PLAN D

Asignatura: Gestión Económica Financiera

No. Actividad (según P1): Conferencia #8

TEMA: Sistemas de Costo
TITULO: Sistemas de Costo (Costeo por órdenes, Costeo por Procesos)
OBJETIVOS DE LA CLASE (general/específico)

Objetivo general:

Conocer en que consiste el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos y
crear habilidades para el cálculo de los costos a partir de estos sistemas.

Objetivos específicos:

1. Estudiar el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por proceso.

2. Desarrollar habilidades analíticas con el empleo de cuotas de aplicación predeterminadas y el
consiguiente cálculo de la sobre y subaplicación de los gastos previstos.
3. Comparar el costeo por órdenes de trabajo y costeo por proceso.

CONTENIDO (Sumario)
 Sistemas de costo.
 Sistema de costo por órdenes.
o Características fundamentales.
o Hoja de costo.
 Sistema de costo por procesos.
o Ecuación del flujo físico.
o Producción equivalente.
o Determinación del costo del producto en un período
o Para un primer departamento (ó proceso)
o Para un segundo departamento (ó proceso)
o Determinación del costo de producción de un segundo departamento cuando hay incremento de
unidades.
 Diferencias fundamentales entre ambos sistemas de costo.

SISTEMA DE CONOCIMIENTO

Sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo y costeo por proceso y cálculo de los costos a
partir de estos sistemas.

SISTEMA DE HABILIDADES
 Dominar el proceso de cálculo del costo de producción en un sistema de costos por órdenes de
trabajo.
 Dominar el proceso de cálculo del costo de producción en un sistema de costo por procesos.
MEDIOS DE ENSEÑANZA A UTILIZAR (texto, pizarrón, voz, láminas, retroproyector, data show, ppt, objetos físicos,
computadora, acetatos,…)

METODOS DE ENSEÑANZA (expositivo, reproductivo, elaboración conjunta, trabajo grupal, trabajo independiente,
problémico, investigativo, estudio de casos,…)
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SISTEMA DE EVALUACIÓN (oral, escrita, TC, PI, …)

ORIENTACION DEL ESTUDIO INDEPENDIENTE (lectura recomendada y ejercicios a resolver)

BIBLIOGRAFÍA (básica y complementaria)

OBSERVACIONES FINALES

Introducción:

Recordemos que desde el punto de vista de la contabilidad de costos no sólo interesa determinar el costo de los
productos para la valuación de inventarios y poder determinar el resultado de la empresa en un período determinado,
sino también, proporcionar información para la toma de decisiones y para evaluar el trabajo de las unidades
organizacionales. Por ello la asignación de gastos indirectos debe realizarse partiendo siempre del propósito que se
persigue en relación con el objetivo de costo definido.

Al estudiar la asignación de gastos indirectos a los productos puede utilizarse un procedimiento de dos fases, primero
asignándolos a los departamentos y luego a los productos, relacionado con ello están los conceptos de Centros de Costo
y Áreas de Responsabilidad.

Los gastos pueden ser registrados por centros de costos, de modo que acumulados por centros de costos y repartidos
luego a los centros productivos se trataría de dividir el gasto total por unidades de producto. Ocurre que no siempre
todos los productos tienen que pasar a través de los mismos departamentos o centros de costos productivos, por ser
unos productos bien distintos de otros, y por ello se distinguen dos sistemas de costos.

Sistemas de Costo. Sistemas de costos por Ordenes y por Proceso.

Existen dos forma distintas de registrar y acumular los gastos y de asignar éstos a la unidad de producto, el sistema de
costo por órdenes y el sistema de costo por proceso.

Sistema de Costo: Es el conjunto de normas, procedimientos e instrucciones metodológicas que regulan el registro,
cálculo y control de los insumos, con fines de costear un producto.
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 Un sistema de costo de producción surge por la exigencias del proceso productivo en cuanto a su estructura,
masividad y características técnicas, y también por la periodicidad del costo y su finalidad.
 Son muchos los actores que se toman en consideración para decidir un sistema de costo, pero uno de los factores
principales es el tipo de actividad de producción que realice la empresa.
 Aunque las actividades de producción son muy variadas, a los efectos de la contabilidad de costos se destacan dos
grupos fundamentales que son:
a) Elaboración de los mismos productos por un período largo de tiempo, en producciones de alta masividad y el
proceso de producción es continuo. El sistema de costo adecuado a estas características es el Sistema de Costo
por Proceso

b) Se elaboran una amplia variedad de productos diferentes de baja masividad, cada lote de producto tiene
características tecnológicas propias, por lo tanto no todos los lotes tienen que ser sometidos al mismo proceso, ni
pasar a través de los mismos departamentos de producción.
El sistema de costo que se adecua es el sistema de Costo por órdenes.

Sistema de Costo por Ordenes

Características fundamentales:

 Se emplea en aquellos casos en que se producen muchos artículos diferentes que no requieren los mismos recursos
ni trabajos.
 En este sistema de costo los gastos directos e indirectos se acumulan por órdenes de producción.
 El costo unitario de cada producto sólo se puede obtener cuando finaliza la producción de la orden.
 Ocurre que el costo unitario de los distintos productos es diferente por requerir cada uno tratamientos diferentes y
recursos diferentes.

Determinación y registro de los insumos en el sistema de costo por órdenes.

 En cada orden específica se han de elaborar una cantidad definida de unidades y los gastos correspondientes a esas
unidades se acumularán en dicha orden.
 En cada orden se registran los gastos de materiales directos, los salarios correspondientes a los obreros han
intervenido directamente en la elaboración de los productos que ampara la orden, y los otros gastos indirectos que
hayan sido aplicados a dicha orden ( o sea gastos indirectos de fabricación).

Materiales directos acumulados en una orden.

 El consumo de los materiales asociados a la producción deben ser identificados con la orden que origina su gasto.
Desde el mismo momento en se hace la solicitud de materiales debe consignarse el número de la orden de
producción.

 Debe registrarse en la orden la cantidad de materiales consumidos para fabricar los productos, tanto si este material
queda completamente incorporado a los productos vendibles como si forma parte de las unidades defectuosas que
inevitablemente se producen; pero excluye aquellos materiales deteriorados en el proceso de producción por
causas extraordinarias, como ruptura de una máquina, un accidente, etc. los cuales formarán parte de los gastos
indirectos de fabricación.
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 En cuanto al precio de la materia prima, este será el costo histórico y de acuerdo al método de valoración de
existencias (FIFO, LIFO, etc.)

Gastos de salario directo acumulados en una orden.

Para cada orden debe registrarse:

 El tiempo trabajado por cada obrero directo en cada orden, para poder determinar el gasto de salario directo
correspondiente a cada orden.
 Tiempo de esperas, descansos, etc., excepto los de naturaleza excepcional.
 Tasa salarial.
 Horas extras, (contabilizándose el gasto sólo a la tasa normal promedio sin incluir el plus por ser hora extra).
 El gasto de salario directo de cada orden incluirá: salario devengado, aporte seguridad social, vacaciones
acumuladas, de los obreros que directamente trabajaron en la orden.

Gastos indirectos de producción acumulados en una orden.

Los gastos indirectos que se registrarán en las diferente órdenes de producción serán los aplicados a partir de tasas
predeterminadas si se emplea el sistema de costeo normal, los cuales suelen ser aplicados a la terminación de la orden.

Hoja de Costo: Es el documento fundamental de un sistema de costo por órdenes. En las hojas de costo se registran los
gastos que se incurren en la elaboración de una orden, resumiendo el valor de materiales directos, mano de obra
directa y gastos indirectos de producción. (algunos formatos incluyen otros gastos indirectos).

SISTEMA DE COSTO POR PROCESO.

En un sistema de costo por proceso las unidades y los gastos, como ya mencionamos, fluyen juntos, pro ello es
importante referirse a la ecuación del flujo físico.

1. Flujo Físico.

Almacén P. T.
Dpto. 1 Dpto. 2
1 000 u
1 000 u
1 000 u
1 000 u

Se puede observar lo siguiente:

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 Primer dpto. : Recibió 4 000 unidades, de las cuales 3 000 u concluyeron y pasaron al segundo dpto. y 1
000 quedan pendiente.
 Segundo Dpto. : Recibió 3 000 unidades y sólo concluyó 1 000 unidades.

Informe del Movimiento de unidades

Unidades: Dpto. 1 Dpto. 2

 Iniciales en proceso 0 0
 Que Iniciaron el proceso 4 000 0
 Recibidas del Dpto. anterior 0 3 000
Total disponibles 4 000 3 000

 Terminadas y transferidas 3 000 2 000

 Terminadas y no transferidas 0 0
 Finales en proceso 1 000 1 000
Total de unidades 4000 3 000

Observen que para cada departamento se cumple la siguiente ecuación:

Ecuación del Flujo Físico

Unidades iniciales en proceso Unidades terminadas y transferidas

+ Unidades iniciadas o recibidas = + Unid. Terminadas y aún no transferidas
del dpto. anterior en el período + Unid. Finales en proceso.

2. Producción equivalente

Al existir en un departamento unidades terminadas y unidades sin completar, es lógico suponer que las primera
hayan recibido mayor cantidad de recursos que las no terminadas, es por eso que se hace necesario obtener una
base representativa para de todo el trabajo realizado, esta base se denomina “ Producción Equivalente ”.

Producción Equivalente: Para obtener la producción equivalente en un período hay que expresar las unidades
en proceso en términos de las ya terminadas, basándose en la proporción del trabajo
total requerido que han recibido hasta el momento.

 La proporción de trabajo recibido del total requerido para su completamiento se denomina grado de
terminación

 Unidades equivalentes = Unidades en proceso x Grado de terminación

en proceso

 Producción equivalente =Unidades equivalentes + Unidades terminadas

en proceso

 Como el nivel de terminación de las unidades en proceso en cuanto a materiales directos, salario directo y
gastos indirectos de producción, no suelen ser los mismos se necesita computar por separado las unidades
equivalentes para cada concepto de gasto.
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 Por ejemplo: Los materiales pueden ser agregados al inicio, al final o en otro punto específico del
proceso; de añadirse al inicio entonces todas las unidades estarían terminadas en cuanto a materiales
directos no así para los otros dos conceptos de gasto, si se añaden al final entonces todas estarían a 0%
de terminación en cuanto a materiales.

 Lo explicado anteriormente implica que para determinar el costo unitario del producto es necesario calcular
el costo unitario para cada concepto de gasto.

3. Determinación del Costo.

Caso: Primer departamento

Ejemplo: La siguiente información corresponde al proceso desarrollado en el Dpto. A, de la Empresa de

productos químicos X para el mes que recientemente concluyó:

Existencias iniciales en proceso: 0

Unidades iniciadas en el proceso: 14 000 unidades
Unidades terminadas y transferidas al proceso B: 10 000 unidades
Existencias finales de productos en proceso: 4 000 unidades
Gastos del período:
Materiales directos $ 70 000
Mano de obra directa $ 24 000
Gastos indirectos de producción $ 24 000

Los materiales se introducen al inicio del proceso y los gastos de mano de obra e indirectos de producción se
aplican uniformemente en todo el período. Las existencias finales de productos en proceso se calculan que
están terminadas en un 50 %.
No hay aumento de unidades al agregar los materiales.

Se pide: Calcular el costo de la producción terminada y transferida al proceso B y el costo de las existencias
finales de productos en proceso.

1. Observen el cumplimento de la ecuación del flujo físico:

Unid. iniciales+ Unid. Iniciadas = Unid. Term. y transferidas + Unid. Finales en proceso

0 + 14 000 = 10 000 + 4 000

Elemento de Unidades equiv. Unidades Producción Costo Costo

gasto en proceso terminadas equivalente total unitario
(2)=u x % term. (3) (4)=2+3 (5) (6)=5/4
Materiales 4 000 10 000 14 000 70 000 5, 00
Mano de obra 2 000 10 000 12 000 24 000 2,00
directa
Gastos ind. de 2 000 10 000 12 000 24 000 2,00
Prod.
Total 118 000 9,00
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Cálculo de las unidades en equivalentes para las unidades en proceso:

Para materiales: 4 000 unidades x 100 % terminación = 4 000 unid. equiv.

Para mano de obra: 4 000 u x 50%= 2 000 unid equivalentes
Para G I. P.: 4000 u x 50 % = 2 000 unid. equiv.

Costo de las existencias finales de productos en proceso:

Gastos: Materiales------------------------ 4 000 u equiv.x 5 $/u = 20 000 $

Mano de obra directa----------- 2 000 u equiv.x 2 $/u = 4 000
Gastos ind. de producción ---- 2 000 u equiv. X 2 $/u = 4 000
Costo total: 28 000 $

Costo de la producción terminada por el dpto. :

Unidades terminadas y transferidas = 10 000 u

Costo de las unidades transferidas = 10 000 u x 9 $/u = $ 90 000

Explicar:
 Junto con las unidades transferidas, al siguiente departamento se transfiere también el costo de dichas
unidades.
 A medida que la producción avanza a través del proceso, la salida de un proceso se convierte en la entrada
del siguiente proceso, pero el siguiente proceso también incorpora gastos de mano de obra, indirectos de
producción e inclusive puede adicionar nuevos materiales, por ello para determinar el costo de la
producción en un departamento o proceso que no sea el primero es conveniente separar como un elemento
de gasto el “ costo del proceso previo”

Caso: Segundo departamento

Ejemplo: Información relativa al proceso B

Existencia de unidades iniciales de producción en curso ---------

Unidades recibidas del proceso A 10 000 u.
Unidades finales de producción en curso 1 000 u
Unidades terminadas y transferidas a Existencias de productos 9 000 u
terminados
Gastos del período:
Gasto transferido del proceso A $ 90 000
Gastos de materiales directos $ 36 000
Gastos de mano de obra directa $ 38 000
Gastos indirectos de producción $ 19 000

Los materiales son introducidos al final del proceso y el resto de los gastos de conversión se aplican
uniformemente durante el período. Las existencias finales de producción en proceso se estima que están a un
50 % de terminación. No hay aumento de unidades al agregar materiales directos.

Calcular:

1. El costo de la producción terminada y transferida la almacén de productos terminados.

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2. Calcular el costo de las existencias finales de producción en proceso.

Solución:

 Observen el cumplimiento de la ecuación del flujo físico: 0 + 10 000= 1 000 + 9 000

Determinación del costo unitario:

Elemento de Unidades Unidades Producción Gasto total Costo por

gasto equivalentes terminadas equivalente unidad
en proceso equivalente
(1) (2) (3) (4) (5)
Transferido del --------- -------- 10 000 $ 90 000 9,00 $/u
dpto. anterior
De materiales 0 9 000 9 000 36 000 4,00 $/u
De m.o.d. 500 9 000 9 500 38 000 4,00 $/u
Ind. de prod. 500 9 000 9 500 19 000 2,00 $/u
Total $ 183 000 19,00 $/u

 Cálculo de las unidades en proceso equivalente:

Para gastos del dpto. anterior: 10 000 unidades recibidas del dpto. anterior.
Para materiales: 1 000 unidades en proceso x 0% de terminación = 0
Para mano de obra directa: 1 000 unidades x 50% de terminación = 500 unidades
Para gastos indirectos de producción: 1 000 unidades x 50% de terminación = 500 u

 Costo de las existencias finales de productos en proceso:

Gastos del proceso anterior: 1 000 u equiv. X 9 $/u = $ 9 000

Gasto material: 0 unidades equiv.  = 0
Gasto de mano de obra directa: 500 u equiv. X 4 $/u = 2 000
Gastos indirectos de producción: 500 u equiv. X 2 $/u = 1 000
Total = $ 12 000

 Costo de la producción terminada y transferida a existencias de productos terminados:

Unidades terminadas y transferidas: 9 000 u

Costo unitario: 19 $/u
Costo total: 9 000 u x 19 $/u = $ 171 000

Hasta ahora hemos considerado que al incorporar los materiales directos no hay aumento de unidades y
sin embargo en muchos proceso de producción esto ocurre, veamos cual es el tratamiento contable para
este caso:

Adición de un material en un proceso posterior al primero que aumenta el número de unidades en

procesamiento.

En este caso la ecuación del flujo físico sufre la siguiente modificación:

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Unidades iniciales en proceso Unidades terminadas y transferidas

al siguiente dpto.
+ Unidades iniciadas en el período ó
recibidas del dpto. anterior = + Unidades terminadas y no transferidas

+ Unidades agregadas a la +Unidades finales en proceso

producción

DIFERENCIAS FUNDAMENTALES ENTRE AMBOS SISTEMAS DE COSTO

Sistema de Costo por Proceso Sistema de Costo por Órdenes

 Los gastos se acumulan por departamentos o  Los gastos se acumulan por órdenes de
centros de costo producción.

 Los costos unitarios se calculan al cierre de un  No se puede determinar los costos unitarios
período y para toda la producción obtenida hasta que no se termine el lote y se cierre la
orden.

 El costo por unidad se calcula por departamento  El costo unitario se calcula dividiendo el;
dividiendo el gasto acumulado entre el trabajo costo total entre el número de unidades
realizado. terminadas.

 El costo unitario se los distintos períodos tiende  El costo unitario de los distintos productos es
a ser parecido, ya que todas las unidades diferente, por requerir cada uno de ellos
reciben el mismo tratamiento y requieren de los tratamientos diferentes entre sí en su
mimos recursos. procesamiento y en recursos.

Resumiendo:

En sentido general los sistema de contabilidad de costos pueden ser clasificados atendiendo al tipo de producción y
sobre esta base vimos que existen dos sistemas de costo: por órdenes y por proceso cuyas diferencias fundamentales
acabamos de ver.

También pueden existir sistemas mixtos que combinan los dos sistemas anteriores.
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