Análisis de Los Criterios de La SAT Sobre El IVA y Controles Internos Aplicables

Análisis de los criterios tributarios de SAT sobre el IVA
y controles internos aplicables

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general, por lo que Deloitte no presta asesoría u
opiniones por medio de este material.
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a un asesor profesional calificado.
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de la pérdida que pueda sufrir cualquier persona que
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Expositores
Ana Lucía Santa Cruz

Partner | TLB & GTA
Deloitte Guatemala
Guatemala
alsantacruz@deloitte.com
Fernando Orozco
Manager | TLB
Deloitte Guatemala
Guatemala
jforozco@deloitte.com
Francisco Marroquín
Manager | TLB
Deloitte Guatemala
Guatemala
jfmarroquin@deloitte.com
© 2019. Deloitte Guatemala

Crédito fiscal del Impuesto
al Valor Agregado
Acumulación de crédito fiscal
¿Quiénes pueden solicitar en devolución el crédito fiscal?
Exportadores de bienes y
servicios
Ventas a entidades exentas

del IVA
Artículo 23, Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado

¿Qué es exportación?
Definiciones de exportación
1
Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto
al Valor Agregado
• Exportación de bienes
• Exportación de servicios
2
Código Aduanero Centroamericano
Es la salida del territorio aduanero de mercancías
nacionales o nacionalizadas para su uso o
consumo definitivo en el exterior.
3
Organización Mundial de Comercio
La exportación consiste en la obtención de beneficios
por la venta de productos y servicios a otros países.
De ahí que los exportadores gocen del privilegio de
tener clientes fuera de sus fronteras.

Exportaciones de bienes
Clientes exterior
Exterior
Guatemala
Art. 320 y 321 del
RECAUCA
• Declaración de mercancías
• Documentos de transporte
Art. 2 del Decreto No. 27-
Venta de bienes 92 y sus reformas, Ley del • Declaración de valor de aduana de
Impuesto al Valor las mercancías
muebles
Agregado • Certificado o certificados de origen
• Cumplidos todos los trámites de las mercancías
legales • Licencias, permisos, certificados y
• Bienes nacionales o otros documentos al
nacionalizados cumplimientos de restricciones no
• Para su uso o consumo en el arancelarias
exterior • Garantías exigibles
• Divisas negociadas conforme
a la legislación cambiaria • Documentos que ampare la
exención
Exportaciones de servicios
Clientes exterior
Exterior
Guatemala
Documentación de
Soporte
Artículo 2 del Decreto No. • Factura comercial

Prestación de 27-92 y sus reformas, Ley • Contratos
servicios en el país del Impuesto al Valor
Agregado • Informes
• Cumplidos todos los trámites
a la legislación cambiaria
legales
• Usuarios que no tienen
domicilio ni residencia
• Destinados a ser utilizados en
el exterior
a la legislación cambiaria

Procedencia del crédito fiscal del IVA
Importación de bienes
Vinculados a
la actividad
económica
Adquisición de bienes y Adquisición de activos

servicios
Actividad Económica: Se entiende por actividad económica, la actividad que supone la combinación
de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios.

Para establecer qué bienes o servicios se consideran vinculados con el
proceso de producción o de comercialización de bienes y servicios del
contribuyente, la Administración Tributaria aplicará los siguientes
criterios:
a) Que los bienes o servicios formen parte de los

productos o de las actividades necesarias para su
01 comercialización nacional o internacional.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al

servicio o a las actividades necesarias para su
02 prestación dentro o fuera del país.
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En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal
naturaleza que sin su incorporación seatextimposible
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bienes o la prestación del servicio.
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Gastos que no generan crédito fiscal
1
La compra de bienes o adquisición de servicios destinados al uso o consumo particular
del contribuyente, socios, directores, administradores, empleados, dependientes, sus
familias o de terceras personas.
2
Los retiros de bienes del inventario, para uso o consumo del contribuyente, socios,
directores y empleados de la entidad y de su familia, así como la auto prestación de
servicios.
3
La adquisición de bienes de capital o activos fijos no destinados a dichas actividades.
4
La compra, de combustibles, lubricantes, seguros, para vehículos nuevos o usados a los
que se refiere el numeral anterior.
5
Las adquisiciones realizadas a los contribuyentes inscritos en el régimen de pequeño
contribuyente del impuesto.

Regímenes de devolución de crédito fiscal del IVA
1
Régimen general
2
Régimen especial
3
Régimen optativo
4
Régimen especial
electrónico*

Régimen General
Régimen General
Aspectos importantes a considerar
1
Crédito fiscal que no se ha podido recuperar durante los 4 años
inmediatos anteriores
2
Inscritos como exportadores habituales y/o que vendan o
presten servicios a entidades exentas
3 Períodos vencidos acumulados trimestral o semestralmente
Art. 23 y 23 “A”
Decreto No. 27-92 y
sus reformas

Régimen General
Pasos para la presentación de solicitud de devolución de crédito
fiscal en el Régimen General
Notificación de
requerimiento de
información
Revisión
Traslado al
de campo
MINFIN/BANGUAT
Solicitud para acreditamiento
ante SAT
Firma de acta Aprobación

por cierre de Notificación de
auditoría audiencia
Denegatoria
Nota: En caso la solicitud de crédito fiscal, fuera denegada por la Administración

Tributaria, se podría realizar la defensa del mismo mediante el proceso
Administrativo que inicia con la notificación de la audiencia.

Régimen General
Régimen General
Ventajas Desventajas
Responsabilidad
• Puede ser una entidad
• Tiempo aproximado en resolver
exportadora dedicada a venta de
la Administración Tributaria es
bienes y servicios a entidades
de 6 – 8 años.
exentas.
• Al determinarse que el crédito no • Posterior a la aprobación de
es procedente se realiza SAT, se traslada al Ministerio de
únicamente ajustes al monto Finanzas para asignación de
solicitado. presupuesto y proceder a la
devolución (Tiempo
• Acreditamiento a cuentas aproximado 3 – 4 años)
bancarias de la compañía.

Regímenes de devolución de crédito fiscal de IVA
Presa de solicitudes de devolución de crédito fiscal
Para consultar el estatus de los expediente de devolución de crédito fiscal

en el Régimen General, se debe de realizar a través de la pagina
https://portal.sat.gob.gt/portal/presa-de-solicitudes-de-
devolucion-de-credito-fiscal-regimen-general-iva/

Régimen especial
Régimen Especial
Deberán estar calificados como exportadores habituales.
Actualización semestral electrónica ante la Administración

Tributaria mediante agencia virtual.
Como medida de control interno deberá contar con una política de

crédito no mayor a 60 días tanto para el pago de proveedores
como el cobro a clientes.
Metodología para solicitud de crédito fiscal ante el BANGUAT:

75% < Q.500,000*
60% > Q.500,000*
*El monto que no es solicitado mediante este régimen, puede

© 2019. Deloitte Guatemala ser solicitado mediante el régimen general
Régimen Especial
Régimen Especial
Responsabilidad
• Al determinarse que el crédito no
es procedente se realiza • Es necesario realizar una
únicamente ajustes al monto calificación electrónica de
solicitado. exportador habitual ante la
Administración Tributaria
mediante la agencia virtual.
• Acreditamiento directo a cuentas
• No es posible solicitar el 100%
del crédito fiscal bajo este
• Acumulación de mes vencido y
régimen (metodología de
solicitud ante el BANGUAT.
solcitud “75% y 60%”)

Régimen Especial
fiscal en el Régimen Especial
Solicitud
ante
BANGUAT
Notificación de
requerimiento de
información Auditoría de
gabinete
Resolución interna
Traslado de a BANGUAT
expediente a SAT
Aprobación
Firma de acta
por cierre de Notificación de
auditoría audiencia
Denegatoria y/o ajustes

Tributaria, se podría realizar la defensa del mismo mediante el proceso Administrativo

Régimen Especial
Conteo de plazo para solicitud de crédito fiscal
Aspectos a considerar para el presente ejemplo:
1. Mes a solicitar: “Mayo”

2. Se contarán 30 días hábiles posteriores a la fecha de vencimiento de la
declaración del IVA, para la presentación ante el BANGUAT
3. Posterior a la entrega, se contarán 3 a 5 días hábiles para la recepción del
requerimiento de información.
Julio 2019 Agosto 2019
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes
1 2 3 4 5 1 2
1 2 21 22
8 9 10 11 12 5 6 7 8 9
3 4 5 6 7 23 24 25 26 27
15 16 17 18 19 12 13 14 15 16
8 9 10 11 12 28 29 30 1
22 23 24 25 26 19 20 21 22 23
13 14 15 16 17 2 3 4 5
29 30 31 26 27 28 28 30
18 19 20
Vencimiento de plazo para presentación de

declaración del IVA, mes de mayo
Último día para presentar la solicitud
© 2019. Deloitte Guatemala Notificación de requerimiento

Régimen Especial
Formulario de actualización semestral
Aspectos y documentación a considerar para

la actualización semestral
Información
Estar del semestre
solvente inmediato
anterior
Declaraciones del
Impuesto al Valor
Se deberá adjuntar el Agregado
DMG en el cual se
pueda validar las
exportaciones
realizadas
Detalle de Licencias,
Declaraciones
Aduaneras (DUA-GT)
o formulario aduanero
Detalle y documentos
y facturas que
de respaldo de la
respalden las
liquidación de las
exportaciones
divisas y estados de
cuenta bancarios con
sello y firma de la
Entidad Bancaria

Régimen optativo
Beneficio: regulación de las
Régimen Optativo condiciones laborales, y
Aspectos importantes a considerar medidas disciplinarias.
Debe ser Asegurarse de que la

exportador habitual mercadería llegue a su
país de destino
Artículo 24 del
Decreto No. 27-92 y
sus reformas, Ley
del Impuesto al
Valor Agregado
Crédito máximo de
30 días con clientes Deberá contar con
y proveedores dictamen de Auditor
independiente

Régimen Optativo
fiscal en el Régimen Optativo
Solicitud
ante SAT
Auditoría de
gabinete
Trámite ante
Notificación de BANGUAT
requerimiento de
información
Aprobación
Notificación de
resolución
Firma de acta
por cierre de
auditoría
Denegatoria

Tributaria, se podría realizar la defensa del mismo mediante el proceso Administrativo

Régimen Optativo
Régimen Optativo
Responsabilidad
• Se puede solicitar el 100% de
crédito fiscal del mes • Es necesario realizar una
calificación de exportador
habitual ante la Administración
• Acreditamiento directo a cuentas Tributaria.
• Al determinarse que existe

• Para flujo de efectivo de las
crédito que no es procedente
compañías es el más beneficioso
se deniega la solicitud
por el tiempo de acreditamiento
completa

Régimen Optativo
Conteo de plazo para solicitud de crédito fiscal
Aspectos a considerar para el presente ejemplo:
1. Mes a solicitar: “Junio”

2. Se contarán 10 días hábiles posteriores a la fecha de vencimiento de la
declaración de IVA, para la presentación ante SAT
3. El requerimiento de información será enviado a la compañía el día siguiente
a la presentación.
Agosto 2019
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes

31 1 2
1 2 Vencimiento de plazo para presentación de
declaración de IVA, mes de junio
5 6 7 8 9
3 4 5 6 7
12 13 14 15 16
Notificación de requerimiento
8 9 10
19 20 21 22 23
26 27 28 29 30

Régimen Optativo
Aspectos relevantes del Dictamen de devolución de crédito fiscal
Normas de
auditoría
Verificación
Procedencia
de libro de
de la
compras y
devolución
contabilidad
Dictamen
Requisitos
Revisión de
establecidos
exportaciones
en la ley
Veracidad
de las
operaciones

Régimen especial
electrónico
Régimen Especial Electrónico
Régimen especial electrónico de devolución de crédito fiscal a
los exportadores
Requisitos:
• Ingresos totales anuales del año
calendario anterior generados en un 50%
o más por actividades de exportación.
¿A quiénes aplica y en qué • Teniendo un % de exportación menor al
50% de sus ingresos anuales del año
consiste?
calendario, no pueden compensar el
• Los contribuyentes que se dediquen crédito fiscal con el débito que reciben de
a la exportación de bienes y de ventas locales.
servicios.
• Estar incorporado al Régimen de
• Derecho a solicitar a la Facturación Electrónica en Línea –FEL-
Administración Tributaria el 100% • Deberán actualizar su información de
del remanente de crédito fiscal, por
períodos mensuales vencidos.
forma anual ante SAT.
• Deberán actualizar su información de
forma anual ante SAT.
• Utilizar un sistema electrónico de registro
de operaciones del giro normal del negocio
del contribuyente.

Regímenes de devolución de crédito fiscal del IVA
Causas de denegatoria de solicitud de devolución del IVA
Documentación
falsa
Que no cumple con los

requisitos establecidos Que no cuente con los
en la Ley documentos de pago
Que los gastos no

Que el formulario este Denegatoria
estén vinculados a la
mal hecho de solicitud actividad económica
Que el auditor no este Alteración de

colegiado información
Que el auditor no este

inscrito en SAT

Otras consideraciones en la solicitud de devolución de
crédito fiscal
Elección del mejor método de recuperación
Régimen de Ventajas Desventajas

devolución
Régimen general • Devolución 100% • Recuperación en 4 a 8 años
• Expediente con requerimientos
Exportadores generales
Vendedores a • Plazo para pago a proveedores
entidades exentas • Plazo para cobro a clientes
• Devolución 100% • Requiere dictamen de un auditor

Régimen optativo • Recuperación en dos o tres meses • Requiere mayores controles internos
• Los pagos y cobros de facturas se
Exportadores deben hacer en 30 días
• Devolución 60% o 75% • Los pagos y cobros de facturas se

Régimen especial • Expediente con requerimientos deben hacer en 50 días
generales • Requiere mayores controles internos
Exportadores • Recuperación en tres o cuatro meses • El 40% o 25% se debe solicitar bajo
el régimen general
Régimen especial • Devolución 100% • Implementación FEL

electrónico • Expediente con requerimientos • Archivo electrónico
generales • Los pagos y cobros de facturas debe
Exportadores realizarse en 30 días
• Incertidumbre en la devolución
efectiva
Impacto del resago de la devolución de crédito fiscal a los
Exportadores
“El Ministerio de Finanzas Públicas (Minfin)
ha realizado una provisión de Q1.03
millardos para devolver crédito fiscal a los
exportadores”
Con las dificultades que

presenta la solicitud de Derivado de las
devolución (tiempo) y los denegatorias en las
criterios adoptados por la solicitudes de devolución
Administración Tributaria, de crédito fiscal las
las empresas deben incurrir entidades se ven obligadas
en costos adicionales para la a iniciar procesos
implementación de controles administrativos y judiciales
internos que permitan que aumentan los costos
Impacto en la en su operación.
atender los requerimientos devolución de
eficientemente Crédito Fiscal
“En los primeros cuatro

meses de este año, la SAT
“El 60%, equivalente a
ha autorizado Q547
Q331.4 millones lo mantiene
millones y los exportadores
“congelado” y retenido, a
han recibido solamente
pesar que son recursos
pagos por Q215.65
financieros que pertenecen
millones; es decir, el
a las empresas exportadoras
Ministerio de Finanzas
y son indispensables para su
retuvo el 60% del crédito
capital de trabajo.”
fiscal autorizado en Impacto en los flujos de efectivo
devolución.” de las entidades.
Fuente: El Periódico,
Publicación 25 de junio 2019
Análisis de los criterios tributarios
Jerarquía de las Leyes
Es importante considerar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 175 de la

Constitución Política de la República de Guatemala, así como el artículo 9 de la Ley del
Organismo Judicial, para la interpretación de las normas jurídicas se deberá observar
la jerarquía de la norma:
• Constitución Política de la
República de Guatemala
• Leyes Ordinarias
• Disposiciones Reglamentarias
• Normas Individualizadas

Criterio Tributario No. 1-2017
Determinación de menoscabo en la
cadena de crédito fiscal de
exportadores
Determinación de menoscabo en la cadena de generación de crédito
Bases legales del criterio Bases legales analizadas
Constitución Política de la República de

Guatemala
Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del • Artículo 239 – Principio de Legalidad
Impuesto al Valor Agregado • Artículo 243 – Principio de no
• Arículo 1. De la materia del impuesto. confiscatoriedad
• Artículo 2. Definiciones Decreto No. 6-91 y sus reformas, Código
Responsabilidad
• Artículo 3. Del hecho generador Tributario
• Artículo 14. Del débito fiscal. • Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento
• Artículo 15. Del crédito fiscal. jurídico tributario y jerarquía
• Artículo 16. * Procedencia del crédito fiscal. • Artículo 3 – Materia Privativa
• Artículo 19. Del impuesto a pagar. • Artículo 4 – Principios aplicables a
• Artículo 21. Remanente del crédito fiscal. interpretación
• Artículo 22. *Saldo del crédito fiscal. • Artículo 5 – Integración Analógica
• Artículo 23 “A”. *Procedimiento general para Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del
solicitar la devolución del crédito fiscal. Impuesto al Valor Agregado
• Artículo 25.* Régimen especial de devolución de • Artículo 2. Definiciones
crédito fiscal a los exportadores. • Artículo 3. Del hecho generador
• Artículo 16. * Procedencia del crédito fiscal.
• Artículo 19. Del impuesto a pagar.

Decreto 20-2006 y sus reformas,

Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administración
Tributaria
• Artículo 1. Retenciones a cargo de
exportadores.
Responsabilidad Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del

Decreto 2-89 y sus reformas, Ley del
Decreto 20-2006 y sus reformas, Organismo Judicial
Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administración • Artículo 10. * Interpretación de la ley.
Tributaria
• Artículo 1. Retenciones a cargo de Decreto No. 6-91, Código Tributario
exportadores. • Artículo 91. Pago extemporáneo de tributos
retenidos, percibidos y del Impuesto al Valor
Agregado.
Decreto 10-2012 y sus reformas, Ley de

Actualización Tributaria
• Artículo 21. Costos y gastos deducibles
• Artículo 22. Procedencia de las deducciones
• Artículo 23. Costos y gastos no deducibles

Menoscabo fiscal en la Inexistencia de

cadena del Impuesto Menoscabo fiscal por
al Valor Agregado parte del exportador,
cuando a éste no se le
ha efectuado
devolución o no se ha
autocompensado el
crédito fiscal
No deducibilidad de
Derecho del exportador al
costos y gastos del
reconocimiento de la
exportador por
parte del crédito fiscal en
inconsistencias de
el que la Administración
pago o no localización
Tributaria no haya
de proveedores
encontrado
inconsistencias
Determinación de menoscabo en la cadena de generación de
crédito
¿Qué es el menoscabo de la recaudación tributaria?

Cuando hay disminución, determinación o recorte de la recaudación de tributos.
Exportador Cliente
Productor Intermediario

crédito
Inexistencia de Menoscabo fiscal por parte del exportador, cuando a éste
no se le ha efectuado devolución o no se ha autocompensado el crédito
fiscal
De acuerdo al criterio de la Administración Tributaria no podrán compensarse las

retenciones del IVA, al monto de solicitud de crédito fiscal en el régimen
especial.
Contribuyente Devolución de
crédito fiscal
Según el artículo 1 del Decreto No. 20-2006 y sus reformas, los exportadores
podrán compensarse las retenciones al monto del crédito a solicitar.

crédito
Derecho del exportador al reconocimiento de la parte del crédito fiscal en
el que la Administración Tributaria no haya encontrado inconsistencias
De acuerdo al criterio de la Administración Tributaria, los exportadores deberán

reclamar en devolución únicamente los créditos fiscales que no presenten
inconsistencias en la revisión (pago del impuesto por el resto de la cadena de la
generación de crédito)
Débito fiscal Débito fiscal
Crédito fiscal Crédito fiscal
Productor Intermediario Consumidor final

crédito
No deducibilidad de costos y gastos del exportador por inconsistencias de
pago o no localización de proveedores
De acuerdo al criterio cuando la Administración Tributaria en el caso de que los

proveedores no hubiesen pagado el IVA y/o no sean localizados por el Fisco, los
gastos registrados por los exportadores deberán considerarse como no
deducibles para la determinación del Impuesto Sobre la Renta.
Gasto deducible
Exportadores
Proveedores

La documentación que debe
presentarse como soporte en las
exportaciones de servicios y su
aplicación en los procesos de
devolución de crédito fiscal
La documentación de soporte en la exportación de servicios

Guatemala
• Artículo 239 – Principio de Legalidad
Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Decreto No. 6-91 y sus reformas, Código
Impuesto al Valor Agregado Tributario
Responsabilidad
• Arículo 1. De la materia del impuesto. • Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento jurídico
• Artículo 2. Definiciones tributario y jerarquía
• Artículo 3. Del hecho generador • Artículo 3 – Materia Privativa
• Artículo 14. Del débito fiscal. • Artículo 4 – Principios aplicables a interpretación
• Artículo 15. Del crédito fiscal. • Artículo 5 – Integración Analógica
• Artículo 16. * Procedencia del crédito fiscal. Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del
Impuesto al Valor Agregado
• Artículo 17. * Modificaciones al crédito fiscal.
• Artículo 2. Definiciones
• *Artículo 18. Documentación del crédito fiscal.
• Artículo 18. Documentación del crédito fiscal
• Artículo 20. *Reporte del crédito fiscal.
• Artículo 23 Requisitos para la devolución de
• Artículo 21. Remanente del crédito fiscal.
crédito fiscal
• Artículo 22. *Saldo del crédito fiscal.
• Artículo 23 "A“ Procedimiento general para
solicitar la devolución del crédito fiscal.

Es una realización o un acto que es

Definición de servicio esencialmente intangible y no
resulta necesariamente en la
propiedad de algo.
La prestación de servicios en el
país, cumplidos todos los trámites
legales, a usuarios que no tienen
domicilio ni residencia en el mismo
Definición de exportación de servicio y que estén destinados
exclusivamente a ser utilizados en
el exterior, siempre y cuando las
divisas hayan sido negociadas
conforme a la legislación cambiaria
vigente.

Requisitos para una exportación de servicios:
El servicio debe de ser prestado en Guatemala
Debe de cumplir con los trámites legales
El usuario a quien se le preste el servicio no tenga domicilio en el país
El servicio debe de ser utilizado en el exterior
Las divisas deben de negociarse conforme la legislación vigente
El prestador de servicio debe emitir factura, que es uno de los documentos

obligatorios que establece la Ley del IVA.

Documentación de soporte en la exportación de servicios
Régimen General-Requisitos a considerar
1
Folios de los libros de compras y ventas de los meses que corresponda la
solicitud
2 Constancia de exención y/o retención de IVA, según corresponda.
Folio del Libro Diario Mayor General donde se encuentre registrado el

3 saldo a su favor y la cuenta por cobrar a la Administración Tributaria y la
cuenta del IVA de los meses que corresponda la Solicitud.

Régimen Optativo-Requisitos a considerar

Enfoque de la Administración Tributaria:
Declaración Jurada de IVA en la que manifieste el no haber recibido previamente la

devolución.
Copia de las declaraciones mensuales del impuesto.
Acreditar que cumple con el porcentaje de exportación establecidos en la ley.
Dictamen sobre la procedencia de crédito fiscal solicitado, emitido por contador

Público y auditor independiente.
Documento que autorice expresamente a la Administración Tributaria para que en
ejercicio de su función fiscalizadora, pueda requerir informes.
De ser agente de retención, deberá prestar los documentos que acrediten su
estricto cumplimiento como tal.

Fecha del
documento
Datos del Que la factura
beneficiario sea considerada,
registrada y
Vencimiento Nombre, NIT y declarada como
de los dirección del crédito fiscal en
documentos beneficiario de el plazo de 2
Medios de pago
Que las facturas acuerdo al meses a partir
Que la factura que soportan el Registro
Relación con la esté de la fecha de
crédito fiscal Tributario emisión y que
actividad completamente cuenten con la Unificado -RTU- coincide con los
Que el concepto pagada y que se resolución libros de
del documento individualice vigente. compras.
se encuentre (Bancarización),
relacionado a la adicionalmente,
actividad haber efectuado
económica o retención, en los
proceso de casos que
producción. aplique. Principales controles:
1. Implementar controles de revisión de
documentos previo a su recepción.
2. Conocer al proveedor y contar con un
expediente que incluya: escrituras de
constitución, RTU, patentes de comercio, etc.
Call Center
Documentación de crédito fiscal:
Si hubieran documentos en idioma extranjero debe de procederse a su traducción

al idioma oficial.
Narrativa del proceso productivo y comercialización
Documentos que acrediten el pago efectuado por sus clientes derivados de la

prestación de servicios
Contrato privados con sus cliente, en caso de haberse efectuado.
Presentar conforme lo regulado en el Código de Comercio, para los efectos

tributarios, los libros, registros, estados financieros y comprobantes generados en
la contabilidad de sus operaciones.
Constancias de ingresos y liquidación de divisas y copia de la forma que se

encuentran vigente.

Call Center
Confirmaciones de los clientes a los que les presta servicio, en las que se
detalle qué tipo de servicios fueron recibidos.
Conciliaciones Bancarias de los Bancos en los que posea cuentas

bancarias.
Constancias de ingresos y liquidación de divisas y copia de la forma que se

encuentran vigente.
Original y fotocopia certificada por el contador del contribuyente, de las

planillas del IGSS.
Confirmaciones de los principales proveedores con quienes se realizan

contratos de intercomunicaciones, servicios de banda ancha, telefonía u otros.
Integración de la cuenta de Propiedad Planta y equipo registrada en los libros

contables

Call Center
Dictamen debidamente firmado, emitido por profesional especializado.
Detalle pormenorizado que permita establecer el origen y el destino de las

llamadas efectuadas.
Fotocopia legalizada de los contratos por servicios de enlace internacional,

incluyendo los anexos en los cuales se indique el ancho de la banda contratada.

Servicios de tecnología de información
Constancia del Registro de la propiedad intelectual de las

Licencias de software que utiliza para su explotación
Contratos de derechos de uso de marcas y licencias de

software
Detalle de bienes tangibles e intangibles
Descripción de las redes de comunicación y su integración

Con la informática

Servicios de tecnología de información
En caso de ser mantenido por software proporcionar

Narrativa que indique en que consiste el servicio prestado
Integración certificada por el contador del contribuyente

De la cantidad de equipo de cómputo
Integración firmada por el Representante Legal y contador

De la cantidad de horas de conectividad utilizadas para
La prestación de servicios de exportación

Documentación de soporte en las exportaciones de servicios
Servicios de publicidad
Descripción del portafolio de servicios de publicidad prestados según

el tipo que sean, de marca, de respuesta directa, de negocio, en
línea u otros según el giro de exportación de servicios.
Detalle de desarrollo creativo que contenga la concepción y

codificación del contenido de las campañas realizadas, de cada
uno de los servicios de publicidad de exportación prestados por el
cliente.
*El monto que no es solicitado mediante este régimen, puede

ser solicitado mediante el régimen general
Casos específicos que no se
consideran exportación de servicios
Casos específicos que no se consideran exportación de servicios
Bases Legales del Criterio Bases Legales Analizadas

Guatemala
Decreto No. 6-91 y sus reformas, Código

Tributario
Responsabilidad
Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del • Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento jurídico
Impuesto al Valor Agregado tributario y jerarquía
• Artículo 3 – Materia Privativa
• Artículo 2, numeral 4 – Definición de • Artículo 4 – Principios aplicables a interpretación
exportación de servicios • Artículo 5 – Integración Analógica
• Artículo 3, numeral 2 – Hecho generador y
ámbito de aplicación, territorial. Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del
• Artículo 2, numeral 4 – Definición de exportación

de servicios
• Artículo 3, numeral 2 – Hecho generador y ámbito
de aplicación, territorial.
• Artículo 7, numeral 2 – Exención del IVA a la
exportación de servicios conforme a la definición
del artículo 2, numeral 4.

Servicio de transporte de carga y pasajeros, el cual inicia en un país extranjero,

Caso #1 atravesando Guatemala, cuyo destino es hacia otros países, a usuarios domiciliados en
el exterior, independientemente del origen y destino.
Descripción
Ámbito de aplicación
Hecho generador IVA Exento
Definición de exportación
Servicio prestado en Guatemala
Trámites legales
Servicio prestado a usuarios no

domiciliados o no residentes
Servicio destinado a ser utilizado en el
exterior
Divisas negociadas conforme a la
legislación cambiaria vigente
Artículo 2, numeral 4, artículo 3, numeral 2 y artículo 7, numeral 2 del Decreto

No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado
El contribuyente que presta un servicio de asesoría profesional en contabilidad, auditoría,
consultoría legal, defensa tributaria, entre otros servicios, a usuarios domiciliados en el
Caso #2 exterior, realizando el desplazamiento de personal a otros países, entre ellos trabajadores que
prestan servicios personales en relación de dependencia y/o personas individuales no
residentes en territorio nacional que presten servicios por contrato.
Descripción
Hecho generador IVA
Trámites legales

exterior

El contribuyente que presta un servicio de cobro a clientes en Guatemala, por cuenta de un

Caso #3 usuario domiciliado en el exterior, que en su país de origen presta el servicio de transporte en
sus diferentes modalidades, terrestre, marítimo y aéreo.
Descripción
Trámites legales

exterior

El contribuyente que presta un servicio de contratación de pautas publicitarias en empresas

Caso #4 de cable domiciliadas en Guatemala, por cuenta de un usuario domiciliado en el exterior, para
que su publicidad y/o servicio sea transmitida en el extranjero durante un período de tiempo.
Descripción
Trámites legales

exterior

El contribuyente que presta un servicio de intermediación para asesorar o realizar

Caso #5 directamente inversiones o transacciones de valores o mercancías en el Mercado bursátil de
Guatemala, a usuarios domiciliados en el exterior.
Descripción
Hecho generador IVA
Trámites legales

exterior

Incidencia en el Impuesto al Valor
Agregado en ventas efectuadas a
usuarios de zonas francas y la
forma de documentar dichas
operaciones
Incidencias en el IVA en ventas a usuarios de Zonas Francas

Guatemala
• Artículo 243 – Principio de no confiscatoriedad

Responsabilidad Tributario
Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del • Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento jurídico
Impuesto al Valor Agregado tributario y jerarquía
• Artículo 2. Numeral 4. Definiciones. Por • Artículo 3 – Materia Privativa
exportación de bienes • Artículo 4 – Principios aplicables a
• Artículo 7. Numeral 2.* De las exenciones interpretación
generales. *Las exportaciones de bienes y las • Artículo 5 – Integración Analógica
exportaciones de servicios.
• Artículo 29. * Documentos obligatorios. Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del
• Artículo 2. Numeral 4. Definiciones. Por
exportación de bienes
• Artículo 7. Numeral 2.* De las exenciones
generales. *Las exportaciones de bienes y las
exportaciones de servicios.
• Artículo 29. * Documentos obligatorios.

Decreto 65-89 y sus reformas, Ley de Zonas

Francas
• Artículo 2. Definición de Zona Franca (área
Responsabilidad delimitada)
• Artículo 4.* Numeral a). Productores de bienes
Anexo de Resolución No. 223-2008, Código
industrial. Numeral b). De servicios.
Aduanero Uniforme Centroamericano
• Artículo 22. * Numeral e). No estará afecta al
• Artículo 91. Numeral c). Clasificación de los
Impuesto al Valor Agregado, la adquisición de
regímenes aduaneros. Liberatorios: Zonas
insumos de producción local para ser
Francas; Reimportación y Reexportación.
incorporados en el producto final y servicios
• Artículo 93. Exportación definitiva que sean utilizados exclusivamente en su
actividad como usuario productor de bienes
industriales o usuario de servicios.
• Artículo 30. Se considerarán como
exportaciones definitivas las operaciones
realizadas por individuales a Entidad o Usuario
de Zona Franca

Decreto 65-89 y sus reformas, Ley de Zonas

Francas
• Artículo 4.* Numeral a). Productores de bienes
industrial. Numeral b). De servicios.
• Artículo 22. * Numeral e). No estará afecta al
Impuesto al Valor Agregado, la adquisición de
Responsabilidad insumos de producción local para ser
incorporados en el producto final y servicios
Anexo de Resolución No. 224-2008, que sean utilizados exclusivamente en su
Reglamento del Código Aduanero Uniforme actividad como usuario productor de bienes
Centroamericano industriales o usuario de servicios.
• Artículo 27. Actuaciones de fiscalización. Anexo de Resolución No. 223-2008, Código
Aduanero Uniforme Centroamericano
• Artículo 321. Documentos que sustentan la
declaración de mercancías. • Artículo 91. Numeral c). Clasificación de los
regímenes aduaneros. Liberatorios: Zonas
Francas; Reimportación y Reexportación.
• Artículo 93. Exportación definitiva
Anexo de Resolución No. 224-2008,

Reglamento del Código Aduanero Uniforme
Centroamericano
• Artículo 321. Documentos que sustentan la
declaración de mercancías.

• Pueden ser Públicas o

Privadas.
• En área de terreno físico
delimitada, planificada y
diseñada, sujeta a un
Régimen Aduanero
Especial.
Arts. 2, 28 y 30
Decreto Número 65-89
y sus reformas, Ley de
Zonas Francas
69
Es la persona jurídica Entidad Para obtener autorización y

legalmente registrada para Administradora desarrollo de las zonas debe
operar en el país, encargada de zonas presentar la solicitud ante el
de invertir, organizar, francas Ministerio de Economía.
desarrollar y administrar las
Zonas Francas.

Usuario de
zonas francas
Productores de bienes
De servicios
industriales

Temas a considerar
¿Se consideran exportaciones, las ventas de bienes y

prestación de servicios a usuarios de Zonas Francas,
realizadas por personas individuales o jurídicas ubicadas
en el territorio nacional?
¿La venta de bienes y prestación de servicios a usuarios

de Zonas Francas, realizadas por personas individuales o
jurídicas ubicadas en el territorio nacional, se encuentran
exentas del Impuesto al Valor Agregado?
¿La venta de bienes y prestación de servicios a usuarios

de Zonas Francas, realizadas por personas individuales o
jurídicas ubicadas en el territorio nacional, se encuentran
exentas del Impuesto al Valor Agregado?

1
Factura comercial.
2
Declaración aduanera de exportación.
3
Documentos de transporte y otros según corresponda.
En el caso de servicio, cuando sea susceptible de verificación
4 su existencia.
Cuando la operación se realice en moneda extranjera, las
5 divisas se negocien conforme la legislación cambiaria vigente.

Correcta compensación del
retenido por los contribuyentes
inscritos como exportadores
Compensación de retenciones al crédito fiscal sujeto a devolución
Constitución Política de la República

de Guatemala
Decreto No. 6-91 y sus reformas,

Código Tributario
Responsabilidad • Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento
Decreto No. 20-2006 y sus reformas. jurídico tributario y jerarquía
• Artículo 1. - Retenciones a cargo de • Artículo 3 – Materia Privativa
exportadores.
• Artículo 4 – Principios aplicables a
• Artículo 7. - Obligaciones de los agentes interpretación
de retención establecidos en esta ley.
• Artículo 5 – Integración Analógica
Decreto No. 27-92 y sus reformas.

• Artículo 23. - Devolución del crédito
fiscal.
Decreto No. 20-2006 y sus reformas.
• Artículo 1. Retenciones a cargo de
exportadores.

Decreto No. 20-2006 y sus reformas, Disposiciones Legales para
el Fortalecimiento de la Administración Tributaria
Las personas individuales o jurídicas que se inscriban ante la Administración Tributaria como
1
exportadores habituales y cuya exportación mensual en promedio sea de cien mil quetzales
Art. 1 como mínimo, serán considerados agentes de retención.
(Q100,000)
65%
En la adquisición de
productos agrícolas y
Exportador Habitual pecuarios.
15% En la adquisición de
productos distintos a los
Exportador Habitual mencionados
anteriormente.
65%
En las compras o
Exportadores Calificados en adquisición de bienes
el Decreto No. 29-89 o productos o
servicios.

Dentro de las obligaciones de los agentes de retención se
encuentran las siguientes:
2.
Entregar la totalidad del impuesto retenido y
presenter declaración de retención ante la
1. Administración Tributaria dentro de los 15 días
Efectuar las retenciones hábiles siguientes a aquel en que se realice la
correspondientes cuando retención. La declaración debe presentarse
procedan aún cuando no tenga movimiento
Retenciones
de IVA
3. Llevar en la contabilidad
5. un auxiliar de las
retenciones
Estar al día en el
cumplimiento de sus
obligaciones tributarias 4.
Entregar al proveedor la
constancia de retención
autorizada por la
© 2019. Deloitte Guatemala Administración Tributaria
Correcta compensación del Impuesto al Valor Agregado retenido por
los contribuyentes inscritos como exportadores
Compensación de las retenciones con el

crédito fiscal sujeto a devolución
• Será compensado como máximo el monto de
las retenciones que practique en calidad de
exportador al crédito fiscal sujeto a
devolución, únicamente el monto de las
retenciones en proporción a lo que
corresponda a las operaciones relacionadas a
la exportación.
• Se deberá enterar a las cajas fiscales dentro
del plazo legal el monto de las retenciones
practicadas relacionadas a las operaciones
locales y las retenciones que efectué en
calidad de contribuyente especial u otros
agentes de tención.
• De no efectuar la compensación
correctamente, además de requerir el pago
del impuesto, se aplicarán multas más
intereses.
Ingresos durante el período

Factura
Descripción Monto % proporcional
Monto base 3,000
Ventas 100 17%
Crédito Fiscal 360
Exportaciones 500 83%
Total 3,360 Total 600 100%
- Determinación de las retenciones

Exportador Contribuyente Total de retenciones
Descripción
habitual 15% Especial 15%
Impuesto 54 54 108
retenido
- Determinación de la compensación
Compensación Compensación
Descripción
S/Criterio SAT S/Ley
Crédito fiscal sujeto a devolución 300 300
Compensación de Retención (-) - 45 - 54
Crédito Fiscal a solicitar 255 246
Impuesto retenido como exportador - 100% del impuesto retenido en

54 * 83% = 45 por compensar calidad de exportador según art. 01
del Decreto No. 20-2006 y sus
© 2019. Deloitte Guatemala reformas.
Factura relacionada a la Factura relacionada a

exportación ventas locales
Monto base 3,000 Monto base 2,500
Crédito Fiscal 360 Crédito Fiscal 300
Total 3,360 Total 2,800
- Determinación de las retenciones

Exportador Contribuyente Total de retenciones
Descripción
habitual 15% Especial 15%
Impuesto retenido a
factura exportación 54 54 108
Impuesto retenido a 45 45 90
factura ventas locales
- Determinación de la compensación
Compensación Compensación
Descripción
S/Criterio SAT S/Ley
Crédito fiscal sujeto a devolución 360 360
Compensación de Retención (-) - 54 - 99
Crédito Fiscal a solicitar 306 261
Total de retenciones practicadas
Impuesto retenido únicamente a como exportador habitual según art.
facturas para la exportación 01 del Decreto No. 20-2006 y sus
© 2019. Deloitte Guatemala reformas.
Criterio No. 2-2019
Tratamiento a otorgar cuando
existe dualidad en la calidad de los
agentes de retención del IVA

Guatemala

Tributario
• Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento jurídico
Responsabilidad
Acuerdo Gubernativo No 425-2006 y sus tributario y jerarquía
reformas • Artículo 3 – Materia Privativa
• Artículo 9. - Dualidad de calidades como agentes de • Artículo 4 – Principios aplicables a interpretación
retención. • Artículo 5 – Integración Analógica
Acuerdo Gubernativo No 5-2013 y sus reformas Decreto No. 20-2006 y sus reformas
• Artículo 45. - Retención por diferentes actividades. • Artículo 7. - Obligaciones de los agentes de
retención establecidos en esta ley.
Acuerdo Gubernativo No 425-2006 y sus

reformas
• Artículo 9. - Dualidad de calidades como agentes
de retención.
Acuerdo Gubernativo No 5-2013 y sus reformas

• Artículo 45. - Retención por diferentes actividades.

Consideraciones de la tributación y recaudación respecto a
las retenciones del Impuesto al Valor Agregado:
1.
Los tributos 2.
constituyen una Las retenciones del
obligación impuesta Impuesto al Valor
a la sociedad. Agregado y otros
tributos, consiste en
la recaudación
anticipada, en virtud
Consideraciones de colaboración con
de la tributación y la Administración
recaudación Tributaria.
respecto a las
retenciones del
Impuesto al Valor
Agregado.
4.
El contribuyente a quien se le 3.
retuvo el tributo no visualiza la
El agente de retención es
incidencia del impuesto en la
poseedor de una suma de
operación.
dinero la cual corresponde al
impuesto retenido, el cual
© 2019. Deloitte Guatemala deberá reportarlo al Fisco.
Ventajas de las retenciones al sistema tributario del país
Incrementa la recaudación de impuestos en

Guatemala.
Disminuye los costos para la Administración

Tributaria.
Facilita la identificación de contribuyentes con riesgo

de incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La Administración Tributaria asegura la

recaudación del tributo derivado que los
agentes de retención generalmente poseen una
solvencia económica mayor.

Agentes de Retención y porcentajes aplicables:
65% El Exportador Habitual, al momento de comprar o adquirir productos agrícolas o

pecuarios, así como el café en cualquier forma, excepto tostado o soluble.
El Exportador Habitual, en la adquisición de productos distintos a los referidos en el

15% párrafo anterior.
Exportadores Calificados en el Decreto No. 29-89, en las compras o

65% adquisición de bienes o productos o servicios.
Contribuyentes Especiales, en las compras de bienes o adquisición de servicios

15% a sus proveedores.
Otros agentes de retención, en las compras de bienes o adquisición de servicios

15% a sus proveedores.
Emisores de Tarjeta de Crédito, en la compra de bienes o adquisición de

15% servicios efectuados por los tarjetahabientes, según la cantidad expresada en
el voucher de compra.
Información de pólizas y auxiliares, en la adquisición de combustibles
1.5% pagado con tarjeta de crédito o débito, siempre que en el precio de venta
también esté incluido el Impuesto de Distribución del Petróleo Crudo y
Combustibles Derivados del Petróleo.
25% Sector Público, en las compras de bienes o adquisición de servicios que se

realicen, superiores a Q30,000.
Decreto No. 20-2006 y sus reformas, Disposiciones Legales para el
fortalecimiento de la Administración Tributaria
El tratamiento a otorgar cuando existe dualidad en la calidad de los
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado
Contribuyente especial u otro y 80% en la compra de

exportador productos agrícolas o
pecuarios, o estar calificado
como 29-89.
65% + 15% = 80%
15% + 15% = 30% 30% en la compra bienes y
servicios distintos a los
mencionados anteriormente.
Contribuyente especial y operadora de 15% en calidad de

tarjetas de crédito o débito contribuyente especial y el
15% por ser operador de
15% + 15% = 30% tarjetas de crédito o débito.

Deloitte se refiere a una o más Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada de garantía limitada
del Reino Unido ("DTTL"), y a su red de firmas miembro, y sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de
sus firmas miembro es una entidad legalmente separada e independiente. DTTL (también conocida como
"Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor, consulte www.deloitte.com/about para una
descripción detallada de nuestra red global de firmas miembro.
Deloitte provee servicios de auditoría, consultoría, asesoría financiera, gestión en riesgos, impuestos y
servicios relacionados a clientes públicos y privados abarcando múltiples industrias. Deloitte atiende cuatro de
cada cinco compañías del Fortune Global 500® a través de una red global de firmas miembro en más de 150
países brindando capacidades de clase mundial, conocimiento y servicio de alta calidad para hacer frente a los
desafíos de negocios más complejos de los clientes. Para conocer más acerca de cómo aproximadamente
245.000 profesionales de Deloitte generan un impacto que trasciende, por favor contáctenos en Facebook,
LinkedIn o Twitter.
Esta presentación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas
miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios
por medio de este material. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o
negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será
responsable de la pérdida que pueda sufrir cualquier persona que consulte esta presentación.
© Deloitte Guatemala

Análisis de Los Criterios de La SAT Sobre El IVA y Controles Internos Aplicables

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Análisis de Los Criterios de La SAT Sobre El IVA y Controles Internos Aplicables

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y controles internos aplicables

Antes de tomar cualquier decisión o medida que

Ana Lucía Santa Cruz

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Ventas a entidades exentas

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Artículo 2 del Decreto No. • Factura comercial

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Adquisición de bienes y Adquisición de activos

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a) Que los bienes o servicios formen parte de los

b) Que los bienes o servicios se incorporen al

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3 Períodos vencidos acumulados trimestral o semestralmente

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Firma de acta Aprobación

Nota: En caso la solicitud de crédito fiscal, fuera denegada por la Administración

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© 2019. Deloitte Guatemala

Para consultar el estatus de los expediente de devolución de crédito fiscal

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Aspectos importantes a considerar

Deberán estar calificados como exportadores habituales.

Actualización semestral electrónica ante la Administración

Como medida de control interno deberá contar con una política de

Metodología para solicitud de crédito fiscal ante el BANGUAT:

*El monto que no es solicitado mediante este régimen, puede

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Denegatoria y/o ajustes

Nota: En caso la solicitud de crédito fiscal, fuera denegada por la Administración

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Aspectos a considerar para el presente ejemplo:

1. Mes a solicitar: “Mayo”

Julio 2019 Agosto 2019

Vencimiento de plazo para presentación de

Último día para presentar la solicitud

© 2019. Deloitte Guatemala Notificación de requerimiento

Aspectos y documentación a considerar para

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Debe ser Asegurarse de que la

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Nota: En caso la solicitud de crédito fiscal, fuera denegada por la Administración

© 2019. Deloitte Guatemala

• Al determinarse que existe

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Aspectos a considerar para el presente ejemplo:

1. Mes a solicitar: “Junio”

Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes

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Que no cumple con los

Que los gastos no

Que el auditor no este Alteración de

Que el auditor no este

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Régimen de Ventajas Desventajas

• Devolución 100% • Requiere dictamen de un auditor

• Devolución 60% o 75% • Los pagos y cobros de facturas se