DERECHO TRIBUTARIO I

Docente: Dr.Jubenal Fernández Medina

Escuela Profesional Periodo Académico:

Derecho y Ciencias Políticas Semestre:
Unidad:
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 Contenido temático

• Concepto división derecho tributario

• Las tres grandes ramas de la división del derecho
tributario
• Relaciones con otras disciplinas juridicas
• Fuente y clasificación del Derecho Tributario
• Doctrinario jurídico o legal
• Finalización de la potestad tributaria
3
 OBLIGACION TRIBUTARIA

CONCEPTO

Es toda conducta que el sujeto debe realizar

cuando se coloca en el supuesto que establece
la norma tributaria, independientemente de
que dicha conducta sea de dar, de hacer o no
hacer
CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

• Es una obligación ex lege

• Con relación a su objeto, debemos mencionar
que la prestación de recursos para cubrir el
gasto público
• Respecto del sujeto activo, hemos dicho que
necesariamente será el Estado quien, a través
de sus órganos administre o controle el
ingreso por el pago de los impuestos o
tributos
 ESTRUCTURA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria, se halla integrada por

varios elementos, entre los que debemos
destacar los siguientes:
1. El hecho imponible,
2. Los sujetos del impuesto,
3. Objeto del impuesto,
4. Nacimiento de la obligación tributaria,
Determinación del impuesto.
 EL HECHO IMPONIBLE.-
• Nuestro Código Tributario nos dice que: hecho
generador o imponible es el expresamente
determinado por la Ley para tipificar el
tributo cuya realización origina el nacimiento
de la obligación tributaria.
• Consiste en una serie de circunstancias de
hecho que son elevadas a categorías jurídicas
por la propia ley y no por un contenido
jurídico que tuviera con anterioridad.
 CARACTERISTICAS DEL HECHO IMPONIBLE .-

Tenemos
1.- EXISTENCIA DE UN DETERMINADO HECHO
2.-CARÁCTER JURIDICO
3.- OTROS ELEMENTOS.-
El hecho imponible puede ser un conjunto de actos que
además abarca no solamente las circunstancias objetivas
que se mencionan, sino también: a) La atribución
subjetiva, b) la imputación temporal; c) la delimitación
espacial y d) la delimitación cuantitativa o la medición de
los hechos imponibles. Todo lo cual, en un sentido
amplio, forman parte de las circunstancias de hecho o
presupuesto de hecho de la obligación.
 SUJETOS TRIBUTARIOS
Sujeto Activo
También dentro de la estructura de la obligación tributaria se
hallan los sujetos que participan en dicha obligación. Así
tenemos:
• Es el ente recaudador del tributo
• ” Sujeto Activo de la relación tributaria, es el ente acreedor
del tributo”
Sujeto Pasivo
• Los que deben cumplir con el pago de los mismos, en la
forma y condiciones establecidas en la norma legal .
• Así nuestro Código Tributario dice: “Es sujeto pasivo la
persona obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias sea en calidad de contribuyente o de responsable
 CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes las personas respecto a las cuales se
verifica el hecho generador de la obligación Tributaria”
Dicha condición puede recaer:
• En las personas físicas, prescindiendo de su capacidad
según el Derecho Privado.
• En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a
los cuales otras ramas jurídicas atribuyen como la calidad
de Sujetos de Derecho.
• En las entidades o colectividades que constituyen una
unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan
autonomía funcional, así carezcan de personalidad jurídica.
 LOS SUSTITUTOS
• Los responsables
• Agente de retención
• Agente de percepción
 BASE IMPONIBLE
Podemos decir que base imponible es el
monto sobre el que se aplica el impuesto.
Constituye una cantidad, cifra o volumen
sobre el que debe calcularse el impuesto,
pudiendo ser éste, una tasa o alícuota fija o
progresiva.
RELACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA

13
 RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

CONCEPTO (ART. 1º)

 Dar
 Hacer
 No hacer

Relación jurídica tributaria

DEUDOR ACREEDOR
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
 CONCEPTO (ART. 1º)

Vinculo jurídico

Establecido por ley

Características

De derecho público

15
Exigible coactivamente
 NACIMIENTO (ART. 2º)

Ley Hipótesis de Incidencia Tributaria

Aspecto material Realización del hecho

previsto en la ley
Aspecto personal

Aspecto temporal

Aspecto espacial
Hecho Imponible 16
 EXIGIBILIDAD (ART. 3º)
Desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por
Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del décimo
Determinada por sexto día del mes siguiente al
deudor tributario nacimiento de la obligación

Tratándose de tributos
administrados por la SUNAT:
según cronograma de
ES EXIGIBLE
vencimientos

Desde el día siguiente al

vencimiento del plazo para el
Determinada por el pago que figure en la
Acreedor resolución que contenga la
Tributario determinación de la deuda
tributaria. A falta de este plazo,
a partir del décimo sexto día17
siguiente al de su notificación.
 ELEMENTOS

-Los sujetos: activo y pasivo

-El vinculo o relación jurídica

Elementos de tributaria
la Obligación
Tributaria
- La prestación tributaria:
objeto de la obligación
tributaria
18
 ACREEDOR TRIBUTARIO (ART. 4º Y 5º)

ACREEDOR aquél en favor del cual debe realizarse la

TRIBUTARIO
prestación tributaria

Concurrencia
de acreedores
(en forma
proporcional)

ENTIDADES DE
DERECHO
GOBIERNO GOBIERNO GOBIERNO PÚBLICO CON
CENTRAL REGIONAL LOCAL PERSONERÍA
JURÍDICA
PROPIA

MUNICIPALIDAD MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DISTRITAL SENCICO SENATI ESSALUD ONP
19
 DEUDOR TRIBUTARIO (ART. 7º, 8º, 9º, 10º, 16º, 17º, 18º, 19º)
persona obligada al cumplimiento de la prestación
DEUDOR TRIBUTARIO tributaria como contribuyente o responsable

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE

RESPONSABLE
REPRESENTANTE AGENTE
SOLIDARIO

SOLIDARIOS CON EL
RETENCION CONTRIBUYENTE

EN CALIDAD DE
PERCEPCION ADQUIRIENTES

POR DOLO NEGLIGENCIA

GRAVE
O ABUSO DE FACULTADES

POR ACCION U OMISION

DEL REPRESENTANTE

POR HECHO
20
GENERADOR
 CAPACIDAD TRIBUTARIA (ART. 21º)

•Personas naturales
o jurídicas
•Comunidades de
aunque estén
bienes
limitados o
• Patrimonios carezcan de
capacidad o
CAPACIDAD •Sucesiones
personalidad
indivisas
TRIBUTARIA jurídica según el
• Fideicomisos derecho privado
o público
•Sociedades de
hecho
• Sociedades 21

•Conyugales u otros
entes colectivos
 REPRESENTACIÓN (ART. 22º AL 24º)
REPRESENTACION DE PN Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERIA JURIDICA

La representación de los sujetos que carezcan de

personería jurídica, corresponderá a sus integrantes,
administradores o representantes legales o
designados.

Tratándose de PN que carezcan de capacidad jurídica

para obrar, actuarán sus representantes legales o
judiciales.

Las personas o entidades sujetas a obligaciones

tributarias podrán cumplirlas por sí mismas o por
medio de sus representantes.

Representación Para presentar declaraciones y escritos, acceder a

información de terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que actúe en nombre del titular
deberá acreditar su representación mediante poder
por documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto
en las normas que otorgan dichas facultades, según 22
corresponda.

Los representados están sujetos al cumplimiento

de las obligaciones tributarias derivadas de la
actuación de sus representantes
DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO PROCESAL (ART. 11º)
-Lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario
-Se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado
-Cuando exista una notificación para una verificación,
fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de
DOMICILIO Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de
FISCAL domicilio fiscal hasta que ésta concluya.
-Requerir que se fije (cambio) un nuevo domicilio fiscal,
salvo que se trate de la residencia habitual (PN); el lugar
donde se encuentra la dirección o administración efectiva
del negocio (PJ); el de su establecimiento permanente en
el país, tratándose de las personas domiciliadas en el
extranjero.

- Señalar al iniciar los procedimientos tributarios

- El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del 23
DOMICILIO radio urbano que señale la Administración Tributaria
PROCESAL - Cuando no sea posible realizar la notificación en el
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a
inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta
realizará las notificaciones que correspondan en el
domicilio fiscal
 PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL (ART. 12º AL 15º)
a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando
exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o
PN comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con
los hechos que generan las obligaciones tributarias.

a)Aquél donde se encuentra su dirección o administración

efectiva.
b)Aquél donde se encuentra el centro principal de su
PJ actividad.
c)Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con
los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d)El domicilio de su representante legal; entendiéndose
como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de
PRESUNCIONES los señalados en el Artículo 12º.

DOM Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen

un domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:
EXTR a)Si tienen establecimiento permanente en el país, se
aplicarán a éste las disposiciones de los Artículos 12º y 13º.
b)En los demás casos, se presume como su domicilio, sin
admitir prueba en contrario, el de su representante.
24

Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica

NO no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su
representante, o alternativamente, a elección de la
PJ Administración Tributaria, el correspondiente a cualquiera
de sus integrantes.
 TRANSMISIÓN (ART. 25º Y 26º, Y 167º)

HEREDEROS
• Por fallecimiento

DEUDA SE TRASMITE

MULTA NO SE
TRASMITE
25

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a
un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
 EXTINCIÓN (ART. 27º)

1. Pago

2. Compensación

3. Condonación

4. Consolidación
EXTINCION
5. Resolución de la
Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación
onerosa.
26

6. Otros que se establezcan por

leyes especiales.
PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA (ART. 28º AL 38º)

Tributo

COMPOSICION

Del TR
Multas Intereses De la Multa
Del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento

27
 PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA (ART. 28º AL 38º)

Aquel señalado por la Administración Tributaria

Lugar
Tener en cuenta la calidad de PRINCIPAL CONTRIBUYENTE

a)Los tributos de determinación anual que se devenguen al

término del año gravable se pagarán dentro de los tres (3)
primeros meses del año siguiente.
b)Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos
a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros
días hábiles del mes siguiente.
c)Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización
Plazo inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles
del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria.
d)Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se
pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e)Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a
las normas especiales.

a) Dinero en efectivo;
b) Notas de Crédito Negociables o cheques; 28
Forma c) Débito en cuenta corriente o de ahorros; y,
d) Otros medios que señale la Ley (en especie)

El deudor tributario, sus representantes y los terceros

Obligados
 PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA (ART. 28º AL 38º)

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago

de la deuda tributaria con carácter general, excepto en los casos de
tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el
Poder Ejecutivo.
Facilidades En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción
de tributos retenidos o percibidos,

Obligación La A. T. no podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra la

totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración
de aceptar Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo
el pago no cancelado.

Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables,

documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables
y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto 29

Devolución mínimo para la presentación de solicitudes de devolución.

En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de
la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a
la determinación del monto a devolver considerando los resultados
de dicha verificación o fiscalización.
 PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA (ART. 28º AL 38º)

Imputación del pago

COSTAS Y GASTOS

1º INTERESES

2º TR O MULTA

30
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de
la deuda tributaria.
31
32
33
COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y CONSOLIDACIÓN (ART. 40º,
41º Y 42º)
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con
los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de
una misma entidad.

A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de

COMPENSACION
las siguientes formas:
1. Compensación automática
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
3.Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser
efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento
de los requisitos, forma y condiciones que ésta señale.

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por

norma expresa con rango de Ley.
CONDONACION Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán
condonar, con carácter general, el interés moratorio y
las sanciones, respecto de los tributos que
administren.
34

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación

cuando el acreedor de la obligación tributaria se
CONSOLIDACION convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisión de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
 PRESCRIPCIÓN (ART. 43º AL 49)

La acción para determinar la

obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) años, y a los seis (6)
años para quienes no hayan
presentado la declaración
respectiva.
Plazos
Dichas acciones prescriben a los
diez (10) años cuando el Agente
de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o
percibido.

La acción para solicitar o efectuar

la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a
los cuatro (4) años.
 PRESCRIPCIÓN (ART. 43º AL 49)

1.Desde el uno (1) de enero del año

siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración
anual respectiva.
2.Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
3.Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
4.Desde el uno (1) de enero siguiente a la
COMPUTO fecha en que se cometió la infracción o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administración Tributaria
detectó la infracción.
5.Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectuó el pago indebido o
en exceso o en que devino en tal,
tratándose de la acción a que se refiere el
36
último párrafo del artículo anterior.
6.Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que nace el crédito por tributos
cuya devolución se tiene derecho a
solicitar, tratándose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
 Prescripción (art. 43º al 49)

INTERRUPCION:
- El plazo de prescripción que hubiera
transcurrido queda sin efecto.
-El nuevo término prescriptorio se
computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
CAUSALES
SUSPENSION:
-El plazo que hubiera transcurrido no
se pierde
-Finalizada la suspensión el plazo
anterior se cómputa

DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. 37
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo
pagado.
 Prescripción (art. 43º al 49)

a)Por la notificación de la Resolución de

Determinación o de Multa.
b)Por la notificación de la Orden de Pago,
hasta por el monto de la misma.
c) Por el reconocimiento expreso de la
obligación tributaria por parte del deudor.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e)Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
CAUSALES f) Por la notificación del requerimiento de
DE pago de la deuda tributaria que se
INTERRUPCION encuentre en cobranza coactiva y por
cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
g) Por la compensación o la presentación38
de la solicitud de devolución.

El nuevo término prescriptorio se

computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
 Prescripción (art. 43º al 49)

a) Durante la tramitación de las

reclamaciones y apelaciones.
b) Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud
de compensación o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condición de no habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre
CAUSALES vigente el aplazamiento y/o
DE fraccionamiento de la deuda tributaria.
SUSPENSION f) Durante el plazo establecido para dar
cumplimiento a las Resoluciones del
Tribunal Fiscal.
g) Durante el lapso en que la
Administración Tributaria esté impedida
de efectuar la cobranza de la deuda
tributaria por mandato de una norma
legal.
h) Durante el plazo que establezca la
SUNAT al amparo del presente Código
Tributario, para que el deudor tributario
La Administración Tributaria y los
administrados

Libro Segundo: Artículo 50° al 102°

40
Órganos de la Administración
Tributaria

Titulo I

41
ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 50º Y 52º)

ORGANOS DE LA
ADMINISTRACIO
N TRIBUTARIA

GOBIERNOS
SUNAT OTROS
LOCALES
ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 50º Y 52º)

SUNAT

Tributos Derechos
Internos Arancelarios

43
ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 50º Y 52º)

GOBIERNOS
LOCALES

Tasas Impuestos
Contribuciones
Municipales asignados

44
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL: COMPETENCIAS DE LA SUNAT, GOBIERNOS
LOCALES U OTROS ÓRGANOS
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

Tributos para el Tributos para el

Tributos para otros fines
Gobierno Central Gobierno Local

Impuesto General Contribución al Seguro Social

Impuesto Predial
a las Ventas De Salud

Impuesto al patrimonio
Impuesto a la Renta Contribución al SNP
vehicular

Régimen Único Simplificado Impuesto de Alcabala Contribución al SENATI

Impuesto Selectivo
Impuesto a las Apuestas Contribución al SENCICO
al Consumo

Derechos Arancelarios Impuesto a los Juegos

Tasas por la prestación Impuesto a los Espectáculos

de servicios públicos Públicos No Deportivos

Impuesto Extraordinario Impuesto de Promoción

De Solidaridad Municipal

Impuesto de Solidaridad
Impuesto al Rodaje
en favor de la Niñez Des

Impuesto Extraordinario Impuesto a las

para la Prom y Des Tur Embarcaciones de Recreo

Impuesto a los Juegos

ITF
de Casino y Máq. Trag.
45
Impuesto Temporal a los
Tasas y contribuciones
Activos Netos
 ÓRGANOS RESOLUTORES (ART. 53º)

ORGANOS
RESOLUTORES

TRIBUNAL
FISCAL

46

GOBIERNOS
SUNAT LOCALES
OTROS
COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL (ART. 98º)

47
 LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL (ART. 98º, 99º Y 100º)

1. Cada Sala especializadas en materia

tributaria o aduanera está
conformada por tres (3) vocales
2. El nombramiento del Vocal
Presidente, del Vocal Administrativo
y de los demás Vocales del Tribunal
Fiscal se efectuará por Resolución
Miembros Suprema
del
3. Desempeñarán el cargo a tiempo
Tribunal
completo y a dedicación exclusiva
Fiscal
4. Serán ratificados cada cuatro (4)
años, pero pueden ser removidos
5. Se abstendrán de resolver en los 48
casos previstos en el Artículo 88° de
la Ley del Procedimiento
Administrativo General
 ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (ART. 101°)
Resolver las apelaciones contra las resoluciones de
la A. T. que resuelven reclamaciones, solicitudes
no contenciosas y las que correspondan a las
aportaciones a ESSALUD y ONP

Resolver las apelaciones contra las Resoluciones

que expida la SUNAT, sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
aduaneras

Resolver las apelaciones respecto de la sanción de

comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u
Atribuciones oficina de profesionales independientes

Resolver las cuestiones de competencia que se

susciten en materia tributaria

Resolver los recursos de Queja (en materia

Tributaria o Aduanera)

49
Uniformar la jurisprudencia tributaria o aduanera

Proponer al MEF normas tributarias o aduaneras

Resolver en vía de apelación Tercerías

APLICACIÓN DE LA NORMA DE MAYOR JERARQUÍA POR EL
TRIBUNAL FISCAL (ART. 102º)

CONSTITUCION

TRATADOS

LEYES, DECRETOS LEGISLATIVOS, DECRETOS LEYES

DECRETOS SUPREMOS

RESOLUCIONES SUPREMAS
RESOLUCIONES MINISTERIALES
RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
DIRECTIVAS

50
Obligaciones y Facultades de la
Administración Tributaria

Titulo II y III

51
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 83º,
84º, 85º, Y 86º)

ELABORACION DE PROYECTOS
(Preparar proyectos de reglamentos de leyes tributarias)

ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
(orientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente)

RESERVA TRIBUTARIA
OBLIGACIONES (la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o
cualesquiera otros datos relativos a ellos, y tramitación de denuncias)

SUJECION A LAS NORMAS TRIBUTARIAS

(al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos)

52

NO EJERCER ASESORIA TRIBUTARIA

 RESERVA TRIBUTARIA (ART. 85º)

SOLICITUDES DEL PODER

JUDICIAL, FISCAL DE LA
NACION, COMISIONES
INVESTIGADORAS DEL
CONGRESO
INTERCAMBIO DE
EXPEDIENTES DE
INFORMACION CON
PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIOS
TRIBUTARIAS DE OTROS
CONSENTIDOS
PAISES

INFORMACION DE LOS
TERCEROS
EXCEPCIONES
PUBLICACIONES DE
INDEPENDIENTES A LA RESERVA DATOS ESTADISTICOS
UTILIZADOS COMO
COMPARABLES TRIBUTARIA

INTERCAMBIO DE
INFORMACION POR
PUBLICACIONES SOBRE
ORGANOS DE LA
COMERCIO EXTERIOR
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

INFORMACION
SOLICITADA POR EL
GOBIENRO CENTRAL O
SUS DEPENDENCIAS 53
 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 55º Y
S.S.)

FACULTADES

DENUNCIAR POR
RECAUDACION DETERMINACION FISCALIZACION SANCIONATORIA COBRANZA DELITO
TRIBUTARIO

54
 FACULTAD DE RECAUDACIÓN (ART. 55º)

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

RECAUDACION
DE TRIBUTOS

ENTIDADES DEL
SISTEMA BANCARIO Y
POR CONVENIO FINANCIERO 55
 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Procedimiento de Cobranza Coactiva
RESOLUCION
MEDIDAS
DE EJECUCION TASACION REMATE
CAUTELARES
COACTIVA

Medidas Cautelar Previa

RESOLUCION
MEDIDAS
DE EJECUCION TASACION REMATE
CAUTELARES
COACTIVA 56
 ADOPCIÓN DE MEDIDAS CAUTELARES (ART. 56º AL 58º))

Exigibles
Coactivamente
Se mantiene por un año
(2 años adicionales)

Sustentadas en las
Resoluciones u
Ordenes de Pago
No exigibles
Coactivamente
Medidas Notificación de REC
dentro 45 días hábiles
Cautelares

No emitidas las
Notificación de RD, RM
Resoluciones u o OP dentro 30 días
Ordenes de Pago hábiles
57
 ADOPCIÓN DE MEDIDAS CAUTELARES (ART. 56º)
1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la
base imponible;

2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,

Por
comportamient frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos,
o del deudor bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;

3. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos

en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia,
estados contables, declaraciones juradas e información contenida
en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio
del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones,
asientos o constancias hechas en los libros, así como la inscripción
o consignación de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos
falsos;

4. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o
Resolución de Superintendencia o los documentos o información
contenida en soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información, relacionados con la tributación58.
Presunción de
cobranza
infructuosa 5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo señalado por la Administración en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
 ADOPCIÓN DE MEDIDAS CAUTELARES (ART. 56º)
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no
obligados a llevar contabilidad.
Por
comportamient Para efectos de este inciso no se considerará aquél caso en el
o del deudor que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o
documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables
al deudor tributario;

6.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;

7.Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de

tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;

8.Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio

fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;

9. Pasar a la condición de no habido;

59
10.Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago;

11.Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de

la deuda tributaria;

12. No estar inscrito ante la administración tributaria.

 Facultad de determinación (Art. 59º y 60ª)

1. Por acto o declaración del

deudor tributario (DT).

2. Por la Administración
INICIO Tributaria (AT); por propia
iniciativa o denuncia de
terceros

DETERMINACION
a) El DT verifica la realización
del hecho imponible, señala
la base imponible y la
cuantía del tributo.

FORMAS b) La AT verifica la realización

del hecho imponible,
identifica al deudor
tributario, señala la b6a0 se
imponible y la cuantía del
tributo.
 Bases de determinación (Art. 63ª)

BASES DE DETERMINACION

BASE CIERTA BASE PRESUNTA

61

PRESUNCIONES
(Art. 64º)

62
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto,
en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro

reglas

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro

de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar63
las omisiones halladas.
Otros supuestos
 2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro

reglas

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)

meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
64

b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por

ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior
al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en
base al margen de utilidad bruta.
 2.A. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos

reglas

Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información

obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo
realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la
presentación de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones
pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos
el monto de “cero”, o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia
de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:

(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la65

Administración Tributaria; o
(ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración
Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o
compras.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por
control directo

reglas

• El resultado de promediar el total de ingresos por ventas,

prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza
controlados por la Administración Tributaria, en no menos de
cinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismo
mes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo,
representará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
• Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades66
propias de su negocio o giro aún cuando la misma comprenda
uno o más días naturales.
• La Administración no podrá señalar como días alternados, el
mismo día en cada semana durante un mes.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.

reglas

Las presunciones por diferencias de inventarios se

determinarán utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:

1. Inventario Físico

2. Inventario por Valorización

67

69.3. Inventario Documentario

 5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

reglas

• Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de

rentas de tercera categoría fuera superior al declarado o
registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados
de ventas o ingresos omitidos no declarados.

• El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar

sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que
resultará de dividir el monto de las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias declaradas o
registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión.68
Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarán al
ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no
podrán ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo señalado en la presente
presunción.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero

reglas

• Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en

cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados
y los depósitos debidamente sustentados, la
Administración podrá presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.

• También será de aplicación la presunción, cuando69

estando el deudor tributario obligado o requerido por la
Administración, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados, producción
obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.

reglas

• A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración

Tributaria considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares,
envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la
elaboración de los productos terminados o en la prestación de los
servicios que realice el deudor tributario.
• Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado
de la comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas
por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administración, se presumirá la existencia de ventas
o ingresos omitidos del período requerido en que se encuentran tales
diferencias.
70
• Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número
de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de
venta promedio del período requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del período requerido se tomará en cuenta el valor de venta
unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibición y/o presentación.
8. Presuncion de
ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias

reglas

Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del día más los
ingresos de dicho día, estén o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (2) días que correspondan a
estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o71
determinados mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos de
dicho mes, estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será el
determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo al
último día calendario de cada mes.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias

reglas

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)

meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
72

b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por

ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior
al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en
base al margen de utilidad bruta.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes económicos
tributarios

reglas

• Esta presunción será de aplicación a las empresas que

desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría, así como a las sociedades y entidades a que se refiere
el último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la
Renta. En este último caso, la renta que se determine por
aplicación de los citados coeficientes será atribuida a los socios,
contratantes o partes integrantes.

• Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del73

Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa
opinión técnica de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
 Efectos en la aplicación de presunciones (Art. 65A, 73º y 74º)

1. Incremento de ventas o ingresos

declarados
2. Considerar como renta neta de
tercera categoría. No procede la
deducción del costo computable
3. No tiene efectos para la
determinación de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de
Efectos y tercera categoría
reglas 4. Normas especiales para RER y
RUS
5. Aplicación más de una de las
presunciones: no se acumularán
74
6. Utilización de cualquier medio de
valuación para determinar valor
de bienes e ingresos
Resultados de la determinación de la O. T. (Art. 75º, 76º, 77º, 78º, 79 y 80º)

Resultados de la determinación de la O. T.

ACTOS A. T.

75
76
77
Facultad de Fiscalización

78
 Facultad Sancionatoria (Art. 82º)

SANCIONES
TRIBUTARIAS

Multa
Comiso

Internamiento temporal de vehículos

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
79

Suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o

autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeño de actividades o servicios públicos
Obligaciones y Derechos de los
Administrados

Titulo IV y V

80
(Art. 87º)

81
(Art. 92º)

82
Obligaciones de terceros

Titulo VI

83
 Obligaciones de terceros (Art. 96ª)

TERCEROS

Miembros del Poder

Judicial y del Ministerio
Público, los funcionarios Comprador, el usuario y el
y servidores públicos, transportista
notarios, fedatarios y
martilleros públicos
84

Informar Exigir C/P y otros doc

Procedimientos Tributarios

Libro Tercero: Artículo 103° al 163°

85
 Disposiciones Generales
Actos de la Administración Tributaria

Titulo I

86
 Actos de la Administración Tributaria (art. 103º y 111º)

• a LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

Motivados

REQUISITOS
Consten por documento
o instrumento

87

NOTIFICACION

ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIÓN Y SIMILARES: legítimos

 Actos de la Administración Tributaria

ACTOS DE LA
ADMINISTRACIO
N TRIBUTARIA

Requerimientos,
Esquelas, Resultados o Resoluciones u
Comunicaciones Actas Ordenes de Pago
etc. 88

Recursos Impugnatorios
o Solicitudes
 Actos de la Administración Tributaria

LOS ACTOS (RESOLUCIONES) DE LAADMINISTRACION TRIBUTARIA:

 Resoluciones de Determinación y de Multa, Ordenes

de Pago, Resoluciones que deniegan un
fraccionamiento o que resuelven sobre la pérdida de
un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven
solicitudes de devolución, Resoluciones que
establecen sanciones de Comiso de Bienes,
Internamiento Temporal de Vehículos y Cierre
Temporal de Establecimiento, Resoluciones
Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos, 89

Resoluciones de Intendencia que resuelven

Recursos de Reclamación, etc.
 Formas de notificación (art. 104°)

Por correo certificado o por

mensajero

Por medio de sistemas de

comunicación electrónicos

Notificaciones Por constancia administrativa

Mediante la publicación en la
página Web de la Administración
Tributaria
90

Fijando un Cedulón en el
domicilio fiscal
 Notificación a una generalidad de deudores tributarios (Art. 105º)

Cuando los actos administrativos

afecten a una generalidad de
deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificación
podrá hacerse mediante:
a) La página Web de la
Administración Tributaria y
Supuestos b) En el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de los diarios de
mayor circulación en dicha
localidad. 91

Estas formas de notificación

contendrán ciertos requisitos.
 Efectos de las notificaciones (Art. 106º)

Desde el día hábil siguiente al de su

recepción, entrega o depósito
(Regla general)

EFECTOS

Al momento de su recepción: medidas

cautelares, requerimientos de exhibición
de documentación contable y otros actos
de realización inmediata
92
(Regla excepcional)
 Revocación, modificación o sustitución de actos de la Administración Tributaria (Art. 107º y 108º)

Antes de su
notificación

Revocación, Datos Falsos

modificación
o sustitución

Casos de
connivencia
Después de la
notificación Circunstancias
de 93
improcedencia
(F-194)

Errores
Materiales
(F-194)
 Actos de la Administración Tributaria válidos y no válidos

Validez
ACTOS DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA ACTOS
NULOS

Invalidez

ACTOS 94

ANULABLES
 Actos Nulos o Anulables (Art. 109º y 110º)

Órgano
Incompetente

Inobservación del
NULOS procedimiento

Infracciones o
sanciones no
ACTOS previstas
INVALIDOS

Sin requisitos de
la RD o RM
ANULABLES
95

Sin respetar
jerarquía
 Procedimientos Tributarios (Art. 112º)

Procedimiento
de Cobranza
Coactiva

PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS

Procedimiento Procedimiento
Contencioso No
Tributario Contencioso

96
Procedimiento de Cobranza
Coactiva

Titulo II

97
 Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 114º)

SUJETOS

EJECUTOR AUXILIAR
COACTIVO COACTIVO
98

Requisitos para ejercer la función

 Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 116º, 121 y 122º)

RESOLUCION
MEDIDAS
DE EJECUCION TASACION REMATE
CAUTELARES
COACTIVA

7 días

Etapa Administrativa
Deuda
exigible

99

RECURSO DE
APELACION Conclusión
Corte Superior del PCC
Medidas cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva: Embargos (art. 117º y 121-A)

En forma de intervención
en recaudación, en información o en
administración de bienes

En forma de depósito
FORMAS con o sin extracción de bienes
DE EMBARGO

En forma de inscripción

100

En forma de retención
 Suspensión y conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 119º)

SUSPENSION CONCLUSION

-Por Medida cautelar en una - Presentación de reclamo o

Acción de Amparo apelación contra RD y RM
-Por Ley o de igual rango -Deuda extinguida
-Ordenes de pago -Deuda prescrita
improcedentes
-Persona distinta
-Resolución aprobatoria de 101
Fraccionamiento y/o
Aplazamiento
-O. P. nula
-Deudor quebrado
-Por ley o de igual rango
 Tercería excluyente de propiedad (art. 120º)

ESCRITO DE RESOLUCION RECURSO DE TRIBUNAL

TERCERIA DE LA A. T. APELACION FISCAL

documento privado de
fecha cierta,
documento público u
otro documento

102

CONTRADICCION
Conclusión en
ANTE EL PODER
JUDICIAL vía
administrativa
Procedimiento Contencioso
Tributario

Titulo III y IV

103
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)

RECLAMACION

ETAPAS
PCT

APELACION

104

DEMANDA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
 Órganos que intervienen para resolver (art. 133º)

ORGANOS

PODER
JUDICIAL

TRIBUNAL
FISCAL

105

GOBIERNOS
SUNAT LOCALES
OTROS
Reglas generales aplicables al Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 125º, 126º, 127º, 129º y 130º

1. Los únicos medios probatorios que pueden

actuarse en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargo de resolver, los cuales serán valorados
por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración
Tributaria
2. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas será de treinta (30) días hábiles. En el
caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
Reglas temporal de vehículos y cierre temporal de
generales establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas será de cinco (5) días hábiles
3. Pruebas de oficio e informes
4. Facultad de reexamen 106

5. Contenido de las resoluciones (fundamentos de

hecho y de derecho)
6. Desistimiento de recursos (firma legalizada del
contribuyente o representante legal )
 Actos reclamables (Art. 132º y 135º)

• Resolución de Determinación
• Orden de Pago
• Resolución de Multa
• Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
• Resolución que resuelve una solicitud de devolución
• Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes
• Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de
Vehículos
• Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de
Establecimiento
• Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso. 107

• Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la

deuEdlaRtericbuurtsaoridae. Reclamación puede ser presentado por los deudores
tributarios directamente afectados por los Actos de la
Administración Tributaria
 Requisitos y condiciones (Art. 137º)

• Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por letrado.

Adjuntar la Hoja de Información Sumaria
• Otros documentos necesarios.
• Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución y
resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular, éstas
se presentarán en el término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. De
no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la pérdida
del fraccionamiento general o particular dentro del plazo antes citado, éstas
resoluciones quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el día
108
hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución recurrida.
La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá interponerse
vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo
párrafo del Artículo 163º.
• Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen
vencido el término de veinte (20) días hábiles.
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)

109
 Actos apelables (Art. 143º y 145º)

• La Apelación ante el Tribunal Fiscal es la segunda y última etapa del

Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes
actos:
– Resolución de Intendencia que resuelve el Recurso de Reclamación.
– Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación.

• Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien

lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado de resolverlo.

• La RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso

de Apelación pone fin a la vía Administrativa del Procedimiento
110
Contencioso Tributario.
El Recurso de Apelación puede ser presentado por los deudores
tributarios que no estén de acuerdo con lo resuelto por la Administración
Tributaria en la primera instancia administrativa.
 Requisitos, condiciones y pruebas (Art. 146º, 147º, 148º y 152º)

• Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por letrado.

Adjuntar la Hoja de Información Sumaria
• Otros documentos necesarios.
• Plazo:La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de
los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación.
Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será de
treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación certificada.
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan
sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5)
días hábiles siguientes a los de su notificación.
• Aspectos inapelables: No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se
impugnaron al reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de 111
la Administración Tributaria, éstos hubieran sido incorporados por la Administración al
resolver la reclamación.
• Pruebas: No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido
presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor
deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)

112
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)

113
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)

114
Procedimiento No Contencioso

Titulo V

115
116
Infracciones, Sanciones y Delitos

Libro Cuarto: Artículo 164° al 194°

117
 Infracciones y Sanciones
Administrativas

Titulo I

Concordancias:
Tabla de Infracciones y Sanciones
Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones
relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes
de pago – R. S. Nº 141-2004/SUNAT
Reglamento del Régimen de Gradualidad relativo a
infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción de 118
comiso o multa – R. S. Nº 159-2004/SUNAT
 Concepto de infracción tributaria (art. 164º y 165º)

Violación de normas
tributarias

INFRACCION Acción u omisión

TRIBUTARIA

Tipificación

119

DETERMINACION OBJETIVA
 Concurso de infracciones (art. 171º)

UN MISMO
HECHO
CONCURSO DE
INFRACCIONE SANCION
S MENOS
COMISION DE GRAVE
MAS DE UNA
INFRACCION
SANCIO1N
20

MAS
GRAVE
 Tipos de infracción tributaria (art. 172º)

De inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripción.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes

de pago y/u otros documentos.

Incumplimient
o de De llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos.
obligaciones

De presentar declaraciones y
comunicaciones.
121

De permitir el control de la
Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
1. No inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye
condición par el goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la
• * requerida por la Administración Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de
domicilio, o actualización en los registros, no conforme
con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un
mismo registro.
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar
certificado de inscripción y/o identificación del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuación que se realice ante la Administración Tributaria
Art. 173º
o en los casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca
122
la Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en
las comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administración Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Y/U OTROS DOCUMENTOS

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y
• * características para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
Art. 174º traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan
los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre la 123

materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Y/U OTROS DOCUMENTOS

9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y

características para ser considerados como comprobantes de
• * pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u
otros documentos complementarios que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no
declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria
para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en
Art. 174º establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los 124
productos o signos de control visibles, según lo establecido en
las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes
de pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la
materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
• * Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
Art. 175º inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros 125
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

7. No contar con la documentación e información que respalde

el cálculo de precios de transferencia, traducida en idioma
• * castellano, y que sea exigida por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
8. No contar con el Estudio Técnico de precios de transferencia
exigido por las leyes, reglamento o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
9. No conservar la documentación e información que respalde
el cálculo de precios de transferencia.
10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual o mecanizado o electrónico, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las
Art. 175º operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén
relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de
los tributos.
11. No conservar los sistemas o programas electrónicos de
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la 126
materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información y demás antecedentes
electrónicos que sustenten la contabilidad.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

• * 1. No presentar las declaraciones que contengan la

determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
forma incompleta o no conformes con la realidad.
Art. 176º 5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al
mismo tributo y período tributario.
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los 127
lugares que establezca la Administración Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma
u otras condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta

• * solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes
de las operaciones que estén relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchivos
o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de
Art. 177º almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto
la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la administración.
5. No proporcionar la información o documentación que sea 128
requerida por la Administración sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no
conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u

otras informaciones exhibidas o presentadas a la
• * Administración Tributaria conteniendo información no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros
oficiales, señales y demás medios utilizados o distribuidos
por la Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y
Art. 177º de equipamiento de computación o de otros medios de
almacenamiento de información para la realización de tareas
de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o
verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de seguridad empleados en las inspecciones,
inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por 129
Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria,

• * en las condiciones que ésta establezca, las informaciones
relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias
que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función
notarial o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria
efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecución, la comprobación física y valuación
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o
no facilitar la inspección o el control de los medios de
transporte.
Art. 177º 17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos
y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la
instalación de soportes informáticos que faciliten el control 130
de ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la
información necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

• *
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino
y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo
Real o implementar un sistema que no reúne las
características técnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas
o vinculadas a espectáculos públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere
el numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación
Art. 177º donde los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT así como el
comprobante de información registrada y las constancias de
pago.
25. No presentar el estudio técnico de precios de transferencia.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o 131
percepción de tributos, así como el certificado de rentas y
retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas tributarias.
 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a
• * cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u
otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos,
timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o
Art. 178º adulteración de los mismos; la alteración de las características de los
bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las
normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación 1d32e
presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo
en forma de retención
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apéndice del Decreto Legislativo N° 939 sin dar cumplimiento a lo
señalado en el artículo 10° del citado Decreto.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 10° del
 Reducción de sanciones (art. 179º y 166º)

REGIMEN DE INCENTIVOS
Art. 178º CT
90%
70%
50%
PERDIDA POR IMPUGNACION

REDUCCION DE
SANCIONES

REGIMEN DE GRADUALIDAD
RS 141-2004/SUNAT
RS 159-2004/SUNAT
133
Sanción y facultad sancionatoria de la Administración Tributaria (art. 166º)

SANCION TRIBUTARIA

CASTIGO POR
FACULTAD
COMISION DE
DISCRECIONAL
INFRACCION
DE SANCION
TRIBUTARIA
134

Gradualidad Criterios/Tramos
menores
 Clases de sanción tributaria (art. 165º y 180º)

SANCIONES
ADMINISTRATIVA
S TRIBUTARIAS
(Tablas I, II y III)

MULTAS Internamiento
Comiso de
(penas Temporal de
bienes
pecuniarias) vehículos

135
Suspensión de licencias ,
Cierre Temporal de
permisos, concesiones o
establecimiento u oficina de
autorizaciones vigentes
profesionales independientes
otorgadas por el Estado
 Multas (Art. 180º)

UIT

INGRESOS
CUATRIMESTRALES
(NRUS)

DETERMINACION
TRIBUTO OMITIDO, NO
RETENIDO O NO PERCIBIDO, NO
PAGADO, EL MONTO
AUMENTADO INDEBIDAMENTE Y
OTROS

MONTO NO
MULTAS ENTREGADO

Interés diario y
capitalización
136
ACTUALIZACION

Fecha comisión o
detección
 Comiso de bienes (Art. 184º)

10 DIAS HABILES
ACREDITACION DE
PROPIEDAD

30 DIAS HABILES PARA

RESOLUCION DE COMISO
BIENES
PERECEDEROS
RECUPERACION: GASTOS +
MULTA 15 VB

RESOLUCION DE
ABANDONO
NO ACREDITA PROPIEDAD
COMISO
(Acta
Probatoria) 2 DIAS HABILES
ACREDITACION DE
PROPIEDAD

Excepció
n MULTA BIENES NO 15 DIAS HABILES PARA
PERECEDEROS O RESOLUCION DE COMISO

NO MANTENER 137

EN DEPOSITO RECUPERACION: GASTOS +

MULTA 15 VB

RESOLUCION DE
ABANDONO
NO ACREDITA PROPIEDAD
 Internamiento temporal de vehículos (Art. 182º)

PERMITIR TERMINACION DE
TRAYECTO

30 DIAS CALENDARIO
ACREDITACION DE
PROPIEDAD O POSESION

INTERNAMIENTO
RESOLUCION DE
TEMPORAL DE INTERNAMIENTO
VEHICULOS
(Acta Probatoria)

Sustituir RETIRO: GASTOS DE

x MULTA INTERVENCION Y DEPOSITO

4UIT
138

RESOLUCION DE
ABANDONO
NO ACREDITA PROPIEDAD
 Cierre Temporal de Establecimiento u Oficina de Profesionales Independientes (Art. 183º)

ESTABLECIMIENTO EN QUE
SE COMETIO O DETECTO

CIERRE DE
LOCAL PAGO DE REMUNERACIONES
(Acta Y COMPUTO DIAS
Probatoria) LABORADOS

Sustituir Suspensión
x MULTA temporal de
4% IN licencias,
139
MAX autorizaciones
NO TORGASR VACACIONES,
8UIT SALVO LAS PROGRAMADAS
 Sanción por desestimación de la apelación (art. 185º)

CIERRE DE
ESTABLECIMIENTO COMISO DE
U OFICINA DE BIENES
PROFESIONALES
INDEPENDIENTES

- Sanción del doble de la prevista - Incremento de la multa

en la Resolución apelada equivalente al 15 % del precio
del bien

140
 Intransmisibilidad de las sanciones (art. 167ºº)

HEREDEROS Y
• Por fallecimiento
LEGATARIOS

TRIBUTO SE TRASMITE

MULTAS Y
OTRAS
SANCIONES NO SE
TRIBUTARIAS TRASMITE
141
 Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168º)

NORMA 1: VIGENCIA DE NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION

SANCIONES A, B, C y D O REDUCCION DE SANCIONES
TRIBUTARIAS A Y B

142

No extingue ni reduce en
trámite o en ejecución
 Extinción de las sanciones por infracciones tributarias (art.169º)

1. Pago

2. Compensación

3. Condonación

4. Consolidación
EXTINCION
5. Resolución de la
Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación
onerosa.
143

6. Otros que se establezcan por

leyes especiales.
 Improcedencia de la aplicación de intereses y sanciones (Art. 170º)

Interpretación equivocada de una norma

INAPLICACIO
N DE
SANCIONES E
INTERESES
Duplicidad de criterio en la aplicación de la
norma
144
 Delitos Tributarios

Titulo II

Concordancias:
Ley Penal Tributaria – Decreto Legislativo Nº 813
Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en los
casos de delito e infracción tributaria – Decreto Legislativo Nº 815

145
 Bien Jurídico tutelado

DELITO TRIBUTARIO
• / Bien Jurídico tutelado

- Manuel ABANTO VASQUEZ:

“El bien jurídico es el funcionamiento de la Hacienda Pública, cuyos
objetos atacados ya de manera directa y comprobable son la
consecución de ingresos públicos y el empleo de dichos recursos
públicos”.(WMQ p. 372)
- Luis Alberto BRAMONT-ARIAS TORRES:
“El bien jurídico protegido es el proceso de recaudación y de
distribución o redistribución de los egresos del Estado”. (WMQ - p.373)
- El Profesor Víctor, PRADO SALDARRIAGA sostiene que: 146
“El bien jurídico es el régimen de captación de ingresos fiscales por
medio de la tributación”. (WMQ - p. 373)
- WMQ: “El bien jurídico protegido, en los delitos tributarios de
contenido económico, es el PATRIMONIO TRIBUTARIO DEL ESTADO,
que de manera acumulativa, el injusto afecta al sistema que sustenta
dicho Estado”. (p.373)
Delito tributario y facultad para denunciar delitos tributarios y aduaneros (art. 192º)

DELITO TRIBUTARIO

EL QUE EN PROVECHO
PROPIO O DE UN
TERCERO, VALIENDOSE DE
FACULTAD
CUALQUIER ARTIFICIO, DISCRECIONAL
ENGAÑO, ARDID U OTRA
FORMA FRAUDULENTA
DE DENUNCIAR
DEJA DE PAGAR EN TODO
O EN PARTE LOS
147
TRIBUTOS

Constatación Denuncia de Informe de

propia personas servidores
públicos
 Delito de defraudación tributaria

Modalidades:
1.Ocultar Bienes o ingresos o consignar pasivos falsos
2.Apropiación ilícita de tributos

Circunstancias atenuantes:
Dejar de pagar los tributos a su cargo (< a 5 UIT)

CONDUCTAS
DELICTIVAS Circunstancias agravantes:
1.Obtención indebida de beneficios tributarios
2.Simulación de insolvencia patrimonial

Delito contable: No llevar libros y registros contables, 14n8 o

anotar ingresos, realizar anotaciones falsas, destruir u
ocultar libros y registros contables
 Penas

• Tipo
/Art.Base o Básico –
1° de la LPT
No menor de 5 años ni
mayor de 8 años

Modalidades
Autónomas – Art. 2° No menor de 5 años ni
de la LPT mayor de 8 años

Modalidad Atenuada No menor de 2 años ni

– Art. 3° de la LPT mayor de 5 años

Delito Autónomo
Agravado – Art. 4° No menor de 8 años ni
de la LPT mayor de 12 años

Delito Contable – No menor de 2 años ni

Art. 5° de la LPT mayor de 5 años
149

EN TODOS LOS CASOS DÍAS MULTA

E INHABILITACIÓN DE 6 MESES A 7 AÑOS, Art. 6º LPT
 Clases de sanción penal: penas y consecuencias accesorias

SANCIONES
PENALES

Pena privativa de
Multa Inhabilitación
libertad

Cancelación de 150
Cierre Temporal o
licencias, Disolución de la
clausura definitiva
derechos y otras persona jurídica
de establecimiento,
autorizaciones
oficina o local
administrativas
 Justicia Penal Ordinaria (art. 189º, 193º y 194º)

Instrucción Juzgamiento

SALA PENAL
INVESTIGACION MINISTERIO
JUEZ PENAL CORTE
ADMINISTRATIVA PUBLICO
SUPERIOR

Por el Órgano Administrador Formaliza la denuncia penal

del Tributo a través de la sólo a petición de parte
verificación o fiscalización
Emisión de informes
técnicos o contables
Apoyo de la PNP
La Administración Tributaria
formula la denuncia
correspondiente
Facultado para constituirse
en parte civil 151

SALA PENAL Impugnación

CORTE SUPREMA