República Bolivariana de Venezuela

Universidad Bicentenaria de Aragua

Vicerrectorado Académico
Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas
Escuela de Derecho
San Joaquín de Turmero

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION Y FISCALIZACION

Bachiller
Cesar Camacho
C.I 15130153

San Joaquín, 12 de noviembre del 2022

 El principal objetivo de esta investigación es el análisis del
Procedimiento de Verificación, así como la fiscalización de los deberes
formales que realiza el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) en Venezuela que han venido realizando las
Alcaldías Municipales. Ahora bien, en la actualidad los sistemas tributarios
nacionales deben implementar mecanismos de control y seguimiento para el
buen desarrollo de las normas y el cumplimiento de las obligaciones
tributarias que tienen los ciudadanos. Sin embargo, hay personas que actúan
fuera del marco de la legalidad y buscan defraudar al fisco nacional cuando
no cumplen con los deberes formales establecidos en la Constitución,
Códigos y Leyes en materia de tributos.

Es por ello que el Estado venezolano actuando en el uso de sus

competencias legales y por medio de su órgano especializado en materia
tributaria, (SENIAT), pone en práctica mecanismos de supervisión y control
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, como es el
procedimiento de verificación y fiscalización.

Desde este punto de vista es importante saber que las verificaciones

son vistas como un medio que tiene el Estado para constatar que las
empresas están cumpliendo con sus obligaciones, dándose en algunos
casos ciertas omisiones que son castigadas con multas, cierres temporales y
en casos excepcionales con medidas privativas de libertad.

Ahora bien, resulta frecuente escuchar a las personas, referirse a los

procesos de “verificación” y “fiscalización” como si se tratase de un sinónimo.
Sin embargo, desde el ojo de la administración tributaria se trata de dos
procedimientos con objeto e instrumentación distinta, aunque puedan tener
algunas similitudes. Es por ello que el Código Orgánico Tributario hace una
separación de los dos procedimientos administrativos tributarios, atribuyendo
a la "verificación", la constatación por parte de la Administración Tributaria
del cumplimiento de deberes formales, la comprobación de errores de cálculo
o materiales en la determinación realizada por el contribuyente en su
declaración de impuesto y el cumplimiento de las obligaciones de los agentes
de retención y de percepción.

Por otro lado, se encuentra otro procedimiento denominado como

"fiscalización", la realización de un examen a partir del cual se inicia la
determinación de oficio de la obligación tributaria material.

Señala el autor Ramírez Van Der Velde en la obra “Estudios sobre el

Código Orgánico Tributario de 2001“que la fiscalización y verificación son
figuras que presentan importantes diferencias. Así, “la fiscalización requiere
de una actividad investigativa de la Administración Tributaria, mientras que la
verificación se concentra principalmente en una nueva revisión de los datos
aportados por el sujeto pasivo a raíz de la autodeterminación llevada a cabo”

Concordando con el autor antes mencionado la verificación es pues un

procedimiento sencillo, que supone la existencia de hechos ciertos que no
requieren de investigación. De tal manera que verificar implica revisar algo ya
conocido comprobar la coincidencia o exactitud de una información ya
obtenida; en tanto que investigar implica hacer diligencias, averiguar, indagar
sobre algo desconocido.

Fundamentado en el artículo 182 del COT “La Administración

Tributaria podrá verificar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos
y liquidar las diferencias a que hubiere lugar”

A fin de aclarar este articulo podrán ser revisadas las declaraciones

presentadas por los contribuyentes para acordar los ajustes respectivos y
liquidar las diferencias a que hubiere lugar. Y del mismo modo verificar el
cumplimiento de los deberes formales, de los deberes de los agentes de
retención y percepción, e imposición de sanciones si es el caso.

La Administración puede realizar dos tipos de verificaciones: de las

declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables; y de los
deberes formales de los sujetos pasivos de la obligación tributaria. (Art 182)
verificación de declaraciones tributarias de las declaraciones del sujeto
pasivo, y la verificación de deberes formales facultada para verificar el
cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos y, de ser el
caso, imponer sanciones (de multa o clausura) en caso de incumplimiento
(Art 183)

Para entrar en contexto, Cova (2010), en la guía práctica de

fiscalizaciones tributarias, señala:

La providencia administrativa debidamente firmada por el

contribuyente notificado del acto administrativo, formará parte del
expediente administrativo a que dará lugar, además permite iniciar
la numeración cronológica y consecutiva de los subsiguientes
actos documentales (anexos) a emitir, según el procedimiento que
se realice, tales como cuadros explicativos, actas de requerimiento
en sus distintas manifestaciones, actas de recepción de
documentos, actas de comparecencia, actas de devolución, actas
de conformidad, actas de retención preventiva, acta fiscal, informe
fiscal, resolución conminatoria de sumario administrativo,
liquidaciones de impuesto, actas de cobro, actas de entregas de
espacios físicos, e instrumentos utilizados por los fiscales en las
actividades (p.87).

Por su parte, la fiscalización supone una actividad más compleja que

requiere de un procedimiento de sumario administrativo. De esta manera, el
inicio del procedimiento de investigación se lleva a cabo mediante un
conjunto de actos administrativos de mero trámite autorizatorios que
delimitan la actuación de los funcionarios que van a realizar dicha tarea
investigativa, y en donde la Administración, basada en sus facultades de
investigación obtiene un primer resultado que queda plasmado en la
denominada acta fiscal, la cual debidamente notificada al contribuyente,
constituye el inicio del procedimiento sumario administrativo.

En esta providencia, por cuya virtud se habilita a los funcionarios de la

Administración Tributaria en ellas señalado al ejercicio de las facultades de
fiscalización prevista en este COT, por tanto, es un acto administrativo de
trámite que resulte esencial para iniciar la actuación fiscal, a tal punto que su
omisión no obliga al responsable.

Inicia al día hábil siguiente de la notificación y es donde la

administración tributaria va a ejercer sus facultades para el cobro de la
obligación tributaria articulo 137 COT, en dicha práctica se deberá llevar
expedienté donde se incorporan documentos que soportan las actuaciones
de los funcionarios, además se hacen constar los hechos y omisiones que se
hubiese apreciado. Art. 189 COT

A groso modo el procedimiento de verificación tributaria es el

procedimiento administrativo tributario por medio del cual, la Administración
Tributaria revisa de oficio la exactitud de las declaraciones presentadas por
los contribuyentes o responsables, determinando la existencia o no de la
obligación tributaria y constatando el cumplimiento de los deberes formales
de los sujetos pasivos de la obligación tributaria, pudiendo imponer, en caso
de comprobarse irregularidades o incumplimientos que constituyan ilícitos
tributarios, las respectivas sanciones.

En Venezuela el ente encargado de la recaudación tributaria es el

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
SENIAT; el cual utiliza los procedimientos de verificación, fiscalización y
determinación para el control de la recaudación de los impuestos; según el
Manual de Auditoría Fiscal de dicho organismo.
 Es importante señalar, que el procedimiento de verificación se entiende
como una secuencia de acciones que la administración realiza para poder
así garantizar el cumplimento de ciertos deberes tributarios impuestos por la
ley; mediante una auditoría fiscal que constata de esta forma el correcto
proceder de los administrados y examina si el contribuyente cumple con los
deberes formales.

En el procedimiento de verificación no existe el aviso previo para la

actuación de la administración tributaria, por lo que se considera que llega de
manera intempestiva con el uso de la providencia administrativa. En tal
sentido, es iniciado de oficio por parte de la administración con la
presentación y consignación de la providencia ante el administrador o
presidente del establecimiento comercial
 Referencias Bibliográficas

Código Orgánico Tributario Gaceta Oficial Nº 37.305 17 de octubre de

Manual de Auditoría Fiscal (2013) versión 2.0 publicación del SENIAT
aprobado por el Superintendente Aduanero y Tributario.

Torres B., R. (2005). Principios de Derecho Tributario e Impuesto

sobre la Renta venezolanos. Caracas: Universidad Nacional Abierta
Ramírez Van Der Velde A. (2001) Estudios sobre el Código Orgánico
Tributario
Disponible en la Red
https://gerenciaytributos.blogspot.com/2011/07/verificacion-y-
fiscalizacion-de.html