LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
Exponente: CPC JAIME E. QUISPE RAMIREZ
 Concepto (art. 1º) CT
Relación jurídica tributaria

 Dar
 Hacer
 No hacer

DEUDOR ACREEDOR
TRIBUTARIO TRIBUTARIO

2
 Concepto (art. 1º)

Vinculo jurídico

Establecido por ley

Características

De derecho público

Exigible coactivamente

3
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Describe la Hipótesis de
IncidenciaTributaria
(supuesto)

Realiza el hecho imponible:

Hecho real igual al descrito en
la norma
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligación

HECHO PREVISTO
EN LA LEY

Por ejemplo:

• El que vende bienes

• El que presta servicios
BASE LEGAL:Artículo 2° del Código Tributario
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de recaudación, está

facultada legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda
tributaria

Nacimiento de la obligacióntributaria Exigibilidadde la obligacióntributaria

Etapas que ocurren en momentos distintos

Nacimiento: relacionado con la realización
del hecho previsto en la ley
Exigibilidad: luego de realizado el hecho, la ley
determina en que momento la
obligación tributaria es exigible
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ES EXIGIBLE:

1) Desde el día siguiente al vencimiento del plazo

fijado por Ley o reglamento
Cuando deba ser determinada 2) Apartir del décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación
por el deudor tributario

Tributos administrados por SUNAT: Cronograma de

Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

1) Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el

Cuando deba ser determinada pago que figure en la resolución de determinación
por el acreedor tributario 2)Apartir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación

BASE LEGAL:Artículo 3° y 29° del Código Tributario

 TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal

NOTA: No es válida la transmisión de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.

Las deudas tributarias son parte del pasivo heredado por los
sucesores del deudor tributario.
No se transmiten a legatarios (adquirente a título particular)
El heredero responde de las deudas tributarias sólo hasta donde
alcancen los bienes heredados.

BASE LEGAL:Artículo 25° y 26° del Código Tributario

Formas de Determinación de la
Obligación Tributaria

1. Verifica realización del hecho

Autodeterminación generador
(realizada por el deudor
tributario) 2. Señala base imponible
3. Señala cuantía del tributo

Determinación 1. Realizada ante la ausencia de

por la autodeterminación
2. Como forma de verificación de la
Administración realizada por el propio deudor
Tributaria tributario

BASE LEGAL: Art. 59° del Código Tributario

 Componentes de la
Deuda Tributaria
Deuda tributaria es el
monto que el deudor
Tributo debe pagar al acreedor
como consecuencia de
Elemento Principal la aplicación de un
tributo o multa.
Multa

TIPOS DE INTERÉS:
- Por pago
Interés extemporáneo
del tributo
Elemento Accesorio Moratorio - Aplicable a las multas
- Por aplazamiento y/o
fraccionamiento

BASE LEGAL: Art. 28° del Código Tributario

 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

BASE LEGAL:Artículo 27º del Código Tributario

 FORMAS DE EXTINCIÓN:
1-PAGO
Aquel que señale laAdministraciónTributaria
PRICOS: La SUNAT fija un lugar específico
LUGAR DE PAGO

PLAZO DE P AGO PLAZO

Deliquidaciónanual
Deliquidaciónmensual,anticiposy
pagosacuentamensuales
Pagosdetributosdeliquidación
mensual,anticiposypagosacuenta
mensualesrealizadosporagentesde
retenciónopercepción
Tributosqueincidanenhechos
imponiblesderealizacióninmediata
Otrostributos,anticipos,pagosa
cuenta,retencionesypercepciones
Dentrodelostresprimerosmesesdel
añosiguiente
Dentrodelosdoceprimerosdíashábiles
delmessiguiente
Plazofijadoporlasnormaspertinentes
Dentrodelosdoceprimerosdíashábiles
delmessiguientealnacimientodela
obligacióntributaria
Plazoestablecidoporlasdisposiciones
pertinentes

BASE LEGAL:Artículo 29° del Código Tributario

 Deudor Tributario
OBLIGADOSAL PAGO
Representante
Tercero

Dinero en efectivo
Cheques
Notas de Crédito Negociables
FORMAS DE PAGO
Débito en cuenta corriente o de
ahorros
Tarjeta de crédito
Otros medios que laAdministración
Tributaria apruebe

NOTA: Los pagos con cheques así como con tarjetas de crédito o débito surten
efecto siempre que se realice la acreditación en la cuenta correspondiente.

BASE LEGAL:Artículo 30° y 32° del Código Tributario

IMPUTACIÓN DE PAGO

Concepto: Es una operación que se realiza en aquellos casos en los

cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la
deuda tributaria (pago parcial).

FORMA DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL:

Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:
1. Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de
cobranza coactiva y en el caso de la sanción de comiso
2 Luego, a los intereses moratorios.
3 Finalmente, al tributo o a la multa, según el caso.

Si se tiene más de una deuda, el deudor puede escoger a cual

de ellas va a imputar el pago y luego procede según los puntos
precedentes.
BASE LEGAL:Artículo 31°, 117° y 184° del Código Tributario
 IMPUTACIÓN DE PAGO

ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN DEL PAGO:

Deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo por el cual

realiza el pago.

Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual hace el pago, se
seguiran las siguientes reglas de imputación:

Tributos del mismo periodo Primero a deuda de menor monto

(Si el plazo para el pago de todas y así sucesivamente a las deudas
ellas venció al mismo tiempo) mayores (CriterioAdministrativo)

Deuda más antigua

Deudas de diferente vencimiento el pago se imputa, en primer lugar, a
(Si el plazo para el pago de ellas venció la deuda más antigua, y así
en diferentes fechas) sucesivamentehasta llegar a la más
reciente (Criterio Prescripción)

BASE LEGAL: Tercer párrafo del artículo 31° del Código Tributario
Medios de Extinción de la Obligación Tributaria
Pago

• Pago por error

– Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra

en error al indicar el tributo o multa por el cual dicho pago se
efectúa (por ejemplo, asignar un código de tributo o multa
distinto), la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificará
el hecho.

– De comprobarse el error se tendrá por cancelada la deuda

tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en
que se ingresó el monto correspondiente
FACILIDADES PARA EL PAGO: Aplazamiento y/o fraccionamiento

FACILIDADES DE PAGO
Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud
del deudor.
Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o
fracciones iguales.

NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningún tipo de

facilidad de pago.

TIPOSDEFRACCIONAMIENTO ORIGEN REGÍMENES

Fraccionamientoconcaráctergeneral EstablecidoporelPoderEjecutivo Losqueindiquelanorma(Resit,

Seap,Reft,etc.)

Fraccionamientoconcarácterparticular OtorgadoporlaAdministración
Artículo36°CódigoTributario
(Facultativo/sujetoaevaluación) Tributaria

BASE LEGAL:Artículo 36° del Código Tributario

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE CARÁCTER PARTICULAR – ARTÍCULO 36° CÓDIGO TRIBUTARIO

REQUISITOS

Que las deudas estén suficientemente garantizadas por

carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantia a juicio de la
Administración Tributaria

Que las deudas tributarias no hayan sido materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento.

Excepción: Mediante Decreto Supremo se puede establecer los casos en los

cuales puedan fraccionarse deudas antes fraccionadas.
Ejemplo: Decreto Supremo N° 132-2007-EF

BASE LEGAL: Artículo 36° del Código Tributario

Tercera Disposición Complementaria Final del Dec. Legislativo N° 981
 DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

DEVOLUCIÓN POR Cuando el contribuyente efectúa un pago respecto

PAGO INDEBIDO de una obligación tributaria que en realidad no le
corresponde cumplir.

DEVOLUCIÓN POR
Cuando el contribuyente efectúa un mayor pago
PAGO EN EXCESO
al que realmente le corresponde.

No menor a la tasa pasiva del mercado promedio

TASADE INTERÉS para operaciones en moneda nacional multiplicado
por un factor de 1.20.

BASE LEGAL:Artículos 38° y 39° del Código Tributario

 DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

PERÍODO DE
CÁLCULO DEL INTERÉS Período comprendido entre el día siguiente a la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva.

1) La devolución se efectuará mediante: cheques no

negociables, notas de crédito negociables, giros, órdenes
DEVOLUCIÓN DE de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
TRIBUTOSADMINISTRADOS corriente o de ahorros.
POR LASUNAT 2) De encontrarse reparos, como consecuencia de la
verificación o fiscalización efectuada, a partir de la solicitud
SUNAT debe determinar el monto a devolver en base
a los referidos reparos.
3) De encontrarse omisión de otros tributos o infracciones,
SUNAT debe realizar la compensación de oficio.

BASE LEGAL:Artículos 38° y 39° del Código Tributario

FORMAS DE EXTINCIÓN:
2-COMPENSACIÓN
ACREEDOR ACREEDOR

DEUDOR DEUDOR

Al ser recíprocamente acreedor y deudor se

extinguen las “deudas” hasta el límite de la menor

1)Naturaleza tributaria.
FORMAS DE COMPENSACIÓN:
2)Administradas por el mismo
1) Automática*
órgano administrador.
2) De oficio
3)No prescritas.
3) Asolicitud de parte

*Ejemplo: compensacióndel saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo,
compensacióndel saldo a favor materia de beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, entre otros)

BASE LEGAL: Artículo 40° del Código Tributario

 DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COMPENSACIÓN

En compensación de oficio y a solicitud de parte:

Tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la
comisión o, en su defecto, detección de la infracción.

Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta:

Vencido el plazo de regularización o determinada la
obligación principal a los intereses devengados.

Saldo pendiente de pago.

BASE LEGAL: Artículo 40° del Código Tributario

FORMAS DE EXTINCIÓN:
3- CONDONACIÓN

DEUDOR QUEDA
LIBERADO

ACREEDOR RENUNCIAASU DERECHO

Deuda tributaria sólo podrá ser

condonada por norma expresa
con rango de ley

GOBIERNOS LOCALES:
1) Pueden condonar interés moratorio y
sanciones respecto de los impuestos.
2) Pueden condonar el tributo en el caso
de contribuciones y tasas.
BASE LEGAL:Artículo 41° del Código Tributario
 FORMAS DE EXTINCIÓN:
4-CONSOLIDACIÓN

CONSOLIDACIÓN:
ACREEDOR
Reunión en una misma
persona de las calidades de
acreedor y deudor.

SE REQUIERE:
Extinción de
DEUDOR la deuda Que el sujeto activo (El
Estado) quede en posición de
deudor como consecuencia
de la transmisión de bienes o
derechos sujetos a tributo.

BASE LEGAL:Artículo 42° del Código Tributario

 FORMAS DE EXTINCIÓN:
5- COBRANZA DUDOSA Y
RECUPERACIÓN ONEROSA
DEUDAS DE COBRANZADUDOSA
Aquellas respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento
ce Cobranza Coactiva.
BASE LEGAL:Artículo 27° del Código Tributario
DEUDAS DE RECUPERACIÓN
ONEROSA
1)Aquellas que constan en las respectivas
Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
montosno justifican su cobranza.
2)Aquellas autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifica la
emisión de la Resolución u Orden de Pago
respectivo.
 PRESCRIPCIÓN
CONCEPTO:
Fin del plazo con que cuenta la Administración Tributaria para:
a) determinar la deuda
b) exigir el pago de la deuda
c) aplicar sanciones vinculadas a la deuda

PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
En el caso de contribuyentes que
ALOS CUATRO AÑOS han presentado la declaración
jurada respectiva
En el caso de contribuyentes que
ALOS SEIS AÑOS
no han presentado la declaración
jurada respectiva
En el caso de tributos retenidos o
ALOS DIEZ AÑOS
percibidos no pagados en el plazo
establecido
BASE LEGAL:Artículo 43° del Código Tributario
 PRESCRIPCIÓN

CARACTERÍSTICAS:

1) Sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

2) Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
3) El pago voluntario de la obligaciónprescrita no da derecho
a solicitar la devolución de lo pagado.

BASE LEGAL:Artículo 47°, 48° y 49° del Código Tributario

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE LAOBLIGACIÓN

TRIBUTARIASE INTERRUMPE :

1) Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinacióno resolución de multa.

2) Por el reconocimientoexpreso de la obligación tributaria.

3) Por el pago parcial de la deuda.

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARAAPLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :

1) Por la notificación de cualquier acto de laAdministraciónTributaria dirigido al reconocimiento o

regularización de la infracción .

2) Por la notificación de cualquier acto de laAdministraciónTributaria dirigido al ejercicio de la facultad

de fiscalización de laAdministraciónTributaria para la aplicación de sanciones.

3) Por la presentacion de una solicitud de devolución.

BASE LEGAL:Artículo 45° del Código Tributario numeral 3

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARASOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIÓN

O DEVOLUCIÓN SE INTERRUMPE:

1) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación .

2) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en
exceso o indebidou otro crédito tributario.

3) Por la compensaciónautomática o por cualquier acción de laAdministraciónTributaria dirigida

a efectuar la compensaciónde oficio.
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARADETERMINAR

LAOBLIGACIÓN Y APLICAR SANCIONES SE SUSPENDE:

1) Durante la tramitación del procedimientocontencioso tributario.

2) Durante la tramitación de la demandacontencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo

o de cualquier otro proceso judicial.

3) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacióno de devolución.

4) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

5) Durante el plazo que establezca la SUNAT para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

6) Durante la suspensión del plazo de fiscalización.

BASE LEGAL:Artículo 46° del Código Tributario numeral 1

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE

LAOBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE SUSPENDE:

1) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

2) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier

otro proceso judicial.

3) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

4) Durante el lapso que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.

5) Durante el lapso que laAdministración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.

BASE LEGAL:Artículo 46° del Código Tributario numeral 2

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARASOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIÓN

O DEVOLUCIÓN SE SUSPENDE:

1) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacióno de devolución .

2) Durante la tramitación del procedimientocontencioso tributario.

3) Durante la tramitación de la demandacontencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o

de cualquier otro proceso judicial.

4) Durante la suspensión del plazo para el procedimientode fiscalización.

BASE LEGAL:Artículo 46° del Código Tributario numeral 3