Analisis Del Codigo Tributario

CÓDIGO TRIBUTARIO
Análisis del Código Tributario

Libro Primero
01
CONCEPTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
► La obligación tributaria es de derecho público.
► Vínculo entre el acreedor y el deudor tributario. Es una sola: no puede haber
cesiones de créditos ni acuerdos con terceros que resulten oponibles.
► Establecido por ley.
► Objeto el cumplimiento de la prestación tributaria.
► Exigible coactivamente.
El vínculo entre el acreedor y el deudor tributario originan la existencia de la

denominada Relación Jurídico Tributaria, la cual es entendida como la relación
que surge entre el Estado y las personas naturales o jurídicas como
consecuencia de la aplicación de los tributos y que está compuesta por múltiples
obligaciones y derechos de ambas partes, siendo la obligación principal la del
pago del tributo.
Relación Jurídico Tributaria: Elementos
► El hecho que le da nacimiento (causa o fuente de la obligación): por fuerza de

la Ley luego de ocurrir el hecho imponible.
► El objeto de la obligación: dar suma de dinero
► Las personas entre quienes se forma (sujeto activo y sujeto pasivo).

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Describe la Hipótesis de
Incidencia Tributaria
(supuesto)
Realiza el hecho imponible:

Hecho real igual al descrito en
la norma
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligación
HECHO PREVISTO
EN LA LEY
Por ejemplo:
• El que vende bienes

• El que presta servicios
BASE LEGAL: Artículo 2° del Código Tributario

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de recaudación, está

facultada legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda
tributaria
Nacimiento de la obligación tributaria Exigibilidad de la obligación tributaria
Etapas que ocurren en momentos distintos

Nacimiento: relacionado con la realización
del hecho previsto en la ley
Exigibilidad: luego de realizado el hecho, la
ley determina en que
momento la obligación
tributaria es exigible
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ES EXIGIBLE:
1) Desde el día siguiente al vencimiento del plazo

fijado por Ley o reglamento
2) A partir del décimo sexto día del mes
Cuando deba ser determinada
siguiente al nacimiento de la obligación
por el deudor tributario
Tributos administrados por SUNAT: Cronograma de

Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
1) Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el

Cuando deba ser determinada pago que figure en la resolución de determinación
por el acreedor tributario 2) A partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación
BASE LEGAL: Artículo 3° y 29° del Código Tributario

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal
NOTA: No es válida la transmisión de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.
Las deud as tributarias son parte del pasivo heredado por los
sucesores del deudor tributario.
No se transmiten a legatarios (adquirente a título partic ular)
El heredero responde de las deudas tributarias sólo hasta donde
alcancen los bienes heredados.

Informe N° 278-2003-SUNAT/2B0000 (16/10/2003)
La obligación tributaria se transmite en la fecha de su fallecimiento a los herederos, quienes
están obligados a efectuar su cancelación ante el fisco, en condición de responsables
Solidarios.
RTF N° 02188-4-2007 (09/03/2007)

Sumilla: De conformidad con el art. 660° del Código Civil, los bienes se transmiten a los
Sucesores y teniendo en consideración que aún no se realizó la declaratoria de herederos,
el 100% de los bienes del causante se reputan de propiedad de propiedad de la sucesión
indivisa, como un ente ideal.
RTF N° 02188-4-2007 (09/03/207)

Sumilla: El hecho de que aún no se haya establecido quienes son los herederos del
causante, no conlleva a que la Administración esté impedida de cobrar las deudas que
correspondan a la sucesión, debido a que ésta es considerada como un contribuyente.
RTF N° 0993-2-2001 (05/09/2001)

No procede la determinación sobre base presunta a los sucesores del deudor tributario
en caso de fallecimiento, si estos no cumplieron con las obligaciones tributarias formales,
toda vez que lo que se transmite es la obligación sustantiva o de pago. Ejercicio 12
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
BASE LEGAL: Artículo 27º del Código Tributario

DEUDA TRIBUTARIA Y PAGO
La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco
componentes.
► Inicialmente está compuesta únicamente por el tributo.
► Si el tributo se deja de pagar genera un segundo
componente, que
►
se denomina interés moratorio.
Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye
una infracción tributaria. En algunos casos, la infracción tributaria
se sanciona con multa. La multa es también un componente de la
► deuda tributaria.
Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. El
interés moratorio de la multa es otro componente de la deuda
► tributaria.
Si el deudor pide facilidades de pago y éstas son concedidas,
tales facilidades generan intereses, como último componente de
la deuda tributaria.
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Tributo
Elemento Principal
Multa
Interés
Elemento Accesorio moratorio
TIPOS DE INTERES:
Por pago extemporáneo del
tributo.
Aplicable a las multas.
Por aplazamiento y/o
BASE LEGAL: Artículo 28° del Código Tributario fraccionamiento.
FORMAS DE EXTINCIÓN: EL PAGO
Aquel que señale la Administración Tributaria

LUGAR DE PAGO PRICOS: La SUNAT fija un lugar específico
PLAZO DE PAGO
TRIBUTO PLAZO
De liquidación anual Dentro de los tres primeros meses del
año siguiente
De liquidación mensual, anticipos y Dentro de los doce primeros días hábiles
pagos a cuenta mensuales del mes siguiente
Pagos de tributos de liquidación Plazo fijado por las normas pertinentes
mensual, anticipos y pagos a cuenta
mensuales realizados por agentes de
retención o percepción
Tributos que incidan en hechos Dentro de los doce primeros días hábiles
imponibles de realización inmediata del mes siguiente al nacimiento de la
obligación tributaria
Otros tributos, anticipos, pagos a Plazo establecido por las disposiciones
cuenta, retenciones y percepciones pertinentes

FORMAS DE EXTINCIÓN: EL PAGO
Deudor Tributario
OBLIGADOS AL PAGO Representante

Tercero
Dinero en efectivo
Cheques
Notas de Crédito Negociables
FORMAS DE PAGO Débito en cuenta corriente o de
ahorros
Tarjeta de crédito
Otros medios que la
Administración
Tributaria apruebe
NOTA: Los pagos con cheques así como con tarjetas de crédito o débito surten efecto
siempre que se realice la acreditación en la cuenta correspondiente.

IMPUTACIÓN DE PAGO
Concepto: Es una operación que se realiza en aquellos casos en los

cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la
deuda tributaria (pago parcial).
FORMA DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL:

Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:
1. Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de
cobranza coactiva y en el caso de la sanción de comiso
2 Luego, a los intereses moratorios.
3 Finalmente, al tributo o a la multa, según el caso.
Si se tiene más de una deuda, el deudor puede escoger a cual

de ellas va a imputar el pago y luego procede según los puntos
precedentes.
BASE LEGAL: Artículo 31°, 117° y 184° del Código Tributario

IMPUTACIÓN DE PAGO
ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN DEL PAGO:
Deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo por el cual

realiza el pago.
Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual hace el pago, se
seguiran las siguientes reglas de imputación:
Tributos del mismo periodo Primero a deuda de menor monto

(Si el plazo para el pago de y así sucesivamente a las deudas
todas ellas venció al mismo mayores (Criterio Administrativo)
tiempo)
Deuda más antigua
Deudas de diferente vencimiento el pago se imputa, en primer lugar,
(Si el plazo para el pago de ellas a la deuda más antigua, y así
venció en diferentes fechas) sucesivamente hasta llegar a la
más reciente (Criterio Prescripción)
BASE LEGAL: Tercer párrafo del artículo 31° del Código Tributario
Medios de Extinción de la Obligación Tributaria
Pago
• Pago por error
– Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra

en error al indicar el tributo o multa por el cual dicho pago se
efectúa (por ejemplo, asignar un código de tributo o multa
distinto), la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificará
el hecho.
– De comprobarse el error se tendrá por cancelada la deuda

tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en
que se ingresó el monto correspondiente
INTERESES
CONCEPTO Costo de la utilización del dinero que debe pagar

quien recibe el préstamo, depósito, o título que
genere la obligación de devolver.
Sólo se generan si preexiste una obligación
principal.
Ámbito tributario: Costo que se genera al deudor

tributario por haber dispuesto de un dinero que debió
en determinada fecha haber estado en disposición del
Estado.
CLASIFICACIÓN DE LOS INTERESES
COMPENSATORIOS CONTRAPRESTACIÓN POR EL USO DEL DINERO O DE

CUALQUIER OTRO BIEN. EJEMPLO: INTERES
BANCARIO
MORATORIOS INDEMNIZACIÓN POR LA MORA O RETARDO EN EL
PAGO
EL DEUDOR ES SANCIONADO POR EL RETRAZO
Intereses Moratorios
► El tributo no pagado oportunamente genera intereses moratorios

► La tasa de dichos intereses (TIM) no puede ser mayor:
- Para deudas en moneda nacional, del 110 % de la tasa activa del

mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica la
SBS el último día hábil del mes anterior (1.2% mensual desde el
01.03.2010; esto es, 0.04% por día).
- Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten con convenio

de estabilidad), de un dozavo del 110 % de la tasa activa anual para las
operaciones en moneda extranjera que publica la SBS el último día hábil
del mes anterior (0.6% mensual desde el 01.03.2010; esto es, 0.02% por
día).
INTERÉS MORATORIO Y CÁLCULO DE LOS INTERESES
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM):
No mayor del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN).
SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda.
ACTUALMENTE: 1.2% MENSUAL ( se divide entre 30 para obtener 0.04% diaria)
CÁLCULO DEL INTERÉS MORATORIO (IM):
Tributo impago x TIM diaria vigente (se calculan desde el día siguiente al
vencimiento del plazo para el pago, hasta el día de pago inclusive).
No se aplica la capitalización de intereses (a partir del 01.01.06).
En el caso de anticipos y pagos a cuenta:

*IM se aplica hasta el vencimiento o determinación de Obligación Principal.
*Intereses devengados constituirán nueva base para cálculo del IM.
BASE LEGAL: Artículos 33° y 34° del Código Tributario
SUSPENSIÓN DE LOS INTERESES MORATORIOS
APLICACIÓN DE LOS INTERESES

MORATORIOS SE SUSPENDERÁ
Al vencimiento de los plazos máximos con los cuales
cuenta la Administración Tributaria para resolver el
Recurso de Reclamación.(Exclusiones No apelaciones ni
demanda contencioso administrativa)
Motivos del retraso sean imputables a la Administración
Tributaria.
Durante el periodo de suspensión:

Deuda se actualiza en función del Índice
de Precios al Consumidor.
BASE LEGAL: Artículos 33° del Código Tributario

CÁLCULO DEL INTERES MORATORIO
ENUNCIADO:
La empresa El TUNAL S.A.C, a consecuencia de un problema de liquidez omitió el pago

del IGV correspondiente al periodo tributario septiembre 2010 el cual ascendió a S/. 1,500
Nuevos Soles.
¿Cómo deberán determinarse los intereses moratorios?
Fecha de vencimiento del periodo indicado: 14.10.2010
Regularización del pago : 01.08.2011

CÁLCULO DEL INTERES MORATORIO
SOLUCIÓN:
a) Cálculo del impuesto al 01.08.2011:
Tributo insoluto : S/. 1,500
Fecha de vencimiento : 14.10.2010
Vencimiento
Días transcurridos del 15.10.2010 al 01.08.2011 : 291 días
14.10.2010
octubre 15 al 31 17
noviembre 30 a.1) Cálculo de la tasa de interés moratorio:
diciembre 31 TIMM = 1.2%
enero
febrero
31
28
TIMD = 0.04%
marzo 31 Tasa de Interés Acumulada = 291 días x : 11.64%
abril 30 0.04%
mayo 31
junio 30 a.2) S/
Cálculo
1,500del interés moratorio:
x 11.64% : S/. 174.6
julio 31 a.3) Cálculo de la deuda:
agosto 1° 1
291
Tributo insoluto : S/. 1,500
Interés al 01.08.2011 : S/. 174.6
Deuda al 01.08.2011 : S/. 1,674.6
Total deuda actualizada del 15.10.2010 al 01.08.2011: S/. 1,764 Nuevos

Soles
Ejercicio 13
FACILIDADES PARA EL PAGO: Aplazamiento y/o fraccionamiento
FACILIDADES DE PAGO
Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud
del deudor.
Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o
fracciones iguales.
NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningún tipo de

facilidad de pago.
TIPOS DE FRA CCIONAMIENTO ORIGEN REGÍMENES

Los que indique la norma (Resit,
Fraccionamiento con carácter general Establecido por el Poder Ejecutivo
Seap, Reft, etc.)
Fraccionamiento con carácter particular Otorgado por la Administración

Artículo 36° Código Tributario
(Facultativo /sujeto a evaluación) Tributaria

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE CARÁCTER PARTICULAR – ARTÍCULO 36° CÓDIGO TRIBUTARIO
REQUISITOS
Que las deudas estén suficientemente garantizadas por

carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantia a juicio de la
Administración Tributaria
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepción: Mediante Decreto Supremo se puede establecer los casos en los

cuales puedan fraccionarse deudas antes fraccionadas.
Ejemplo: Decreto Supremo N° 132-2007-EF

Tercera Disposición Complementaria Final del Dec. Legislativo N° 981
Deuda FRACCIONAMIENTO REFINANCIAMIENTO

Exigibl Frac. Art. 36° RRAF
e
DEUDA 2
DEUDA 1

e
DEUDA 2
DEUDA 1

e
DEUDA 3
DEUDA 2
DEUDA 1
Ejercicio 14 y 15
DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
DEVOLUCIÓN POR Cuando el contribuyente efectúa un pago respecto

PAGO INDEBIDO de una obligación tributaria que en realidad no le
corresponde cumplir.
DEVOLUCIÓN POR
Cuando el contribuyente efectúa un mayor pago
PAGO EN EXCESO
al que realmente le corresponde.
No menor a la tasa pasiva del mercado promedio

TASA DE INTERÉS para operaciones en moneda nacional multiplicado
por un factor de 1.20.

DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
PERÍODO DE
CÁLCULO DEL Período comprendido entre el día siguiente a la fecha de
INTERÉS pago y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva.
1) La devolución se efectuará mediante: cheques no

negociables, notas de crédito negociables, giros, órdenes
DEVOLU C IÓN DE de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
TRIBUTOS AD MINISTRADOS corriente o de ahorros.
POR LA S UNAT 2) De encontrarse reparos, como consecuencia de la
verificación o fiscalización efectuada, a partir de la solicitud
SUNAT debe determinar el monto a devolver en base
a los referidos reparos.
3) De encontrarse omisión de otros tributos o infracciones,
SUNAT debe realizar la compensación de oficio.

FORMAS DE EXTINCIÓN: LA COMPENSACIÓN
ACREEDOR ACREEDOR
DEUDOR DEUDOR
Al ser recíprocamente acreedor y deudor se

extinguen las “ deudas” hasta el límite de la
menor
1)Naturaleza tributaria.
FORMAS DE COMPENSACIÓN:
2)Administradas por el mismo
1) Automática*
órgano administrador. 2) De oficio
3)No prescritas.
3) A solicitud de
parte
*Ejemplo: compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo,
compensación del saldo a favor materia de beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, entre otros)

DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COMPENSACIÓN
En compensación de oficio y a solicitud de parte:

Tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la
comisión o, en su defecto, detección de la infracción.
Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta:

Vencido el plazo de regularización o determinada la
obligación principal a los intereses devengados.
Saldo pendiente de pago.

FORMAS DE EXTINCIÓN: LA CONDONACIÓN
DEUDOR QUEDA
LIBERADO
ACREEDOR RENUNCIA A SU DERECHO
Deuda tributaria sólo podrá ser

condonada por norma expresa
con rango de ley
GOBIERNOS LOCALES:
1) Pueden condonar interés moratorio y
sanciones respecto de los impuestos.
2) Pueden condonar el tributo en el
caso de contribuciones y tasas.
FORMAS DE EXTINCIÓN: LA CONSOLIDACIÓN
CONSOLIDACIÓN:
ACREEDOR
Reunión en una misma
persona de las calidades de
acreedor y deudor.
SE REQUIERE:
Extinción de
DEUDOR la deuda Que el sujeto activo (El
Estado) quede en posición de
deudor como consecuencia
de la transmisión de bienes o
derechos sujetos a tributo.

FORMAS DE EXTINCIÓN: COBRANZA DUDOSA Y
RECUPERACIÓN ONEROSA
DEUDAS DE RECUPERACIÓN
ONEROSA
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA
1)Aquellas que constan en las respectivas
Aquellas respecto de las cuales se Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
han agotado todas las acciones montos no justifican su cobranza.
contempladas en el Procedimiento 2)Aquellas autoliquidadas por el deudor
ce Cobranza Coactiva. tributario y cuyo saldo no justifica la
emisión de la Resolución u Orden de Pago
respectivo.

PRESCRIPCIÓN
CONCEPTO:
Fin del plazo con que cuenta la Administración Tributaria para:
a) determinar la deuda
b) exigir el pago de la deuda
c) aplicar sanciones vinculadas a la deuda
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
En el caso de contribuyentes que
A LOS CUATRO AÑOS
han presentado la declaración
jurada respectiva
En el caso de contribuyentes que
A LOS SEIS AÑOS
no han presentado la declaración
jurada respectiva
A LOS DIEZ AÑOS

En el caso de tributos retenidos o
percibidos no pagados en el plazo
establecido
PRESCRIPCIÓN
CARACTERÍSTICAS:
1) Sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

2) Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
3) El pago voluntario de la obligación prescrita no da
derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
BASE LEGAL: Artículo 47°, 48° y 49° del Código Tributario

COMPUTO DEL TÉRMINO PRESCRIPTORIO
EL TÉRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTARÁ DESDE EL UNO (1) DE ENERO:
1) Del año siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación de la Declaración Jurada

Anual.
2) Siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que sean
determinados
por el deudor tributario.
3) Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, respecto de tributos no comprendidos en
el
inciso anterior.
4) Siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o de ser el caso desde la fecha en que la AT la
detectó.

COMPUTO DEL TÉRMINO PRESCRIPTORIO
EL TÉRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTARÁ DESDE EL UNO (1) DE ENERO:
5) Siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso, para el caso de devoluciones
o
compensaciones.
6) Siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso, para el caso de devoluciones
o
compensaciones.

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SE INTERRUMPE :
1) Por la presentación de una solicitud de devolución.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria por parte del deudor.
3) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento

o
regularización de la obligación tributaria.
BASE LEGAL: Artículo 45° del Código Tributario numeral 1

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SE INTERRUMPE :
4) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al ejercicio de la

facultad
de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación tributaria.
5) El pago parcial de la deuda.
6) La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :
1) Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
3) Por el pago parcial de la deuda.

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :
4) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
5) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
6) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva
y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :
1) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento

o
regularización de la infracción .
2) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al ejercicio de la
facultad
de fiscalización de la Administración Tributaria para la aplicación de sanciones.
3) Por la presentacion de una solicitud de devolución.

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :
4) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
5) Por el pago parcial de la deuda.
6) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIÓN

O DEVOLUCIÓN SE INTERRUMPE:
1) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación .
2) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en
exceso o indebido u otro crédito tributario.
3) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria

dirigida
a efectuar la compensación de oficio.

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA DETERMINAR

LA OBLIGACIÓN Y APLICAR SANCIONES SE
SUSPENDE:
1) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
2) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de

amparo
o de cualquier otro proceso judicial.
3) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
4) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
5) Durante el plazo que establezca la SUNAT para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
6) Durante la suspensión del plazo de fiscalización.

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE SUSPENDE:
2) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier

otro proceso judicial.
3) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
4) Durante el lapso que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
5) Durante el lapso que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIÓN

O DEVOLUCIÓN SE SUSPENDE:
1) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución .
3) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo

o
de cualquier otro proceso judicial.
4) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización.

Caso de prescripción
Computo del plazo de prescripción
Períodos prescritos Se 4to año

declara 1er año 2do año 3er año Prescribe
el 2007 31.12.2011
Períodos
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Períodos no prescritos
10,000 1,000 1,500 750 0 5,750 1,750 0
Pérdida Compensa Compensa Compensa Compensa Compensa Compensa Compensa
Compensa con el Sistema B
Si en el ejercicio 2011 la SUNAT fiscaliza a este contribuyente por el Se

ejercicio programa
2008, ejercicio en el cual el contribuyente ha compensado S/. 1 750 por la pérdida el 2008
registrada en el ejercicio 2002, ¿puede requerir información de periodos
prescritos, como es el caso del ejercicio 2002, para determinar correctamente las
compensaciones efectuadas por el contribuyente en los periodos no prescritos?.

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CÓDIGO TRIBUTARIO

Análisis del Código Tributario

El vínculo entre el acreedor y el deudor tributario originan la existencia de la

► El hecho que le da nacimiento (causa o fuente de la obligación): por fuerza de

► El objeto de la obligación: dar suma de dinero

► Las personas entre quienes se forma (sujeto activo y sujeto pasivo).

Realiza el hecho imponible:

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

• El que vende bienes

BASE LEGAL: Artículo 2° del Código Tributario

El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de recaudación, está

Nacimiento de la obligación tributaria Exigibilidad de la obligación tributaria

Etapas que ocurren en momentos distintos

1) Desde el día siguiente al vencimiento del plazo

Tributos administrados por SUNAT: Cronograma de

1) Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el

BASE LEGAL: Artículo 3° y 29° del Código Tributario

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal

NOTA: No es válida la transmisión de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.

BASE LEGAL: Artículo 25° y 26° del Código Tributario

RTF N° 02188-4-2007 (09/03/2007)

RTF N° 02188-4-2007 (09/03/207)

RTF N° 0993-2-2001 (05/09/2001)

BASE LEGAL: Artículo 27º del Código Tributario

Aquel que señale la Administración Tributaria

BASE LEGAL: Artículo 29° del Código Tributario

OBLIGADOS AL PAGO Representante

BASE LEGAL: Artículo 30° y 32° del Código Tributario

Concepto: Es una operación que se realiza en aquellos casos en los

FORMA DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL:

Si se tiene más de una deuda, el deudor puede escoger a cual

BASE LEGAL: Artículo 31°, 117° y 184° del Código Tributario

ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN DEL PAGO:

Deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo por el cual

Tributos del mismo periodo Primero a deuda de menor monto

• Pago por error

– Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra

– De comprobarse el error se tendrá por cancelada la deuda

CONCEPTO Costo de la utilización del dinero que debe pagar

Ámbito tributario: Costo que se genera al deudor

CLASIFICACIÓN DE LOS INTERESES

COMPENSATORIOS CONTRAPRESTACIÓN POR EL USO DEL DINERO O DE

► El tributo no pagado oportunamente genera intereses moratorios

- Para deudas en moneda nacional, del 110 % de la tasa activa del

- Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten con convenio

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM):

ACTUALMENTE: 1.2% MENSUAL ( se divide entre 30 para obtener 0.04% diaria)

CÁLCULO DEL INTERÉS MORATORIO (IM):

No se aplica la capitalización de intereses (a partir del 01.01.06).

En el caso de anticipos y pagos a cuenta:

APLICACIÓN DE LOS INTERESES

Durante el periodo de suspensión:

BASE LEGAL: Artículos 33° del Código Tributario

La empresa El TUNAL S.A.C, a consecuencia de un problema de liquidez omitió el pago

¿Cómo deberán determinarse los intereses moratorios?

Fecha de vencimiento del periodo indicado: 14.10.2010

Regularización del pago : 01.08.2011

Total deuda actualizada del 15.10.2010 al 01.08.2011: S/. 1,764 Nuevos

NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningún tipo de

TIPOS DE FRA CCIONAMIENTO ORIGEN REGÍMENES

Fraccionamiento con carácter particular Otorgado por la Administración

BASE LEGAL: Artículo 36° del Código Tributario

Que las deudas estén suficientemente garantizadas por