Backer, M., Jacobsen, L., Ramírez, D. (1994). Introducción a la contabilidad de costos.

En Contabilidad
de costos :un enfoque administrativo para la toma de decisiones (pp.1-42)(743p.)(2a ed). México D.F. :
McGraw Hill . (C32575)

CAPITULO 1
,

INTRODUCCION A
LA CONTABILIDAD
DE COSTOS

OBJETIVO GENERAL

Capacitar al estudiante para que analice el
papel que desempeña la contabilid�d de
costos, para que conozca los diferentes
conceptos y clasificaciones de costos, así
como los métodos para segmentar los costos
semivariables.
Al terminar de estudiar este caprtulo, el
alumno deberá ser capaz de:
OEA 1) Comentar la importancia que tiene
la contabilidad de costos para la contabilidad
financiera.
OEA 2) Comentar los objetivos de la
contabilidad de costos.
OEA 3) Explicar la diferencia entre costo,
pérdida y gasto.
OEA 4) Comentar cada uno de los
elementos del costo y dé un ejemplo de
cada elemento.
OEA 5) Explicar cinco enfoques de
clasificación de costos, proporcionando los
ejemplos correspondientes a cada uno.
OEA 6) Explicar en qué consiste el costeo
variable y costeo absorbente.
OEA 7) Explicar las cinco características de
un buen control de costos.
OEA 8) Explicar en qué consisten y en
cuáles casos se pueden aplicar los
diferentes métodos para segmentar los
costos.
OEA 9) Calcular los costos variables y los
costos fijos de una partida, aplicando el
método de punto alto y punto bajo.
OEA 1 O) Calcular los costos variables y los
costos fijos de una partida, aplicando el
método de mínimos cuadrados.
E.n este capítulo se presenta un panorama
general de la contabilidad de costos y de los
conceptos relativos a costos. Esta
presentación tiene por objeto servir de base
y de referencia para lograr una comprensión
más amplia del contenido de los capítulos
que siguen.
 FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de La contabilidad financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca

costos y de la n aturaleza y status del capital invertido en una empresa (balance gene­
contabilidad ral) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de
financiera las actividades de operación (estado de resultados). El b alance general indi­
ca la medida en que la administración de una empresa ha conservado los li­
neamientos que se le han confiado. El estado de resultados revela la medida
en que se emplearon adecuadamente estos recursos durante un periodo de­
terminado. Las operaciones de llevar las cuentas, llevar un registro de las
transacciones financieras y redactar los informes en armonía con estos ob­
j etivos, se ajustan a principios de contabilidad ya establecidos.
La utilidad del negocio se determina comparando los costos de los produc­
tos con los ingresos derivados de su venta. E l contador de costos contribuye
a la realización de esta tarea de la contabilidad financiera estableciendo y
manteniendo sistemas que brinden información acerca del costo del producto,
para que puedan aplicarse al proceso de la determinación de la utilidad. E l
costo de las existencias de productos n o vendidos al final de un período se
registra en el balance general. Por lo tanto, los informes relativos al costo
del producto preparados por el contador de costos afectan al balance general
así como al estado de resultados. Para acumular informes relativos al costo
de los productos, el contador de costos lleva registros y cuentas especiales
que en conjunto se denominan sistema de contabilidad de costos. Las carac­
terísticas de los sistemas de contabilidad de costos difieren según sean las
actividades y objetivos de la administración. El sistema de contabilidad de
costos no es ind�pendiente de las cuentas financieras. Más bien, representa
una elaboración del sistema básico de contabilidad financiera dentro del cual
está integrado. Mediante estos registros de costos el contador ayuda a lo­
grar otro objetivo financiero, que es el de controlar los recursos de la empresa.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de
los inventarios, activo de planta y fondos gastados en actividades funcionales.

Objetivos de la L a contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control

contabilidad de y asignación de costos. E l contador de costos clasifica los costos de acuerdo
costos a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se re­
lacionan productos a los que corresponden y otras categorías, dependiendo
del tipo de medición que se desea. Los costos pueden acumularse por cuentas,
trabaj os, procesos, productos u otros segmentos del negocio. Teniendo esta
información, el contador de costos calcula, informa y analiza el costo para
realizar diferentes funciones como la operación de un proceso, la fabricación
de un producto y la realización de proyectos especiales. También prepara
informes que coadyuvan a la administración para establecer planes y seleccio­
nar entre los cursos de acción por los que puede optarse.
En general, los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propó­
sitos generales:

l. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar

2 el inventario (estado de resultados y balance general).
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la pla­
neación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).

El sistema formal de contabilidad de costos generalmente ofrece informa­

ción de costos e informes para la realización de los dos primeros objetivos.
Sin embargo, para los fines de planeación y toma de decisiones de la admi­
nistración, esta información generalmente debe reclasificarse, reorganizar­
se y complementarse con otros informes económicos y comerciales pertinen­
tes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos.

Los comerciantes y distribuidores minoristas y mayoristas compran artículos Empresas

terminados que no requieren ningún procesamiento de fábrica. Las mercan­ manufactureras y
cías en existencia al final de un periodo contable se describen como inventa­ comerciales
rio de productos terminados o inventario de mercancías.
Por otra parte, las empresas manufactureras compran materias primas y
las procesan o las convierten en productos terminados. Las materias primas
que todavía no han sido procesadas se incluyen en el inventario de materias
pnmas.
En cualquier momento, como por ejemplo al final de un periodo conta­
ble, en la fábrica puede haber materiales que estén sólo parcialmente con­
vertidos en productos terminados. Esta producción incompleta y el renglón
de costo para ella se denominan trabajo en proceso, trabajo en progreso o
productos en proceso. En lo que se refiere a las empresas comerciales, la pro­
ducción terminada y lista para la venta se llama inventario de productos ter­
minados.
Los productos terminados, o mercancías, que han sido comprados duran­
te el periodo contable para la reventa por los comerciantes y distribuidores,
se describen en sus estados de ingreso como compras de mercancías o sim­
plemente compras. Los productos terminados que han sido fabricados du­
rante el período contable para su venta se describen en el estado de costo,
producción y venta como costos de artículos fabricados; aunque la contabi­
lidad de costos también se aplica en las compañías comerciales, los sistemas
de contabilidad de costos más elaborados se encuentran en las compañías
manufactureras donde se convierten las materias primas en productos ter­
minados. En una compañía manufacturera es mucho más complicado llevar
la contabilidad de costos que en una empresa comercial. Puesto que en la
compañía comercial no cambia la forma o modelo de sus materiales compra­
dos, el costo del producto generalmente es equivalente al precio de compra.
La mayor parte de este libro se ocupará de la función de la contabilidad de
costos en su aplicación a las empresas manufactureras.

LA NATURALEZA DE LOS COSTOS

Los cestos en contabilidad emergen de transacciones de buena fe que gene­ Naturaleza

ralmente tienen raíces legales o contractuales. El "costo" representa la su­
ma de erogaciones, es decir, el costo inicial de un activo o servicio adquirido
3
CAPiTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD DfiiCOSTOS
 se refleja en el desembolso de dinero en efectivo y otros valores, o sea, un
pasivo incurrido.
Además del precio de adquisición de un activo, se puede incurrir en otros
costos preliminares para permitir que el activo rinda los servicios esperados.
En esta categoría se incluyen los cargos de transporte por recepción de ma­
teriales y equipo, y el costo de instalar activos fijos. Los principios de conta­
'
bilidad establecidos requieren que estos desembolsos se asignen directamente
al costo de la propiedad adquirida. Un negocio incurre en costos con el pro­
pósito de obtener ingresos. Un edificio, un camión de repartos, o un emplea­
do asalariado representan un potencial de servicios del cual se espera q�e
genere o mantenga una corriente de ingresos. La utilidad del negocio se basa
en la relación que existe entre el ingreso bruto y los costos. Una función im­

portante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos

fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta.

Costos, gastos y Los costos deben diferenciarse de los gastos y de las pérdidas. Los "costos"
pérdidas representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades
o servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización
de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos di­
feridos. .. '

Los "gastos" son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo
determinado. Los salarios de oficina son gastos que se aplican al período du­
rante el cual se producen.
Las "pérdidas" son reducciones en la participación de la empresa por las
que no se ha recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de
capital; por ejemplo, destrucción de una planta por huracán o incendio es
un caso de pérdida.

Clasificación Todos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de re-
primaria del costo sultados pueden tratarse de tres maneras:

l. Los desembolsos pueden "gastarse" o compararse con los ingresos en el

periodo en el cual se producen. Los contadores tratan de esta manera los
gastos que no son de fábrica, o sea, los de mercadotecnia, venta, distribu·
ción y gastos administrativos.
2. Los desembolsos pueden "capitalizarse" como activo fijo, gastos o car·
gos diferidos u otros activos, y después depreciarse, amortizarse o agotarse.
Tales cargos son: a) "gastados" en el periodo incurrido si no se relacionan
con la producción o b) "inventariados" como costo de producto si no se rela­
cionan con la producción, o más bien, con funciones que no son de fabrica-.
ción. La asignación de los cargos de depreciación y amortización al inventa·
rio se establecen nuevamente como activo o se capitalizan.
3. Los desembolsos pueden ser "inventariados" o tratados como costos de
productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de costos
·

de artfculos vendidos en el estado de resultados.

En la figura 1·1, se muestra el diagrama del movimiento de estos tres ti­
pos de desembolso y acumulaciones hacia el estado de resultados.
4
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
,CONTABILIDAD DE COSTOS
 Desembol�os o
acumulaciones
aplicables al
estado de ingresos

Costos de Costos de fabri­ Costos que no son

fabricación cación y costos de fabricación
que no son de

/ �
fabTd ón

Costos inventariados o del

Activo fijo (por ej. Renglones de gastos (por ej.
producto (por ej. materias
edificios, maquinaria y sueldos administrativos,
primas, mano de obra
equipos de entregas) publicidad, almacenamiento
directa, gastos generales
de fabricación) asuntos legates)

J l l
Depreciación, agotamiento
Costos del producto Gastos del periodo
o amortización

t l
Gastos de mercadotecnia
Costos de productos
ventas, distribución, gastos
vendidos
generales y administrativos

Figura 1·1 Movimiento de los costos y gastos

Las cuentas de costos se componen de cuentas detalladas para los elementos Elementos del
de costo que comprenden el costo de artículos fabricados por una empresa costo de
industrial. Generalmente, se reconocen tres elementos en el costo de fabri­ fabricación
cación: materias primas directas, mano de obra directa y gastos de fabrica­
ción. A veces a los gastos generales de fabricación se les llama gastos genera­
les de fábrica, gastos de fabricación y costos o gastos de fabricacion indirectos.
En este libro usaremos los términos "gastos generales de fabricación y "cos­
tos indirectos de fabricación". El término "materias primas directas" se �bre­
viará "materias primas".
Para propósitos de cálculo del costo de los productos, el adjetivo "directo"
indica la relación de los elementos del costo con el producto que se está fa�
bricando. Los materiales directos son las materias primas �ue físicamente
se convierten en parte del producto terminado. La mano de obra directa re­
presenta el costo de los servicios de los obreros que trabajan directamente
con el producto mismo, y no el costo del trabajo personal de ·supervisión o
de otro tipo de trabajo que tenga relación indirecta con el producto. Las ma­
terias primas y mano de obra directa frecuentemente se describen como cos·
tos primos.
Los gastos generales de fabricación incluyen todos los costos relaciona­
dos con la producción de fábrica a excepción de materias primas o mano de
obra directa. Los gastos generales de fabricación se pueden restringir a tres
categorías: l. materiales indirectos; 2. mano de obra indirecta, y 3. gastos
generales de fábrica. A continuación se presentan algunos ejemplos de cada
categoría de gas - tos generales de fabricación:
5
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD DE <iOSTOS
 l. Materiales indirectos: aceites lubricantes, materiales de limpieza, sumi­
nistros de mantenimiénto y reparaciones, etcétera.
2. Mano de obra indirecta: salarios de supervisores, empleados, guardianes,
personal de mantenimiento, etcétera.
3. Gastos generales de fábrica: depreciación del edificio y equipo de la fábri­
ca, seguro de la fábrica, alquiler, impuestos, servicios públicos, etcétera.

La combinación costo de la mano de obra directa y los gastos generales de fa­

bricación se conocen como de conversión o costo de procesamiento, porque son
los costos de procesar o convertir las materias primas en productos termi­
nados.

El producto La utilidad del negocio se deriva de un proceso de igualación reflejado en

comp arado con la siguiente ecuación:
los costos del
p eriodo donde, U = Utilidad U = V - Cpr - Cpe
V= Ventas
Cpr = Costos del producto
Cpe = Costos del periodo

Los "costos del producto" son los costos de fábrica que se asignan a las
utilidades producidas. Los costos del producto se cargan a los inventarios
y se convierten en gastos después de venderse los productos; hasta enton­
ces, se mantienen cuentas en inventario y aparecen en el balance y no en
el estado de resultados.
Los "costos del período" o gastos, no corresponden al proceso mismo de
la fabricación y se carga cada periodo a medida que se producen; incluyen
mercadotecnia, venta, distribución, investigación y gastos administrativos.
En general, cuanto mayor sea la proporción de costos totales asignado a
los productos, más preciso será el proceso de igualación para medir la utili­
dad. Entonces, ¿por qué razón los contadores tradicionalmente han excluí·
do de los productos, los costos que no son de fabricación? La respuesta in­
cluye las razones siguientes:

l. Los costos que no son de fabricación no se identifican tan fácilmente con

los productos, como los costos de fabricación. Mientras que es relativamente
sencillo asociar el costo de las materias primas utilizadas con los produc·
tos terminados, es mucho más difícil relacionar el costo que representa op,e·
rar un camión de repartos o el tiempo y gastos de un vendedor con los pro·
duetos fabricados.
2. Los gastos que no son de fabricación, especialmente los de ventas, mer·
cadotecnia y distribución, suelen producirse en algún momento después de
haberse fabricado e inventariado los productos.
3. Los costos que no son de fabricación tienden a permanecer relativamente
constantes de un período a otro o al menos no fluctúan en cantidad en relación
con los niveles variables de la producción de la fábrica.
4. Si se trataran los costos que no son de fabricación como costos de produc·
to que pueden inventariarse, se obtendría como resultado un aumento en los
6
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
valores del inventario. Tradicionalmente, la contabilidad ha e�tado influen­
ciada por un pensamiento conservador, lo que se refleja en la renuencia a
exagerar los inventarios en el balance general.
No todos los contadores están de acuerdo con el tratamiento que se le da
a los costos que no son de fabricación como costos del periodo o gastos, pues
opinan que esto origina una distorsión a la utilidad; sin embargo, las opcio­
nes que se han sugerido no han tenido mucha acogida.
La determinación de los costos de productos es uno de los tres objetivos
primordiales de la contabilidad de costos; cuando se conocen los costos del
producto, el estado de resultados se ajusta a la ecuación de igualación en
esta forma:

Ventas obtenidas durante el periodo . . . ................... ............... ...... XXX

.......... ....... ...

Menos: (costo de las ventas) .................. .. .................................................... XXX

.....

Utilidad bruta ............. ............... ........ ..... ....................... .... ... ............. ..... .. ..... ... XXX
.

Menos: costos o gastos del periodo ......... ................................... .... ............. XXX
....

Utilidad del periodo . ..................... ............. .. .. .. .......... ................................ ........ XXX

A falta del sistema de contabilidad de costos, que usualmente proporciona

los costos del producto, es necesario considerar los inventarios físicos ini­
ciales y finales, para determinar cuáles, entre los costos de productos incu­
rridos durante el período, son asignables a las ventas y cuáles se aplican a
las existencias no vendidas. En este caso, el estado de resultados aparece así:

Ventas durante el periodo . . .. . . .... .

.......... . .
...... . ... .. ....................... ................ ..... .... XXX
Inventarios iniciales (físicos) . . . ... .. .... .... ......XXX .. ................ ..... ...................

Más: costos de producto incurridos durante el periodo .................. XXX ..

Costos totales del producto asignables a las ventas . . .. . . XXX .. ..... .... ..... . .

Menos: inventarios finales (físicos) . .. . . . . . . .. . . . . XXX

.. .. . ..... ........ . . . .. .. ....... ......

Costos del producto asignados a las ventas

(costo de ventas) . . .. . . .
........ . . .
.......... .. ... ........ ........ .... .... ..... . ................................ XXX
Utilidad bruta ............................. .......................................................................... XXX
Menos: costos o gastos del periodo ......... . . . .
.. ... .. ............................ . .......... .. . .
. . .. XXX
Utilidad del periodo .. ...................... ........................ .. ............... ... ..................... .... XXX

En este momento empezamos a dilucidar algunos factores que dan impor­

tancia a un sistema de costos. Primero, hacer un inventario físico es una ope­
ración costosa y que requiere bastante tiempo. Pocos negocios pueden per­
mitirse el lujo de contar y evaluar todas sus existencias más de una vez al
año; sin embargo, la administración requiere información relativa a costos
e informes sobre las utilidades durante todo el año para poder tomar deci·
siones inteligentes.
Segundo, aun si se hace un inventario fisico, la ausencia de datos acerca
del costo del producto requiere estimaciones de costos, para valorizar los in·
ventarios. Las compañías que no tienen un sistema de contabilidad de cos·
tos, frecuentemente recurren a la técnica de estimar sus invent.arios finales 7
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD D!!ICOSTOS
 sobre la base de un supuesto índice de utilidad bruta aplicado a las ventas,
tal como se muestra a continuación: en el ejemplo se supone un indice de
40% de utilidad bruta.

Aplicación del mclice de utilidad bruta:

Menos: utilidad Costo de fabrica� Costo del

Producto Precio de venta bruta (40%) ción estimado inventario

A $500 $200 $300 $3 000 000

B 400 160 240 1 920 000
e 600 240 360 1 440 000
Total $6 360 000

El uso de un indice de utilidad bruta estimada para calcular el costo de

los inventarios de productos terminados (y trabajo en proceso) es una técni­
ca imperfecta que puede conducir a serios errores de cálculo en las utilida­
des. La verdadera utilidad bruta puede diferir de la estimada debido a fluc­
tuaciones en los precios de venta y en los costos en la mezcla de productos
vendidos; es decir, algunos productos pueden lograr una utilidad bruta su­
perior o inferior al promedio de la compañía.
Costos directos e Los costos pueden ser directos o indirectos. Un costo directo es el que puede
indirectos identificarse directamente con un proceso, producto, trabajo o cualquier otra
sección del negocio. Un costo indirecto es el que no puede atribuirse directa­
mente a ninguna de estas secciones del negocio.
Un costo que es directo para una sección puede ser indirecto para otra,
como se muestra a continuación:

Costo Direc-to para Indirecto para

Contabilidad general de la
compañia
Administración de divi­
siones
Compañia Divisiones, plantas, depar­
tamentos, trabajos y
productos.
Compañia, división Plantas, departamentos,
trabajos y productos.

Costos generales de planta Compañia, división, planta Departamentos, trabajos

y productos

Gastos generales directos

de los departamentos Compañia, división, plan- Trabajos y productos
ta, departamento.

8
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
C9NTABILIDAD DE COSTOS
 Los costos se convierten en costos asignados, puesto que deben asignar·
se, cargarse o aplicarse a procesos, productos, trabajos u otras secciones del
negocio. La asignación de los costos indirectos implica el uso de una base
o índice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones
distintas. Por ejemplo: la depreciación de la planta puede cargarse a los de­
partamentos dentro de la planta sobre la base del espacio que ocupan.
Puesto que la selección de una determinada base para asignar los cos·
tos a menudo es cuestión de criterio, cuanto mayor sea la proporción de costos
totales que pueden clasificarse de directos, tanto más precisos serán los cos·
tos. Desde un punto de vista orientado hacia el control, aquellos costos que
pueden cargarse directamente a una sección general también son controla·
bles para el gerente de la sección.

Anexo 1·1

Costos de fabricación directos e indirectos

Depto. de Depto. de Depto. de

producción producción servicio
''X"
"Y" "Z'"
Costos directos:
Materias primas $ 500 000 $ 300 000 $
Mano de obra directa 300 000 400 000 $
Gastos generales de fabricación
Mano de obra indirecta 50 000 60 000 80 000
Suministros 90 000 140 000 70 000
Depreciación-maquinaria 30 000 20 000 10 000

Costos directos totales $ 970 000 $ 920 000 $ 160 000

Costos indirectos:
Gastos generales de fabricación
�asignados)
Depreciación de planta. seguros,
impuestos. etc. 25 000 31 000 9 000
Mantenimiento del edificio 8 000 10 (100 2 500
Servicios públicos 15 000 19 000 8 000
Servicios administrativos 165 000 200 000 20 500

Departamento de servicio asignado 80 000 120 000 $ 200 000

Costo total_ de los departamentos

de producción $1 263 000 $1 300 000

Orden Orden
Costos directos:
Materias primas $ 180 000 120 000
Mano de obra directa 240 000 160 000

Costos indirectos:
Gastos generales de fabricación 360 000 240 000
Costo total de la orden $ 780 000 $ 520 000
.9
CAP'í"r. ULO 1
INTRODUCéiÓN A LA
CONTABILIDAD ewi· �OST�S
 El anexo 1-1 muestra cómo los costos que son directos en relación con una
sección de una fábrica son indirectos en relación con otra. En la ilustración
se supone que la fábrica consta de dos departamentos, uno de producción
y otro de servicios. En las grandes fábricas puede haber varios departamen­
tos de producción y de servicios, lo cual depende de las funciones que se rea­
licen y de la estructura de organización de la planta. Los productos se fabri­
can en los departamentos de producción, y los departamentos de servicios
están a disposición de los departamentos de producción; pero pueden incluir
actividades tales como las de un taller de máquinas, una planta generadora,
un departamento de contabilidad de costos o servicios de construcción..

Nótese que en el anexo 1-1, las materias primas y la mano de obra directa,
así como varios de los costos generales de fábrica, son cargos directos a los
tres departamentos; y que los otros costos de gastos generales son indirec­
tos y están asignados a dichos departamentos. Los costos del departamen­
to de servicios, formados por cargos directos e indirectos, se convierten en
costos indirectos de los departamentos de producción a los cuales están asig­
nados.

Se supone que durante un periodo se hacen dos órdenes en el departamen­

to de producción Y, y el costo total del departamento se carga a estas órde­
nes; entonces las materias primas y la mano de obra directa pueden identi­
ficarse directamente con las órdenes y se convierten en cargos de la orden
directa. Por otra parte, los gastos generales de fabricación están constitui­
dos por los costos de la orden indirecta y deben asignarse o aplicarse a las
órdenes. Obsérvese que en el departamento Y, los gastos generales totales
($600 000) ascienden a 150% de la mano de obra directa ($400 000). Este índice
de gastos generales se usa para aplicar los gastos generales totales de de­
partamentos a las diferentes órdenes que se realizan. En el caso de la orden 1,
esto da por resultado una aplicación de gastos generales de $360 000 (150%
X $ 240 000).

Costos totales y Normalmente los contadores de costos calculan el costo unitario de un pro­
unitarios ducto fabricado mediante un proceso de promedios. Este costo unitario pro­
medio se obtiene dividiendo los costos totales incurridos durante un perío­
do determinado por el número de unidades producidas. El método se ilustra
en el anexo 1-2, a los $9 300 se les llama costo total promedio del producto
por unidad, costo de fabricación promedio por unidad, o simplemente costo
unitario total promedio. Debido a que los costos unitarios generalmente son
costos promedio, suele omitirse el término promedio; de acuerdo con lo an­
terior, el costo de las materias primas por unidad es de $2 900 y el costo
de mano de obra directa por unidad asciende a $3 400.
En este capítulo analizaremos los costos unitarios en términos de produc­
tos o unidades de producción; los costos unitarios también pueden expre­
sarse en términos de unidades de entrada como costos de material por uni­
dad de materia (kilo, tonelada, pieza, etcétera), costo de mano de obra por
hora o costo de fabricación por hora.
10
P RIMERA PARTE:
FUN DAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
 Anexo 1-2

PRODUCTO X

Cálculo del costo unitario para la semana

que termina el 24 de marzo
unidades producidas: 1 000

Costos totales Costo por

incurridos unidad

Materias primas:
Articulo a $ 800 000 $ 800
Articulo b 2 100 000 2 100
Total $ 2 900 000 $ 2 900
Mano de obra directa:
Operación 1 2 000 000 2 000
Operación 2 1 400 000 1 400
Total $ 3 400 000 $ 3 400

Gastos generales de fabricación:

Mano de obra indirecta 1 200
000 1 200
Suministros 800
000 800
Depreciaciones 600
000 600
Seguros 100
000 100
Impuestos 100
000 100
Servicios públicos 200
000 200
Total $ 3 000 000 $ 3 000
Costos totales $ 9 300 000 $ 9 300

MÉTODOS DE COSTEO

Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabrica- Costeo

ción se incluyen en el costo de un producto para propósitos de costos de in- absorbente o
ventario, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. costeo total
E ste método de costos se conoce como costeo absorbente o costeo total. La
característica básica del sistema de costos por absorción es la distinción que
se hace entre el producto y los costos del periodo, es decir, los costos de fa-
bricación y los costos que no son de fabricaCión.

Durante los últimos años ha tenido amplia aceptación el método de costos Costeo directo o
·alte!-"nativo llamado costeo directo o variable. Bajo este método los costos variable
de fabricación variable se asignan a los productos fabricados. La principal
distinción de costo bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos
y los variables. De acuerdo con la exposición razonada subyacente del méto-
11
CAPITULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILID.AD QF COSTOS
 '
do de costeo directo, los costos de fabricación variables son los únicos cos­
tos en que se incurre de manera di.recta en la fabricación de un producto.
Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e indepen­
dientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven
al periodo, no se inventarían.

Comparación La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos de
entre el costeo costos. Para ilustrar esta afirmación, supongamos que la Compañía Álva­
absorbente y el rez, que inició operaciones comerciales ell 0 de enero de 1981 fabricando un
costeo variable solo producto, arroj ó los datos siguientes como resultado de sus operacio­
nes al finalizar el año:

Costo unitario del producto:

Materiales.................................................................................................... $1 000
Mano de obra directa ............................................................................... 1 500
Gastos generales de fabricación variables............................................... 500
Gastos generales de fabricación fijos...................................................... 2 500
Costo total de fabricación por unidad..................................................... $5 500
Producción............................................................................................ 6 000 unidades
Ventas................................................................................................... 5 000 unidades
Precio de venta unitario..................................................................... $7 500
Gastos variables administrativos y de ventas................................ $1 700 000
G astos fijos administrativos y de ventas........................................ $4 800 000

Anexo 1-3

COMPAÑÍA ÁLVAREZ

Estado de resultados alternativos para el año que termina

el 31 de diciembre de 1981.

Bajo el sistema de costoo absor ben te:

Ventas (5 000 unidades a $7 500 c/u) ...................................... ............. $37 500 000
Menos: Costo de ventas (5 000 unidades a $5 500 c/u) ...................... 27 500 000
Utilidad bruta: ............. ........ ..... .. .......................................................... $10 000 000
. . .

Menos: Gastos de venta y administrativos .......................................... 6 500 000

Utilidad ... .... ........... ... .................. ........ ............................................... $ 3 500 000
. . . . . .

Inventario final (1 000 unidades a $5 500 c/u) es $5 500 000

Bajo el sistema de costeo directo:

Ventas (5 000 a $7 500 c/u) .... . .............................................................. $37 500 000

. .

Menos: Costos variables:

Fabricación (5 000 unidades a $3 000 c/u ......................................... 15 000 000
Venta y administrativos ..................................................................... 1 700 000
Costos variables totales .... .. . . .... .................................................. $16 ·700 000
. . .. .

Margen de contribución . .. ......... .................. ... ............................ ........ $20 800 000
. . . . .

12
PRIMERA PART E:
FUNDAMENTOS DE LA
C ONTABIL IDAD DE C OSTOS
Menos: Costos fijos:
Fabricación (6 000 unidades a $2 500. c/u) . ....... . . .. .. $15 000 000
Venta y administrativos ................ ....................... ..... 4 800 000
Costos fijos totales: . ........ . .. ..... . . . .. ... ... ........ .... . .. .. . ... . .. .. . .... .....
.. . . . . . $19 800 000
Utilidad .. ............ ...................... ........................ ............ ... ........... ....... ... .. $ 1 000 000
Inventario final ( 1 000 unidades a $3 000 c/u) es $3 000 000

En el anexo 1-3 aparece la utilidad del periodo bajo los dos métodos y se
observa que en ambos estados de resultados varia tanto la forma como la
cantidad; la diferencia en utilidades se debe a la inclusión o exclusión de gas­
tos generales de fabricación fij os en los inventarios finales (también en los
iniciales� de productos terminados (y trabajos en proceso).
Si se utiliza el método de costeo directo, los costos variables deben deducirse
de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se
incurriría si no se produjeran los artículos. La relación porcentual entre los cos·
tos variables y las ventas revela la utilidad por unidad monetaria de ventas que
se derivará de las unidades adicionales vendidas lo cual representa una im­
portante información para la administración en lo que se refiere a planea­
ción y toma de decisiones.
En el capítulo 13 se analizarán ampliamente las divergencias y controver·
sias que se originan por el uso del método de costeo directo o absorbente.

LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA

DE CONTROL

El control de costos es una rama importante de la contabilidad de costos.

La administración de negocios moderna debe planear y analizar constante­
mente los resultados de las operaciones con el fin de decidir y eliminar las
situaciones que están fuera de control.

Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observación de Características d

los siguientes aspectos: un buen control
l. Delineación de centros de responsabilidad. Un "centro de costo" repre· de costos
senta una actividad relativamente homogénea para la cual existe una clara
definición de autoridad; la ambigüedad de operaciones y responsabilidades
destruye la esencia misma del control de costos.
2. Delegación de autoridad. Los esfuerzos para realizar el control de costos
pueden fracasar si los individuos que tienen a su cargo responsabilidades
se encuentran impedidos para delegarlas.
3. E stándares de costos. El control de costos supone la existencia de un cri­
terio razonable para medir la participación. Las normas de costos deberían
alcanzarse en condiciones de operación normal y eficiente. El individuo cu­
ya responsabilidad se evalúa debe participar en la elaboración de los están­
dares.
4. Determinación de costos controlables. No todos los costos son controla­
bles; los que lo son, se controlan en diferentes niveles de la administración.
Las fluctuaciones en los precios de los suministros pueden estar fuera del
control de la administración. Un supervisor de departamento puede tener
poca o ninguna influencia sobre la fij ación de los salarios de los trabajado-
13
CAPÍTULO 1
.INTRQ[XJCCIÓN A LA
CONT ABILID.AD IIE COSTOS
 res de la planta, mientras que el gerente de planta ejerce un control mucho
más amplio sobre tales costos. Sólo los costos que son controlables directa­
mente por un individuo deben considerarse en la evaluación de su responsa­
bilidad.
5. Informe de costos. Para que el control de costos sea efectivo, se requieren
informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse
con los resultados reales y estándares.
6. Reducción de costos. El control de costos alcanza su máximo nivel de per­
fección cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones desfa­
vorables de las normas de costos.

Estándares de Para propósitos de control, es conveniente comparar los costos totales rea­
costos les incurridos durante un periodo particular con cualquiera de los siguientes
aspectos, o con todos ellos:

l. Costos totales presupuestados

2. Costos totales estándares
3. Costos totales reales de los periodos anteriores
4. Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas

Los "costos presupuestados" son estimados de lo que se considera que se­

rán los costos. Los "costos estándares" son medidas de lo que se considera
que deberían ser los costos. Los "costos reales" representan lo que fueron
los costos.

Ejemplo de un Pueden separarse diferentes clases de informe de costos. Mediante un infor­

informe de costos me de costos es posible comparar los gastos de publicidad y los presupues­
tados o el costo real con el estimado para un proyecto especial. Un informe
de control podría indicar el valor, ubicación y grado de utilización de la ma­
quinaria. Los informes respecto de los costos reales y presupuestados de los
materiales, mano de obra directa, y la porción variable de los gastos generales
de fabricación, pueden prepararse sobre una base diaria, semanal o mensual,
para uso de los j efes de departamento, capataces y gerentes de producción.
La información adicional, excepto la relativa a costos, que podría proporcio­
narse, incluye la cantidad física de producción y el número de trabajadores
directos e indirectos, así como las horas trabajadas.

Anexo 1-4

Informe de costos de un departamento

Este año Año anterior

Este mes hasta la fecha hasta la fecha

Presu- Costo Presu- Costo Presu- Costo

puesto real puesto real puesto real

Materias pri-
14 maS $ 150 000 138 000 300 000 299 600 300 000 312 000
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
M ano de obra
directa 580 000 610 000 1160 000 1 217 400 1 040 000 930 00o
G astos genera-
les variables:
Mano de obra
indirecta 290 000 307 000 600 000 710 000 570 000 548 00o
S!lministros 80 000 150 000 220 000 400 000 120 000 110 00o
Reparaciones 260 000 255 000 530 000 394 400 480 000 460 00o
Artículos
d efectuosos 50 000 80 000 100 000 190 000 100 000 110 00o
:-
$1 410 000 $1 540 000 $2 910 000 $3 211 400 $2 610 000 $2 470 00o

E s posible obtener gran cantidad de información para un informe de con­

trol siguiendo el sistema de contabilidad de costos. En el anexo 1-4 aparece
un tipo de informe de control, donde los datos que se presentan reflej an las
actividades de un departamento determinado durante un periodo específi­
co. Cuando el informe indica que hay algunos renglones de costo fuera de
control se emprende una acción correctiva. Los informes de costos para dos
o más departamentos pueden combinarse para hacer un informe de los cos­
tos de toda una planta; de igual manera, en una empresa formada por varias
plantas, baj o la responsabilidad de un mismo gerente de producción, se pue­
de realizar un solo informe de costos global.
A este sistema de determinar los costos según las responsabilidades, fre­
cuentemente se le llama contabilidad por-áreas de responsabilidad. La es­
tructura de organización de cada compañía influye enormemente sobre el
arreglo de las cuentas de costos y los informes de control presentados.

CLASIFICACIONES DE COSTOS

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les dé.
A continuación comentaremos los más utilizados y daremos ej emplos de ca­
da uno de ellos.

l. De acuerdo con la función en la que se incurren:

a) Costos de producción son los que se generan en el proceso de transfor­
mar la materia prima en productos terminados.
a.l Materia prima es el costo de materiales integrados al producto; por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza; el tabaco para
producir cigarros, etcétera.
a.2 Mano de obra es el costo que interviene directamente en la transfor­
mación del producto, por ejemplo: el salario de un obrero que está
en la línea de producción, etcétera.
a.3 Gastos de fabricación indirectos son los costos que intervienen en
la transformación de los productos, con excepción de la materia pri­
ma y la mano de obra directa, como por ej emp�o el sueldo del su­
pervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación, etcétera.
b) Cos tos de distri bución o ven ta son los que se incurren en el área que
se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último con­
sumidor; por ejemplo: publicidad, comisiones, etcétera.
15
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD D�1COSTOS
 e) Costos de adminis.tración son los que se originan en el área adminis­
trativa, como sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera.
La clasificación anterior tiene como finalidad agrupar los costos por
funciones que faciliten cualquier análisis que se pretenda realizar.
2 . De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o pro­
ducto.
a) Costo directo es el que se identifica plenamente con una actividad, de­
partamento o producto; por ejemplo: el sueldo correspondiente a la se­
cretaria del director de ventas es un costo directo para el departamen­
to de ventas; la materia prima es directa para el producto, etcétera.
b) Costo indirecto es el que no se puede identificar con una actividad de­
terminada; por ejemplo: la depreciación de la maquinaria, o el sueldo
del director de producción para el producto. Algunos costos son dua­
les; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo: el sueldo del
gerente de producción es directo para los costos del área de producció1;1,
pero es indirecto para el producto; eso depende de la actividad que se
esté analizando.
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
a) Costos históricos son los que se incurrieron en un determinado perio­
do, por ejemplo: los costos de productos vendidos o los costos de los
que se encuentran en proceso; estos costos son de gran ayuda para pre­
decir el comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados son los que se estiman con bases estadísticas
·

y se utilizan para elaborar presupuestos.

4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
a) Costos del periodo son los que se identifican con los intervalos de tiem­
po y no con los productos o servicios; por ejemplo: alquiler de las ofici­
nas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan
las oficinas, sin importar cuándo se venden los productos.
b) Costos del producto son los que se llevan contra los ingresos únicamente
cuando han -contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los
costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta,
ya sea a crédito o al contado, de tal suerte que los costos que no contri­
buyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedarán co­
mo inventariados.
5. De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un co�to.
a) Costos controlables son aquellos sobre los cuales una persona, a deter­
minado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no; por ejemplo: los suel­
dos de los directores de ventas en las diferentes zonas, son controla­
bles por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su
jefe inmediato, etcétera.
Es importante hacer notar qu�, todos los costos son controlables a
uno u otro nivel de la organización; es evidente que cuando nos referi­
mos a un nivel alto de la organización, los costos son más controlables;
es decir, la mayoría de los costos no son controlables a niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos
directos porque, por ejemplo, el sueldo del director de producción es

16 directo a su área pero no controlable por él.

PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
 Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidades por áreas·
de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b) Costos no controlables en algunas ocasiones no se tiene autoridad so­
bre los costos en que se incurren; tal es el caso de la depreciación del
equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciación fue una de­
.cisión tomada por la alta gerencia.
6. -De acuerdo con su comportamiento. (Véase Fig. 1-2)
a) Costos variables cambian o fluctúan en relación directa a una activi­
dad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción
o ventas; por ejemplo: la materia prima cambia de acuerdo con la fun­
ción de producción y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos son los que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo: los suel­
dos, la depreciación en línea recta, el alquiler del edificio, etcétera. Den­
tro de los costos fijos tenemos dos categorías:
b. l Costos fijos discrecionales son susceptibles de ser modificados; por
ejemplo: los sueldos, alquiler del edificio, etcétera.
b.2 Costos fijos comprometidos son los que no aceptan modificaciones;
también son llamados costos sumergidos; por ejemplo: la deprecia­
ción de la maquinaria.
e) Cos tos semivariables o semifijos están integrados por una parte fija
y una variable; son ejemplos característicos los servicios públicos, la
luz, el teléfono, etcétera.
d) Características de los costos fijos y variables. Las características prin­
cipales de los costos fij os se analizarán con mayor detalle dada la im­
portancia de conocer y controlar su comportamiento.
d.l Características de los costos fij os:

d.l. l Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables res­

pecto a la duración del servicio que prestan a la empresa.
d.l.2 E stán relacionados estrechamente con la capacidad instala­
da. Los costos fijos resultan del establecimiento de la capaci­
dad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo
importante es que dichos costos no sean afectados por cam­
bios de la actividad dentro de un nivel relevante.
d.l.3 Están relacionados con un nivel relevante. Los costos fijos de­
ben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad.
Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede
ir desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier ti­
po de análisis sobre el comportamiento, es necesario estable­
cer el nivel adecuado.
d.1.4 Regulados por la administración. La estimación de algunos
costos fijos es fruto de las decisiones específicas de la admi­
nistración, pero pueden variar según dichas decisiones (cos­
tos fij os discrecionales).
d. l.5 Están relacionados con el factor tiempo. Muchos de los cos­
tos fij os se identifican con el transcurso del tiempo y se rela­
cionan con un periodo contable.
17
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD ot COSTOS
 $
Costo variable

Volumen Costo fijo

Costo total Volumen

Volumen

Figura 1 ·2

d.l.6 Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

d.2 Características de los costos variables:
d.2. 1 Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.
d.2.2 Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluc­
túan en proporción a una actividad, más que a un periodo es­
pecífico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con al­
guna medida de actividad.
d.2.3 Están relacionados con un nivel relevante. Los costos varia­
bles deben estar relacionados con una actividad dentro de un
nivel normal o categoría relevante de actividad; fuera de ese
nivel puede cambiar el costo variable unitario.
d.2.4 Son regulados por la administración. Algunos de los costos
variables pueden ser modificados por las decisiones de la
gerencia.
d.2.5 Los costos en total son variables; los unitarios son fijos. Esto
es reconocer el efecto que tiene la actividad sobre el total de
los costos.
7. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
a) Costos relevantes se modifican o cambian de acuerdo con la opción que
se adopte; también se les conoce como costos diferenciales; por ejem·
plo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo ca­
pacidad ociosa; en este caso, los únicos costos que cambian si se acep­
ta el pedido son los de materia prima, energéticos, fletes, etcétera. La
depreciación del edificio permanece constante, por lo que los primeros
18 son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisión.
PRIMERA PAR T E:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
 b) Costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin impor­
tar el curso de acción elegido.
Esta clasificación nos ayudará a segmentar las partidas relevantes
e irrelevantes en la toma de decisiones.
8 . De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
a) Costos desembolsables son aquellos que implicaron una salida de efec­
tivo, por lo cual pueden registrarse en la información generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históri­
cos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al
tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembol­
sable es la nómina de la mano de obra actual.
b) Costo de oportunidad es aquel que se origina al tomar una determina­
da decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción que pudie­
ra ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de
oportunidad es el siguiente: la empresa X no utiliza actualmente 50%
de la capacidad de su. almacén; un fabricante le solicita alquilar dicha
capacidad ociosa por $120 000 anuales, y al mismo tiempo se le presen­
ta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, lo cual traería
consigo que se ocupara un área ociosa del almacén, por lo que al efec­
tuar el análisis para determinar si le conviene o no expandirse debe con­
siderar como parte de los costos de expansión los $120 000 que dejará
de ganar por no alquilar el almacén.

Ventas de la expansión: $1 300 000

Costos adicionales de la expansión:

Materia prima directa $350 000

Mano de obra directa 150 000
Gastos varios de fabricación 300 000
Gastos de administración y ·

venta 180 000

Costo de oportunidad 120 000 1 100 000
Utilidad incremental o adicional 200 000

Como se ilustra en el ejemplo, el c<>sto de oportunidad representa uti­

lidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una
decisión, por lo cual nunca aparecerán registradas en los libros de con­
tabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar
en consideración dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de
los datos contables para tomar decisiones, es emplear sólo los costos
de lo que la empresa hace y se olvidan de lo que no hace, pero podría
ser que en muchos casos fuera lo más importante.
9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la
actividad.
a) Costos diferenciales son aquellos aumentos o disminuciones en el cos­
to total, o el canibio en cualquier elemento del costo, generado por una
variación en la operación de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones,
pues son ellos quienes mostrarán los cambios o movimientos sufridos
19
C AP ÍTULO 1
INTRODU,CIÓN A LA
C ONTABILIDAD DE COSTOS
 en las utilidades de.la empresa ante un pedido especial, un cambio en
la composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etcé­
tera.
a.l Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son genera­
dos por disminuciones o reducciones en el volumen de operación,
reciben el nombre de costos decrementales; por ejemplo, el hecho
de eliminar una línea de la composición actual de la empresa, oca­
sionará costos decrementales.
a.2 Costos incrementales son aquéllos en que se incurren cuando las
variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las
actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico se pre·
senta cuando se introduce una nueva línea en la composición exis·
tente, lo que trae como consecuencia la aparición de ciertos costos
que reciben el nombre de incrementales.
b) Costos sumergidos son aquellos que, independientemente del curso de
acción que se elij a, no se verán alterados; es decir, van a permanecer
inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estre­
cha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasa·
dos, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones; un ejemplo de
ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida para efecto de to­
marla en consideración o no, con objeto .de evaluar la opción de ven·
der cierto volumen de artículos con capacidad ociosa, o un precio inferior
del normal. En estas circunstancias es irrelevante tomar la depreciación
en el análisis para aceptar ese pedido. ·

10. De acuerdo con su relación a una disminución de actividades.

a) Costos evitables son aquellos plenamente identificables con un producto
o un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el de­
partamento, dichos costos se suprimen; por ejemplo, el material direc­
to de una línea que será eliminada del me�cado.
b) Costos inevitables son aquellos que no se suprimen, aunque el departa­
mento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina
el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no
se modificará.
Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pueden
existir otras que dependerán del punto de vista desde el cual se parta para
una nueva clasificación.
Todas las clasificaciones son importantes; pero sin duda alguna, la más
relevante es la que clasifica los costos en función de su comportamiento, ya
que ni las funciones de planeación y control administrativo ni la toma de
decisiones, pueden realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento
de los costos; además, ninguna de las herramientas que integran la Contabi·
lidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuen·
ta dicho comportamiento. ·

Métodos para Estos métodos pueden ser clasificados en tres categorías:

segmentar los l. Métodos de estimación directa
costos 2. Método punto alto-punto bajo
semivariables 3: Métodos estadis ticos (correlación)
20
PRIMERA PA RTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
 No hay un método de segmentación útil para todas las circ·unstancias o
partidas de costos de la empresa; cada una debe utilizar el que considere más
apropiado para cada caso. Estos métodos se aplican a las partidas semiva­
riables, es decir, aquellas que quedaron después de clasificar las partidas pu­
r amente fij as o variables en las que se requiere separar la porción fij a y la
variable.
l. Métodos de estimación directa. Se aplican ciertos casos específicos, con­
cretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.
Dentro de este grupo tenemos los siguientes métodos:
a) Basados en estudio de tiempos y movimientos.
Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos históricos,
o cuando se trata de una situación nueva en la organización. Ante di­
cha circunstancia, mediante observaciones de ingeniería industrial, se
detecta el comportamiento de las nuevas partidas que se presentan.
b) B asados en el análisis de la administración de los datos históricos.
En este caso el analista determina el comportamiento de los costos
en funciones de:
b. l El análisis de los costos históricos.
b.2 La interpretación de las políticas administrativas con respecto a
dicha partida.
b.3 La experiencia profesional subjetiva.
e) Aplicacion de estos métodos.
Los anteriores métodos son aplicables en los siguientes casos:
e. l Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede es-
tar suj eta a análisis estadístico.
e.2 Cuando se crean nuevos departamentos que dan origen a costos.
c.3 Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.
e.4 Cuando se producen cambios en los métodos.
2. Método punto alto-punto bajo. Se basa en la estimación de la parte fij a
y la variable en dos diferentes niveles de actividad; estas partes son cal­
culadas mediante una interpolación aritmética entre los dos diferentes ni­
veles, por lo cual asumen un comportamiento lineal.
E ste método emplea un cálculo sencillo, ya que no requiere información
histórica, como el método de mínimos cuadrados.
Su metodología de aplicación consiste en:
a) Seleccionar la actividad que servirá como denominador, la que puede
ser horas máquina, horas mano de obra, etcétera, según se considere
apropiado.
b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los cos­
tos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual
no se requerirán cambios en los costos fij os.
e) Determinar el costo total a los dos diferentes niveles.
d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fij a y la va­
riable de la siguientes manera:
d. l Restar al volumen máximo, el volumen mínimo.
d.2 Restar al costo máximo, el costo mínimo.
d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volúmenes.
d.4 Determinar el costo fij o, restándole al costo total de cualquier ni- 21
CAPITULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD o¡. COSTOS
 vel, la parte de costos variables (calculada multiplicando la tasa va­
riable por el volumen de que se trate).
Veamos un ejemplo:
Aplicando el método punto alto-punto bajo, se desea conocer el com­
portamiento de la partida de energéticos a diferentes niveles.

Costos totales Niveles de actividad

$ 1 200 000 100 000
1 300 000 150 000
1 400 000 200 000
1 500 000 250 000
1 600 000 300 000
1 600 000 300 000
1 200 000 1 00 000
$ 400 000 200 000 Horas máquina
Tasa variable = $ 400 000 = 2.00 por hora máquina
200 000

Ahora se calculará la parte fija usando el nivel máximo de 300 000 uni­
dades en el cual el costo total es:
CT = $1 600 000

El costo variable total de dicho volumen es:

300 000 X 2.00 = $600 000

de donde:
CF = CT - CV
CF = 1 600 000 - 600 000 = 1 000 000

El resultado son los costos fijos que, se supone, no se alteran dentro

de la gama de 1 00 000 horas máquina hasta 300 000, lo cual puede ser
probado en cualquier nivel dentro de la ganancia relevante.
3. Métodos es tadís ticos. El análisis de regresión es una herramienta esta­
dística que sirve para medir el grado de asociación entre una variable de­
pendiente y una o más variables independientes.
Cuando la relación es entre una variable dependiente y una independiente
se llama regresión simple; si la relación es entre una variable dependiente
y varias independientes, se denomina regresión múltiple.
E ste análisis trata de mostrarnos la relación entre ambas variables y
la manera en que las variables independientes repercuten en la dependiente,
expresando dichos efectos en forma de ecuación.
Vamos a utilizar el análisis de regresión para calcular el comportamiento
de las partes variables y fij as de cualquier partida de costos. Una manera
de expresar esta relación simple es:

Y = a + bx
=
donde Y costo total de una partida determinada (variable dependiente)
22
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
 a = costos fijos (intersección con el eje de las ordehadas).
b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual
cambia (pendiente de la recta).
x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (va·
riable independiente).

En el caso de regresión simple, la técnica de aplicación para encontrar

los valores de ambas variables es la de mínimos cuadrados, cuya mecáni·
ca es la siguiente: (Véase fig. 1 ·3)
E sta herramienta encuentra a y b, tal que minimicen la distancia entre
las observaciones-y los valores generados con la recta.
Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mínimos cuadrados
son:

E Y = na + b E x (1)
E XY = a E x + b E x (2)

donde n es el número de observaciones o niveles de actividad. Resolvien·

do las anteriores ecuaciones pueden calcularse a y b.
y

y= a + bx

}· X
Figura 1·3

b = E ( x - xl y - y) (3)
a = y - bx (4 )

donde x y y son las medidas de x y y respectivamente.

Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se
expresan como sigue:

b = p. ( E xy) - ( E x) ( E y) ( 5)
n ( E x2) - ( E x)2

a = ( Ey) ( E x) - ( E x) ( E xy) (6)

n( E x2) - ( E x)2 23
CAPÍT ULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD Di COSTOS
 Veamos ahora un ejemplo en el cual se determinará la parte fija y la
parte variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de fabri·
cación: el mantenimiento.

y X

Obser· costo total horas

vaciones de mante· de
imiento . reparación x2 xy

1 6 350 1 500 2 250 000 9 525 000

2 7 625 2 500 6 250 000 19 062 500
3 7 275 2 250 5 062 500 16 368 750
4 10 350 3 500 12 250 000 36 225 000
5 9 375 3 000 9 000 000 29 125 000
6 9 200 3 100 9 610 000 28 520 000
7 8 950 3 300 10 890 000 29 535 000
8 7 125 2 000 4 000 000 14 250 000
9 6 750 1 700 2 890 000 1 1 475 000
10 7 500 2 100 4 410 000 1 5 750 000
11 8 900 2 750 7 562 500 24 475 000
12 9 400 2 900 8 410 000 27 260 000
E y=98 800 E x=30 600 E x2=82 585 000 E xy=260 571 250

Aplicando las fórmulas (5) y (6) obtendremos el comportamiento de los

costos:

=
12. (260 571 250) - (30 600) (98 800) =
b 1 .895
1 2 ( 82 585 000) - (30 600)

= (98 800) (82 585 000) - (30 600) (260 571 250) =
a 3 ,041.35
12(82 585 000) - (30 600)

Sustituyendo los valores determinaremos los costos fij os y variables.

=
y 3 401.35 + 1.895 (x)

Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimien­
to son $3 401 .35 y que el costo variable por hora de reparación es $1 895,
de tal forma que si pensamos que en el próximo período productivo se tra­
bajarán 2 700 horas de mantenimiento, el costo total será:

=
CT 3 401. 35 + 1 895 (2 700)
=
CT 8.517.85

Es importante que esta técnica estadística sea bien comprendida, por·

que es utilizada en diferentes áreas de Contabilidad administrativa; por
ejemplo: para elaborar el presupuesto de ventas, para desarrollar el presu·
24
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
·CONTABILIDAD DE COSTOS
puesto flexible, para simular las decisiones con el modelo costo-volumen­
utilidad, etcétera.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS DESDE EL PUNTO DE VISTA

ECONÓMICO

En fa contabilidad, el comportamiento general de los costos de fabricación to­

tales y unitarios, tanto fijos como variables; de acuerdo con los cambios en
la producción, OCWTen tal como se ilustra en el anexo 1-5. Los costos semiva­
riables han sido excluidos, puesto que en la práctica los contadores general­
mente clasifican los costos semivariables ya sea como fijos o como variables,
según sus características predominantes.
Los mismos datos se presentan gráficamente en las figuras 1-4 y 1-5. En
la figura 1-4 se observará que los costos de fabricación fijos totales, permane­
cen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos variables tota­
les aumentan en forma lineal, es decir, en proporción directa con los cambios
que ocurren en la producción. La linea de los costos totales empieza en la can­
tidad de los costos fijos ($500 000 en el punto de partida, es decir, producción
O, puesto que incluso si la planta cierra temporalmente, los costos fijos conti­
nuarán produciéndose). El índice en el cual se eleva la curva de costo total
es igual al índice de costo variable por unidad de producción ($20 000).
En la figura 5-1 se observará que la linea para los costos unitarios variables
as constante y que la línea para los costos unitarios fij os declina, más aguda­
mente en los niveles de producción bajos, donde el efecto de las unidades agre­
gadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles su­
periores. El costo total por unidad también muestra una declinación pronun­
ciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fijos.

Costo en pesos
280 ()()()

Costos totales

Costos variables totales

/
200 ()()()
/
/
/
160 000 /
/
/
/
120 ()()() /
/
/
/
eo ooo /
/

2
Unidades

Figura 1-4 Conducta de costos en la práctica contable 25

(en términos de costos totales). CAPÍTULO' 1
.INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD Cá COSTOS
 Costo e n pesos

40 ()()()

30 000
Promedio de costo total por unidad

10 000

Unidades

Figura 1·5 Conducta de costos en la práctica contable

(en términos de costos unitarios).

Anexo 1·5

Comportamiento del costo en la contabilidad

(En costos totales y unitarios)

Unidades Costos Costos Costo uni· Costo uní· Costo uni·

produci· fijos variables Costos tario fi· tario varia· tario total
das totales totales totales jo prom. ble prom. pro medio

1 $50 000 $ 20 000 $ 70 000 $50 000 $20 000 $70 000
2 50 000 40 000 90 000 25 000 20 000 45 000
3 50 000 60 000 110 000 16 700 20 000 36 700
4 50 000 80 000 130 000 12 500 20 000 32 500
5 50 000 100 000 150 000 10 000 20 000 30 000
6 50 000 120 000 170 000 8 300 20 000 28 300
7 50 OQO 140 000 190 000 7 100 20 000 27 100
8 50 000 160 000 210 000 6 300 20 000 26 300
9 50 000 180 000 230 000 5 600 20 000 25 600
10 50 000 200 000 250 000 5 000 20 000 25 000

Para el anexo 1·6 se han calculado nuevamente las cifras que aparecen en
el anexo 1 ·5 de tal manera que se ajusten a la versión que ofrece un econo­
mista del comportamiento de costo. Si hacemos una comparación entre es­
tos dos anexos encontraremos dos diferencias básicas.
l. E n contabilidad (anexo 1-5), los costos variables son los que aumentan o
26
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
disminuyen con los cambios en la producción a un ritmo constante. En eco­
nomía (anexo 1 -6) se considera que los aumentos o disminuciones en los cos­
tos variables ocurren a un ritmo variable. Como consecuencia, en economía
también cambia el costo unitario variable promedio, que es constante en
contabilidad. En la figura 1-6, a medida que se incrementa la producción,
el costo unitario variable promedio decrece al principio, luego permanece cons­
tante -y, finalmente, también se incrementa. El decremento en el costo uni­
tario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido
a un aumento en la eficiencia, por ejemplo: la producción de la mano de obra
por hora aumenta debido a la experiencia que da el aprendizaje. El aumento
en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operación muy elevados
cuando se llega al punto de utilidad decreciente; en este punto ocurren em­
botellamientos, hay demasiados trabaj adores dentro del espacio existente,
las instalaciones se utilizan excesivamente, etcétera. La razón de que los con­
tadores consideren los costos variables de distinta manera, no significa que
nieguen la validez del concepto del economista acerca de la variabilidad del
costo. Puesto que los negocios casi nunca operan a niveles excesivamente
altos o bajos, el contador puede permitirse pasar por alto la posibilidad de
los cambios en el índice de variabilidad del costo.

Anexo 1-6

Comportamiento del costo en la economía

(En costos totales, unitarios y marginales) .

[Jmda- Costos Costos Costo uni- Costo uni Costo um� Costos
des del fijos van'ab!es Costos tano fijo tan·o var. tario total margi-
producto totales totales totales promedio promedto promedto na/es

1 $50 000 $20 000 $ 70 000 $50 000 $20 000 $70 000 $20 000
2 50 000 36 000 86 000 25 000 18 000 43 000 16 000
3 50 000 51 000 101 000 16 700 17 000 33 700 15 000
4 50 000 65 000 115 000 12 500 162 000 28 700 14 000
5 50 000 78 000 128 000 10 000 156 000 25 600 13 000
6 50 000 925 000 142 500 8 300 154 000 23 700 14 500
7 50 000 108 500 158 500 7 100 155 000 22 600 16 000
8 50 000 126 500 176 500 6 300 158 000 22 100 18 000
9 50 000 149 500 199 500 5 600 16 600 22 200 23 000
10 50 000 179 500 229 500 5 000 18 000 23 000 30 000

2. Los costos unitarios que resulta'l de los sistemas de contabilidad son cos­
tos promedio; sin embargo, la teoría de la economía se ocupa ampliamente
de los costos marginales. Un "costo marginal" representa el aumento en los
costos totales que resulta de la producción de una unidad adicional, tal co­
mo se muestra en el anexo 1 -6.
27
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD DE QPSTOS
 De acuerdo con la teoría económica, las utilidades de la empresa se maxi­
mizan en el punto en· el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el
ingreso total derivado de la venta de una unidad adicional, es igual al costo
marginal. Un negocio siempre aumentará las utilidades a corto plazo produ­
ciendo y vendiendo una unidad adicional, siempre y cuando el ingreso mar­
ginal exceda al costo marginal. En la figura 1-6 se presentan las curvas del
costo unitario promedio y del marginal. La curva del costo marginal crece
a un ritmo mayor que el costo unitario variable promedio, debido a que la
curva para el costo unitario variable promedio es acumulativa y está afecta­
da por datos anteriores. Debe recordarse que desde un punto de vista co.nta­
ble, la curva para el costo unitario total promedio permanece constante;
sin embargo; de acuerdo con la teoría económica, la curva para el costo uni­
tario total promedio sube en forma casi vertical en los niveles de producción
muy altos. E ste hecho es provocado por un incremento en los costos margi­
nales que compensan el efecto del decremento en los costos unitarios fijos.

Costo en pesos

Costo total promedio por unidad

Promedio de costo fijo por unidad

�--

Unidades

Figura 1-6 Conducta de costos en términos de economía (expresada en unidades y

costos marginales)

El concepto de costo marginal que usa el economista ha influido sobre el

·
contador de costos administrativos; aunque los contadores normalmente no
intentan aislar el costo de una sola unidad adicional, al ofrecer las informa­
ciones para la toma de decisiones de la administración, se ocupan de los cos­
tos incrementales o diferenciales.
28
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE CffiTOS
 LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA DE APOYO
EN LA TOMA DE DECISIONES

Las decisiones de la administración implican una selección entre cursos de

acción opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso
· de la toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignar·
se a las opciones, la administración cuenta con un indicador acerca de cuál
es la opción más conveniente desde un punto de vista económico. Esto no
representa necesariamente la decisión final, puesto que los factores no cuan·
titativos, como por ejemplo, prestigio (status) en la industria, relaciones obrero­
patronales, etcétera, también pueden influenciar la decisión.
Los costos pertinentes a una determinada decisión pueden ser costos de
contabilidad, costos de contabilidad modificados o costos externos al siste·
ma de contabilidad de costos. Aunque cada decisión requiere un orden de
costos distintos, se pueden hacer ciertas generalizaciones con respecto a la
pertinencia de los costos para la toma de decisiones.

RESUMEN

Los costos ofrecen una base para determinar la utilidad, para hacer la pla·
neación de las utilidades, para el control, y para la toma de decisiones. Sin
embargo, se requieren diferentes costos para estos distintos objetivos. A este
respecto, el Comité de Conceptos y Normas de Costos y la Asociación Ame·
ricana de Contabilidad, declararon en 1955:
En términos relativamente amplios, el aspecto que encierra el propósito
del costo significa que debido a que los objetivos de la administración varían
tanto en la extensión del campo de actividades (que comprende desde activi·
dades generales hasta una multitud de actividades menores) y en la
naturaleza de la función administrativa que se está realizando (que varía des·
de planeamiento hasta control), los valores que deben incluirse en cualquier
informe de costo variarán según sea la situación de la empresa, así como se·
gún los objetivos específicos de la administración. En un sentido amplio, se
reconoce que el costo de cualquier cosa dependerá del propósito para deter·
minar el costo.

CUESTIONARIO

¿Qué se entiende por costo?

¿Qué diferencia existe entre el concepto de costo y gasto?
¿Qué diferencia existe entre el concepto de gasto y activo?
Definir qué es una pérdida contable.
Clasificar y analizar los costos, según la función en que se incurren.
Explicar cómo se clasifican los costos de acuerdo con su identificación con
una actividad, departamento o producto.
Explicar cómo se clasifican los costos en función del tiempo en que fueron
calculados.
Explicar cómo se clasifican los costos de acuerdo con el tiempo en que se car­
gan o comparan con los ingresos.
29
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD DEiCOSTOS
 Explicar cómo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que deter-
m ina su incurrencia.
Explicar la clasificación de los costos de acuerdo con su comportamiento.
Mencionar algunas características de los costos fijos.
Mencionar algunas características de los costos variables.
¿Por qué es importante que una empresa analice y determine el comportamien­
to de sus costos?
Explicar cómo se clasifican los costos en función de la im portancia en la toma
de decisiones.
Explicar cómo se clasifican los costos en función de la suma de erogacione.s
ocurrida.
Explicar cómo se clasifican los costos en función del cambio originado por un
aumento o disminución en la actividad de la organización.
Explicar cómo se clasifican los costos en función de una disminución en la ac­
tividad de la empresa.
¿Cuáles son algunos de los métodos para dividir el comportamiento de costos?
¿Cuál clasificación de costos es la más importante? ¿Por qué?

PROBLEMAS Y CASOS

1 - 1 . Utilidad decontabilidad. ¿Cuál es la utilidad contable? ¿Qué relación tie­

ne la utilidad contable con los costos contables? ¿Puede determinarse la utili­
dad sin tener un sistema de contabilidad de costos? ¿Qué limitaciones tiene es­
te procedimiento?

1 -2. Fluctuaciones monetarias. Tiene alguna importancia para el contador de

costos el valor fluctuante de la unidad monetaria nacional?

1 -3. Apreciación del economista y del contador en cuanto a los costos. ¿En
qué difiere el criterio que tiene un contador del que tiene un economista en lo
relativo a costos? ¿Bajo qué circunstancias deberían modificarse los costos que
se utilizan para propósitos de contabilidad financiera?

1 -4. Utilidad marginal. ¿Qué significa el término Análisis de la utilidad margi­

nal? ¿Qué influencia ha tenido este análisis sobre la contabilidad de costos?

1-5. Costo del producto. ¿Cómo computa el contador de costos, el costo de

un producto fabricado? ¿Cuáles son algunas de las dificultades que encuentra?

1-6. Variabilidad del costo. Hacer una distinción entre costos variables, fijos
y semivariables. ¿Por qué es importante esta distinción?

1-7. Variabilidad del costo. Indicar, cuáles entre los siguientes costos, serían
normalmente fijos, variables y semivariables. ¿Puede usted pensar en alguna
circunstancia en la que cualquiera de estos costos estaría en una categoría
30
distinta a la especificada por usted?
PRIMERA PARTE:
....,..FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
Materias primas empleadas Reparaciones
Depreciación Mano de obra directa
Supe rvisión Impuestos
Suministros Maquinaria
1 -8. Control del costo. A usted se le ha informado que una planta está per­
die.ndo dinero debido a un inadecuado sistema de control de costos y se le pide
que instituya un sistema efectivo para el control del costo. ¿Por qué principios
·

generales se guiaría usted?

1 -9. Costo del período. ¿A qué clase de costos tratan los contadores como
costos o gastos del periodo? ¿Qué razones hay para este tratamiento ? ¿Pue­
den originar distorsiones en la utilidad?

1 -10. Métodos de utilidad abosorbente y de costo directo. ¿Qué es lo que pro­

duce la diferencia en utilidad que se tiene bajo los métodos de costeo absorben­
te y costeo directo?

1 -1 1 . Importancia de la estructura de los costos. ¿Cuál considera que es la

clasificación de costos más relevante para aplicar las técnicas de la contabili­
dad de costos?

1 -12. Costos, gastos y pérdidas. Hacer una distinción entre costos, gastos y
pérdidas. Dar un ejemplo de cada uno.

1 -13. Objetivos de la contabilidad de costos. ¿Cuáles son los tres objetivos

principales de la contabilidad de costos? ¿Puede utilizarse la misma informa­
ción de costos para realizar estos propósitos?

1 -14. Costos fijos. ¿Cuáles son las dos categorías de costos fijos? Dar un ejem­
plo de cada tipo de costo fijo.

1-15. Terminología de costos. Dar un ejemplo para cada categoría enumerada.

1. Un costo departamental directo fijo ___________

2. Un costo asignado a un departamento de producción _____

3. Un material indirecto_________________

4. Un material directo
5. Una pérdida
6. Un costo variable del periodo ______________

7. U n costo semivariable ________________

8. Un costo fijo comprometido _______________

9. U n costo que es directo para un departamento de producción, pero indi-

recto para productos o trabajos _____________

1 O. U n costo de mano de obra indirecta que es un costo para departamento

directo
11. Un costo imputado
1 2. Un costo primo -------

1 3. Un costo de mano de obra indirecta que es indirecto para un departa-

mento de producción 31
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD 1:. COSTOS
 1 4. Un costo de oportunidad -----
1 5. Un costo desembolsado -------

1-1 6. Terminología de costos. Insertar en la columna 1 el número de la des­

cripción en la columna 2 que mejor se ajuste a lo descrito en la columna 1 .

Columna 1 Columna 2

Costos totales variables 1 . Punto en el cual aumenta el cos­

to unitario variable

Costo unitario variable (según el

criterio del contador) 2. Permanece constante por unidad

Costo unitario variable (según el

criterio del economista 3. Costos no asignados a los
productos

Costos reales 4. Los aumentos en el total son pro­

porcionales a la producción.

Costos totales fijos 5. Disminuye con los aumentos en

la producción, pero en propor­
ción declinante

Costo presupuestado 6. P u nto de maximización d e

utilidades

Costo unitario fijo 7. Se usa para aplicar los gastos

generales de fabricación a los
productos o trabajos

Costo marginal (en economía) 8. Lo que se espera que sean los

costos

lndice de gastos generales 9. Al principio declina, se nivela, y

luego se eleva, conforme aumen­
ta la producción

Costos estándar 1 0. Costos incurridos

Mano de obra y gastos generales 1 1 . Permanece constante en total

Costos diferenciales 1 2. Costo de la conversión

Intersección del costo marginal y

la uti lidad marginal 1 3. Costo agregado de un nuevo
proyecto
32
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos del período 1 4. Costo de una unidad agregada

Punto de utilidad decreciente 1 5. Lo que deberían ser los costos

1-17. Terminología de costos. Instrucciones: debe usted identificar cada uno

de los n ueve párrafos enumerados con uno de los términos que se dan más
abajo (de la A a la P) que exprese más específicamente el concepto de costo
que se indica entre paréntesis.

Advertencia: un renglón de costo puede clasificarse de distintas maneras,

según el propósito de la clasificación. Por ejemplo, las comisiones en las ventas
de una n ueva línea de productos propuesta pueden clasificarse como direc­
tas, variables y marginales, entre otras categorías. Sin embargo, si se están
considerando tales costos específicamente en cuanto a la cantidad de desem­
bolso en efectivo que se refiere para tomar una decisión respecto a la adopción
de la nueva línea, las comisiones son costos relevantes. Esa sería la respues­
ta más apropiada para el contexto. En su hoja de respuestas, haga una lista
con las letras minúsculas de la a a la i. Indique su elección de respuesta para
cada párrafo, colocando al lado de las letras minúsculas la letra mayúscula
q ue identifica al término que usted ha escogido.

Términos Términos

A. Costos controlables l. Costos de oportunidad

B. Costos directos J. Costo historia
C. Costos estimados K. Costos vivos
O. Costos fijos L. Costos primos
E. Costo histórico M. Costos de reposición
F. Costo comprometido N . Costos estándar
G. Costo diferencial O. Costos vinculados
H. Costos indirectos P. Costos variables
Párrafos:

a) La administración de una corporación está considerando reemplazar una

máquina que funciona satisfactoriamente, por un nuevo modelo más efi­
ciente. La depreciación sobre el costo de la máquina en uso se ha omiti­
do de la información usada para evaluar la propuesta, debido a que tiene
poca o ninguna importancia con respecto a tal decisión. (I ndicar el costo
omitido).
b) Los organismos regulatorios requieren que en la contabilidad de las com­
pañías de servicios públicos , los activos se lleven al costo para aquellos
propietarios que fueron los primeros en destinar los activos al uso públi­
co. (Indicar el costo descrito).
e) U no de los problemas afrontados por un banco al intentar establecer el
costo de una cuenta de depósito comercial es el hecho de que muchas
instalaciones y servicios son compartidos por muchas actividades que pro­
ducen ingresos. (Indicar costos de las instalaciones y servicios
compartidos).
33
CAPITULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILI DAD o! COSTOS
 d) Una compañía re.chazó una oferta recibida para alquilar uno de sus
almacenes y prefirió usar el almacén para guardar las materias primas ex­
tras a fin de asegurarse una producción ininterrumpida. El costo de al­
macenamiento ha sido cargado con la cantidad mensual del alquiler ofre­
cido. ¿Cómo se llama este costo?
e) U na compañía man ufacturera excluye todos los costos "fijos" de su va­
loración de existencias, asignándole al inventario sólo las porciones de
costos aplicables que varían con los cambios de volumen del producto.
(Indicar el término empleado para los costos variables en este contexto
por los partidarios de este procedimiento de costo).
f) El departamento de ventas requiere un aumento de la. producción de un
artículo y, como parte de la información presentada en apoyo de su pro­
puesta, indica el costo total adicional que representa el nivel de volumen
que proporcionan. (Indicar el aumento del costo total).
g) Una empresa incluye en el costo de un activo fijo un cargo de "i nterés"
basado en los p ropios fondos de la empresa invertidos en el activo. La
compañía declara que el cargo debía obtener un costo comparable al costo
si se h ubieran pedido prestados los fondos para financiar la adquisi­
ción (término que describe tales cargos de interés).
h) El costo "directo" de producción de una unidad incluye aquellas porcio­
nes de gastos generales de fabricación, mano de obra y materias primas
que son evidentemente atribuibles de manera directa a la unidad. (Indi­
car el término usado . para especificar los dos últimos componentes
nombrados).
i) Utilizando las facilidades especiales de los departamentos de producción,
planeamiento, personal y otros, una empresa estimó su futuro costo uni­
tario de producción y usó este costo (analizado por elementos de costo)
en sus cuentas. (Indicar el término usado para especificar este costo
predeterminado). ·

(Adaptado de American lnstitute of Certified Public Accountants: AICPA)

1 -1 8. Análisis marginal

Costos Costos Costo

Ingreso totales totales Costos unitario Ingreso Costo Utilidad
Unidades total fijos variables totales prom. marginal marginal marginal

o ·O· 1 000 000 ·O·

1 1 000 000 1 000 000 600 000
2 1 940 000 1 000 000 1 1 50 000
3 2 800 000 1 000 000 1 670 000
4 3 600 000 1 000 000 2 1 70 000
5 4 300 000 1 000 000 2 670 000
6 4 800 000 1 000 000 3 1 90 000
7 5 200 000 1 000 000 3 740 000

34
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
 Tarea:

a) Completar el programa precedente.

b) Aproximadamente, ¿qué nivel de ventas constituye el punto de equilibrio?
e) ¿En q ué punto resulta antieconómico producir y vender una unidad
adicional?
·d) ¿Qué suposiciones se encuentran implícitas en este programa y general­
mente no sé tienen en cuenta en la práctica de la contabilidad?

1-19. Efecto de los niveles de producción sobre los costos. La Compañía

Granja Fértil fabrica un solo producto llamado Agro. Durante un período deter­
minado incurrió en los siguientes costos:

Variables:
Materias primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $300 por bolsa
Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . $200 por bolsa
Suministros de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 40 por bolsa
Gastos de entrega . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 15 por bolsa
Comisiones de los vendedores . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 75 por bolsa
Fijos:
Depreciación -planta y maq uinaria :
· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · $ 800 000
Supervisión de planta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 500 000
Gerente de planta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1 000 000
Impuestos y seguro de planta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 000
Gastos de venta y administrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . $ 800 000

No había inventarios disponibles al comienzo del periodo , pero había mil bol­
sas de Agro en existencia al final del mismo. El precio de venta de Agro, es
de $950 por bolsa.
Tarea:

1 . ¿Cuál sería la utilidad y el inventario final de la compañía sí:

a) se hubieran producido 1 O 000 unidades?
b) se hubieran producido 1 2 000 unidades?
e) se hubieran producido 1 4 000 unidades?

2. a) ¿Por q ué varían los costos de fabricación en (1 a ), (1 b) y (1c)?

b) ¿Está usted de acuerdo en que el costo de inventario debería ser real­
mente más elevado en (1 a ) q ue en (1 b) y (1 c)?
e) Si no está de acuerdo, ¿puede sugerir algún modo de evitar esta situación?

1-20. Variabilidad del costo y decisiones administrativas. El estado de resul­

tados anuales de una compañía fue el siguiente :

Ventas: (1 O 000 unidades a $1 000 cada una) . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1 0 000 000

Costos:
Materias primas usadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 000 000
Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 000 000
35
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD IJ! COSTOS
 Depreciación - planta y maquinaria . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 000
Suministros de fábrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 000
Supervisión . . . . . . . . . .. .. ... .. . . . . . .. .. .. .. . .. .. . . .. . .. .. . . . .. .. . . . .. .. .. . .. .. .. .. . .. .. 500 000
Gerente de planta . . .. . .. . . . . .. .. .. . . . . . . .. . . . .. .. .. . .. . . . .. .. ... .. . . . . . . .. . . . . .. .. 1 000 000
I mpuesto y seguro . . . .. .. .. .. . . . .. ... . . . . . . .. . . . .. ... .. . . .. . . ... . .. .. . . .. .. .. . .. .. 200 000
Depreciación - equipo de entregas . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. .. .. . . . ... 200 000
Gasolina, aceite y reparaciones del equipo de entregas ... .. .. 1 50 000
Comisiones de los vendedores .. .. . . . . .. . . . . . . . .. . . . .. . .. . . . . . . ... .. .. .. .. . 750 000
Costos totales . . . . .. . .. . . . .. . . . . . . . . . . .. .. .. . . . .. . . . . . .. .. . . . .. .. .. .. . .. .. . .. .. .. $ 9 000 000
Utilidad . ... .
. . . . . . . � . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1 ooo 000
. . . . . . . . . . . . . . . . .

Las materias primas empleadas, mano de obra directa, suministros de fábri­

ca y gasolina, aceite y reparaciones del equipo de entregas, varían según el
número de u nidades vendidas. Las comisiones de ventas varían de acuerdo
con el total de ventas. A usted se le ha advertido que si el precio se reduce
en 1 0% se podrían vender 1 2 000 unidades.
No se requieren instalaciones adicionales ¿Debe reducirse el precio?

1M2 1 . Costos pertinentes en la toma de decisiones. Humberto Márquez vive

en una pequeña ciudad situada aproximadamente a 35 kilómetros de la ciu­
dad de Monterrey, donde trabaja. Viaja a su trabajo cinco días a la semana,
a un costo mensual de $4 200 (tren $3 600 subterráneos $600).
Uno de los vecinos de Márquez, que también viaja a la ciudad de Monterrey
le ha ofrecido contribuir con $3 500 al mes si Márquez utiliza su automóvil pa­
ra ir a trabajar. En la actualidad Márquez solamente lo usa los fines de sema­
na. Estima de la siguiente manera el costo mensual de dirigirse al trabajo en
su automóvil:

Depreciación del automóvil (porción aplicable a este viaje ) . . . . . . . $3 000

Cuota por cruzar el puente . . . .. ... . . . ... .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ·. . . . . . . . . . . . . . . $1 000
Estacionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 500
Gasolina y aceite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 200
Llantas y otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 200
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 9 900

¿ Debe aceptar Márquez el ofrecimiento?

1 M22. Comportamiento del costo. En la gráfica, la línea ab representa las ven­

tas de la Compañía Omega; todas las otras líneas son líneas de costos.

36
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
 Costo en pesos b

����--=== k
a h
O Ventas en pesos o unidades vendidas

Figura 1-7 Relación entre costos y unidades vendidas

Tarea:

1. La línea cd es -----.,....--�---

2. La l ínea cf es ___________________

3. La línea ae es ____________________

4. La línea jk es -------

5. La l ínea Ji es -------

6. El área aeh es ___________________

1·23. Costo unitario total del producto y determinación de utilidades. La Com­

pañía Manufacturera Arcadia tiene un solo proceso de fabricación. A continua­
ción se proporcionan los informes de operación para los meses de enero y fe­
brero. Todas las unidades fabricadas durante un mes se vendieron a $1 000
cada una.

Enero Febrero

Costos totales d e procesamiento $1 320 000 $ 1 320 000

Un idades terminadas 200 000 200 000
Unidades en proceso a comienzos del mes -0- -0-
U n idades en proceso a fines del mes (a medio acabar) -0- 40 000
Gastos de venta y administrativos 450 000 450 000

37
CAPÍTULO 1
..
-
.•
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD llE COSTOS
 Los sigu ientes estados de ingresos fueron p reparados por el departamento de con­
tabilidad :
Enero Febrero
Ventas (2 000 un idades a $1 000) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $2 000 000 $2 000 000
Costo de las ventas (2 000 a $660 c/u) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 320 000 1 320 000
Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 680 000 $ 680 000
Menos: Gasas de venta y administrativos . . . . . . ................... 450 000 450 000
Utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 230 000 $ 230 000
Pregunta: ¿Está usted de �.cuerdo con los datos que se dan en los estados de resulta­
dos?
Si no es así, ¿qué cambios haría usted?

1 -24. Relaciones costo-volumen-utilidad. La Compañía Providencia está con­

siderando la introducción de un n uevo producto. Se estima que el nl.levo pro­
ducto requerirá $3 600 000 por concepto de costos fijos y q ue los costos varia­
bles ascenderán a $1 65 por u nidad. El departamento de ventas estima q ue,
si se vende el producto a $200, las ventas oscilarán entre 80 000 y 1 20 000
u nidades.
Preguntas:
a) ¿Cuál sería el margen de util idades si se vendieran 80 000 unidades?
¿ 1 00 000?, ¿ 1 20 000?
b) Desarrolle una fórmula algebraica que le permita determinar el punto de
equilibrio para el n uevo producto.

1 -25. Control del costo. La Compañía Paso de Cañas fabrica varios tipos
diferentes de lapiceros y lápices, que fluctúan en precio, desde $150 hasta
$1 000 cada uno. Al final del trimestre que termina el 31 de marzo de 1 981 ,
el gerente de planta recibió el siguiente informe del departamento de contabi­
lidad:

COMPAÑÍA DE PLUMAS PASO DE CAÑAS

Trimestre que termi na e l 31 de marzo de 1 981

Enero Febrero Marzo

M aterias primas usadas $3 700 000 $5 020 000 $6 670 000

M ano de obra d i recta 1 1 00 000 1 21 0 000 1 830 000
Su ministros 520 000 660 000 900 000
S upervisión 220 000 220 000 220 000
fleparaciones 450 000 620 000 240 000
o epreciación-maquinaria 1 80 000 1 80 000 1 80 000
E nergia eléctrica 90 000 1 00 000 1 1 0 000
eostos del edificio (asignados sobre la ba-
Se del espacio ocupado) 270 000 270 000 270 000
e argos de los d epartamentos de servicio 360 000 350 000 380 000
Total $6 890 000 $8 630 ooo. $1 0 800 000

u nidades producidas 220 000 280 000 360 000

eosto por unidad $3 1 30 $3 080 $3 000
38
PRIMERA PARTE:
FUNDA MENTO S DE LA
CONTAB ILIDAD DE COSTOS
 Después de recibir los informes de costo de los departamentbs, e l gerente
de planta generalmente convoca a u na reunión con los gerentes de departa­
mentos para revisar los resultados de las operaciones. El contralor de la plan­
ta también asiste a estas reuniones.
Pregunta: Si usted fuera el gerente de planta, ¿qué comentarios haría en la
reunión, basándose en el informe presentado por el departamento de plásticos?

1-26. La compañía Baja California Norte, S . A . , está realizando un estudio

. sobre mantenimiento utilizado, pues desea determinar cómo se encuentran dis­
tribuidos sus costos. Hasta el momento tiene los siguientes datos por cada uno
de los últimos seis bimestres.
Horas de Total gastos de
Bimestre mantenimiento mantenimiento

1 4 900 $2 1 0 1 000
2 4 700 2 033 000
3 4 850 2 084 000
4 5 000 2 1 35 000
5 4 950 2 118 000
6 5 200 2 203 000
Se pide obtener el total de costos fijos y variables en los n iveles máximo y
mínimo de actividad, utilizando la técnica de punto alto-punto bajo.

1-27. La compañía Baja California Sur, S.A. , está interesada en una empre­
sa que significa una i mportante competencia. Entre los datos de otra í�dole
tiene los siguientes: la planta opera entre 80% y 1 00% de su capacidad. Cuando
su nivel de actividad es de 80% los gastos variables de fabricación totalizan
$1 O 800 000.
A su nivel normal de 90% la empresa uti liza 40 500 horas de
mano de obra directa y tiene gastos d� fabricación totales de $37 1 50 000.
Se pide obtener los gastos fijos de fabricación y los gastos variables a 80%
y 1 00% de su capacidad.

1-28. Los sigu ientes datos se consideran 'representativos de los ocurridos

en un año en la empresa Sonora, S.A., en lo referente a sus costos de
producción:
Horas de Costos de
mano de obra producción.

9 000 $5 1 75 000
8 000 4 725 000
10 500 5 850 000
12 000 6 525 000
10 500 5 850 000

a) Utilizando el método de punto alto-punto bajo determinar el costo varia­

ble por hora de mano de o bra, así como el costo fijo a nivel máximo.
b) Util izar los datos obtenidos para calcular los costos de producción de
1 0 000 y 1 000 horas. 39
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAOOE COSTOS
 1-29. La fábrica Textil Chihuahua i n ició sus actividades en enero y tiene
registrados hasta abril los siguientes costos de materiales i nd irectos con base
en horas máquina:

Horas máquina Costo del material

(miles) indirecto

8.8 $1 7 500
8.2 1 7 000
9.0 1 7 200
7.2 1 5 000
33.2 $66 700

Se pide mediante mínimos cuadrados obtener:

a) El costo fijo por mes de los materiales indirectos.
b) La tasa variable por hora máquina de los mismos.

1-30. La compañía Sinaloa h a observado los siguientes costos totales de

sus partidas globales operando a disti ntos n iveles con base en horas de mano
de obra d irecta.

HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

80 000 85 000 90 000 95 000 1 00 000

Materiales $4 000 000 $4 250 000 $4 500 000 $4 750 000 $5 000 000
Mano de obra 1 000 000 1 062 500 1 1 25 000 1 1 87 500 1 250 000
Gastos indirectos
de fabricación 1 500 000 1 562 500 1 625 000 1 687 500 1 750 000
Gastos de venta 800 000 806 300 8 1 2 500- 8 1 8 300 825 000
Investigación y de-
sarrollo 300 000 303 1 00 306 200 309 400 3 1 2 500
Gastos
administrativos 500 000· 503 1 00 506 200 509 400 5 1 2 500

Se pide:
determinar los costos fijos y la tasa variable de cada partida, aplicando punto
alto-punto bajo. Comprobar la veracidad de sus datos con los n iveles interme­
dios.

1-3 1 . Tomando los datos 1 -30 resuelva el siguiente problema: la compañía

Sinaloa contrató a especialistas con la finalidad de que apliquen un método
distinto para obtener los costos fijos y la tasa variable por hora de mano de
obra directa; pero sólo de gastos indirectos de fabricación y los gastos admi­
n istrativos. Los especialistas utilizaron m ínimos cuadrados.
¿Cuáles fueron los resultados? (operar con m illares de pesos).
La empresa Coahuila observó las siguientes fluctuaciones en sus costos de
materiales indirectos d u rante cada uno de los meses del ejercicio anterior, con
base en horas de mano de obra directa:
40
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
Mes Horas de mano Costos de mate-
de obra directa ría/es indirectos
enero 21 $3 900
febrero 22 3 800
marzo 21 3 600
abril 23 3 700
mayo 24 4 000
junio 22 4 000
julio 25 4 400
agosto 26 4 600
septiembre 29 4- 800
octubre 28 4 800
noviembre 26 4 600
d iciembre 28 4 700
295 50 900
Se pide:

a) Los mismos datos, pero usando mínimos cuadrados.

b) Los costos totales operando a 27 horas de mano de obra d i recta: 1 )con
los datos de a); 2) con los datos de b).

1 -32. N uevo León, S.A. , es u na empresa que se dedica a la fabricación de

diferentes productos metálicos. En la elaboración de uno de sus productos re­
quiere de 5 600 a 8 400 horas mensuales de trabajo. Su capacidad estándar
es de 7 000 horas. Sus gastos de fabricación en los extremos de su nivel son
los siguientes:

Nivel Nivel
mínimo máximo

Mano de obra directa $574 000 $686 000

Depreciación de maquinaria 24 500 24 500
Reparaciones y mantenimiento 28 000 42 000
Accesorios 56 000 84 000
Alqu i le r del edificio 49 000 49 000
Luz 2 1 000 26 000
$752 500 $91 1 500

Se pide:

a) Obtener la estructura de costos fijos y variables, clasificando cada partida

en los niveles máximo y m ínimo.
b) Com probar los resultados finales para ambos niveles.

1 �33. La compañía Cancú n , S . A . , está realizando un estudio acerca de sus

gastos de fabricación por medio del cual desea conocer la estructura de
sus costos. Los datos con que cuenta hasta el momento son los siguientes:
41
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD [lli COSTOS
 Horas Gastos de fabricación
1 00 $4 000
1 50 6 000
200 8 000
250 1 0 000
300 1 2 000
350 1 4 000

Obtener el total de costos fijos y variables por el método de m ín i mos cuadra­

dos.

1 -34. Con los datos del problema 1 -31 , obtener el total de costos fijos y va­
riables en los niveles máximo y mín imo de actividad, utilizando la técnica de
punto alto-punto bajo.

1 -35. A continuación se presentan los datos obtenidos durante las últimas

seis semanas de los costos de producción incurridos por la compañía Gama,
S.A.

Semana Horas de mano de obra Costo de producción

1 2 500 $500 000
2 1 250 344 000
3 3 000 560 000
4 3 750 650 000
5 4 500 740 000
6 8 200 1 1 84 000

Se pide:
Calcular los costos de producción totales para 4 000 y 7 000 horas utilizan­
do el método de punto alto-punto bajo .

. 1 -36. Con los datos del problema 1 -35 calcular la tasa variable y costos fijos
utilizando el método de m ínimos cuadrados.

1-37. La compañía Trituradora del Pacifico, S.A. , opera actualmente entre

75% y 95% de su capacidad. A un nivel de actividad de 75% los costos de
producción variable son de $4 500 000. El nivel normal de operación es de 90%
de su capacidad y utiliza a este n ivel 1 2 000 horas de mano de obra directa.
Los costos de producción totales son de $27 000 000
Se pide:
Obtener los costos de producción fijos y variables en los niveles de 75% y 95%
de capacidad .

42
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS