PLAN D

Asignatura: Gestión Económica Financiera

No. Actividad (según P1): Conferencia #7

TEMA: Costeo y control de los materiales y de la mano de obra, tratamiento de los gastos indirectos de
fabricación.
TITULO: Costeo y control de los materiales y de la mano de obra, tratamiento de los gastos indirectos de
fabricación.
OBJETIVOS DE LA CLASE (general/específico)
Objetivo general:

Costeo y control de gastos.

Objetivos específicos:
1. Caracterizar los gastos generales y su relación con la clasificación de gastos.
2. Describir los procedimientos para la imputación de estos gastos al costo de los productos y en que se
fundamentan.
3. Estudiar algunos de los procedimientos para la asignación de los gastos de los departamentos de servicios
a los departamentos productivos.

CONTENIDO (Sumario)

Sumario:
1. Gastos Generales: su contenido y sus características en relación con la clasificación de gastos.
2. Asignación de gastos indirectos de producción a los productos.
3. Control de gastos indirecto de producción. Sistema de Costeo real y Sistema de Costeo Normal.
4. Cálculo de las tasas de aplicación de los gastos indirectos.
5. Contabilización de los gastos indirectos de producción reales y aplicados.
6. Asignación de Gasto Generales para otros fines o propósitos

SISTEMA DE CONOCIMIENTO

Gastos generales y su relación con la clasificación de gastos. Procedimientos para la imputación de estos
gastos al costo de los productos. Procedimientos para la asignación de los gastos de los departamentos de
servicios a los departamentos productivos.

SISTEMA DE HABILIDADES

1. Conocer las características de los gastos generales.

2. Describir los procedimientos para la imputación de estos gastos al costo de los productos y en que se
fundamentan.
3. Conocer los procedimientos para la asignación de los gastos de los departamentos de servicios a los
departamentos productivos.

MEDIOS DE ENSEÑANZA A UTILIZAR (texto, pizarrón, voz, láminas, retroproyector, data show, ppt, objetos
físicos, computadora, acetatos,…)

METODOS DE ENSEÑANZA (expositivo, reproductivo, elaboración conjunta, trabajo grupal, trabajo

independiente, problémico, investigativo, estudio de casos,…)

SISTEMA DE EVALUACIÓN (oral, escrita, TC, PI, …)

ORIENTACION DEL ESTUDIO INDEPENDIENTE (lectura recomendada y ejercicios a resolver)

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BIBLIOGRAFÍA (básica y complementaria)

OBSERVACIONES FINALES

Introducción:

Toda empresa necesita recurrir a otras entidades para recibir servicios tales como: agua, gas, electricidad,
servicios de consultoría, reparaciones, etc., los cuales en la mayoría de los casos no están asociados a un
producto en particular, es decir no resulta económicamente factible llevar un seguimiento de cada uno de
esos gastos con relación a los diferentes productos o servicios, estos gastos en relación con los productos
son entonces considerados indirectos.

Por otro lado uno de los fines de la contabilidad de costo, como recordarán, es la determinación del costo de
los productos, pues se requiere para la toma de decisiones y para valoración de inventarios, surge entonces
el problema de asignar de alguna forma estos gastos generales a los productos, por ejemplo:
¿Cómo se deben asignar los gastos de amortización a los productos?,
¿Cómo se deben dividir los gastos de una universidad entre los programas para los no graduados, los
programas para los graduados y las investigaciones?, etc.

Ocurre también que en la mayoría de las empresas existen una serie de departamentos de servicios, ¿cómo
se imputan los gastos de estos departamentos a los productos?

En la clase de hoy y en la siguiente trataremos de dar respuestas a estas interrogantes planteándonos como
objetivos los siguientes:

 Caracterizar los gastos generales y su relación con la clasificación de gastos.

 Describir los procedimientos para la imputación de estos gastos al costo de los productos y en que se
fundamentan.
 Estudiar algunos de los procedimientos para la asignación de los gastos de los departamentos de
servicios a los departamentos productivos.
 Estudiar algunos de los criterios que se siguen para guiar las decisiones de asignación del costo.
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Desarrollo:

I. Gastos Generales: su contenido y sus características en relación con la clasificación de gastos.

Tomando como objetivo de costo el producto, (y recuerden que un objetivo de costo es cualquier
actividad o segmento para la cual se desea una medición por separado de su costo), se emplea para el
registro y control de los gastos indirectos de fábrica o taller la partida de gastos: Gastos Indirectos de
Producción
 Rememorar mediante preguntas el contenido la partida de: Gastos Indirectos de Producción.
 Dentro de esta partida de gastos existen gastos cuyo comportamiento en relación con el nivel de actividad
es variable mientras que otros son fijos.
 Recordar también que si bien los gastos de administración y los de distribución y ventas no forman parte
de los gastos de fabricación y pasan al Estado de Resultado como un gasto del período, los gastos
indirectos de producción deben ser asignados a los productos mediante algún procedimiento si se
persigue la finalidad de determinar el costo de producción de los mismos.

Existen diferentes propósitos para la asignación de gastos generales o indirectos como por ejemplo para
decisiones económicas de asignación de recursos, motivación, medición de utilidades, para justificación o
reembolso del gasto, para evaluación del desempeño de Areas de Responsabilidad, etc.

Por el momento nos detendremos en la asignación de gastos indirectos de producción a los

productos, o sea tomaremos como objetivo de costo el producto (propósito determinar el costo de un
producto para poder tomar decisiones económicas como fijación de precios, por ejemplo).

Con esta finalidad surge entonces la siguiente pregunta: ¿Cómo asignar los gastos indirectos a los
productos?

II. Asignación de gastos indirectos de producción a los productos

Las tres facetas de la asignación de gastos son:

1. La selección del objetivo de costo (variable independiente), o sea a qué se le quiere determinar el costo.
(En este caso el producto)
2. La selección y acumulación de gastos (variable dependiente) que se relaciona con el objetivo de gastos.
(materiales, mano de obra, gastos generales indirectos, etc., mientras más homogéneo sea el grupo de
gastos mejor)
3. Selección de una base o criterio de asignación de los grupos de gastos individuales, que será el medio
sistemático de relacionar un determinado gasto con un objetivo de costo.

Para la asignación de la partida de gastos indirectos de fábrica a los productos el criterio que prevalece es el
de causa y efecto, en la práctica se encuentran cuatro bases de asignación:

1. Horas de mano de obra directa.

Razones que argumentan su utilización:
 Cuando la utilización de la mano de obra indirecta y los suministros están relacionados con los insumos
de mano de obra directa.
 En muchas organizaciones se cuenta fácilmente con la información de horas de mano de obra de
empleadas por productos.
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2. Gasto de salario directo (costo de la mano de obra).

 Cuando las tarifas de pago de la mano de obra son bastante uniformes para cada operación (el uso en
este caso del importe de salario para la aplicación o asignación de gastos indirectos de fábrica producirá
el mismo resultado que la base anterior).
 Cuando muchos de los conceptos de gastos incluidos en la partida de gastos indirectos representan
gastos de prestaciones de la mano de obra directa es mejor que cualquier otro criterio.
 Cuando trabajadores de salarios altos realizan la mayor utilización de las instalaciones de alto costo y de
maquinaria compleja.

3. Horas máquinas
 Cuando la producción está muy mecanizada la depreciación y la utilización de suministros y la mano
de obra indirecta están más estrechamente relacionados con la utilización de las máquinas que con la
mano de obra directa. Requiere el uso de controles para registrar las horas de máquinas por productos.

4. Gasto de materiales directos.

 El uso de esta base está limitado a la asignación de gastos de admón. de materiales, tales como
compras, recepción, inspección de materiales a la llegada, el control de inventarios y los gastos de
manejo de materiales.

Las bases de mayor uso son: Horas de mano de obra y salario directo.

Observaciónes:
 Cualquiera de estos criterios introduce un factor subjetivo en el cálculo del costo de un producto.
 Cuando se introducen nuevas tecnologías de fabricación, como una línea de producción automatizada o
asistida por ordenador, se producen por lo general un descenso considerable de los gastos directos de
producción de la mayoría de los artículos, así como un incremento de los gastos indirectos que soportan la
automatización. La mayoría de los gastos en que se incurren están relacionados con la amortización del
equipo, el sofware y los salarios de los programadores para lo cual las bases anteriores no reflejan una
relación de causa y efecto, en esos casos si no se cambian los métodos de asignación (base) para
reconocer las nuevas relaciones de costes, los cálculos resultantes del costo del producto serán erróneos.
 Surge además el siguiente problema: ¿Qué datos de gastos indirectos asignar, los realmente incurridos?.
En ese caso habría que decidir en primer lugar el período para de tiempo para la acumulación, pudiendo
ocurrir que este fuera un período corto o largo en cualquier caso habría que esperar a que transcurriera
dicho período para conocer el costo del producto, lo cual no contribuye a la mejor toma de decisiones.

III: Control de gastos indirecto de producción.

Para el control de los gastos materiales y de salario se emplea por lo general un sistema de costos reales,
es decir, los gastos de estas partidas de registran sólo cuando se incurren, sin embargo si bien este sistema
es aceptado para los gastos directos porque se les puede asociar fácilmente a las órdenes de trabajo
específicas o a los departamentos no resulta conveniente para la posterior asignación de los gastos indirectos
a los productos y en su lugar se utiliza un sistema de costeo normal el cual no es más que una modificación
al sistema de costeo real.

Costeo Normal: Los gastos directos se acumulan o registran cuando se incurren pero los gastos indirectos
de producción se aplican a la producción sobre la base de producciones reales pero a partir de una tasa de
aplicación predeterminada.
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Observación: Este procedimiento se justifica por el hecho de que los gastos indirectos de fabricación no se
incurren por lo regular uniformemente en el período y por el interés de conocer el costo de un producto de
forma oportuna para la toma de decisiones.

IV. Cálculo de las tasas de aplicación de los gastos indirectos

Para el cálculo de las tasas de aplicación o asignación de gastos indirectos de producción se puede emplear
uno de estos enfoques:

1. Recopilar los diferentes conceptos de gastos indirectos en un sólo grupo o partida. (método de la tasa
individual)

Según este método la tasa de aplicación de los gastos indirectos se calcula de la siguiente forma:

Nota: Según sea el Sistema de Costeo Real o Normal se tomará cifras reales o estimadas en el cálculo de la
tasa de asignación.

2. Recopilar los diferentes conceptos de gastos en dos o más grupos o partidas de gastos
(una partida pudiera incluir por ejemplo, los gastos indirectos de producción variables y otra los fijos, por
ello se le conoce como el método de la tasa doble)

Destacar:

 En el Sistema de Costeo Normal, esto implica la elaboración de un presupuesto o una estimación de

gastos indirectos y de la base de actividad.
 El beneficio de utilizar un sólo grupo de gastos es su bajo costo de implementación, resulta conveniente
cuando se fabrica un sólo producto o cuando se fabrican varios productos pero pasan a través de los
mismos departamentos
 Las tasas múltiples se utilizan cuando se fabrican diferentes productos que o no pasan a través de los
mismos departamentos o no tiene iguales consumos de gastos y por ello se les debe cargar valores
diferentes
 Es posible incluso un mayor perfeccionamiento del segundo método mediante la utilización de más de un
grupo de gastos indirectos de fabricación variables con diferentes bases de asignación para cada unos de
ellos pero por lo general resulta caro, por esta razón se emplea cuando son obvias las posibilidades de
mejores decisiones de operación.

 La magnitud de los gastos indirectos de producción que se asignarían ó aplicarían a cada producto se
determina entonces como:
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GIP aplicados al producto X = Tasa x horas de m.o.d. reales consumidas en el período

 Si el período de tiempo que se toma para el cálculo de la tasa es corto (1 mes), las tasas fluctuarían por
las variaciones en el nivel de gastos indirectos y en el nivel de actividad utilizado para establecer la
proporcionalidad, por ello es más aconsejable la utilización de tasas anuales.

 Trabajando con tasas predeterminadas pueden presentarse dos situaciones: que los gastos indirectos
aplicados a los productos sean mayores (sobre aplicación) o menores (subaplicación) que los realmente
incurridos, ¿Cómo contabilizar entonces los gastos indirectos de fábrica?

IV. Contabilización de los gastos indirectos de producción reales y aplicados. Sistema de Costeo
Normal

Se utilizan las siguientes cuentas:

 Inventario de productos en proceso

 GIP aplicados
 GIP reales.

 Se debitan a la cuenta de gastos indirectos de producción reales cuando se incurren y el crédito de este
asiento es a las cuentas varias que correspondan (por ejemplo si se trata de gastos de salario indirecto
a nóminas por pagar, etc.).

 Los gastos indirectos de producción aplicados se debitan a la cuenta de Inventario de Productos en

Proceso a medida que los artículos son producidos y el crédito de este asiento se hace contra la cuenta
de Gastos indirectos de producción aplicados.

 Al finalizar el período se cierran ambas cuentas de gastos indirecto de producción y cualquier diferencia
entre los saldos se registran como costos sub o sobre aplicados.
 Si la diferencia entre los saldos es pequeña se registra como un gasto de ese período mediante un
ajuste al costo de los productos vendidos.
 Si la diferencia es significativa se deben prorratear entre las cuentas: inventario de productos en
proceso, inventario de productos terminados y costo de venta.

V. Asignación de Gastos Generales para otros fines o propósitos.

En el caso del costeo de los productos enfatizamos que el mejor criterio para la asignación de gastos
indirectos era el de causa y efecto sin embargo para otros objetivos de costo existen y son utilizados otros
criterios de asignación, veamos:
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Criterios que sirven de pauta para las decisiones de asignación de gastos

1. Causa y efecto

Este criterio identifica la relación que existe entre el objetivo de costo y los diferentes gastos
comprendidos en la partida o grupo de gastos y los asigna en proporción a los servicios proporcionados,
como un asunto práctico se intenta que la base seleccionada para la aplicación o asignación vincule el
objetivo de costo con el gasto incurrido.

Base de asignación ideal: La relación de causa y efecto que ayude a la predicción de los cambios en los
gastos totales.

Ejemplos:

Gasto: Base para la asignación: Objetivo de costo:

Gastos del departamento de Ventas Divisiones, departamentos.
mercadotecnia
Dpto. de Nóminas No. de empleados, importe Divisiones, departamentos.
de la nómina
Gastos indirectos del Dpto. de Horas máquina Productos
Maquinado

2. Beneficios recibidos

Este criterio identifica a los beneficiarios de la producción del grupo de costos y asigna los gastos en
proporción a los beneficios recibidos.

Ejemplo: Objetivo de costo: Divisiones de una Corporación

Gasto del Programa de publicidad de una corporación
(Programa de publicidad para toda la empresa que fomente más la imagen general de la compañía que la
de cualquier producto individual.)
El gasto del programa se puede asignar a las divisiones sobre la base de las ventas, en la creencia de
que es más probable que las divisiones con niveles de ventas más altos se beneficien más que las
divisiones con memores niveles de ventas.

3. Justicia o equidad.

En este caso la asignación se contempla como un medio razonable o justo para establecer un precio de
venta.
Ejemplo: En la determinación del precio de un contrato.

4. Capacidad de soportar

Este criterio está a favor de asignar los gastos en proporción a la capacidad de soportar que tengan los
objetivos de costo.

Ejemplo: Asignación de los sueldos de los ejecutivos centrales de la empresa sobre la base de la
rentabilidad divisional, la suposición es que las divisiones más rentables tienen una mayor capacidad de
absorber los gastos de las oficinas centrales.

Cuando el propósito que se persigue con la asignación de un gasto a un objetivo de costo está
relacionado con las decisiones económicas o de motivación el criterio de causa efecto debe ser el que
guíe la asignación.
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Conclusión: Resumen de los aspectos más importantes de la clase

En muchas empresas se utiliza un procedimiento de dos fases para la asignación de gastos generales e
indirectos de producción que consiste en asignar o identificar primero los gastos con los departamentos y
luego asignarlos o aplicarlos a los productos. Existen generalmente departamentos de servicios a la
producción cuyos gastos son gastos indirectos de producción con relación a los productos, surge entonces la
siguiente interrogante: ¿Cómo asignar los gastos de los dptos. de servicios a los de producción con el objetivo
de que el costo de los productos incluya estos gastos? Existen varios métodos de asignación pero nosotros
sólo estudiaremos el Método Directo