Mtodos y tcnicas de interpretacin en materia fiscal

Margain Manautou (2008, p.157), manifiesta que el Pleno de la Suprema Corte

de Justicia de la Nacin (SCJN), en la tesis P.XVIII/2007, resolvi que la
interpretacin implica desentraar, esclarecer o revelar el sentido de la norma,
de la disposicin, lo cual puede lograrse a travs de los mtodos gramatical,
analgico, histrico, lgico, sistemtico, causal o teleolgico.
De acuerdo a lo anteriormente sealado, diversos autores definen los mtodos
y tcnicas de interpretacin en materia fiscal que en la aplicacin de las
estrategias fiscales en las organizaciones sinaloenses resultan indispensables
para su estudio y anlisis. Adems, con el objeto de poder encuadrar
adecuadamente el estudio de los mtodos y tcnicas de interpretacin
aplicable en materia fiscal a continuacin se resumen las principales que hasta
la fecha se han utilizado en las diversas ramas que integran la ciencia jurdica
fiscal.
El mtodo exegtico, estricto o literal, Sergio Francisco de la Garza citado por
Snchez
Gmez
(2010,
p.67),
seala
que
este
mtodo
utiliza
preponderantemente el sentido literal o gramatical de las palabras empleadas,
en virtud del principio de legalidad que tiene ms importancia en el Derecho
Tributario que en otras ramas del derecho, ya que no hay impuesto sin ley
expresa que lo establezca. Para Jarach, citado por Margain Manautou (2008,
p.153), interpretacin estricta significa evitar la interpretacin analgica, en
cambio Garca Belsunce, citado por el mismo autor seala que la interpretacin
estricta o declarativa, es aquella que asigna a la norma el alcance manifiesto
o indubitable que resulta de las palabras empleadas que como dice Vanoni, el
interprete declara.
Los sostenedores de este mtodo expresan que los sistemas de interpretacin
admitidos por el Derecho en general, no son aplicables al Derecho Fiscal y que
dada la naturaleza especial de sus normas, estas solo deben interpretarse en
sus trminos, literalmente, de un modo rgido y estricto. En este sentido
podemos afirmar que la interpretacin estricta tiene la virtud de destacar los
defectos, errores, oscuridades o lagunas de la ley.
Sin embargo, este mtodo, sostiene Margain Manautou (2008, p.154) solo es
bueno cuando la norma no ofrece problema alguno, cuando la norma es clara,
precisa y emplea trminos que solo tienen un solo significado. Pero, qu
sucede cuando recoge un termino con ms de un significado?; debe
interpretarse de acuerdo con el uso corriente o conforme a su significado
tcnico?
Como se puede observar, el mtodo de interpretacin literal, consiste en
aplicar la norma jurdica atendiendo exclusivamente al significado gramatical
de las palabras que componen su texto. Este mtodo en la prctica puede dar
lugar a confusiones e inclusive puede llegar a conducir a interpretaciones
incongruentes o absurdas ya que puede darle un contenido totalmente distinto
a una norma del que se deriva de su mera significacin gramatical, y por ello
se debe cuidar ante todo su congruencia de una ley ordinaria con el espritu de

la Constitucin, para saber si se estn respetando o no los principios de

legalidad y justicia.
El mtodo histrico, Sergio Francisco de la Garza citado por Snchez Gmez
(2010, p.67), que se vale para encontrar el sentido de la ley de los
precedentes, del derecho derogado, de la evolucin de las instituciones
jurdicas, o de las exposiciones de motivos que dieron origen a la norma
jurdica, y que como consecuencia procura elementos para una interpretacin
autentica.
La finalidad del mtodo de interpretacin lgico-conceptual o histrico estriba
en descubrir el espritu de la ley, para controlar, completar, restringir o
extender su letra; por lo tanto debe buscarse en la exposicin de motivos que
dieron origen a esa norma las razones, las circunstancias o motivos que
sirvieron de sustento para su creacin. En otras palabras este mtodo persigue
descubrir su significado conceptual de una ley desde un punto de vista
eminentemente lgico, para desentraar su naturaleza intrnseca y filosfica
del concepto jurdico de que se trate.
El mtodo sistemtico, Latap (1999, p.59) seala que es tambin denominado
mtodo de interpretacin armnico y es sumamente utilizado al igual que el
de contrario sensum, este mtodo toma en cuenta el marco jurdico como
una unidad e interpreta cualquier disposicin a la luz del articulo analizado;
pero en armona con otros.
Sergio Francisco de la Garza citado por Snchez Gmez (2010, p.67),
manifiesta que este mtodo pone en relacin la norma interpretada con todo el
conjunto de disposiciones jurdicas que constituyen el todo del cual aquella
forma parte. El Tribunal Fiscal de la Federacin (TFF) ha resuelto que los
preceptos de una legislacin deben interpretarse principalmente en el sentido
de que no se contradigan, que un precepto debe ser interpretado en relacin
con los dems de la misma ley, y que no debe olvidarse el principio de
hermenutica jurdica que dispone que las normas de una ley deben
interpretarse armnicamente.
El mtodo de interpretacin autentica, recomienda que para entender la
verdadera significacin de una disposicin normativa, no se atienda ni al
significado gramatical, ni al significado lgico conceptual de las palabras que
integran su texto, sino que se busca descubrir cul fue la intensin perseguida
por el legislador al expedir dicha disposicin. Para tal efecto, la interpretacin
se lleva a cabo a travs del examen de trabajos preparatorios, exposiciones de
motivos y discusiones parlamentarias. Es decir se buscan los antecedentes
legislativos que dieron origen a la ley, por esta razn esta interpretacin
tambin se la llama legislativa.
El mtodo de la significacin econmica, Sergio Francisco de la Garza citado
por Snchez Gmez (2010, p.67), manifiesta lo que tienen las leyes financieras,
dado el contenido econmico que poseen. Este mtodo est establecido en el
ordenamiento tributario Alemn que dispone que para la interpretacin de las
leyes de impuestos se deben atender a su fin, a su significado econmico y al

desarrollo de las circunstancias. En este sentido, Margain Manautou (2008,

p.157), seala que hoy se habla de tomar en consideracin el aspecto
econmico que contiene el artculo que se interpreta y de que no debemos
estar a la interpretacin estricta del mismo, sino armonizar la disposicin del
precepto que aparenta contener una omisin o no el alcance que se desprende
de su lectura sino interpretarlo de manera armnica con los dems artculos de
la ley y se llegara a la conclusin de que no existe la omisin que se cree que
tiene. Para Jarach (2004, p.395), manifiesta que hay quien dijo que en materia
tributaria las leyes se interpretan econmicamente y no jurdicamente, esta
aseveracin es un verdadero desatino, porque las leyes tributarias, como todas
las dems, siempre se interpretan jurdicamente, adems, la consideracin
econmica no es una interpretacin opuesta a la jurdica, es un criterio jurdico
que sugiere al intrprete tener en cuenta el contenido econmico de los hechos
para encuadrarlos en la normas materiales.
El mtodo de interpretacin doctrinal, Latap (1999, p.59), considera que este
mtodo deriva de la doctrina en materia de derecho fiscal y se recurre a
manudo a los principios de Adam Smith o a juristas renombrados en el medio.
El mtodo de interpretacin restrictiva. Garca Belsunce, citado por Margain
Manautou (2008, p.152) dice que la interpretacin restrictiva es aquella que
restringe o reduce el sentido literal de la ley, criticando la idea de Jarach, que
afirma que por esa forma de interpretacin se debe entender la prohibicin de
interpretar ampliatoria o extensivamente las normas. Hay diversas tesis sobre
este criterio de interpretacin. Las principales y ms conocidas son las
siguientes:
Indubio contra Fiscum. Este mtodo de interpretacin tiene hoy en dia fuertes
partidarios y es la que sustentan todava los tribunales de los Estados Unidos
de Norteamrica, al expresar more strongly against the government (mas
fuerza contra el gobierno). Los primeros sostenedores de esta regla fueron los
romanos, al decir que no incurra en falta quien, en caso de duda, resolviese en
contra del fisco. Los tratadistas italianos argumentan al respecto que si el
legislador es el autor de la norma, el poder pblico debe sufrir las
consecuencias de una norma oscura o deficiente, pues siendo los tributos
cargas que se imponen a los particulares, en caso de oscuridad o de duda debe
estarse por la no imposicin.
Indubio Pro-Fiscum. Los partidarios de este mtodo expresan que el Estado
moderno no establece contribuciones para enriquecerse o acumular tesoros,
sino que solamente se exigen hasta donde lo requieren las necesidades
pblicas. El problema sea de una ley tributaria existente o proyectada, siempre
se resuelve en un debate entre contribuyentes. Lo que se recaude de menos en
un impuesto determinado, mediante la desgravacin o exencin de un
contribuyente, se tomara en agravacin de la situacin de otro contribuyente,
porque para que el Estado subsista, lo no solventado por uno, debe ser pagado
por otro. Esto quiere decir, que nadie est obligado a pagar ms de lo que
legalmente le corresponde; luego lo que unos dejan de pagar por errores o
lagunas de la ley, no tendr porque afectar a los dems.

El mtodo de interpretacin por analoga, Latap (1999, p.58), manifiesta que

este mtodo pretende interpretar de forma similar o parecida el tratamiento
fiscal de algn hecho o acto, sin embargo, no podr aplicarse cuando estamos
hablando de interpretacin estricta. Margain Manautou (2008, p.154), seala
que se considera peligroso aplicar este mtodo de interpretacin, por cuanto
que su elasticidad permitira hacer extensiva una disposicin a situaciones que
no eran intencin del legislador gravar o regular, por su sola semejanza no
igualdad- con la situacin verdaderamente aplicable. La doctrina agrega que
este mtodo de interpretacin viola el principio de que no hay tributo sin ley
ya que la analoga supone que hay situaciones no previstas por la ley. De
aplicarse, se violara el principio de legalidad. Adems, se sostiene que si las
leyes tributarias son leyes de excepcin y restrictivas de derechos, no pueden
ser interpretadas analgicamente. Es un error el pensar que toda norma
jurdica debe interpretarse en sus trminos, en forma aislada de las dems
disposiciones que constituyen la ley y no en forma armnica. Pretender esto es
destruir todo el mecanismo que el legislador ha incorporado en una ley
tributaria.
Bajo este contexto podemos confirmar que el mtodo de interpretacin
analgica, consiste en aplicar a una situacin de hecho no previsto en la ley, la
norma jurdica aplicable a una situacin similar que si esta prevista en la ley.
Comnmente, esta tcnica jurdica se expresa a travs del aforismo que nos
dice que, Donde existe la misma situacin de hecho, debe existir la misma
razn de derecho. Este mtodo no es recomendable en materia fiscal, porque
se puede caer en la injusticia, el desvo de poder, la arbitrariedad o en la
equivocacin en perjuicio de los contribuyentes o del propio fisco
Reyes Corona (2000), manifiesta que el mtodo ms aceptado en materia fiscal
es el de la interpretacin estricta o literal a las normas que establezcan cargas
a los particulares, las que sealan excepciones a las mismas, as como las que
fijan infracciones y sanciones. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las
otras disposiciones fiscales se interpretan aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica segn lo establece el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin. No debe confundirse el trmino interpretacin con el trmino
integracin, ya que en la interpretacin se investiga lo que el legislador ha
querido decir en una ley, mientras que en la integracin se busca colmar una
lengua existente en una ley mediante la bsqueda de la norma aplicable al
caso. Al interpretarse una norma en forma estricta o literal significa dar a la
misma el alcance expresado, que emana de las palabras empleadas por el
legislador, en trminos rgidos y estrictos.
Cabe destacar, que en la doctrina del Derecho Fiscal tambin se habla de la
interpretacin de la norma jurdica desde el punto de vista de los resultados de
su intrprete, parte de las cuales son discutibles porque no son propias y
menos recomendables para el rubro fiscal, y son: la declarativa o estricta la
restrictiva y la extensiva.

La interpretacin declarativa o estricta es la ms recomendable para el

Derecho Fiscal, y tiene por objeto declarar el sentido literal o gramatical de las
palabras empleadas por el legislador, cuidando las razones o motivos que lo
orillaron a crear este precepto jurdico segn su sentido lgico, filosfico y
social que le sirvi de sustento para emitirlo, por ejemplo se entiende tanto al
varn como a la mujer. Mientras que la interpretacin restrictiva, es aquella
que le atribuye a la norma interpretada un alcance ms reducido o restringido
del que resulta de un significado lgico o gramatical de las palabras
respectivas, y en tal caso se puede pecar de defecto, omisin o imprecisin en
esa interpretacin, por ejemplo, por hombre se entiende o se comprende solo
al varn y no a la mujer. La interpretacin extensiva es la que tiende a darle un
alcance mas all de su objetivo fundamental o medular de las palabras
empleadas a una disposicin jurdica, y se corre el riesgo de pecar en exceso,
tanto para exigir una obligacin fiscal, como para liberar de la misma a ciertas
personas fsicas y morales, y con ello se puede caer en la injusticia o desvo de
poder de una autoridad fiscal, o en la evasin tributaria de particular (Snchez
Gmez, 2010, p.69).
Reyes Corona y Snchez Gmez coinciden que en materia fiscal la
interpretacin declarativa, estricta o literal es la ms recomendable para el
Derecho Fiscal, ya que es el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin que
establece que las disposiciones fiscales son de aplicacin estricta y se utilizara
cualquier mtodo de interpretacin fiscal a falta de norma fiscal expresa. Por
tal motivo en la utilizacin de las estrategias fiscales los particulares debern
valorar que la aplicacin del artculo 5 del CFF es el soporte jurdico para su
interpretacin.
Margain Manautou (2010, p.151), seala que los tratadistas se han preocupado
por precisar la diferencia existente entre interpretacin e integracin de una
ley. La interpretacin supone la investigacin de lo que el legislador ha querido
decir y ha dicho efectivamente, en una particular regla de derecho, mientras
que la integracin consiste en colmar una laguna existente en la ley, mediante
la bsqueda de la norma aplicable al caso. El mismo autor manifiesta que los
principales mtodos de interpretacin en materia fiscal, son: el restrictivo, el
estricto o literal, el analgico y el econmico.
Hoy en da se habla de tomar en consideracin el aspecto econmico que
contiene el artculo que se interpreta y de que no debemos estar a la
interpretacin estricta del mismo, sino armonizar la disposicin del precepto
que aparenta contener una omisin o no el alcance que se desprende de su
lectura sino interpretarlo de manera armnica con los dems artculos de la ley
y se llegara a la conclusin de que no existe la omisin que se cree que tiene.
poca: Novena poca
Registro: 185419
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta

Tomo XVI, Diciembre de 2002
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 133/2002
Pgina: 238
CONTRIBUCIONES.
LAS
DISPOSICIONES
REFERENTES
A
SUS
ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLICACIN ESTRICTA,
ADMITEN
DIVERSOS
MTODOS
DE
INTERPRETACIN
PARA
DESENTRAAR SU SENTIDO.
El hecho de que el legislador haya establecido que las disposiciones fiscales
que prevn elementos esenciales, como son sujeto, objeto, base, tasa o tarifa
de una contribucin y las excepciones a sta, son de aplicacin estricta, no
significa que el intrprete no pueda acudir a los diversos mtodos que
permiten conocer la verdadera intencin del creador de aquellas disposiciones,
cuando de su anlisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean tcnicas
o de uso comn, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto
de lo ordenado por el legislador es obligar a aqul a que realice la aplicacin
estricta de la respectiva hiptesis jurdica nica y exclusivamente a las
situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez
desentraado su alcance.
Contradiccin de tesis 15/99. Entre las sustentadas por los Tribunales
Colegiados Segundo en Materia Civil del Sexto Circuito, antes Segundo del
propio circuito y el Segundo en Materia Administrativa del Tercer Circuito, por
una parte, y el Tercero en Materias Administrativa y de Trabajo del Cuarto
Circuito, anteriormente tercero del propio circuito, por la otra. 15 de octubre de
1999. Unanimidad de cuatro votos. Ausentes: Mariano Azuela Gitrn y Jos
Vicente Aguinaco Alemn, quien fue suplido por Juventino V. Castro y Castro.
Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rafael Coello Cetina.
Amparo directo en revisin 1302/2001. United Parcel Service, Company. 23 de
noviembre de 2001. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.
Secretaria: Vernica Nava Ramrez.
Amparo en revisin 473/2001. Constructora Estrella, S.A. de C.V. 5 de abril de
2002. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Carlos A.
Morales Pauln.
Amparo en revisin 262/2001. San Vicente Camal, S.P.R. de R.L. 18 de octubre
de 2002. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Ada
Garca Franco.

Contradiccin de tesis 34/2001-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales

Colegiados Tercero y Quinto en Materia Administrativa del Primer Circuito,

Primero en Materia Administrativa del Tercer Circuito, Segundo en Materia

Administrativa del Segundo Circuito y Primero del Dcimo Octavo Circuito, por
una parte, y el Segundo en Materia Administrativa del Tercer Circuito, por la
otra. 18 de octubre de 2002. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia. Secretario: Rafael Coello Cetina.
Tesis de jurisprudencia 133/2002. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del quince de noviembre de dos mil dos.

poca: Novena poca

Registro: 172334
Instancia: Pleno
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo XXV, Mayo de 2007
Materia(s): Comn
Tesis: P. XVIII/2007
Pgina: 16
REVISIN EN AMPARO DIRECTO. BASTA CON QUE SE UTILICE UNO DE
LOS MTODOS DE INTERPRETACIN DIRECTA DE UN PRECEPTO
CONSTITUCIONAL PARA QUE SE CUMPLA CON EL REQUISITO DE
PROCEDENCIA DE ESE RECURSO.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que la interpretacin
directa de un precepto constitucional implica desentraar, esclarecer o revelar
el sentido de la norma, atendiendo a la voluntad del legislador o al sentido
lingstico, lgico u objetivo de las palabras, a fin de entender el completo y
autntico sentido de la disposicin constitucional, lo cual puede lograrse a
travs de los mtodos: gramatical, analgico, histrico, lgico, sistemtico,
causal o teleolgico. Asimismo, ha establecido que para fijar el justo alcance de
una norma constitucional, el intrprete puede acudir indistintamente a
cualquiera de los aludidos mtodos, en el orden que el grado de dificultad para
interpretar la norma lo exija o as resulte jurdicamente conveniente, de
manera que si no fuera suficiente la sola interpretacin literal, habra que
acudir al anlisis sistemtico, teleolgico, histrico, etctera, hasta desentraar
el verdadero y autntico sentido de la norma, sin que ello implique que en
todos los casos deban agotarse los referidos mtodos de interpretacin, pues
basta con que uno de ellos la aclare para que se considere suficiente y del todo
vlido para lograr el objetivo buscado. En congruencia con lo anterior, para que
se cumpla con el requisito constitucional de procedencia del recurso de revisin
en amparo directo, relativo a que se haya establecido la interpretacin directa

de un precepto de la Constitucin de la Repblica, basta con que se utilice uno

de los referidos mtodos de interpretacin.
Amparo directo en revisin 1225/2006. Grupo Radio Centro, S.A. de C.V. y otros.
30 de enero de 2007. Mayora de ocho votos. Ausente: Mariano Azuela Gitrn.
Disidente: Genaro David Gngora Pimentel. Impedida: Olga Snchez Cordero
de Garca Villegas. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto.
El Tribunal Pleno, el diecisiete de abril en curso, aprob, con el nmero
XVIII/2007, la tesis aislada que antecede. Mxico, Distrito Federal, a diecisiete
de abril de dos mil siete.