FORMAS DE LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1) ¿Cuándo nace la obligación tributaria? Cuando el hecho generador tipificado

en la ley se concreta, es decir, se lleva a cabo por el sujeto pasivo de la obligación.
(Art. 2 y 3 de la Ley de Timbres Fiscales)

2) Definición: Son las distintas maneras u opciones que existen para que el sujeto
pasivo ponga fin a su obligación tributaria.

3) Formas:
3.1 El pago: Es la forma típica de extinción, es de tipo pecuniario, la principal
pretensión del Estado de Guatemala.

¿Quiénes pueden efectuar el pago?

1) El Deudor: Es la manera más común de todas las formas de pago, lo efectúa
la persona directamente obligada al pago (contribuyente = sujeto pasivo).
2) Por los responsables: Consiste en que el pago lo realiza un tercero en la
relación, que de alguna manera está vinculado con el deudor. (Agente
retenedor).

3) Por Terceros: Es cuando un tercero está asumiendo el cumplimiento de la

obligación legal con el responsable del pago. (Art. 37 Código tributario)

 Confusión: Se concreta cuando el sujeto activo reúne las calidades de deudor y

acreedor al mismo tiempo (Art. 45 Código tributario). Ejemplo: Una municipalidad
compra un bien inmueble con deuda del IUSI, al ser propietaria del bien inmueble
pasa a ser deudor y acreedor.

 Compensación: Cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de

acreedor y deudor recíprocamente. (Art. 43 Código tributario)

 Condonación: Condonar es anular, perdonar, una deuda total o parcialmente.

(Art. 46 Código tributario).

a) Multas. (183) CPRG

b) Pago Tributo. A___________ (estos dos incisos los copié literal de la foto
de los apuntes que me compartieron; habrá que revisar la CPRG y
averiguar con alguien más el artículo relacionado con el inciso b) Pago de
tributo)

 Prescripción: (Art. 47 Código tributario) Es cuando el deudor tributario de su

obligación por la inacción del Estado por cierto período de tiempo. (copiado
literalmente; pero creo que ésta definición no la escribieron completa. Falta algo
como “vencimiento del plazo”, o algo así; por lo tanto habrá que consultar con
algún compañer@ que haya escrito completa la definición). Es positivo para el
contribuyente: no acto de pagar tributo sino de la potestad de la SAT de realizar
revisiones tributarias.

 Prescripción común: Es el período de tiempo que tiene la SAT para hacer

verificaciones, ajustes, rectificaciones y otros, cuyo plazo es de 4 años. Art. 47
Código Tributario.
 Prescripción Especial: (Art. 46 Código tributario) Su plazo es de 8 años,
cuando el contribuyente no se haya inscrito en la SAT.

 Novación: Consiste en extinguir la obligación tributaria y crear una obligación

nueva. Ejemplo: Decreto 38-2001 que exoneró parcialmente el pago de arancel
de importación a los vehículos automotores usados, estuvo vigente durante un
mes, y novó parcialmente la obligación, haciendo surgir otra.

(resumen del contenido proporcionado por el Lic. Suluguí en fotografías)

 Exención: Es la excepción al principio de generalidad establecida en el Derecho

Tributario para beneficio de determinados grupos de personas de la población en
general.

Hector Villegas, considera a la exención como una condición neutralizante del pago
del tributo después de acaecido el hecho generador, persiguiendo que el
contribuyente no haga efectivo el pago del tributo, aún siendo obligado al mismo,
pero materialmente está dispensado.

Carlos Giulliani Founrouge dice de la exención que: “Se concreta en un contrato

celebrado entre la administración y el contribuyente, pero desde luego que tal
instrumentación tiene por origen una ley u ordenanza municipal que la autoriza”.
Giulliani lo define como un contrato realizado por el contribuyente contemplado en la
legislación, si esta se modifica posteriormente dejará de tener vigencia el beneficio
concedido en la misma. Esta característica tiene una excepción y se concreta en el
caso de las exenciones cuya normativa se encuentra determinada en la Constitución
Política de la república. La temporalidad de la exención ordinaria se encuentra
determinada por la vigencia de la ley; mientras que las constitucionales se
encuentran sujetas a la temporalidad de la Constitución. Como ejemplo, con la
derogatoria del Decreto 32-95 del Congreso de la república de Guatemala, que
contenía la Ley del Impuesto a las Empresas mercantiles y agropecuarias, quedaron
derogadas las exenciones otorgadas en ese decreto. En el mismo contexto, la
exención otorgada a la Confederación Deportiva Autónoma en el artículo 92 de la
Constitución Política de la República de Guatemala es constitucional, por lo tanto su
temporalidad está determinada en la vigencia de la misma Constitución.

CLASIFICACIÓN

A) CONSTITUCIONALES: Son las establecidas en la Constitución política de la

República. Ejemplo: Las otorgadas al sistema educativo privado; regula la
norma constitucional que todas las actividades educativas se encuentran
exentas del pago de todo tipo de tributos. Este tipo de exenciones no pueden
ser limitadas, disminuidas o eliminadas por ley ordinaria, por el principio de
jerarquía que impera en nuestro sistema jurídico. Otro ejemplo, el artículo 88
de la CPRG en su primer párrafo establece: “Exenciones y deducciones de los
impuestos. Las universidades están exentas de toda clase de impuestos,
arbitrios y contribuciones, sin excepción alguna”.
 B) ECONÓMICAS: Son las establecidas para el beneficio y desarrollo de un
sector económico determinado del país. Ejemplo: Los exportadores gozan del
beneficio de encontrarse exentos del IVA en las exportaciones, pero
adicionalmente tienen el derecho de solicitar la devolución del IVA pagado en
las compras que efectúen; contiene un doble beneficio, no percibe el IVA y le
devuelven el crédito fiscal. Este tipo de exenciones tiene la característica que
el Estado persigue el desarrollo de determinado grupo económico, con la
desventaja que por políticas de Estado pueden ser suprimidas en cualquier
momento.

C) CON FINES SOCIALES: Son las exenciones que el Estado otorga con el fin
de promover el desarrollo de grupos sociales que contribuyen al desarrollo
cultural, deportivo o educativo de la población. Este tipo de exenciones se
encuentran en todas las leyes tributarias específicas, algunas como producto
de lo establecido en la Constitución Política de la República y otras como
parte de las políticas sociales del Estado.

Dentro de estas exenciones encontramos aquellas cuyo objetivo es otorgar

beneficios sociales a la población como la salud por su significancia social.
Ejemplo: el Decreto 16-2003 del Congreso de la república que adiciona el
numeral 15) al Artículo 7 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, que
exonera del pago de impuestos y aranceles de importación, el ingreso al país
de los medicamentos antirretrovirales que adquieren por donación o por
importación las entidades públicas o privadas debidamente autorizadas y
registradas en el país que se dediquen al combate del VIH/SIDA.

EL ILICITO TRIBUTARIO

a) Definición

 Ilicito: Es todo hecho o acto contrario a la ley. Aquello que no es permitido

legalmente.

 Ilicito Tributario: Es una figura en la legislación; dio lugar a que nacieran a la

vida jurídica los delitos de Defraudación Tributaria y de estafa mediante
informaciones contables.

b) Infracciones Tributarias y los Delitos

b.1 Infracciones Tributarias: Es toda acción u omisión que implique violación de

normas tributarias de índole sustancial o formal, sancionable por la administración
tributaria. (Art. 69 Código Tributario) Ejemplos: (Art. 71 Código Tributario)

 Pago extemporáneo de retenciones.

 Omisión de pago de tributos.

 Resistencia a la acción fiscalizadora de la administración tributaria.

 Incumplimiento de las obligaciones formales (Art. 94)

b.2 Clasificación de las infracciones

  Infracciones sustanciales o materiales: Son las que se caracterizan por la falta
de pago de los tributos en el término que establece la ley.

 Infracciones formales: Son transgresiones por el incumplimiento de los

deberes formales indicados en el Artículo 94 del Código Tributario.

b.3 Los Delitos. El delito es una figura prohibitiva y punible propia del Derecho
Penal, cuya transgresión merece un castigo, que será una pena. Las sanciones
pueden variar desde una multa hasta la condena de prisión. Ejemplos:

 La Defraudación Tributaria: Comete este delito quien mediante simulación,

ocultación o cualquier otra forma de engaño induzca a error a la
administración tributaria en la determinación o el pago de la obligación
tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la
recaudación impositiva. La sanción es de 1 a 6 años de prisión.

 Estafa mediante informaciones contables: comete este delito el Director,

Gerente, funcionario o empleado de entidades mercantiles, bancarias.
Sociedades, cooperativas, así como el Contador y Auditor que firmen o
certifiquen informes, inventarios, estados financieros y consignen datos
contrarios a la verdad o a la realidad, con el ánimo de defraudar al público o al
Estado. Sanción 1 a 6 años de prisión; multa de Q 5,000.oo a Q 10,000.oo.

 Falsedad Material: Quien hiciere en todo o en parte un documento público

falso o alterare uno verdadero, de modo que pueda resultar perjuicio. 2 a 6
años de prisión.

 Falsedad Ideológica: Quien con motivo del otorgamiento, autorización o

formalización de un documento público insertare o hiciere insertar
declaraciones falsas concernientes a un hecho que el documento debe probar,
de modo que pueda resultar perjuicio. 2 a 6 años de prisión.

 Evasión Fiscal: Es la no tributación de quienes ejercen una actividad

económica por no ser detectados por el Estado, o quienes tributan pero no lo
hacen en la debida forma. Ejemplo:

o Contrabando: Es la acción de introducir o sacar bienes de un país sin

pagar derechos aduaneros o impuestos relacionados con la
importación. (Tráfico de armas, productos de consumo diario,
mercaderías…)

o Economía Informal: Son actividades económicas que se realizan

lícitamente dentro de un mercado, pero sus transacciones no son
contabilizadas, escapan del registro formal, no pagan impuestos.
(Transporte extraurbano, ventas en las calles…)

o Economía Ilícita: Es un tipo de economía que procede de actos ilícitos,

afectan el patrimonio de las personas que trabajan y obtienen su
riqueza de forma lícita.