CONCILIACIÓN

TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA
 TEMARIO

• Objetivo
• Normativa Legal
• Ingresos Exentos
• Participación a Trabajadores
• Gastos atribuibles ingresos exentos
• Gastos No Deducibles
• Otras Deducciones: Amortización de pérdidas, Incremento Neto
de Empleo, Pago a empleados discapacitados
• Anticipo
• Reinversión de Utilidades
• Conclusiones

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
 NORMATIVA LEGAL
Departamento de
Auditoría
Tributaria

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
 Conciliación
Tributaria

Establecer la Base Imponible

Impto Renta

Sociedades Personas Naturales

Tabla Art. 36 Ley RTI

Tarifa 22% ó 12% Reinversión

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
 TARIFA IMPUESTO A LA RENTA
A todos los efectos previstos en la ley de Régimen Tributario, cuando se haga
referencia a la tarifa general del Impuesto a la Renta de Sociedades, entiéndase a
la misma en el porcentaje del 22%, en los términos previstos en el inciso primero
del presente artículo. "

2.7.- A continuación del Artículo 37 agréguese el siguiente artículo innumerado.-

"Artículo (...).- Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de

una Zona Especial de Desarrollo Económico a partir de la vigencia del Código
de la Producción, tendrán una rebaja adicional de cinco puntos porcentuales en
la tarifa de Impuesto a la Renta.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS:

PRIMERA.-La reducción de la tarifa del impuesto a la Renta de Sociedades

- Durante el ejercicio fiscal 2011, la tarifa impositiva será del 24%.

- Durante el ejercicio fiscal 2012, la tarifa impositiva será del 23%.
- A partir del ejercicio fiscal 2013, en adelante, la tarifa impositiva será del 22%"

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
 CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
6999-
UTILIDAD DEL EJERCICIO           801 =    
7999>0
6999-
PÉRDIDA DEL EJERCICIO           802 =    
7999<0
CÁLCULO DE BASE (+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA 097 +    
PARTICIPACIÓN A
BASE DE CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES  098 =    
TRABAJADORES
(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES  803 (-)    
campo
(-) DIVIDENDOS EXENTOS             804 (-)    
6062
(-) OTRAS RENTAS EXENTAS  805 (-)    
(-) OTRAS RENTAS EXENTAS DERIVADAS DEL COPCI  806 (-)    
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 807 +    
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR   808 +    
(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS  809 +    
(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLE A INGRESOS EXENTOS
810 +    
Fórmula {(804*15%) + [ (805+806-809)*15% ]}
(-) AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES   811 (-)    
(-) DEDUCCIONES POR LEYES ESPECIALES  812 (-)    
(-) DEDUCCIONES ESPECIALES DERIVADAS DEL COPCI   813 (-)    
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA  814 +    
(-) DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS  815 (-)    
(-) DEDUCCIÓN POR PAGO A TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD  816 (-)    
(-) INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO  817 (-)    
(+) COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS
818 +    
SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO
UTILIDAD GRAVABLE 819 =    
PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES  829 =    

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 INGRESOS EXENTOS
Corresponden a aquellos ingresos que por sus características no están gravados por
impuestos, y entre los cuales podemos mencionar:

• Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos, pagados o
acreditados por sociedades nacionales a personas naturales no residentes, a sociedades
ecuatorianas y sociedades extranjeras no domiciliadas en Paraíso Fiscal. ( Art. 9 num 1 LRTI – Arts.
15, 131, 136 y 137 RLRTI)

• Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; los gastos
de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban
los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado (Art. 9 num 11 – Arts. 21, 105 num 4 y 107
RLRTI)

• Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones; (Art. 9 num 11 – Art. 28 RLRTI)

• Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por
despido intempestivo ( Art. 9 num 11 – Art. 28 num 1 e) RLRTI)

• Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. (Art. 9 num 13
LRTI)

• Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante. (Art.
9 num 16 LRTI)

• La Compensación Económica para el salario digno. (Art. 9 num 18 LRTI – Art. 23 RLRTI)

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 INGRESOS EXENTOS
Ingresos por dividendos calculados después del Impuesto a la Renta.

Ingresos 1,000,000
(-) Gastos 800,000
= Utilidad (1) 200,000
15% part.
(-) Trabajadores 30,000 Cada trabajador: ingreso gravado
= Utilidad (2) 170,000
25% Impuesto
(-) Renta 42,500
Cada accionista: (SOCIEDAD)
= Utilidad (3) 127,500 ingreso exento

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 PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
 PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES

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 GASTOS ATRIBUIBLES A INGRESOS
EXENTOS

Porcentaje asignación de
Rubros Ingresos
costos a Ingresos Exentos

Ventas 500,000.00  
Otras Rentas Exentas (A) 30,000.00 30,000.00 / 530,000.00 = 5.66%
Total Ingresos 530,000.00  

Total de costos y gastos 237,000.00

Aplica Porcentaje a
237,000.00 X 5.66%
Total costos y gastos
Ajuste- Gastos atribuibles a (B) 13,415.09
Ingresos Exentos

Cálculo participación trabajadores atribuibles (30,000.00 – 13,415.09) X 15%

a Ingresos Exentos (A) - (B) X 15%

Participación trabajadores atribuibles a

2,487.74
Ingresos Exentos

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 GASTOS NO DEDUCIBLES

 No serán deducibles los aportes individuales al IESS

no pagados hasta la fecha de presentación de la
declaración de IR.

 Depreciación de activos fijos que supere los

porcentajes definidos en la normativa tributaria si no
hay la correspondiente autorización del SRI.

 Depreciación de activos fijos, cuando los porcentajes

establecidos como máximos en el Reglamento sean
superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza
de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica
contable, se aplicarán éstos últimos.

 Las pérdidas por las bajas de inventarios no

justificadas mediante declaración juramentada
realizada ante un notario o juez, por el representante
legal, bodeguero y contador.

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 Bancarización para sustento de costos y gastos de IR e IVA(Art. 145)

Evitar transacciones ficticias que la única finalidad es la evasión tributaria, utilizando el sistema
financiero en los pagos que se realice mayores a $5.000.

La empresa ABC realiza los siguientes gastos durante en el año 2008:

Pago a la empresa DEF: $2.000
Pago a Juan Pérez: $6.000
Pago a la empresa GHI: $15.000

X Deducible del Impuesto a la Renta?



Para que los pagos realizados a Juan Pérez y a la empresa GHI sean deducibles para el Impuesto
a la Renta de la empresa ABC, además de tener el comprobante de venta, deben ser pagados
mediante el Sistema Financiero. Es decir el total de gasto deducible para el impuesto a la renta es
de USD. 23.000 (2.000+6.000+15.000).
Si la empresa ABC no usa el Sistema Financiero para el pago a Juan Pérez, no sería deducible los
$6.000. Es decir el total de gastos deducibles sería de USD. 17.000 (2.000+15.000)

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 OTRAS DEDUCCIONES

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 INCREMENTO NETO DE EMPLEO Y
TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD

Empleados Empleados con Otros

nuevos discapacidad Empleados
Sueldos y Salarios 13,100.00 3,100.00 10,000.00
Beneficios Sociales,
bonificaciones e 5,000.00 1,183.21 3,816.79
Indemnizaciones
Total sueldos y beneficios 4,283.21 13,816.79

4,283.21 X 150% 13,816.79 X 100%

DEDUCCIONES 6,424.81 13,816.79

Pago a trabajadores con Incremento

discapacidad neto de empleados

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 AMORTIZACIÓN DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
Utilidad contable 1,021,975.22
(+) Gastos no deducibles 200,000.00
(-) 15% Part. Trabajadores 153,296.28
(-) Ingreso exento 100,000.00
Base para amortizar
968,678.94
pérdidas tributarias
Máximo amortizable (25% Utilidad Gravable) 242,169.73

Cálculo Impuesto a la Renta

Utilidad contable 1,021,975.22
(+) Gastos no deducibles 200,000.00
(-) Amort. Pérdidas 242,169.73
(-) 15% Part. Trabajadores 153,296.28
(-) Ingreso exento 100,000.00
Base Impuesto a la renta 726,509.20

25% Impuesto a la renta 181,627.30

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 DEDUCCIONES ADICIONALES
(Medianas Empresas)
Capacitación técnica dirigida a investigación, 1% del valor de los gastos efectuados
desarrollo e innovación tecnológica, que mejore la = por conceptos de sueldos y salarios del
productividad año en que se aplique el beneficio;

Gastos en la mejora de la productividad a través

de las siguientes actividades: asistencia técnica en
desarrollo de productos; asistencia tecnológica a
través de contrataciones de servicios profesionales = El beneficio no superen el 1% de las
para diseño de procesos, productos, adaptación e ventas.
implementación de procesos, de diseño de
empaques, de desarrollo de software
especializado y otros servicios de desarrollo
empresarial que serán especificados en el
Reglamento de esta ley

Gastos de viaje, estadía y promoción comercial El beneficio no supere el 50% del

para el acceso a mercados internacionales, tales = valor total de los costos y gastos
como ruedas de negocios, participación en ferias destinados a la promoción y
internacionales, entre otros costos o gastos de publicidad.
similar naturaleza

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 ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

No se considerarán en el cálculo del anticipo, las cuentas por cobrar salvo aquellas que
mantengan con empresas relacionadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Régimen
Tributario Interno.

Para efectos del cálculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad en referencia a los activos se considerarán únicamente los
activos productivos.

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 REINVERSIÓN DE UTILIDADES
• Para obtener el beneficio de la reducción de diez puntos porcentuales sobre la tarifa de
IR debe:

– Efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas y debe

estar inscrita en el Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del año siguiente.

– Destinar la reinversión exclusivamente a la adquisición de maquinaria nueva que

se relacione directamente con su actividad económica, investigación y tecnología a
fin de mejorar la productividad, generar diversificación productiva y empleo.

– La adquisición de bienes nuevos deberá efectuarse en el mismo año en el que se

registra el aumento de capital

– Los activos deben mantenerse en uso al menos dos años contados desde la fecha
de adquisición.

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 REINVERSIÓN DE UTILIDADES

• El valor máximo a reinvertir se obtiene de la siguiente manera:

[(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI}

1 - (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]

Donde:

%RL : Porcentaje Reserva Legal.

UE : Utilidad Efectiva.
% IR0 : Tarifa original de impuesto a la renta.
%IR1 : Tarifa reducida de impuesto a la renta.

BI : Base Imponible calculada de conformidad con las disposiciones de la Ley y

reglamento.

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 REINVERSIÓN DE UTILIDADES
a.Compañía Limitada:
- Reserva legal máximo hasta el 20% del capital.
- Reserva legal 5% cada año de la utilidad del ejercicio.

VMR = ( 0,95 X UE ) - ( 0,2375 X BI )

0.905
b.Sociedades anónimas:
- Reserva legal máximo 50% del capital social.
- Reserva legal hasta 10% cada año de la utilidad del ejercicio.

VMR = ( 0,90 X UE ) - ( 0,225 X BI )

0.91
c.Sociedades anónimas y compañías limitadas que no se apropian reservas:

VMR = ( UE - ( 0,25 X BI )
0.9

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 CONCLUSIONES GENERALES

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