MARCO Y CONTENIDO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN

DEFINICIÓN: La Contabilidad de Gestión es la rama de la Contabilidad que tiene por

objeto la captación, medición y valoración de la circularización interna, así
como su racionalización y control, con el fin de suministrar a la
organización la información relevante para la toma de decisiones
empresariales.
CONCEPTO Y CONTENIDO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Se puede afirmar que la Contabilidad de Gestión es la consecuencia de la evolución tanto cualitativa

como cuantitativa, de la Contabilidad de Costes (también conocida tradicionalmente esta última con
las denominaciones de Contabilidad analítica, Contabilidad industrial o Contabilidad interna). La
Contabilidad de costes ha sido precisamente la que ha existido y se ha aplicado desde sus
desarrollos iniciales dentro de las empresas, fundamentalmente en aquellas con actividad
transformadora o industrial (productos de bienes) más que en las productoras o generadoras de
servicios o en las de carácter puramente comercial.

Es importante destacar, por otra parte, el papel de la Contabilidad de Gestión como instrumento de
control. Además facilita la realización de varias funciones fundamentales tales, como son:

- La formulación de objetivos explícitos para cada uno de los diferentes departamentos o

centros de responsabilidad.

- La medición contable del comportamiento de cada uno de los distintos departamentos.

- La evaluación de la actuación de las personas y/o departamentos a partir del

correspondiente cálculo de las desviaciones.

Por otra parte, el encuadramiento o ámbito de relaciones de la Contabilidad de Gestión respecto a

las otras disciplinas contables se puede resumir de forma clara a través del siguiente “Triángulo
Contable”

CONTABILIDAD
DE DIRECCIÓN
ESTRATEGIA
 CONTABILIDAD
CONTABILIDAD DE GESTIÓN

FINANCIERA CONTABILIDAD
DE COSTES

Dentro del “Triángulo Contable” se puede apreciar, además, que tanto la Contabilidad financiera
como la Contabilidad de Gestión poseen relaciones con la denominada “Contabilidad de
Dirección Estratégica”, la cual se nutre, por tanto, de la información que generan tanto la
Contabilidad Financiera como la Contabilidad de Gestión.

La Contabilidad de dirección estratégica tiene en sus planteamientos un horizonte temporal de largo

plazo, interviniendo fundamentalmente y de forma pluridisciplinar en los tres procesos básicos
siguientes:

a) Diagnóstico de la empresa.

b) Planificación estratégica y táctica.

c) Control de la empresa.

LOS NUEVOS HORIZONTES Y PLANEAMIENTOS DE LA CONTABILIDAD DE

GESTIÓN

Contabilidad de Gestión: es la disciplina que se ocupa fundamentalmente de generar la

información al igual que su control- relativa a dichos procesos internos.

a) Sistema de costes por actividades (ABC: Activity-Based-Costing)

Este pretende apuntar la sustitución de los antiguos sistemas por los sistemas basados en actividades
que puedan incrementar enormemente la fiabilidad de la información en las empresas.

b) Costes de la Calidad

La calidad de los productos, su adecuación y nivel de servicio o de duración en relación con las
expectativas del usuario o cliente se convierte en una variable fundamental para conseguir un cierto
nivel de competitividad de la empresa.

c) Círculos de Calidad

Se trata de grupos de trabajadores que se crean para trabajar en aras de un objetivo común: la
mejora del proceso económico o productivo en el que están implicados, así como el ambiente
laboral.

d) Nuevas Técnicas de Gestión de materiales

Los cambios experimentados en los últimos años obligan a las empresas a llevar a cabo prácticas
mucho más selectivas en lo referente a la gestión y control de los costes de los materiales.
 Entre estas nuevas técnicas que tienden a optimizar la gestión de los materiales se puede
mencionar las siguientes:

1) Sistema de Planificación de las necesidades de Materiales (MRP): trata de optimizar las

respuestas a variables como la cantidad y el tipo de materiales que necesitan, el momento más
oportuno para su incorporación.

2) Tecnología de Producción Óptima (OPT): Se orienta a maximizar los flujos de salida de los
procesos de fabricación dentro de las que controlan indicadores de Gestión en torno a las
combinaciones mas óptima de productos, stocks mínimos.

3) Just in Time (JIT): El objetivo básico consiste en comprar y producir sólo lo que se necesita
con el fin de conseguir en forma efectiva y permanente lo denominado espiral de cinco ceros, cero
defectos, cero averías, cero almacenes, cero plazos y cero burocracia; mejorar la competitividad
y reducción de los costes en las empresas.

4) Sistemas de fabricación flexibles (FMS): Se caracteriza por gestionar procesos de producción

cambiante y de ciclos cortos, que persiguen la obtención de una gran calidad y variedad de
productos de una gama.

e) La Contabilidad de Gestión Medioambiental

Trata de controlar variables que hasta ahora no se tienen en cuenta en las empresas, y que a partir de
ahora se tendrán que integrar en la gestión de los costes, por el surgimiento continuo de nuevas
normas al respecto, como las relativas a la ecoauditoría o auditoría medioambiental, verdadero
sistema de control de las instalaciones y los productos de las empresas, así como las normas que
hacen referencia a la etiqueta ecológica.

f) La utilización de Sistemas Expertos

Persiguen la realización sustitutiva de muchas actividades de gestión, estos sistemas pueden

sustituir en alguna medida y para determinadas funciones, a las personas, consiguiendo un mayor
automatismo en las actuaciones y una consistencia en las correspondientes decisiones.

LA CONTABILIDAD DE COSTES COMO PRINCIPAL RAMA DE LA CONTABILIDAD

DE GESTIÓN

Contabilidad de Costes: Genera información relativa para uso de la dirección, que la

utiliza para planificar las operaciones, controlar los propios
costes, apoyar la toma de ciertas decisiones internas y
motivar al factor humano.
Contabilidad Financiera: Persigue informar de la situación patrimonial de la
empresa en un momento determinado, así como los
resultados obtenidos por la misma en el
correspondiente ejercicio económico; el objetivo
último es la elaboración de unas cuentas anuales,
con el fin de satisfacer, las obligaciones legales
impuestas por la legislación mercantil, posibilitando,
además, a los accionistas, inversionistas, etc., así
 como a los propios responsables de la empresa,
tomar decisiones más oportunas al respecto.

Los objetivos que persigue actualmente la contabilidad de costes son los siguientes:

a) Medir y valorar.
b) Analizar.
c) Registrar.
d) Informar.

CONCEPTOS ECONÓMICOS

MARGEN INDUSTRIAL: en un sistema de coste completo industrial, se denomina a la

diferencia entre el ingreso por venta y el coste de producción.

MARGEN COMERCIAL: se tiene cuando se deducen del margen industrial los costes
comerciales.

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN: en un sistema de coste variable, se denomina a la

diferencia entre los ingresos por venta y la valoración de los productos.

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS A LOS OBJETIVOS DE COSTE

En la toma de decisiones, la Dirección precisa contar con una serie de datos que están relacionados
con diversos objetivos.

COSTOS DIRECTOS

Se vinculan de forma directa a un objetivo de coste, o sea se asigna sin establecer métodos de
reparto con los objetivos de costos.

COSTOS INDIRECTOS

Son los que necesariamente deben realizarse a través de métodos de reparto.

ELEMENTOS DEL COSTE DE UN PRODUCTO

El coste de un producto esta integrado por cuatro elementos básicos que son:

1) Coste de Material Directo

Aquí es la materia prima que interviene en la fabricación de un producto que a su vez, es el

conjunto de materiales que se agregan para la obtención del producto terminado, constituyendo una
parte identificable físicamente de dicho producto.

2) Coste de Mano de Obra Directa

Es la asignada en forma directa al producto, porque intervienen directamente en la transformación
u obtención del producto, y es asociada fácilmente con el.

3) Costos Generales Directos

No está incluido en los elementos del coste, trata de recoger Costos directos al producto que no son
ni de materia prima ni de mano de obra.

4) Costos Indirectos de Producción

En esta categoría se recogerían los Costos que no han tenido cabida en las tres anteriores, como los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta, alquiler de la fábrica, salarios de personal de
oficinas de fábrica, seguros, calefacción de la fábrica, energía, limpieza, alumbrado, mantenimiento,
supervisión, entre otros.

COSTOS PRIMOS, COSTOS DE APROVISIONAMIENTO Y COSTOS DE

TRANSFORMACIÓN

a) Costos Primos: cuando agrupamos a los Costos de materiales directos, de mano de obra directa
y a los generales directos.

b) Costos de Aprovisionamiento: recogen los Costos de materiales directos más los Costos
indirectos que se producen en el centro de aprovisionamiento.

c) Costos de Transformación: cuando agrupamos los Costos de mano de obra directa, generales
directos e indirectos de fabricación.

VARIABILIDAD O COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

Es importante observar el patrón de comportamiento de los Costos, saber si va a aumentar,

disminuir o permanecer constante como consecuencia de alguna decisión que se tome en la
empresa, que son básicamente de planificación y están relacionadas con la fijación de precios o la
negociación del presupuesto.

RANGO RELEVANTE

Surge cuando analizamos un coste, y viene definido como el intervalo de actividad dentro del cual
los Costos variables unitarios y el coste fijo total permanecen constantes para un determinado
período de tiempo
(Generalmente es de un año, o sea a corto plazo).

COSTOS VARIABLES

Estos Costos varían en proporción a cambios en el nivel de actividad, es decir si se incrementa la

actividad, aumentan, y si desciende la actividad, disminuyen.

COSTOS FIJOS
 Estos Costos no se modifican cuantitativamente cuando existen variaciones en el nivel de actividad.

COSTOS MIXTOS

No son ni enteramente fijos, ni enteramente variables, se les denomina Costos mixtos ya que tienen
una parte fija y otra variable.

COSTOS SEMIVARIABLES

Son Costos semivariables característicos, la luz, el agua o el teléfono, ya que el coste total, una
parte es fija por instalación, uso o enganche a la línea, y la otra es variable en función de las
llamadas o del consumo realizado.

COSTOS ESCALONADOS

Son Costos fijos que cambian su cuantía a diferentes niveles de actividad. Un aumento en la
producción puede en ocasiones requerir nuevas adquisiciones de equipos productivos, nueva
contratación de supervisores, entre otros.

OTRAS CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS

Existen una infinidad de Costos, aparte de las comentadas. De éstas nos interesa también
desarrollar aquellas que analizan el período en el cual los Costos se van a enfrentar a los ingresos.
Esto nos lleva a tratar los denominados Costos del producto y Costos del período.

a) Costos del producto: Son todos los Costos relacionados con el proceso de producción
que añaden valor a los productos obtenidos, y que generan o pueden generar ingresos.

b) Costos del período: Son todos aquellos que no forman parte del producto y que no
generan ingresos, como ser la publicidad, los de personal comercial y de administración,
comisiones o la amortización de instalaciones no productivas.

OTRAS CLASES DE COSTOS

Esta en función de:

Los Centros de Costos o de responsabilidad donde se producen:

a) Centros de producción.
b) Centros de servicios.

Las áreas funcionales

- Costos de fabricación.
- Costos de marketing.
- Costos Administrativos.
- Costos financieros.

Relación con la planificación, el Control y La toma de decisiones:

- Costos Estándares y presupuestados.

 - Costos Controlables y no Controlables.
- Costos Relevantes e Irrelevantes.
- Costos diferenciales.
- Costos de oportunidad.
- Costos de cierre de planta.

UNIDAD III

CALCULO DE COSTES E INFORMES INTERNOS

USOS Y USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Una de las diferencias existentes entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestión

reside en los distintos usos que hacen en la información contable.

En el contexto de la Contabilidad de Gestión, la información contable ha perseguido los objetivos

siguientes:

a) Calcular el coste de los productos o servicios con el fin de suministrar información a la

Contabilidad Financiera para la elaboración de las cuentas anuales.

b) Planificar y controlar todas las operaciones de la Empresa.

c) Ayudar a la dirección de la empresa a tomar decisiones, tales como las concernientes a la

distribución de los recursos entre los segmentos de la empresa.

d) Llevar a cabo un proceso de reducción de costes y eliminación de los no necesarios.

INVENTARIOS O EXISTENCIAS VINCULADAS AL PROCESO PRODUCTIVO

En las empresas donde se produce un proceso de transformación, las existencias pueden agruparse
de la siguiente manera:
1) Existencias de Materias Primas: Son adquiridas en el exterior y estarán valoradas al precio
de adquisición o procederán de otros procesos y se valorarán al coste de producción.

2) Existencias de Productos en Curso: Son los que se encuentran en fase de transformación o

formación en un centro de actividad.

3) Existencias de Productos Terminados: Es el valor de los productos disponibles para la

venta y cuyo coste estará formado por el coste de los factores aplicados para su producción.

Estos tres tipos de existencias se obtienen de las tres fases principales en que se divide el ciclo
de producción; que son:

a) Almacenamiento de Materias Primas.

b) Proceso de Transformación de Materias Primas en Productos Terminados.

c) Almacenamiento de Productos Terminados.

 RELACIÓN ENTRE LOS ELEMENTOS DEL COSTE Y LOS INVENTARIOS

La fabricación de un producto terminado lleva consigo la transformación de materias primas y

auxiliares que al aplicarles la mano de obra y utilizar otros factores de la producción; denominado
costes indirectos de producción; se convierte en un producto final.

La materia prima aplicada a este proceso de transformación en un ejercicio económico se encuentra

en los estados siguientes:
a) En un estado previo a la producción, es decir, en el almacén de materiales o
inventarios de materias primas.

b) Parcialmente transformada o sea incorporada a la producción que aún esta en

curso de fabricación.

c) Terminada e incorporada al producto terminado, preparada para la venta, en el

inventario de productos terminados, con los costes de la mano de obra y los costes
indirectos de fabricación.

d) Vendida, formando parte de los resultados de la empresa a través del coste de la

producción vendida.

INVENTARIOS PERMANENTES

Las entradas o salidas de existencias que producen en los almacenes de la empresa deben ser
registradas a fin de llevar un control de los movimientos allí producidos.

FICHA DE ALMACÉN DE MATERIALES

Es un documento en el cual se mantiene el movimiento de materiales a efectos de un control tanto

cualitativo o cuantitativo.

INFORMES INTERNOS

Al igual que la Contabilidad financiera presenta sus Cuentas Anuales al término del ejercicio
contable, la Contabilidad de Gestión, generalmente con una periodicidad menor, también presenta
cuentas de resultados o formalización de costes.

Los estados o informes más corrientes en la contabilidad de gestión para la confección de las
cuentas de resultado son:

1) Informes sobre materiales consumidos.

2) Informes sobre el coste de fabricación.
3) Informes sobre el coste de producción.
4) Informes sobre el coste de producción vendidas.
5) Estados de resultados.

ESTADO DEL COSTE DE PRODUCCIÓN

 La finalidad del coste de producción es resumir todos los factores que se aplican en el proceso
productivo para un determinado período de tiempo.

ESTADO DEL COSTE DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA Y RESULTADOS

El coste de la producción vendida representa el valor de la producción que ha sido vendida por la
empresa.
El estado de resultado se deduce de los ingresos obtenidos por venta menos los costes de
producción vendida.

CONEXION DE LOS INFORMES INTERNOS CON LAS CUENTAS ANUALES

Uno de los propósitos de la Contabilidad de Costes es suministrar a la Contabilidad Financiera el

valor de las existencias finales de los distintos inventarios que intervienen en el proceso de
producción, y la valoración del coste de la producción que se ha vendido en el ejercicio.

a) Sistemas de acumulación de costes por órdenes de trabajo y por proceso:

- Sistema de acumulación de costes por ordenes de

trabajo (SACOT): Los costes se asignan y acumulan para cada trabajo; cada
trabajo puede ser un pedido, un lote, una unidad de producción o un contrato.

- Sistema de acumulación e costes por proceso (SACP): Los costes son

acumulados durante un período de tiempo y se distribuyen entre todos los
productos fabricados en ese período.

Este sistema en general se utiliza cuando la producción ocurre de forma continua y rutinaria, también
cuando se producen en serie para existencias en almacén.

b) Sistema de coste completo industrial y de coste variable:

La diferencia entre el sistema de coste completo (absorción) industrial y el sistema de coste

variable de fabricación radica en el tratamiento de los CIP de carácter fijo.

- El coste completo incluye todos los costes que están relacionados con la función
productiva, con independencia que sean costes fijos o costes variables.

- Sistema de coste variable el hecho de contar con una capacidad instalada

generará unos costes fijos inevitables, que permanecen constantes. Esto hace que
al no estar los costes fijos condicionados por el volumen, se consideran bajo esta
opción, Costes del Período, y por tanto no se asignan a las unidades producidas.

En los dos sistemas el coste del producto esta formado por Material Directo, Mano de Obra
Directa y Costes Indirectos de Producción, que en el supuesto de que formen íntegramente parte
del producto, será mediante el sistema del coste completo y si se incluyen sólo los CIP variables
(éstos incluyen, por ejemplo, prestaciones a empleados, impuestos sobre la nómina, suministros,
mantenimiento de las máquinas, consumo de materiales) nos encontramos en el sistema de coste
variable.

c) Sistema de coste histórico, coste standard y coste normal:

 - El Sistema de Costes Históricos considera los precios y costes reales de los
elementos que intervienen en el proceso de producción.

- El Sistema de Costes Estándar Pronóstico o predeterminación de lo que deberán

ser los costes.

- El Sistema de Costes Normal denominado así, porque los CIP totales de un

período se promedian o normalizan sobre la base de la actividad productiva.

EL ROL DEL CONTABLE DE GESTIÓN

La contabilidad de gestión tiene como finalidad suministrar información relevante a la dirección

para la toma de decisiones. Además la contabilidad de gestión debe adaptarse y adecuarse a las
siguientes características:

- Utilización de métodos flexibles en el diseño de producto y proceso.

- Utilización óptima de los sistemas de información.
- Incorporación de procesos de cambio constante.
- Reducción del siglo de vida del producto.
- Mejora de la productividad.
- Eliminación de despilfarros.
- La mejora continua.
- Simplificar, automatizar e integrar.

De ahí el contable de gestión debe contar con una buena información, formación, tecnología y
diseño para abordar los tres objetivos que son:

Reducción de Costes: La cual nos permitirá eliminar costes superfluos y obtener productos a bajo
coste;
Alta Calidad: En todo el proceso de fabricación y en el conjunto de la organización; y un
Servicio Impecable al Cliente: Que se sintetiza en ofrecer productos de buena calidad a buen
precio y con una buena atención.

UNIDAD IV

METODOLOGÍA DEL CÁLCULO DE LOS COSTES

EL ESTADO DEL INVENTARIO

El estado de inventarios deberá ser confeccionado a la medida de la empresa, no se puede hablar de

un solo formato valedero, porque el mejor paquete informático integrador de todos los documentos
contables, que sirven para el cálculo de costes es aquel elaborado por la propia empresa, ya que
cada uno adopta a sus propias necesidades.

Las diferencias Precalculadas de Inventario

Son costes calculados internamente y son negativos por principio. Estas diferencias precalculadas se
derivan de rupturas, mermas, evaporaciones, entre otros.
 Las diferencias Postcalculadas de Inventario

Se derivan del ajuste entre el inventario contable y el inventario real. El desajuste entre el inventario
contable y el inventario real se producen por robos, incendios, entradas o salidas de inventario no
registradas.

LOS OBJETOS DE COSTE Y EL REPARTO DE LOS COSTES

Los objetos de coste pueden ser concebidos como actividades, fases de producto y centros de coste.

Los centros de costes son una agrupación de recursos humanos y técnicos tendentes al logro de un
fin concreto.
Los centros de coste pueden subdividirse en: centros de costos operativos y no operativos.

A su vez, los centros de costes (operativos o no operativos ) se pueden subdividirse en: centros de
coste principales y auxiliares.

- Un centro de coste es operativo o fabril, cuando está ligado a funciones de aprovisionamiento o

transformación.
- Cuando un centro de coste realice funciones comerciales o administrativas es un centro de coste
no operativo.

Los centros de coste auxiliares (sean operativos o no) son los que prestan servicios de los centros de
coste auxiliares, y sus costes se imputan a los diferentes outputs.

EL ANÁLISIS DE LA SUBACTIVIDAD

En cualquier organización empresarial se debe definir previamente la capacidad que piensa

emplearse durante el ejercicio, por la incidencia que tiene sobre los costes del mismo.

Capacidad: Es la cantidad fija del factor humano y tecnológico con que cuenta la organización
empresarial.

Actividad: es el conjunto u ocupación que se realiza de esa capacidad y por lo tanto es una
magnitud variable.

La capacidad puede subdividirse como:

a) Capacidad teórica.
b) Capacidad práctica.
c) Capacidad normal.
d) Capacidad esperada.
e) Capacidad real.

Capacidad Teórica: es la capacidad ideal pero difícil de alcanzar.

Capacidad Práctica: representa el máximo nivel de producción.

Capacidad Normal: nivel de producción promedio que representa la demanda de nuestros clientes
a mediano plazo.

Capacidad Esperada: nivel de producción necesario para satisfacer la demanda prevista para el
próximo ejercicio contable.

Capacidad Real: puede ser superior o inferior a la capacidad esperada y a la capacidad normal.

La falta de aprovechamiento de la capacidad de la organización empresarial implicará que serie de

factores producidos han permanecido ociosos y la valoración de esa ociosidad constituirá el coste de
subactividad.

Lo que en la práctica dan origen a la subactividad son las siguientes:

a) Absentismo del personal.

b) Una mala gestión de métodos y tiempo.
c) Dificultades de adaptación en el binomio factor humano-factor tecnológico.
d) Carencia de insumos por eventos extraordinarios.
e) Modificaciones transitorias en el comportamiento de la demanda.

UNIDAD V

COSTOS DE MATERIALES

CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN

MATERIALES: son los elementos que la empresa compra con el fin de incorporarlos al proceso
de producción o incluso para la venta directa, sin ser objeto de previa transformación. Los
materiales que son objeto de explotación pueden referirse a:

a) Mercancías: Son los artículos que se han comprado para venderlos con ánimo de
lucro, sin previa transformación.

b) Materias Primas: Son los materiales adquirido por la empresa para su transformación
o incorporación al producto.

c) Materias auxiliares: Son los materiales consumibles que se utilizan en el proceso de

producción de forma indirecta, pues no se incorporan al producto terminado o tienen poca
importancia relativa en relación a las materia primas.

d) Envases y Embalajes: Los envases son recipientes o vasijas destinados a contener los
productos; se entregan al cliente con el producto vendido. Pueden ser: recuperables y no
recuperables.

Clasificación según Neuner:

Las dos clasificaciones amplias de los materiales son directos e indirectos.

 COSTE DE LOS MATERIALES COMPRADOS

Hay distintas formas de determinar los Costos de compra de los materiales adquiridos. A
continuación los tres criterios más utilizados:

1) Coste de compra: comprende el importe neto, de acuerdo con la factura del proveedor.
2) Coste de materiales en almacén: incluye todos los gastos hasta la puesta en el almacén de
los materiales comprados.
3) Coste completo de aprovisionamiento: los materiales deben estar en inventario permanente
al coste total de la función de aprovisionamiento, es decir, añadiendo al coste en almacén los
inherentes a la sección suministros.

CRITERIOS DE VALORACIÓN

La valoración de las salidas de almacén de los materiales utilizados para su transformación o

incorporación al producto se puede efectuar utilizando diversos criterios que enumeramos a
continuación:

a) Precio Medio Ponderado (PMP): puede adoptar dos modalidades principales:

- Cálculo del PMP de cada entrada.

- Precio medio ponderado sobre el total de entradas y existencias iniciales.

b) FIFO o primera entrada, primera salida (PEPS): los consumos se valoran por el
mismo precio de adquisición, según el orden cronológico de entrada.

c) LIFO o última entrada, primera salida (UEPS): los materiales utilizados se valoran al
coste de adquisición, empezando por las partidas últimamente adquiridas.

d) NIFO o coste de reposición: los consumos se valoran al coste que supondrá la próxima
compra o bien al precio actual en el mercado.

e) HIFO o precio mayor de las entradas: las salidas se valoran al precio de adquisición
de la partida que represente un mayor coste.

f) Precio estándar: se calcula al inicio del período y permanece invariable durante el

mismo, salvo que haya variación extraordinaria en los precios.

INVENTARIO PERMANENTE DE MATERIALES

La teneduría del inventario permanente de materiales se puede llevar a cabo utilizando dos
procedimientos principales:

a) Electrónico: El código de barras que llevan incorporado algunos materiales que

permiten captar de modo instantáneo la clase de material, precio, proveedor y demás
características que lo identifican totalmente.

b) Mecánico o manual: a través de fichero de existencias en unidades físicas.

 Se puede efectuar:

a) Un inventario anual.

b) Un inventario rotativo.

UNIDAD VI

COSTE DE PERSONAL

CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN

Concepto: es la remuneración a la eficiencia y eficacia del factor humano constituye el coste de

personal que incluye las percepciones siguientes:

a) Percepciones de carácter salarial:

- Salario base.
- Complemento de carácter general.
- Complemento de puesto de trabajo.
- Complemento por calidad y productividad.

a) Percepciones de carácter no salarial:

- Retribuciones en especie y servicios sociales al personal.

b) Percepciones específicas de carácter plurianual:

- Planes de pensiones.
- Beneficios de jubilación no incluidos en los planes de pensiones.
- Otros beneficios pactados de manera voluntaria por parte de la empresa.

c) Cotizaciones generales:

- Por contingencias.
- Por cotización de horas estructurales.
- Por cotización de horas no estructurales.

d) Cotizaciones de accidentes de trabajo y enfermedades:

- Por incapacidad laboral transitoria.
- Por invalidez, muerte y supervivencia.

f) Otras cotizaciones:

- Por desempleo.
- Por formación profesional.
- Por la dotación al Fondo de Garantía Salarial.
 CLASIFICACIÓN

a)Ateniendo a su variabilidad, los costes de personal pueden ser fijos o variables.

b)Atendiendo a la relación causal entre el coste de personal y el objeto de los costes de

personal pueden subdividirse en directos e indirectos.

LOS SISTEMAS DE RETRIBUCIÓN

Permiten remunerar de manera diferencial las distintas responsabilidades y objetivos alcanzados por
los distintos empleados de la empresa. Se debe entender como un sistema de vía de motivación
personal, al lograr que los incentivos prometidos posibiliten un incremento de la productividad.

LOS COSTES ESPECÍFICOS DE PERSONAL

Los costes específicos son los siguientes:

a)Los costes de la ausencia retribuidas: Pueden generarse por las siguientes causas:

1)Consideraciones de tipo legal y obligatorio para la empresa: licencia por matrimonio,

maternidad, horas sindicales.

2)Consideraciones de carácter optativo para la empresa: fiestas patronales, ausencias

retribuidas, participación en curso sobre medio ambiente.

b)Los costes derivados de los planes de pensiones: Se resumen de las siguientes maneras:

1)Hipótesis de carácter económico: tipo de interés, inflación.

2)Hipótesis de carácter biométrico: probabilidad de mortandad.

Estos costes tienen como justificación la remuneración al trabajador en el momento de su jubilación

y se divide como sigue:

1)El coste anual de pensiones: Se refiere a los costes devengados por los servicios
prestados por el trabajador en la empresa en un determinado ejercicio contable.

2)El coste de los servicios pasados: Recoge anualmente la parte que le corresponde a un
ejercicio contable teniendo en cuenta el importe total que supone reconocer los
incrementos remunerativos a aplicar con carácter retroactivo, por los derechos
devengados por su vida laboral activa.

3) El coste de los servicios anteriores: que supone reconocer a los trabajadores

incrementos remunerativos a aplicar con carácter retroactivo, por los derechos
devengados por su vida laboral activa.

c)Los costes derivados de otros beneficios de jubilación:

 1) Cuidados sanitarios.
2) Servicios de asistencia jurídica.

LOS ESTÍMULOS MOTIVACIONALES Y EL CONTROL DEL COSTE DE PERSONAL

Se deben tener muy claros los aspectos siguientes:

a) Necesidades de cambiar la cultura empresarial.

b) La dirección debe ser el motor de cambio.

c) El proceso de comunicación debe ser fluido en todas las direcciones.

d) La dirección estratégica, táctica y operativa en cualquiera de sus manifestaciones debe ser

participada y corresponsable.

e) La formación de grupos de trabajo.

f) Cuidar los valores éticos y morales.

g) No se pueden extrapolar recetas, que han dado buen resultado en grupos de otros
entornos.

h) No olvidemos que la persona es portadora de valores eternos.

UNIDAD VII

CARGA FABRIL

CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN

El coste de los factores empleados en el proceso de producción de una empresa se clasifica

originalmente en función de su naturaleza (COSTE DE MATERIALES, COSTE DE PERSONAL,
COSTE DE ENERGÍA, etc.).

Los componentes del coste total:

- Materia prima.
- Mano de obra directa.
- Costes indirectos de producción.
- Costes comerciales.
- Costes de administración.
- Costes de financiación.

Los costes indirectos de producción surgen de la utilización en el proceso productivo de los

siguientes factores:
 - La planta industrial: edificios y otras construcciones.
- El equipo fabril: maquinaria, instalaciones y utillaje.
- Personal directivo: de la fábrica y servicios auxiliares.
- Suministros diversos: agua, gas, electricidad, teléfono.

La dificultad de asignar el coste de algunos factores de forma directa a los productos obtenidos.
Dicha dificultad puede referirse a alguna de las siguientes causas:

1) Por ser teóricamente imposible: Ej.: de la destilación del petróleo se pueden

obtener diferentes productos.

2) Por no estar justificado económicamente: Ej.: cola, clavos, grasa.

3) Por no existir una relación causal: Ej.: el sueldo del director de la fábrica, costes
de estructura.

También los costes indirectos de producción se pueden clasificar en:

a) Costes indirectos de producción variables:

- Materiales auxiliares.
- Combustibles.
- Otros aprovisionamientos.
- Manejo de materiales.
- Suministros.
- Reparaciones.

b) Costes indirectos de producción fijos:

- Supervisión.
- Alquileres.
- Seguros.
- Cánones.
- Tributos.
- Amortización.

COSTE DE AMORTIZACIONES INDUSTRIALES

El uso de las instalaciones industriales cuya misión es cooperar a la transformación de los

materiales en productos, incrementando la productividad general de la empresa. Por lo tanto, es
lógico que el desgaste experimentado por la planta y equipo en beneficio de la producción se
incorpore, a los costes como un factor más de la producción.

LA DEPRECIACIÓN

Se denomina depreciación técnica a la pérdida de valor del activo fijo sujeto a amortización, como
consecuencia de una serie de causas que provocan su minusvalía.
Las muchas causas que inciden en la depreciación técnica del inmovilizado industrial se pueden
agrupar en tres grupos:

1)Depreciación física: corresponde al envejecimiento provocado por el simple

transcurso del tiempo, independientemente que se utilice o no.

2)Depreciación funcional: representa la pérdida de valor que experimenta el

activo fijo como consecuencia de su utilización (envejecimiento técnico).

3)Depreciación económica: se refiere al envejecimiento económico del

inmovilizado ocasionado por una serie de causas que provocan una disminución
de su rendimiento.

LA AMORTIZACIÓN TÉCNICA

Representa la captación contable del proceso de depreciación física, funcional y económica, su

reflejo o registro en los libros de contabilidad.

La amortización técnica tiene varias funciones:

1)Función Contable: Comprende dos aspectos básicos:

- Incorporar al coste del período la depreciación del activo fijo, como consecuencia
de su participación en el proceso productivo.

- Disminución del valor del activo fijo en consonancia con la depreciación

experimentada.

2)Función Financiera: La amortización implica un proceso de transformación del

activo circulante. Al incorporar la amortización al coste del producto y recuperar su
importe al cobrar los productos vendidos.

3)Función Económica: En este caso, la amortización tiene como misión reconstruir

el valor del activo fijo consumido en el proceso de fabricación. Se obtienen así los
llamados fondos de reposición, reintegración o reedificación.

4)Función Legal: La amortización tiene por objeto mantener la integridad del

patrimonio, garantía real de los acreedores.

Los sistemas de amortización pueden ser de dos tipos principales:

1)Financieros: Tienen en cuenta el problema del interés.

2)No financieros: No tienen en cuenta el interés.
 OTROS COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Pueden incorporarse al coste de la producción:

Compras de otros aprovisionamientos:

- Elementos y conjuntos incorporables.

- Combustibles.
- Repuestos.
- Materiales diversos.
- Material de oficina.

Servicios exteriores:
- Arrendamientos y cánones.
- Primas de seguros.
- Suministros.
- Otros servicios.
Tributos: (los relativos a la función de fabricación).

Gastos de personal: (los referentes a la mano de obra indirecta de producción).

UNIDAD VIII

SISTEMA DE ACUMULACIÓN

LA ACUMULACIÓN DE LOS COSTES

Es la recolección organizada de datos sobre costes a través de una serie de procedimientos o

Sistemas.
La necesidad de utilizar un sistema de acumulación de costes está motivada por la gran cantidad de
información que se genera en la empresa.

EL SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTES POR ÓRDENES DE TRABAJO (SACOT)

Este sistema es especialmente apropiado, cuando la producción consiste en trabajos especiales, más
que cuando los productos son uniformes y los procesos productivos son repetitivos y continuos.
Los procedimientos básicos del SACOT no son complejos, pero si muy detallados y deben
establecer el orden de ejecución de las tareas. Lo que se persigue es acumular los tres factores de la
producción.

Este Sistema (SACOT) pueden ser usado:

- En empresas dedicadas a la construcción.

- En empresas que producen unidades individuales (Aviación).

- En empresas con sistemas de fabricación flexible.

- En aquellos casos en los que es poco probable que se repitan los pedidos, a que la
producción no está encaminada a crear existencias.

SACOT Y SACP: UN PROBLEMA DE PROMEDIOS

- En aquellas empresas que existe poca variación entre las unidades fabricadas se aplica el
SACP (Sistema de acumulación de coste por proceso).

- Una diferencia entre ambos sistemas consiste en como se calcula el coste del
producto. Así como en el SACP se tiene relación con promedios generales y
grandes cantidades de unidades parecidas, la característica básica del SACOT es
la posibilidad de aplicar los costes a trabajos específicos.

DOCUMENTOS FUENTES EN EL SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTES POR

ORDENES DE TRABAJO

El proceso de planificación de la producción comienza al recibirse el pedido del cliente, y lanzar

la orden correspondiente. Esto da lugar a la emisión de una orden de producción que autoriza
al jefe de taller o capataz a comenzar la fabricación del producto.

a) La hoja de costes

Es el documento o resumen en el que se refleja en columnas separadas el coste de materiales, el

coste de personal y la cantidad estimada de costes indirectos de producción aplicados a trabajos
específicos.

b) Acumulación de costes de materiales

Los distintos materiales utilizados en el proceso productivo pueden clasificarse como materiales
directos e indirectos. Los primeros pasan a formar parte del producto terminado y por
consiguiente se cargan en forma directa al trabajo en que se emplean. Los materiales indirectos
forman parte de los Costes Indirectos de Producción (CIP) y se aplican a los distintos trabajos
por medio de la utilización de una tasa (CIP).

En el SACOT y en lo relativo a materiales se emplean dos tipos de documentos:

 1) Solicitud de materiales, el cual se utilizará para la contabilización de la entrega
individual de materiales.

2) Hoja estándar de materiales, que son entregados para una orden de trabajo.

Estos documentos se destinan a:

- Departamento que autoriza la entrega.

- Departamento de compras o almacenes.

- Departamento de contabilidad de costes.

d) Acumulación de costes de personal

El coste de la mano de obra, o es mano de obra directa, la cual se refiere a los salarios pagados a
quienes realizan el trabajo de fabricación, o es mano de obra indirecta, la cual representa todos
los demás costes de personal de la fábrica.

En la ficha del operario que se relaciona en forma directa con la orden de trabajo específico, se
registrará:

- El número de la orden para la que se efectuó el trabajo.

- El nombre del centro de trabajo.

- El nombre del operario.

- El tiempo de inicio y terminación del trabajo.

- La tasa de mano de obra que debe pagarse.

UNIDAD IX

SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTES POR PROCESOS

COSTES POR PROCESO

El sistema de acumulación de costes por proceso, asigna el coste total de fabricación a todas las
unidades de producción, permaneciendo los costes asociados con las unidades de producto. En
general lo utilizan aquellas empresas que realizan una producción masiva de unidades similares y
continuas.

FASES PREVIAS AL CÁLCULO DE COSTES

Antes de determinar en este sistema el coste de producción se deben seguir los siguientes
pasos:

- Elaboración de un flujo del proceso productivo, donde se establezcan los departamentos de

producción y los de servicios, con el fin de conocer como discurre el producto por cada fase
del proceso.

- Diseño de los centros de costes y asignación de responsabilidades en cada uno de ellos.

- Localizar en cada centro de costes; los costes indirectos de producción de ese período.

- Calcular la unidad de actividad o de obra de cada uno de los centros de costes.

De esta forma, se cumplirán los dos objetivos siguientes:

- En un departamento de producción o en varios, averiguar los costes de producción de un
proceso.

- Controlar los costes de producción, por medio de los informes de costes que se obtendrán de
los centros.

UNIDAD X

LA PRODUCCIÓN CONJUNTA

INTRODUCCIÓN

Los procesos productivos no revierten forzosamente en la obtención de un único producto que

atiende al objetivo de creación de la empresa, sino que ciertos productos se obtienen de forma
simultánea a partir de un mismo proceso.

DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE PRODUCTOS

Las diferentes categorías de productos que se pueden obtener a partir de un proceso de producción
conjunto son:

a) Residuos: Representan desechos ineludibles derivados de las características propias técnicas

del proceso de fabricación empleado.

b) Mermas: Son productos que en un determinado momento del proceso de fabricación, o al

finalizar todo el proceso, no reúnen las normas de calidad mínimas exigidas al producto
principal.

c) Subproductos: Son aquellos productos que se obtienen de forma accesoria a la actividad

principal; normalmente incorporan un cierto valor y pueden ser utilizados por propia
empresa o ser vendidos en el exterior.

d) Coproductos: En determinadas ocasiones los productos obtenidos de forma accesoria tienen

una importancia y relevancia similar al producto principal, en este caso, se dice que del
 proceso productivo se obtienen de forma simultánea varios productos principales, o
coproductos.

MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES A LOS PRODUCTOS SECUNDARIOS

Si el subproducto no es relevante comparándose con el producto principal, tanto desde el punto

de vista de los factores consumidos, como desde el punto de vista de las posibilidades de venta
del mercado, normalmente no se incorpora ningún tipo de coste al subproducto, pero si se
considera el valor obtenido por la venta del mismo como un menor coste de producción.

Para aquellos productos cuyo valor de mercado es pequeño en la práctica se aplica dos métodos
que pueden llegar a mostrar un resultado idéntico:

- Repercutir los costes conjuntos totales a los productos principales y añadir al valor de venta
de los productos principales una cantidad equivalente al importe obtenido por las ventas del
subproducto.

- Deducir del coste total de producción del ejercicio el ingreso obtenido con los subproductos
puesto que los productos principales son los artífices fundamentales de la obtención de este
ingreso adicional.

Podemos destacar como características específicas de los métodos aplicables, para proceder a la
asignación de costes a los subproductos, las siguientes:

PRIMER CASO

Valor de Mercado Relevante:

En estos casos suele ser necesario procesar adicionalmente el producto secundario a fin de que
permita obtener un valor de mercado significativo; por lo que el producto secundario tendrá una
valoración igual a los costes específicos más la parte correspondiente de los costes comunes.

a) Método del coste de producción

Especificar la parte de materiales que se incorporan en el producto principal y en el producto

secundario, sin embargo, la asignación de los costes directos e indirectos de carácter común que le
corresponde a cada uno de los productos (principal y secundario) puede resultar arbitraria.

b) Valoración a partir del valor neto de realización del producto secundario

En este caso se parte del precio de venta del subproducto para llegar a determinar el coste de venta
y, posteriormente, el coste de producción después de tener en cuenta la repercusión que le
corresponde a esta producción respecto a los gastos de distribución.

SEGUNDO CASO

Los productos pueden ser vendibles o utilizables:

En este caso, los productos secundarios no se ven sometidos a un proceso de transformación
adicional después del punto de separación, pudiendo en este punto procederse a su venta, o bien
utilizarlo como material en un proceso productivo.

TERCER CASO

Productos accesorios no vendibles o inutilizables:

Los gastos derivados de la destrucción o de la evacuación de estos productos secundarios vienen a

incrementar el coste de los productos principales. Estos productos secundarios sin valor asignados
pueden, no obstante, desencadenar una serie de costes en algunos casos bastante elevados, en estos
casos, parece lógico imputar estas cargas suplementarias al coste de producción de producto
principal, que es el que ha dado lugar a la aparición del producto secundario.

CUARTO CASO

Productos secundarios reutilizables en el proceso de producción:

Supongamos que a la salida de un determinado proceso se obtiene un producto principal y un

producto secundario, el cual es reutilizable para la obtención de un producto principal y un producto
derivado de otro proceso productivo, en este caso se considera que el valor del producto secundario
minora el coste del primer producto principal, formando parte del coste de producción del segundo.

UNIDAD XI

TRATAMIENTO DE LAS MERMAS Y DESPERDICIOS

INTRODUCCIÓN

Los términos productos dañados, productos defectuosos, materiales de desperdicios y de

desecho no son sinónimos y, por tanto, no pueden ser utilizados de forma indistinta, si
bien todos ellos hacen referencia al proceso de pérdida de valor al que pueden verse
abocados, tanto los materiales empleados en el proceso de producción, como los
productos obtenidos a partir del mismo; asimismo, debe tenerse en cuenta que esta
pérdida de valor atiende a razones estrictamente técnicas, derivadas de las
características del proceso de producción, o bien de los materiales empleados.

PRODUCTOS QUE NO REÚNEN LAS CONDICIONES DE CALIDAD INICIALMENTE

EXIGIDAS

Productos dañados: se agruparán aquellos outputs que no reúnen las condiciones de

calidad mínimas exigidas a los mismos, y que suelen ser objeto de venta, o bien son
directamente desechados.

Productos defectuosos: en este caso, al igual que en el anterior, se trata de outputs que
muestran una calidad inferior a la exigida, pero la aplicación de algún trabajo adicional,
permite obtener productos de primera calidad.
 MATERIALES SOBRANTES DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN

Materiales de desecho: son materias primas excedentes del proceso de fabricación y

que no pueden emplearse en el proceso con el mismo cometido, pero pueden ser
empleadas en otros procesos o en el mismo proceso con distinto cometido, o incluso
puede venderse.

Materiales de desperdicios: refleja la parte de los materiales excedentes del proceso

pero que no tienen uso alternativo, ni tampoco un valor de mercado.

Deterioro normal:

Aquella producción que haya resultado dañada habiéndose llevado a cabo las
operaciones de producción de forma eficiente.

Deterioro atípico:

Se considerará como tal, aquella producción que haya resultado dañada por encima de lo
que se considera normal; este deterioro suele ser controlable por el responsable de la
línea del producto o proceso de producción, y, por tanto, es consecuencia de operaciones
ineficientes.

UNIDAD XII

EL SISTEMA DE COSTE VARIABLE

APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTE VARIABLE

La utilización de este sistema de coste comporta las siguientes etapas.

- Separación de los costes: deben analizarse previamente los costes a fin de

separar los costes fijos de los variables.

- Cálculo de los márgenes sobre el coste variable y de los resultados.

- Cálculo de las rentabilidades: la clasificación de los costes en fijos y variables

es ciertamente la más interesante para la gestión, sobre todo para la
determinación de las rentabilidades parciales y globales.

- Determinación de los índices de gestión: el método permite profundizar en el

estudio de las relaciones coste - volumen – beneficios mediante la determinación
de distintos índices de gestión de entre lo que cabe citar:
  El índice de cobertura de las cargas fijas: Muestra la proporción de ventas
mínimas necesarias que garantizan la cobertura de las cargas fijas y, por lo
tanto, el volumen de ventas a partir del cual la empresa obtiene beneficios.

 El índice de eficiencia comercial o de seguridad: Refleja la proporción de

ventas que exceden del índice anterior, esto es, el volumen de ventas con el
que se genera el beneficio, puesto que los costes fijos ya han sido cubiertos.

LOS MÁRGENES SOBRE COSTES VARIABLES Y LA TOMA DE DECISIONES

La determinación de los márgenes sobre costes variables proporciona una ayuda muy
valiosa para la adopción de decisiones a corto plazo.

De acuerdo a los márgenes de costes variables podemos tomar las siguientes decisiones:

a) Decisión: supresión de un producto

Las empresas pueden emprender varias acciones tales como:

- Incrementar el precio de los productos: si el mercado acepta dicho aumento.

- Reducir los costes.
- Suprimir el producto.

b) Decisión: sustitución de un producto actual por otro nuevo.

EL “DIRECT COSTING EVOLUCIONADO”

Este método implica la determinación de:

 Los costes variables directos e indirectos.

 Los costes fijos directos o específicos de cada producto.

UNIDAD XIII

LA CONTABILIDAD DE COSTES EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS

INTRODUCCIÓN

La empresa actual está inmersa en un entorno dinámico y altamente competitivo que le

obliga a gestionar eficazmente sus actividades. Esto es especialmente importante en
servicios; sector en el que se presentan unas excelentes perspectivas de desarrollo para
la economía. “los criterios de cálculo e imputación de los costes por producto”, haciendo
énfasis en la problemática de la distribución de los costes indirectos.

La contabilidad de costes facilita tres objetivos diferentes:

a) Conocer el resultado contable obtenido por la empresa.

 b) Controlar la eficacia y eficiencia de la organización y de cada uno de sus
centros de responsabilidad.

c) Tomar decisiones que faciliten el mantenimiento y mejora continua de la

posición competitiva de la empresa.

LA CONTABILIDAD DE COSTES EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS

La contabilidad de costes se ha diseñado fundamentalmente para las empresas

industriales, pero teniendo en cuenta las exigencias de la actualidad con la competitividad
existente es preciso adaptar esto a la empresa de servicios.

La contabilidad de costes en una empresa de servicios se fundamenta en la aplicación de

los conceptos básicos desarrollados para las empresas industriales.

La utilidad de una Contabilidad de Gestión en una empresa de servicios será muy

semejante a una empresa industrial al permitir:

- El conocimiento de los costes y de la rentabilidad por servicio.

- La elaboración de presupuestos.

- El control y la reducción de costes.

- La evaluación de responsabilidades.

UNIDAD XIV

LA CONTABILIDAD DE COSTES EN LA EMPRESA COMERCIAL

INTRODUCCIÓN

En el capítulo anterior se ha analizado la aplicación de la Contabilidad de Costes a una

empresa de servicios en la que no existen bienes tangibles. La empresa de servicios tal
como se ha visto, es una empresa que se caracteriza por comercializar unos bienes
“intangibles” “no físicos”. Por su parte, las empresas comerciales podrían ser
consideradas una clase específica de empresas de servicios en los que hay una cierta
tangibilidad del servicio que se ofrece. La Empresa Comercial, a diferencia de la de
servicios pura, adquiere una serie de productos que, sin realizar ningún proceso de
transformación, los comercializa cargando un determinado margen que le ha de permitir
cubrir sus costes de estructura o de funcionamiento.

CONSIDERACIONES FINALES

La información suministrada por la Contabilidad de costes facilita tres objetivos

diferentes:
- Conocer el resultado contable obtenido por la empresa.

- Controlar la eficacia y eficiencia de la organización y de cada uno de sus centros

de responsabilidad.

- Tomar decisiones que faciliten el mantenimiento y mejora continua de la posición

competitiva de la empresa.