PLAN D

Asignatura: Gestión Económica Financiera

No. Actividad (según P1): Conferencia #6

TEMA: Contabilidad de costo. Clasificación de gastos. Punto de equilibrio.
TITULO: Introducción a la contabilidad de costo. Clasificación de gastos. Punto de equilibrio.
OBJETIVOS DE LA CLASE (general/específico)
Objetivo general:
Comprender el objetivo y alcance de la contabilidad de costo.
Objetivos Específicos:
1. Dar a conocer el contenido y alcance de la Contabilidad de Costo y sus relaciones y diferencias con la Contabilidad
Financiera.
2. Establecer el contenido y alcance de los conceptos de Costo y Gasto.
3. Clasificar los gastos de acuerdo a diferentes criterios.
4. Determinar el punto de equilibrio.
CONTENIDO (Sumario)
1. Contabilidad de Costo: relaciones y diferencias con la Contabilidad Financiera.
2. Definición de Gasto y Costo.
3. Clasificación de gastos:
a) Por su naturaleza económica.
b) Por su forma de inclusión en el costo.
c) Por su comportamiento en relación con el volumen de producción.
4. Punto de equilibrio.
SISTEMA DE CONOCIMIENTO
Introducción a la contabilidad de costo, contenido y alcance de la misma y sus diferencias con la contabilidad financiera.
Definiciones de costo y gastos. Clasificación de los gastos. Determinación del punto de equilibrio.
SISTEMA DE HABILIDADES
 Distinguir las diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costo.
 Conocer el contenido y alcance de la contabilidad de costo.
 Distinguir las diferencias entre Costo y Gasto.
 Clasificar los gastos en los que incurre una empresa de acuerdo a los diferentes criterios.
 Determinar el punto de equilibrio.
MEDIOS DE ENSEÑANZA A UTILIZAR (texto, pizarrón, voz, láminas, retroproyector, data show, ppt, objetos físicos,
computadora, acetatos,…)

METODOS DE ENSEÑANZA (expositivo, reproductivo, elaboración conjunta, trabajo grupal, trabajo independiente,
problémico, investigativo, estudio de casos,…)

SISTEMA DE EVALUACIÓN (oral, escrita, TC, PI, …)

ORIENTACION DEL ESTUDIO INDEPENDIENTE (lectura recomendada y ejercicios a resolver)

BIBLIOGRAFÍA (básica y complementaria)

OBSERVACIONES FINALES
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Introducción.

Es el momento actual, en el que las economías atraviesan por un proceso de cambio, donde los analistas y
académicos tienen una visión más profunda sobre el mundo científico técnico que revoluciona en intervalos
pequeñísimos de tiempo, cuando las circunstancias promueven de la búsqueda de métodos y soluciones que
garanticen la subsistencia y desarrollo del sistema empresarial. Resultaría incompatible el cambio y mucho
más la búsqueda de soluciones para el perfeccionamiento, sino es tomado como eslabón principal el sistema
contable.

La contabilidad de costo debe contribuir al mantenimiento o al aumento de las Utilidades de la empresa. Esta
contribución es eficiente logrando el suministro de informaciones detalladas sobre el costo, lo que permite la
adopción de decisiones con el objetivo de reducir los costos de producción o aumentar el volumen de ventas.
A este sistema de contabilidad de costo para que sea eficiente debe caracterizarlo razones tales como: la
determinación de los gastos en que se incurre, el estudio y análisis con vista a la reducción de los mismos, la
comprobación del ajuste entre el costo unitario y el precio de venta y la preparación de informes que
fundamenten las decisiones de la Administración.

Es sumamente importante que las empresas cuenten con un Sistema de Costo capaz de reflejar y controlar
los gastos incurridos en el proceso productivo a los efectos de la determinación veraz del costo de
producción.

Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes
situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca
de los costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y que rige su
comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rápida y eficaz, esto
hace que en la actualidad la Contabilidad de Costo tome gran relevancia frente a las necesidades de los
usuarios de la información.

1. Contabilidad de Costo: relaciones y diferencias con la Contabilidad Financiera.

El sistema de contabilidad es el principal sistema de información cuantitativa en casi todas las organizaciones,
su información interesa tanto a personas externas, no responsables de la gestión de la empresa, como a
personas responsables de su gestión.

Por ello el sistema de contabilidad debe brindar información para tres amplios fines:

1. Presentación de informes internos a los gerentes para ser utilizados en la planeación y control de las
operaciones de rutina.
2. Elaboración de informes internos para los gerentes a fin de ser utilizados en la toma de decisiones no
rutinarias y elaborar planes y políticas importantes.
3. Elaboración de informes externos a los accionistas y gobierno y otros grupos externos, para ser utilizados
en las decisiones de los inversionistas, en el cobro de impuestos y en diversas otras aplicaciones.

Tanto la administración como los grupos externos comparten el interés en los tres objetivos pero con distinta
intensidad. El objetivo 3 le da énfasis a los aspectos históricos, de custodia y de administración de la
contabilidad. Por lo general, a esta área se le conoce como la Contabilidad Financiera, que está muy limitada
por los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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El objetivo 1 y 2 centran su atención en la planeación y el control administrativo, área que se conoce como la
contabilidad administrativa y que tiene limitaciones menos estrictas que la contabilidad financiera.

Contabilidad Financiera: Registra, resume y valora los datos relativos a las transacciones efectuadas con el
exterior, las variaciones patrimoniales y los resultados de su actividad económica con el fin de informar a
personas externas.

Contabilidad de gestión o Contabilidad Administrativa ó Gerencial: Es la identificación, medición, análisis,

preparación, interpretación y comunicación de información de costos que ayuden a los ejecutivos de la
organización en su gestión.

Es decir que se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso
interno de los gerentes en la planeación, control y toma de decisiones.

¿Qué lugar ocupa la Contabilidad de Costos en la estructura anterior?

Contabilidad de Costo: Técnica o método empleado por las empresas para determinar el costo de un
proyecto, proceso o producto, o sea, el costo de algo.

Un propósito importante de los sistemas de contabilidad de costos es acumular los costos de los productos y
servicios de una organización. Este propósito de costeo de productos ayuda a los gerentes por ejemplo a la
fijación de precios y a otras decisiones. Por otro lado el costo de los productos se utiliza además en la
valuación de inventarios y la determinación de la utilidad.

Visto de esta forma la Contabilidad de Costo es la Contabilidad Administrativa, o parte de ella, más una parte
de la Contabilidad Financiera - hasta el grado en que la función de costeo de productos satisfaga la
elaboración de informes externos.

El punto principal es que el centro de atención de un sistema de Contabilidad de Costo moderno se encuentra
en ayudar a los gerentes a hacer frente tanto al futuro inmediato como lejano. Su preocupación con el
pasado sólo queda justificado en cuanto a que esto ayude a predecir y satisfaga los requisitos de elaboración
de informes externos.

2. Definición de Costo y Gasto.

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Pretendemos ahora precisar los conceptos de costo y gasto, por lo que hay que señalar en primer lugar que
existen dos enfoques: el que se les da en la literatura socialista y el de la literatura capitalista.

En la Literatura Socialista estos conceptos se definen partiendo del principio de considerar que los recursos
empleados por la empresa representan gastos de la sociedad para la obtención del producto, lo que indica
que su significado va más allá del marco individual de una empresa.

Por lo que se tiene como GASTO el valor del consumo de materias primas, combustible, energía y otros que
constituyen desembolsos monetarios, todos los cuales son necesarios para el desarrollo de una actividad
económica y que participan en la determinación del resultado de un período. Puede expresarse en unidades
físicas o en unidades monetarias.

Los gastos incurridos en la producción, aunque tengan el carácter de ser inventarios (productos en
proceso, producción terminada), constituyen activos de la empresa, pero se consideran como gastos de la
sociedad para producir un artículo.

El COSTO es la suma de gastos de diferente naturaleza identificados con el desarrollo de una actividad,
constituye el costo de dicha actividad. Se expresa en unidades monetarias.

Gastos de Producción (Valor del consumo)

Por lo general se habla de:

Costo de Producción (cuando los gastos de producción se aplican a

productos concretos)

En la Literatura Capitalista todos los desembolsos o erogaciones que van a formar parte de los inventarios, de
los medios, constituyen costos porque contribuyen a la formación de la producción, y sólo en el momento en
que dichos costos se relacionan con la venta o con el ingreso, por realización, se convierten en gastos.

Viéndolo de manera más explicita los conceptos son los siguientes:

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Costo: Representa el precio de adquisición de artículos (medios de trabajo, objetos de trabajo, así como el
pago de distintos servicios) que tienen un carácter diferido, o que todavía no se han aplicado a la
realización de los ingresos.

Con este enfoque son costos diferidos por ejemplo: el inventario de productos en proceso y el de productos
terminados.

Gasto: Costos que se han aplicado contra el ingreso en un período determinado.

Costos expirados (Gasto)

Otros autores hablan de:

Costos no expirados (activos, que sólo se convertirán en gasto cuando los

costos de los productos se apliquen o asocien al costo
de la mercancía vendida.)(Estos son los costos
diferidos)

Para ellos el costo de la mercancía vendida es un gasto, pues constituye un costo expirado.

3. Clasificación de gastos.

Para lograr la determinación del costo, tanto en el proceso de planificación como en el de cálculo real del
mismo, es preciso clasificar los gastos convenientemente, de forma que su análisis dé respuesta en primer
lugar a las necesidades empresariales, sin olvidar las de la economía global.

A tal efecto, los gastos se clasifican:

1. Por su naturaleza económica (Elementos).

2. Por su forma de inclusión en el costo (Partidas de gastos directas e indirectas).
3. Por su comportamiento en relación con el volumen de producción (Fijos o Variables)

1. Por su naturaleza económica.

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Al clasificar los gastos por elementos, éstos se agrupan para facilitar el análisis por su naturaleza económica,
estén o no asociados a una producción o servicio dado o a agrupaciones de éstos, registrándose tanto los
incurridos durante el proceso productivo, en la administración y dirección de la empresa y en la distribución y
venta de la producción terminada, como los de las actividades ajenas a las fundamentales de la entidad,
entre los que se cuentan los gastos de comedores, servicios no industriales, etc.

Las agrupaciones generales son las siguientes:

• Materias primas y materiales.

• Combustible
• Energía
• Salario.
• Otros gastos de la fuerza de trabajo.
• Depreciación y amortización.
• Otros gastos monetarios.

• Materias primas y materiales.

Los gastos que se incluyen dentro de este elemento o agregación son:

Materias primas, materiales básicos y auxiliares, artículos de completamiento y semielaborados adquiridos.

En estos gastos se incluyen los recargos comerciales y las mermas y deterioros dentro de las normas
establecidas, así como los fletes y gastos de importación identificables con las materias primas y materiales
y los aranceles.

Entre los materiales auxiliares que se incluyen en este elemento se pueden citar los empleados para el
mantenimiento y reparación de los edificios, instalaciones, construcciones y equipos vinculados a la
producción. Además las piezas de repuesto, desgaste de herramientas, moldes y troqueles, ropa especial
y artículos de poco valor. Los residuos recuperables serán deducidos del total de gastos incluidos en este
elemento.

• Combustibles.

Se incluyen en este elemento todos los gastos originados en el consumo de los diferentes combustibles
adquiridos y empleados en la empresa con fines tecnológicos, auxiliares o de servicio, para producir
energía en diversas formas, tales como: eléctrica, térmica, aire comprimido, gases industriales y otras. En
este elemento se incluyen los recargos comerciales y las mermas y deterioros dentro de las normas
establecidas de los combustibles consumidos, así como los fletes y gastos de importación identificables con
los combustibles y los aranceles.

• Energía.
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Está constituido por todas las formas de energía adquiridas por la empresa, destinadas a cubrir las
necesidades tecnológicas y las restantes demandas empresariales.

• Salarios

En el elemento salarios se incluyen todas las remuneraciones que se realicen a los trabajadores a partir del
fondo de salarios. Comprende salario devengado, vacaciones acumuladas, primas y plus salarial,
condiciones anormales y antigüedad.

• Otros gastos de la fuerza de trabajo

En el elemento Otros gastos de la fuerza de trabajo se incluyen los pagos por subsidios y por contribución a
la seguridad social a corto plazo, así como los importes pagados por concepto de Impuesto por la
Utilización de la Fuerza de Trabajo.

• Depreciación y amortización

En el elemento Depreciación y amortización se incluye la depreciación de los activos fijos tangibles y la

amortización de los intangibles y de los gastos diferidos a corto y largo plazo; excepto en estos últimos, de
los provenientes del proceso inversionista.

• Otros gastos monetarios

Se incluyen entre otros los gastos por comisiones de servicio, impuestos, estipendios, recompensas
monetarias, pago por servicios productivos (pasajes, fletes, reparaciones, etc.) y no productivos recibidos.

2. Por su forma de inclusión en el costo.

Las partidas de costo, por su parte, agrupan los gastos asociados al costo de producción con el objetivo de
facilitar el cálculo del mismo, especialmente en lo relativo a la determinación del costo por producto, teniendo
en cuenta el lugar donde se originan dichos gastos y la forma directa o indirecta en que inciden en el costo.

La agrupación de los gastos por partidas permite analizar la eficiencia lograda en cada producción en cuanto
a la ejecución de los costos, al compararse éstos con los planificados y tomarse las medidas de dirección
necesarias para eliminar las desviaciones injustificadas.
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La clasificación del gasto en directos e indirectos depende del objetivo del costo, es decir a qué se le quiere
determinar el costo: a un producto, grupo de productos o departamento o área de responsabilidad.

Las empresas pueden establecer las partidas y subpartidas de costo que les resulten necesarias de acuerdo
con las características de su proceso productivo y el peso específico o significación que cada grupo de gastos
tenga dentro del costo total.

Partidas de Costo.

En las partidas directas se incluyen los gastos incurridos directamente en el proceso productivo (materias
primas y materiales, combustibles, energía, salarios, impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo y
contribución a la seguridad social) y en las indirectas, los gastos de mantenimiento y explotación de equipos y
de dirección de los establecimientos talleres y fábricas.

Según la Resolución No. 25 de 23-6-97, del Ministerio de Finanzas y Precios las partidas y subpartidas que
cada empresa determine incluir en su sistema de costo deben permitir la agregación de las mismas en los
siguientes conceptos:

√ Materias primas y materiales

√ Gastos de la fuerza de trabajo

√ Otros gastos directos

√ Gastos indirectos de producción

Contenido de las agrupaciones básicas obligatorias de los costos de producción:

√ Materias primas y materiales.

En esta partida se incluyen los siguientes conceptos de gastos directos o identificables con una producción
o servicio específico:

a. Precio de adquisición de las materias primas y materiales directos insumidos, incluyendo los recargos
y descuentos comerciales, pagados al suministrador.
b. Costo real de producción de las materias primas y materiales directos insumidos, elaborados por la
propia empresa.
c. Gastos de transportación, almacenamiento, seguro y manipulación de las materias primas y materiales
insumidos directos, incurridos hasta su recepción en los almacenes de la empresa.
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Estos gastos se registrarán como parte del precio de las materias primas y materiales, siempre que
sean identificables con estos, evitando siempre que sea posible prorrateos innecesarios. Cuando no
sean identificables se tratarán como gastos indirectos de producción.

d. Aranceles pagados por las materias primas y materiales directos insumidos.

e. Mermas y deterioros de las materias primas y materiales directos, insumidos en el proceso productivo,
siempre que no tomen figura de faltantes, en cuyo caso no se incluyen en el Costo de Producción.
f. Se deducen de esta partida las materias primas y materiales recuperados, provenientes de
producciones defectuosas.
√ Gastos de fuerza de trabajo

En esta partida se incluyen los conceptos de gastos directos o identificables con una producción o servicio
específico siguientes:

a. Los salarios devengados (incluye la estimulación por sobrecumplimientos productivos y las

condiciones anormales).

b. Vacaciones acumuladas devengadas.

c. Contribución a la Seguridad Social computada a partir de los dos conceptos anteriores.

d. Impuesto por la Utilización de la Fuerza de Trabajo, calculado sobre los salarios y vacaciones
devengadas.

√ Otros gastos directos

En esta partida se incluyen, entre otros, los conceptos de gastos directos o identificables con una
producción o servicio específico siguientes:

a. Combustible y energía medibles directos.

b. Dietas y pasajes de obreros y técnicos de la producción considerados gastos directos.
c. Servicios productivos recibidos para la producción
d. Depreciación de activos fijos tangibles que intervienen directamente en el proceso productivo de una
producción o servicio específico.
e. Cuota de los gastos de investigación y del KNOW HOW que dieron lugar a una producción o servicio
específico.
√ Gastos indirectos de producción

En esta partida se incluyen entre otros, los siguientes conceptos de gastos generales de la fábrica o del
taller, considerados indirectos por no identificarse con una producción o servicio específico:
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a. Gastos de preparación y asimilación de la producción. (Incluye gastos de documentación de

proyectos, preparación y calificación del personal, gastos de puesta en marcha de nuevos talleres y
nuevas líneas de producción y de asimilación de nuevos productos y tecnologías).
b. Gastos de mantenimiento y explotación de equipos del proceso productivo, de carga, descarga y
transportación interna.
c. Consumo de materiales auxiliares en talleres y fábricas.
d. Salarios, Vacaciones, Contribución a la Seguridad Social e Impuesto por la Utilización de la Fuerza de
Trabajo del personal de la fábrica o taller, no asociados directamente a la producción.
e. Consumo de combustibles y energía de la fábrica o taller.
f. Depreciación de activos fijos tangibles de la fábrica o taller, no asociados a una producción o servicio
específico.
g. Amortización de activos fijos intangibles y de gastos diferidos a corto y a largo plazo, no asociados a
una producción o servicio específico.
h. Gastos de administración, protección y vigilancia de fábricas y talleres.
i. Pagos por concepto de antigüedad al personal directo e indirecto del taller o fábrica.
j. Impuesto por peaje y por transporte terrestre, tributados por vehículos asociados al proceso
productivo.
k. Otros impuestos asociados indirectamente al proceso productivo, por ejemplo: impuesto sobre
documentos pagado por adquisición de patentes, marcas, etc.

A partir de la clasificación de gastos por partidas se obtiene el costo de producción o fabricación como la
suma de los gastos comprendidos en las partidas directas, más los gastos indirectos de producción.

3. Por su comportamiento en relación con el volumen de producción.

Gastos variables: Los gastos variables varían en proporción directa al volumen de actividad, dentro del rango
o escala relevante, en consecuencia los gastos variables totales son lineales mientras que el gasto variable
por unidad es constante.

V=v.u
$ V= v. $/u

V = cte.

u u

Gasto Fijo: Los gastos fijos totales permanecen constantes para un rango relevante de producción, mientras
que los gastos fijos por unidad decrecen proporcionalmente con el nivel de actividad.
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$ F=c $/u
f = F/u

u
u

De donde: C = v .u + F

Observaciones:

 El supuesto básico de una escala relevante, se aplica tanto a los gastos variables como a los fijos.
Fuera de la escala relevante algunos gastos variables como materias primas, combustible u otros
consumidos se pueden comportar de forma diferente por unidad de volumen u actividad, por ejemplo
tal vez se desperdicien más materias primas y horas de mano de obra cuando el aprendizaje ocurre a
volúmenes bajos o cuando existe amontonamiento o fatiga en volúmenes altos.

 El volumen de actividad es unidimensional: por ejemplo, solamente unidad de productos, solamente

horas de mano de obra, solamente horas máquinas, o solamente toneladas transportadas, etc. Sin
embargo en realidad los gastos totales resultan afectados por más de un factor, pongamos como
ejemplo el gasto total de combustible en una base transportista, el cual resulta afectado no sólo por los
kilómetros recorridos sino también por el peso del vehículo y el peso de la carga.

 La distinción en gastos fijos y variables se debe efectuar en relación al período de tiempo que se esté
considerando. A lo largo de un período de tiempo de varios años, prácticamente todos los gastos son
variables.

 Dentro de períodos de tiempos más cortos, los gastos serán fijos o variables en relación con los
cambios de actividad. Cuanto más breve sea el período de tiempo, mayor será la probabilidad de que
un gasto determinado sea fijo. En consecuencia estas estimaciones en fijos y variables y su rango
relevante estarán definidos sólo para el período de tiempo que se considere adecuado.

Existen Gastos Mixtos pues contienen ambas características a lo largo de varios rangos relevantes de
operación.

Semivariables

Gasto Mixto
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Escalonados

Semivariables: Tiene una parte fija que representa un cargo mínimo al hacer un determinado artículo o
servicio. La parte variable es el gasto por usar realmente el servicio.

Ej.: Gasto de teléfono - cargo fijo: por permitir al usuario hacer llamadas.

- cargo variable: cargo por cada llamada hecha.

Ej.: Gasto de mantenimiento; - un mantenimiento planificado que se asume sea cual sea el nivel de
actividad

- Un elemento variable directamente relacionado con el nivel de actividad

Escalonados: Ej.:

Costo promedio o unitario.

Con frecuencia el costo promedio unitario de fabricar un producto terminado se calcula acumulando los
gastos de producción y después dividiendo el total entre el número de unidades producidas; este costo
promedio o unitario ayuda a la distribución del costo total a diversas cuentas.

Ej.: Costo total: 3 800$ unidades producidas: 1000 Artículos vendidos: 800 unidades

Artículos en inventario final: 200 unidades.

Costo unitario = 3800$/ 1000 unidades = 3,80$/u

Cta. Costo de mercancías vendidas: 3,80$/u x 800 u = $ 3 040

Cta. Inventario Productos Terminados: 3,80$/u x 200 u = $ 760.

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Los gastos unitarios y en particular el costo unitario se expresan en términos que proporcionan mayor
información a las personas que tienen la responsabilidad de incurrir en gastos, mientras que por lo general
quien toma decisiones piensa en términos de costo total en lugar de costo unitario. Como quiera que sea se
debe tener bien claro el comportamiento de los gastos en relación con el nivel de actividad para no tomar
decisiones equivocadas.