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de
Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del
Ejercicio, constituyendo un crédito con devolución:

Impuesto _ CRÉDITOS =
• Impuesto a
Pagar
a la Renta -Con devolución • Saldo a Favor
-Sin devolución

Art. 85° y 87° Ley I.Renta 69


Sistemas Pagos a cuenta:
Sistema A
Sistema a) Ingresos Netos del mes x Coeficiente
Coeficiente

• Coeficiente= Impuesto Calculado


Ingresos Netos
Son ingresos netos el total Datos:
de los ingresos gravables Enero y febrero: Ejercicio precedente
devengados en cada mes, al anterior
menos devoluciones, sin Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
incluir el REI •El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.

Modificación •Balance al mes de Junio

Art. 85° Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y b) del Reglamento
Sistemas Pagos a cuenta:
Sistema B
Sistema b) Ingresos Netos del mes x 2%
Porcentaje

El sistema b) Porcentaje se
Son ingresos netos el total aplica a contribuyentes que:
• Hayan iniciado actividades
de los ingresos gravables
• No hayan tenido renta
devengados en cada mes, imponible en ejercicio
menos devoluciones, anterior.
descuentos, sin incluir REI • No puedan aplicar sistema a)

•Balance al mes de Enero y Junio


Modificación •Balance al mes de Junio

Art. 85° Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y c) del Reglamento 71
Consideraciones Generales de los
Pagos a cuenta
• Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Régimen General del Impuesto a la Renta.
• Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinará
el que le corresponda.
• Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deberá constar en libro de Inventarios y Balances.
• En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicará
el sistema del porcentaje.
• En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ
anuales, SUNAT podrá determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.

Art. 85° Ley I.Renta y Art. 54° del Reglamento 72


Créditos aplicables contra los Pagos
a cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:

• Solo se podrá compensar los saldos a favor originados


por rentas de tercera categoría.

• Se tendrá en cuenta el siguiente orden al compensar:


1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crédito

Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta 73


Créditos aplicables contra los Pagos
a cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:

•El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al


anterior deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo.
En ningún caso se podrá aplicar contra el anticipo adicional.

•El saldo del ejercicio anterior se podrá compensar contra los


pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquel en que se presente la DDJJ donde se consignó dicho saldo.

Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta 74


Créditos contra el Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría

El contribuyente generador de rentas de


tercera
categoría a efectos de determinar el
Impuesto a la Renta a favor del fisco o el
saldo a su favor, debe deducir del impuesto
calculado los créditos a los que tiene
derecho.

75
Créditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRÉDITOS SIN
DERECHO A Crédito por Reinversión
DEVOLUCIÓN
Otros créditos sin derecho a devolución

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRÉDITOS CON Pagos a cuenta del impuesto


DERECHO A
DEVOLUCIÓN
Impuesto percibido
Impuesto retenido

Otros créditos con derecho a devolución


SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR
76
BL: Art. 88° del TUO de la L.I.R.
Prelación en la deducción de
Crédito porcréditos
1. Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

2. Crédito por Reinversión

3. Otros créditos sin derecho a devolución

4. a favor de Impuestos de ejercicios anteriores


Saldo

5. Pagos a cuenta del impuesto

6. Impuesto percibido

7. Impuesto retenido

8. Otros créditos con derecho a devolución

Art. 52º del Reglamento del TUO de la L.I.R. 77


Créditos por IR de fuente extranjera
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributación sobre las rentas
gravadas en dos países.
extranjera
fuenteextranjera
por

El impuesto retenido en el exterior debe provenir


créditopor

de una renta que se encuentre gravada por la


delcrédito

legislación Peruana.
defuente

El impuesto pagado, sin importar su denominación,


Requisitosdel

debe reunir las características propias de la


imposición a la renta
Requisitos
rentasde
rentas

Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta


en el extranjero con documento fehaciente.

Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del Reglamento 78


Créditos por IR de fuente extranjera
CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:

RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA


FUENTE EXTRANJERA X VS EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO

Cálculo de la Tasa Media:

Impuesto Calculado
TM = X 100
Renta Neta + Pérdida Tributaria

Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento 79
Saldo a Favor o Impuesto por
Regularizar
IMPUESTO A Momento de presentar la
REGULARIZAR
declaración – Plazo fijado

SALDO A FAVOR ó - Solicitar la Devolución


IMPUESTO A REGULARIZAR
- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del
mes siguiente a la presentación
SALDO A FAVOR
de la DJ
Se considera válida la aplicación
del saldo consignado en la
declaración sustitutoria.*
Art. 87º del TUO de la L.I.R. y Art. 55º del Reglamento
80
*Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008