Unidad IV

Análisis de los sistemas

tributarios o recaudatorios
en el mundo
Dra. Eugenia Alanis Ortega

1
Unidad IV

1 / 10
 C o nte n i d o

4. Análisis de los sistemas tributarios o recaudatorios en el mundo

4.1. Estados Unidos
4.2. Reino Unido
4.3. Unión Europea
4.4. Brasil
4.5. Argentina
4.6. Panamá
4.7. China
4.8. India
4.9. Emiratos Árabes Unidos
4.10. Sistemas adicionales de referencia

3
 Introducción

El grueso de las naciones han decidido abrir sus fronteras

alrededor del mundo y están implementando cambios para
prepararse ante las ventajas que la globalización les brinda. En
general, se benefician de esta elección a medida que pasa el
tiempo. Resulta difícil imaginar que un país haya logrado
alcanzar el éxito económico, tanto en términos de crecimiento
económico como de nivel de vida, si se ha mantenido aislado
del resto del mundo. Sin embargo, hay muchos ejemplos que
demuestran cómo los países se han beneficiado al abrir sus
economías y aprovechar las oportunidades que la globalización
ofrece.

4
En un mundo globalizado tecnológicamente estructurado, los
países también pueden obtener beneficios al poder adquirir de
manera más accesible insumos, bienes de capital, materias
primas y bienes de consumo en aquellos lugares donde los
precios sean más bajos o donde se garantice la mejor calidad,
más allá de los precios. Estas elecciones posibilitan un aumento
en la productividad de la mano de obra, lo cual a largo plazo
contribuye en gran medida al crecimiento económico del país
en términos de ingreso per cápita. Además, permite que los
consumidores mejoren su nivel de vida.

5
Sistema Tributario Estados Unidos de
Norteamérica

TastyfoodandwineIbérica S. L. U.
http://tastyfoodandwine.es/estructura-general-del-sistema-fiscal-de-estados-unidos/. Imagen. España

6
En los Estados Unidos, se aplican impuestos a
nivel federal, estatal y municipal que gravan los
ingresos de individuos y empresas. A nivel
federal, la agencia responsable de la
administración fiscal es la Internal Revenue
Service (IRS), que forma parte del Departamento
del Tesoro. Para conocer las regulaciones y
trámites fiscales a nivel estatal y local, es
necesario consultar las agencias correspondientes
de cada jurisdicción.
7
La renta imponible se determina utilizando los registros
contables y financieros, los cuales deben ajustarse según las
normas fiscales aplicables. Mantener libros contables
actualizados es un requisito legal, y esto incluye el libro de
control de utilidades tributarias. Este libro es necesario para
calcular los ingresos tributables y asegurarse de cumplir con
las obligaciones fiscales correspondientes.

8
 Impuesto sobre la renta de las personas físicas.

El Impuesto sobre la Renta es un impuesto federal que

se aplica a los ciudadanos estadounidenses y a aquellos
residentes en Estados Unidos. Para ser considerado
residente en Estados Unidos, se requiere tener una
tarjeta de residencia conocida como "green card", o
cumplir con ciertos requisitos de estancia mínima en el
país en el año natural anterior o en los dos años
anteriores a la declaración.

9
 Impuesto sobre la renta de las personas físicas.

El impuesto sobre la renta se calcula aplicando cuatro

categorías diferentes según la situación legal del
contribuyente: soltero, casado que opta por presentar
una declaración conjunta o viudo que cumple ciertos
requisitos, casado que opta por presentar una
declaración individual y cabeza de familia. Estas
categorías determinan cómo se calcula la base imponible
y las tasas impositivas correspondientes.

10
 Soltero

Modalidad Casado
Cabeza para
de Opta por
tributar declaración
familia conjunta
PF

Casado que
opta por
declaración
individual

Alanis E. (2023). Modalidad para Tributar como Persona

Física en EU. Diagrama. México.
La determinación de la base imponible, parte de
considerar el ingreso bruto anual (gross income), que
abarca todas las rentas provenientes de diversas
fuentes, como salarios, pensiones, ingresos por
inversiones, dividendos, intereses y ganancias de
actividades comerciales, agrícolas y no comerciales. A
partir de este ingreso bruto, se restan las deducciones
correspondientes a gastos relacionados con la
actividad, cotizaciones sociales, seguros de salud, entre
otros, lo que resulta en el ingreso bruto ajustado
(adjusted gross income).

12
 Impuesto a las Corporaciones

Del ingreso bruto ajustado, se restan los gastos personales

deducibles o "itemized deductions" (como retenciones,
algunos gastos de salud, gastos profesionales de los
empleados, gastos médicos, donaciones, entre otros), o se
puede optar por la deducción estándar ("standard
deductions"), así como las exenciones ("exceptions") por
contribuyente, cónyuge y dependientes. Posteriormente, se
deben restar las retenciones aplicadas en caso de que
corresponda.
A nivel estatal, también se deben pagar impuestos sobre la
renta, los cuales son deducibles del cálculo del impuesto
federal, como se mencionó anteriormente.

13
 Imposición sobre Sociedades
El Impuesto Federal sobre la Renta de las Corporaciones tiene
diferentes tasas que varían entre el 15% y el 35%, en función de la
base imponible de la empresa. Además, si la empresa supera ciertos
límites, se aplican recargos del 5% y del 3%.

El Servicio de Impuestos Internos (IRS) por sus siglas en inglés,

permite deducciones para diversos gastos empresariales, siempre y
cuando se consideren gastos ordinarios para la empresa. Algunos
ejemplos de estos gastos deducibles incluyen publicidad,
comisiones, vehículos, asistencia a convenciones y ferias,
depreciación de propiedades, beneficios para empleados, seguros,
servicios legales y contables, gastos de alquiler, planes de pensión,
reparaciones, suministros, publicaciones, viajes, dietas, salarios,
entre otros.
14
 Imposición sobre Sociedades

El Impuesto estatal y
municipal varía dependiendo
de los estados y municipios.
Solo un pequeño número de
estados en los Estados Unidos
no cobran impuestos sobre
las ganancias o los ingresos de
las empresas. Scielo.org.
https://www.scielo.org.mx/scielo.php?script=sci
_arttext&pid=S1870-
46542021000100665&lng=es&nrm=iso. Imagen.
México.

15
 Imposición sobre Sociedades

En la mayoría de los estados que sí lo hacen, las tasas

impositivas suelen estar alrededor del 10% de las
ganancias netas. Es importante tener en cuenta que
las tasas exactas pueden variar y es necesario
consultar las leyes fiscales específicas de cada estado
y municipio para obtener información precisa sobre
los impuestos corporativos.

16
 Impuestos al Consumo
El Economista.org.
https://www.eleconomista.com.mx/opinio
n/Se-mantendra-el-consumo-en-Estados-
Unidos-20220602-0120.html. Imagen.
México
El Impuesto sobre las Ventas y Uso (Sales
and Use Tax) es recaudado por la mayoría
de los estados y, ocasionalmente, por
algunas administraciones locales como
municipios, condados y agencias locales.
Este impuesto se aplica exclusivamente en
la etapa de venta de bienes y servicios al
consumidor final. A diferencia del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), el
Impuesto sobre las Ventas y Uso no se
aplica en cascada, es decir, no se grava en
cada etapa de producción y distribución.
17
 Impuestos al Consumo

Cierta es la obligatoriedad de registrar una empresa en el

departamento fiscal (Tax Department) del estado en el que está
ubicada para obtener el Certificate of Authority (Certificado de
Autoridad). Este certificado es necesario para que el negocio
pueda operar legalmente. Al obtener este permiso, la empresa
también está autorizada a recaudar el impuesto sobre las ventas
(Sales Tax), tanto a nivel local como estatal, y cumplir con las
obligaciones fiscales correspondientes.

The Pint. https://theprint.in/economy/income-tax-department-

conducts-searches-on-two-business-groups-in-tamil-
nadu/1036306/. Imagen. India

18
 Impuestos al Consumo

Los compradores que están exentos del

pago del Sales Tax deben justificar su
exención al momento de la venta o, en
su defecto, dentro de un plazo no
superior a 90 días. Esto se realiza
presentando al vendedor o proveedor un
certificado o carnet de "exención". Este
documento sirve como prueba de que el
comprador está exento de pagar el
impuesto sobre las ventas debido a su
condición particular, como ser una CPAPA.org.

entidad exenta de impuestos, un Https://www.cpapracticeadvisor.com/2017/04/20/4-tips-

on-amended-sales-tax-returns/25115/. Imagen. USA

gobierno o una organización sin fines de

lucro.
19
 Impuesto sobre la propiedad (Property Tax)

El Impuesto sobre la Propiedad o Property Tax es un

componente fundamental del sistema tributario en los
Estados Unidos. Este impuesto se recauda a varios niveles,
incluyendo condados, municipios, distritos escolares y
distritos de servicios municipales. Generalmente, se aplica a
la propiedad inmobiliaria de familias y empresas, y en
algunos casos también a los bienes muebles. Sin embargo,
las reglas y la aplicación del impuesto pueden variar según
cada estado.

20
 Impuesto sobre la propiedad (Property Tax)

Los tipos aplicables varían entre el

0,2 y el 3% del valor de la propiedad,
al igual que los demás impuestos
estatales, estos impuestos son
deducibles de la renta de las
personas físicas (en el caso de las
sociedades sólo están autorizadas a
deducírselo si los bienes están
IDFC FirstBank LTD.
https://www.idfcfirstbank.co
m/finfirst-blogs/home-
vinculados a la actividad comercial).
loan/what-is-property-tax.
Imagen. US

21
 Impuesto sobre la propiedad (Property Tax)

En el caso de las sociedades, solo se les permite deducir el

Impuesto sobre la Propiedad si los bienes gravados están
directamente vinculados a su actividad comercial. Esto
significa que las propiedades utilizadas para fines
comerciales, como oficinas, almacenes o instalaciones de
producción, son susceptibles de la deducción. Sin embargo,
las propiedades de inversión o residenciales que no están
relacionadas con la actividad comercial no serán objeto de
la deducción.

22
Busconomico.
https://www.busconomico.us/blog/que-es-el-
internal-revenue-service-irs-y-que-funcion-
tiene. Imagen. Us.

23
 IRS

El IRS es una oficina del Departamento del Tesoro y uno de los

administradores de impuestos más eficientes del mundo.

El IRS, tienen como misión…”Proporcionar a los contribuyentes de

Estados Unidos un servicio de alta calidad ayudándoles a
comprender y cumplir con sus responsabilidades tributarias y hacer
cumplir la ley con integridad y equidad para todos.”

Esta declaración de misión describe nuestro rol y las expectativas

del público sobre cómo debemos desempeñar ese rol.

Fuente: https://www.irs.gov/es/about-irs/the-agency-its-mission-and-statutory-authority

24
Carta de Derechos Del Contribuyente
El Derecho de Estar Informado
El Derecho de Recibir Servicio de Calidad
El Derecho de Pagar No Más de la Cantidad Correcta de Impuestos
El Derecho de Cuestionar la Posición del IRS y de ser Escuchado
El Derecho de Apelar una Decisión del IRS en un Foro Autónomo
El Derecho de Llegar a una Resolución
El Derecho de Privacidad
El Derecho de Confidencialidad
El Derecho de Contratar a un Representante
El Derecho de Tener un Sistema de Impuestos que sea Justo y Adecuado

Fuente: https://www.irs.gov/es/taxpayer-bill-of-rights

25
El Servicio del Defensor del Contribuyente es una
organización independiente dentro del IRS y es la voz
suya ante el IRS. Nuestro trabajo es asegurar que todo
contribuyente sea tratado de manera justa, y que usted
conozca y entienda sus derechos como contribuyente.
Ofrecemos ayuda gratuita para guiarle a través de un
proceso a veces un tanto confuso para que usted resuelva
problemas tributarios que no ha podido resolver por sí
mismo. Recuerde, lo peor que puede hacer es no hacer
nada.
Fuente: https://www.irs.gov/es/advocate/local-taxpayer-advocate

26
PNGWIN. Https://www.pngwing.com/en/search?q=flag+Of+Great+Britain.
Imagen. UK

27
 Impuestos Estatales
Impuesto sobre la renta de las
personas físicas (“Income Tax”).

Impuesto de sociedades
(“Corporate Tax”).

Impuesto sobre plusvalías (“Capital

Gains Tax”).

Impuesto sobre sucesiones

(“Inheritance Tax”).
28
 Impuestos Estatales
Impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos
documentados (“Stamp Duty”).

IVA (“VAT”).

Impuestos sobre combustibles,

tabaco, alcohol (“Fuel Duty; Excise
Duty on alcohol and tobacco”).
29
Impuestos Locales

. Business
rates. 2. Council Tax

30
 Sistema tributaría Fiscal

La persona física con residencia fiscal en el Reino Unido

durante un ejercicio fiscal, está sujeta a la legislación fiscal
británica y debe cumplir con sus obligaciones fiscales en dicho
país. En ciertas circunstancias, también se debe tener en
cuenta el concepto de domicilio de la persona para
determinar su posición fiscal.
Las personas físicas también pueden estar sujetas a impuestos
en el Reino Unido sobre los ingresos que obtengan en el país,
incluso si no son residentes en términos fiscales. Esto se aplica
a aquellos que son considerados "no residentes" según las
reglas fiscales del Reino Unido. Estos individuos pueden estar
sujetos a impuestos sobre los ingresos generados en el Reino
Unido, como salarios, ganancias de capital o alquileres.
31
a) Definición de Residente

En el Reino Unido, existen tres conceptos clave relacionados

con la residencia fiscal: el residente, el residente habitual y el
domiciliado. Una persona puede ser una, dos o las tres de estas
figuras, o incluso ninguna de ellas. Estas figuras son relevantes
para determinar las rentas gravables de un individuo sujeto a
impuestos en el Reino Unido.

32
1. Residente:

Una persona se considera residente fiscal en el Reino Unido si

cumple con cualquiera de las siguientes condiciones: ha
pasado al menos 183 días en el país durante el año fiscal
actual, tiene su hogar habitual en el Reino Unido o realiza un
trabajo a tiempo completo en el Reino Unido que dura al
menos 365 días consecutivos. Los residentes fiscales están
sujetos a impuestos sobre sus ingresos a nivel mundial.

33
2. Residente habitual:

Esta figura se aplica a personas que no cumplen con los criterios

estrictos para ser consideradas residentes fiscales, pero que
tienen una conexión significativa con el Reino Unido. Por
ejemplo, si una persona ha pasado menos de 183 días en el
Reino Unido durante el año fiscal, pero tiene una historia de
residencia habitual en el país en los últimos tres años y pasa al
menos 30 días en el Reino Unido en el año fiscal actual, puede
ser considerada un residente habitual. Los residentes habituales
están sujetos a impuestos sobre sus ingresos generados en el
Reino Unido y algunos ingresos extranjeros.

34
3. Domiciliado:
El concepto de domicilio se adquiere al nacer y
generalmente se considera el país con el que se tienen
vínculos permanentes, como familiares, sentimentales
o personales. Es el lugar que se considera "hogar" de
una persona.
Sin embargo, es importante tener en cuenta que, en el
contexto fiscal del Reino Unido, el domicilio no se limita
solo al lugar de nacimiento. Aunque el domicilio se
adquiere inicialmente al nacer, puede ser modificado
posteriormente a lo largo de la vida de una persona.
35
b) Tributación de residentes

1) Sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta son las personas

individuales, compañías en comandita y compañías fiduciarias.

Los contribuyentes que forman parte de una unidad familiar

(matrimonio) tributan como contribuyentes separados. Cada uno
de los cónyuges es responsable de presentar sus declaraciones y
pagar el impuesto sobre su renta. Los hijos son sujetos fiscales
por derecho propio.

2) La Base imponible está constituida por todas las fuentes de

ingresos, menos las deducciones personales y otros tipos de
desgravaciones.
36
Ingresos por Salarios
• El Impuesto sobre la Renta se aplica al sueldo de los
individuos, lo cual incluye todos los pagos en efectivo por
concepto de salarios, pagas extraordinarias, comisiones,
bonificaciones y otros gastos.
Además de los pagos en efectivo, los directivos o empleados
que reciben prestaciones en especie por un valor superior a
8.500 libras están sujetos a impuestos sobre el equivalente en
efectivo de esas remuneraciones en especie. Esto significa que
se grava el valor monetario de los beneficios en especie que
reciben, como vehículos de empresa, alojamiento
proporcionado por el empleador, entre otros.
La retención del impuesto se realiza en la fuente por el empresario bajo el
concepto "pay as you earn" (PAYE).
37
 Resumen de la imposición sobre sociedades

Según la legislación fiscal británica, las sociedades constituidas o

con domicilio fiscal en el Reino Unido están sujetas al impuesto
sobre sociedades del Reino Unido. Además, toda sociedad
extranjera que opere en Reino Unido a través de una sucursal
británica o de un “establecimiento permanente” está sujeta al
impuesto de sociedades británico, si bien solo principalmente en
lo que se refiere a beneficios relacionados con actividades
desarrolladas en el país. Lo que debe considerarse es si una
actividad da lugar a una presencia fiscalmente imponible o a un
establecimiento permanente (“EP”) en Reino Unido y, en su caso,
qué tipo de entidad o presencia debería establecer la sociedad
extranjera.

38
a) Sujeto pasivo

El impuesto de sociedades grava los beneficios mundiales de las

compañías residentes para un ejercicio fiscal concreto. El
“financial year” o ejercicio fiscal, comienza el 1 de Abril de un año
dado y termina el 31 de Marzo del año siguiente.

También se aplica este impuesto sobre los beneficios generados

por las sucursales o agencias de empresas no residentes en Reino
Unido.

39
b) Hecho imponible
En el Reino Unido, el Impuesto sobre la Renta se aplica a las
empresas residentes en el país. Gravando las rentas
universales generadas por estas empresas, incluyendo las
plusvalías. Sin embargo, los dividendos y otras retribuciones
recibidas de otras compañías residentes están exentos de este
impuesto.

Es importante tener en cuenta que las empresas extranjeras

que operan en el Reino Unido a través de un establecimiento
permanente, como una sucursal o una oficina de
representación, solo están sujetas al impuesto sobre las rentas
obtenidas en el Reino Unido, no en su totalidad.
40
c) Tasa estándar

El tipo impositivo general británico está actualmente

descendiendo: para el ejercicio fiscal actual (2018/19) se sitúa en
el 19%.

Principal tasa de impuesto sobre sociedades no aplicable a

beneficios de derechos petroleros y extracción: 19%

41
En el Reino Unido no existe un Impuesto sobre el
patrimonio propiamente dicho. En su lugar, se aplica un
Impuesto sobre Sucesiones, conocido como Inheritance
Tax (IHT), que grava el patrimonio de una persona
fallecida.
El impuesto sobre sucesiones se aplica cuando el valor
total del patrimonio y las posesiones de la persona
fallecida supera ciertos límites. Actualmente, el límite
es de 325.000 libras para individuos y 650.000 libras
para matrimonios o parejas registradas, siempre y
cuando el primer fallecido haya dejado todo su
patrimonio a su cónyuge o pareja.
42
En los casos en que el valor del patrimonio supere
estos límites, se aplica un impuesto sobre sucesiones
del 40% sobre la cantidad que exceda el límite superior.
Sin embargo, si al menos el 10% de las posesiones se
destina a obras benéficas, sociales o instituciones sin
fines de lucro, el impuesto se reduce al 36%.

43
Stock.Adobe.com https://stock.adobe.com/mx/search?k=brazil%20flag.
Imagen. México

44
 Impuestos sobre las sociedades
Una empresa se Una empresa no
considera residente si ha residente puede ser
sido constituida en el país tratada como residente
y tiene su domicilio fiscal en Brasil si opera en el
en su oficina central país a través de un lugar
de negocios fijo o a través
de un agente que tiene la
capacidad de firmar
contratos en nombre de
la empresa no residente.
El concepto de lugar de
negocios fijo, se refiere a
una instalación física
permanente en Brasil,
como una oficina, una
fábrica o un almacén, que
es utilizado por la
empresa no residente
para fiscales de las
empresas en Brasil.
45
 Impuestos sobre las sociedades

Tasa Estándar
Impuesto de sociedades (IRPJ) 15% —usando ya sea el método de
"beneficios actuales" (APM) o el
método de "beneficios presumidos"
(PPM)
Sobretasa a las ganancias que superan 10%
los 240.000 BRL
Impuesto de Contribución Social (no 9% (20% para instituciones financieras,
deducible) compañías de seguros privados y
compañías de capitalización)
Tasa fiscal efectiva 34%

Fuente: https://santandertrade.com/es/portal/establecerse-extranjero/brasil/fiscalidad

46
Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Las empresas residentes están sujetas a la tributación sobre su

ingreso global, es decir, se gravan tanto por los ingresos
generados en el país como por los ingresos generados en el
extranjero.

Por otro lado, las empresas no residentes en Brasil generalmente

están sujetas a impuestos en el país a través de una filial
registrada, sucursal o establecimiento permanente. Esto significa
que si una empresa extranjera tiene presencia física en Brasil,
como una oficina, una fábrica o una sucursal, estará sujeta a
impuestos sobre los ingresos generados localmente.

47
Además, las empresas no residentes pueden estar
sujetas a retención fiscal en Brasil, conocida como
Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), sobre los
ingresos de origen brasileño. Esto significa que si una
empresa no residente recibe pagos de fuentes en
Brasil, como alquileres, regalías o servicios, puede
haber una retención fiscal sobre esos pagos.

48
Imposición de plusvalías

Las ganancias de capital son tratadas como ingreso

ordinario (con restricciones en la compensación de
pérdidas de capital contra beneficios ordinarios en
ciertos casos). Las ganancias de capital obtenidas por
un no residente por una inversión registrada con un
banco central están sujetas a tasas progresivas, de la
siguiente forma:

49
➢ 15% hasta 5 millones de BRL

➢ 17,5% de 5 millones de BRL a 10 millones de BRL

➢ 20% de 10 millones de BRL a 30 millones de BRL

➢ 22,5% sobre 30 millones de BRL

➢ una tasa de 25% se aplica a ganancias de un residente en un

paraíso fiscal.

50
Deducciones y créditos de impuestos

En principio, todas las cantidades invertidas en la actividad de las

empresas son deducibles. Los gastos de puesta en marcha y
preoperacionales pueden ser postergados y amortizados con un
método lineal por un período mínimo de cinco años. Los gastos de
I&D pueden ser deducidos cuando se realizan, o diferidos hasta el
término del proyecto y luego amortizados en un período de al menos
cinco años, a elección de la empresa. Las pérdidas por deudas
incobrables son deducibles de impuesto (con condiciones), excepto
cuando emanan de transacciones entre empresas.

51
Las contribuciones caritativas son deducibles si los receptores están
inscritos como instituciones caritativas (con ciertos límites). Los
gastos de grupos de cuidado médico y programas de seguros de
salud para empleados, al igual que contribuciones a sistemas de
pensiones privados suplementarios, son considerados deducibles si
se atribuyen a todos los empleados sin discriminación. Cuando son
documentados y justificados correctamente, los gastos de viaje
relacionados con actividades de negocios son deducibles. Los
impuestos, contribuciones y costos relacionados en general son
deducibles en una base devengada.

52
 Impuestos al consumo

Naturaleza del impuesto ICMS (Imposto sobre circulação de

mercadorias e serviços), IPI (Imposto sobre produtos
industrializados), ISS (Imposto sobre Serviços), PIS-PASEP
(Employees’ Profit Participation Program), y COFINS (Social
Contribution for Social Security Financing).

Tasa estándar

1. Las tasas de ICMS varían en cada estado de 17% a 35%. La

tasa estándar es de 18% en São Paulo y 20% en Río de Janeiro.
Se aplican tasas especiales en ventas interestatales (desde 2019,
el ICMS interestatal es gravado únicamente por el estado de
destino).

53
2. Las tasas IPI varían según lo esencial que se considere el
producto, de 0% en el caso de los productos más esenciales
hasta 300% en el caso de los productos "superfluos" o de lujo.
La tabla del impuesto IPI contiene 9.728 clasificaciones
diferentes y sigue el Código Brasileño para las Tarifas Externas
(BTEC).

3. El ISS varía según las municipalidades, generalmente de 2% a

5% (tasa máxima fijada por la ley).

54
4. El PIS-PASEP es de 0,65% para los contribuyentes bajo el
régimen acumulativo y de 1,65% para los contribuyentes bajo el
sistema no acumulativo. Ciertas empresas o productos reciben
un trato fiscal preferencial (como la industria automotriz, que
paga el PIS-PASEP con una tasa de 2%, y CONFINS con una tasa
de 9,6% en productos específicos).

55
 Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas

Distinción entre residente y no residente

Según la legislación brasileña, los siguientes individuos

son considerados residentes fiscales: extranjeros
naturalizados, extranjeros que cuentan con una visa
permanente o visa temporal con un contrato local desde
la fecha de llegada; brasileños residentes que viven en el
extranjero durante los 12 primeros meses tras su partida
cuando no se presente ningún proceso de salida;

56
Tasa estándar

Ingreso anual imponible Tasa

Hasta 22.847,76 BRL 0%

De 22.847,77 hasta 33.919,8 BRL 7,5%

De 33.919,81 hasta 45.012,62 BRL 15%

De 45.012,63 hasta 55.976,16 BRL 22,5%

Más de 55.976 BRL 27.5%

57
Deducciones y créditos de impuestos

Al calcular las obligaciones fiscales mensuales, los siguientes

gastos son deducibles: contribuciones a la seguridad social y a
pensiones de entidades gubernamentales, manutención y
pensiones alimenticias decretadas por cortes, subsidios de
dependencia (fijados cada año), gastos de colegiatura (hasta
3.561,50 BRL por dependiente) o gastos médicos. Algunas
deducciones, como aquellas para dependientes, pensión
alimenticia y contribuciones a la seguridad social de oficiales
brasileños se permiten de forma mensual.

58
Algunos ítems pueden ser deducidos del impuesto
correspondiente en vez de serlo de la base de cálculo, como:
donaciones realizadas a entidades de cuidado infantil del
gobierno, estado y/o municipios y fondos de vejez; ciertas
contribuciones reconocidas a proyectos cultural, audiovisuales
y deportivos (con un límite de 6% del impuesto);
contribuciones realizadas por contribuyentes al sistema oficial
de seguridad social; contribuciones a programas de salud
relacionados con el cáncer y discapacidad mental (con un
límite de 1% del impuesto).

59
60
 Impuesto A Las Ganancias

1. Hecho Imponible

a) Definición
Obtención de ganancias por personas humanas, jurídicas o demás sujetos
indicados
en esta ley

b) Concepto de renta
i) Personas humanas y sucesiones indivisas residentes: Rendimientos,
enriquecimientos y rentas - susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente y su habilitación.
ii) Sociedades contribuyentes del tributo -se incluyen establecimientos
permanentes-, empresas y explotaciones unipersonales: Rendimientos,
enriquecimientos y rentas susceptibles o no de periodicidad o de permanencia
de la fuente.

61
2. Ámbito espacial - Principios jurisdiccionales

a) Residencia. Los residentes tributan sobre su renta mundial. A fin de

evitar la doble imposición internacional, se les otorga un crédito por los
impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de
fuente extranjera, hasta el monto del incremento de la obligación tributaria
originado por la inclusión de las mismas.

b) Territorialidad de la fuente. Los beneficiarios del exterior tributan

exclusivamente sobre sus rentas de fuente argentina, en general, mediante el
procedimiento de retención con carácter de pago único y definitivo.

62
3. Contribuyentes
En función de los conceptos de renta y de los principios
jurisdiccionales, cabe distinguir tres tipos de contribuyentes:

a) Personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país.

b) Sociedades de capital constituidas en el país y establecimientos

permanentes ubicados en el país.

c) Beneficiarios del exterior: personas humanas, sucesiones indivisas o

sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los
apartados precedente

63
 Sociedades y empresas

a)Empresas alcanzadas

i) las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada y en

comandita simple y por acciones, fideicomisos y fondos
comunes de inversión constituidos en el país.

ii) establecimientos permanentes ubicados en el país

perteneciente a asociaciones, sociedades y empresas
constituidas en el exterior o a personas físicas o sucesiones
indivisas residentes en el exterior.

64
 Sociedades y empresas

b)Base imponible

Se determina en función de la ganancia bruta real -sin

computar los dividendos recibidos a raíz de distribuciones
efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en
el país-, de la que se detraen los gastos necesarios para
obtener, mantener y conservar la fuente en condiciones de
productividad.

c)Tasa imponible
35% máximo

65
66
 Impuesto Sobre la Renta

El tipo impositivo es del 25% para todas las empresas.

Sin embargo, para las empresas en las que el Estado posee

más del 40% de las acciones, el tipo impositivo es del 30%. La
base imponible (importe al que se aplicará el tipo de
gravamen) para las empresas cuya base imponible sea
superior a B/.1.5 millones será el mayor de uno de los
siguientes:
• La renta neta gravable calculada por el método tradicional
establecido en el Código Fiscal o
• La renta neta gravable que resulte de aplicar al total de
ingresos gravables el cuatro punto sesenta y siete por ciento
(4.67 %). (CAIR).

67
 Impuesto Sobre la Renta

Si los resultados del año fiscal de una entidad resultan en una

pérdida debido al cálculo alternativo, el contribuyente podrá
solicitar de la Administración Tributaria (la Dirección General
de Ingresos, es decir, la DGI o “Dirección General de
Ingresos”) que no se esté sujeto al CAIR.

El contribuyente también puede pedir que no se aplique el

CAIR si su tasa efectiva de impuestos es superior a la tasa del
impuesto sobre la renta vigente. La DGI tiene un plazo de seis
meses luego de presentada la petición para decidir sobre la
misma, de lo contrario se considerará que la petición ha sido
concedida.

68
 Impuesto de dividendos

Los beneficios y utilidades de la compañía están gravados,

adicional al impuesto sobre la renta, con el impuesto a los
dividendos del 10%. La tarifa se reduce al 5% en los casos de
empresas que operen en Zonas Libres, si el ingreso sujeto a
dividendos se considera exento o de fuente extranjera.

En los casos donde la empresa se considere residente fiscal

de países con los que Panamá haya suscrito Convenios para
Evitar la Doble Imposición, las tasas de impuesto varían de
acuerdo a lo establecido en cada tratado.

69
 Impuesto selectivo al consumo

Se aplica a los bienes (joyas, carros, automóviles, armas, tabaco,

bebidas alcohólicas, etc) y los servicios que se consideran como
no esenciales (móvil o la televisión por cable). La base imponible
es el precio de coste, seguro y flete (CIF), además de los derechos
de importación para los productos importados y los precios de
venta de todas las demás actividades.

El impuesto se aplica en una sola etapa: a la importación de

productos o la venta de bienes gravados producidos en Panamá, y
de servicios, que puede percibirse en el mismo momento en que
está involucrado el servicio, el servicio se factura, el servicio está
completamente rendido o la recepción de pagos por adelantado,
lo que ocurra primero.

70
 Impuesto de Transferencia de Bienes Corporales muebles y
prestación de servicios (ITBMS)

Es. el impuesto que se cobra por la transferencia de bienes

corporales muebles, así como por la prestación de servicios.
En otros países es conocido como el impuesto al valor
agregado. La base impositiva es del 7% la cual se hizo efectiva
desde junio de 2010, de acuerdo con la Ley 8 de 2010. Las
bebidas alcohólicas se gravan al 10% y el tabaco y sus
productos derivados están gravados con un 15%. Las
exportaciones no están gravadas y el ITBMS pagado para
generar las exportaciones pueden ser reembolsados. La venta
de productos como medicinas, alimentos y otros productos
para bebés no está gravada.

71
 Impuesto de ganancias de capital
La venta de bienes inmuebles tiene un tratamiento fiscal especial
en relación con la regularidad de la actividad por parte del
vendedor.
Aquí nos referimos a los regímenes de ganancias de capital:

1. Si la compraventa de bienes inmuebles no está dentro del giro

ordinario de los negocios del contribuyente:

Si la compraventa de bienes inmuebles no está dentro del giro

ordinario de los negocios del contribuyente, se calculará el
Impuesto sobre la Renta a una tasa del diez por ciento (10%) sobre
la renta gravable. El contribuyente tendrá la obligación de pagar
una suma equivalente al tres por ciento (3%) del valor total de la
enajenación o del valor catastral, cualquiera que sea mayor, en
concepto de adelanto al Impuesto sobre la Renta.
72
 Impuesto de Inmuebles

El impuesto de inmuebles aplica sobre el valor del terreno y las

mejores registradas que no se encuentren exentas. A partir del 1 de
enero de 2019, se exonera del pago de impuesto de inmueble a las
propiedades cuyo valor catastral, incluidas las mejores, no exceda
de B/.120,000.00 y que constituyan patrimonio familiar tributario o
vivienda principal, principal, y a su vez se establecen estableciendo
nuevas tarifas para este tipo de inmuebles, como sigue:

Valor Tarifa
Hasta B/.120,000.00 De Exenta
B/.120,000.00 hasta 0.5
B/.700,000.00
Más de B/.700,000.00 0.7

73
Gastos Deducibles permitidos Gastos del negocio

Todos los gastos necesarios para generar ingresos o para preservar los
ingresos – fuente generadora son deducibles, con algunas limitaciones
menores.
Las ganancias o pérdidas en cambio Estos serán gravables o deducibles en
función de la actividad del contribuyente.

Mantenimiento y reparaciones
Estos son deducibles en la forma que no aumente la vida útil de los activos.
Depreciación

Los Métodos de Depreciación permitidos son: el de línea recta – y de suma

de dígitos y el de valor decreciente, considerando una vida útil no menor de
3 años para bienes muebles y 30 para bienes inmuebles.

74
Crédito de Inversiones o de la asignación
Algunos créditos especiales de inversión están en vigor sólo para actividades de
generación de electricidad.

Agotamiento
El agotamiento es deducible en la vida útil de la mina, según algunas directrices
reglamentarias.

Gastos de establecimiento
Los gastos derivados de las operaciones iniciales se pueden amortizar en 5 años o
con cargo a pérdidas y ganancias en el primer año.

Las primas de seguros

Las primas de seguros relacionados con los riesgos asociados a las actividades
gravadas son deducibles. En casos especiales, es posible contratar seguros (riesgo
especial) con las entidades radicadas en el extranjero (riesgo especial)

75
76
Los impuestos son la fuente más importante de ingresos
fiscales de China, tal como lo establece la Administración
Estatal de Impuestos[1] de la República Popular China (SAT).
Son también una importante palanca económica que emplea
.el Estado para fortalecer la regulación macroeconómica, la cual
tiene impactos trascendentales en el desarrollo económico y
social del país. Después de la reforma del sistema tributario en
1994 y su mejoramiento en los años subsiguientes, China ha
edificado en lo preliminar un sistema tributario adecuado a la
economía de mercado socialista, el cual ha estado
desempeñando un importante papel en el aseguramiento de
los ingresos fiscales, en la ampliación de la apertura al exterior
y en el fomento del desarrollo continuo, rápido y sano de la
economía nacional.
77
Bajo el actual sistema tributario existen 26 impuestos en China, que se
pueden clasificar en ocho categorías, los más importantes son :

a) Impuestos sobre las transacciones y/o consumos. Se incluyen tres

clases de impuestos, esto es, Impuesto al Valor Agregado/Añadido, Impuesto
de Consumo e Impuesto de Negocios. El gravamen de dichos impuestos están
basado normalmente en el volumen de transacciones o ventas de los
contribuyentes de los sectores de manufactura, circulación o servicio.

b) Impuestos a la renta. Se comprenden el Impuesto a la Renta

Empresarial (aplicable a las empresas nacionales tales como las de propiedad
estatal, las de propiedad colectiva, las de propiedad privada, las de operación
mixta y las de capital mixto), Impuesto a la Renta sobre las Empresas (incluye
Empresas con Inversión Extranjera y Empresas de Capital Extranjero), e
Impuesto a la Renta Personal. Estos impuestos se gravan sobre la base de las
ganancias obtenidas por los productores o vendedores, o de los ingresos
percibidos por los individuos.
78
c) Impuestos sobre los recursos. Se abarcan el Impuesto de Recursos y el
Impuesto al Uso de Tierras Urbanas y de Poblados. Estos impuestos son
aplicables a los entes dedicados a la explotación de recursos naturales o a
los usuarios de tierras urbanas y de poblados. Ellos reflejan el uso mutable
de los recursos naturales de propiedad estatal y buscan reajustar los
diferentes beneficios obtenidos por los contribuyentes que tienen acceso a
la disponibilidad diferente de recursos naturales.

d) Impuestos para propósitos especiales. Se refiere al Impuesto de

Mantenimiento y Construcción Urbanas, el Impuesto de Ocupación de
Tierras Agrícolas, el Impuesto por la Regulación de la Orientación para la
Inversión en Activos Fijos y el Impuesto de Apreciación de Tierra. Estos
impuestos se gravan sobre ítems específicos para fines de regulación
especiales.

79
c) Impuestos sobre la propiedad. Se comprenden el Impuesto de Propiedad
de Casa, el Impuesto de Bienes Raíces Urbanos.

d) Impuestos de funcionamientos. Se incluyen el Impuesto de Uso de

Vehículo y Barco, el Impuesto de Uso de Placas de Licencia de Vehículo y
Barco, el Impuesto de Estampillas, el Impuesto de Escritura, entre otros.
Estos impuestos se gravan sobre funcionamientos especificados y
determinados actos jurídicos.

e) Impuestos agrícolas. En esta categoría caben el Impuesto Agrícola

(incluyendo el Impuesto sobre Productos Agrícolas Especiales) y el
Impuesto de Ganadería, los cuales se gravan sobre las empresas, las
entidades y/o individuos que obtienen ingresos de las actividades agrícolas
y ganaderas.

80
Impuesto sobre Sociedades.

El Impuesto de Sociedades recae sobre los ingresos, una vez

deducidos determinados gastos y pérdidas. La legislación china
prevé una serie de deducciones en las dotaciones a las reservas
sociales obligatorias y, especialmente, en el caso de los gastos
en investigación y desarrollo. Las pérdidas incurridas por una
empresa extranjera pueden trasladarse a años fiscales
posteriores como deducciones por un periodo de cinco años.

81
El Impuesto al valor Agregado/Añadido (IVA).

El IVA grava la venta de bienes tangibles y la prestación de

determinados servicios en China. La tasa impositiva general es
de un 17%, excepto para las entregas de productos agrícolas y
otros suministros de carácter esencial a los que se aplica una
alícuota reducida del 13%, el 3% que se aplica a contribuyentes
o empresas de reducida dimensión, según el tipo de negocio, y
el 0% aplicado a bienes importados como ayuda económica por
parte de gobiernos extranjeros y organizaciones
internacionales, equipos para experimentos científicos y bienes
de segunda mano.

82
El Impuesto sobre el Valor Agregado/Añadido (IVA)
en las exportaciones

Después de la introducción del concepto del IVA en la

ley fiscal china el año 1994, para estimular las
exportaciones creando precios netos más
competitivos, el Gobierno Chino ha decidido aplicar
el reembolso del IVA en exportaciones.

83
El impuesto de negocios.

El Impuesto de Negocios se aplica sobre los ingresos generados por

la prestación de servicios no gravados por el IVA, las transferencias
de activos intangibles y las ventas de inmuebles y derechos reales
de uso. Las alícuotas aplicables son diferentes según las distintas
líneas de negocio, existiendo la posibilidad de realizar más de una
declaración si se acredita la existencia de diferentes centros de
actividad: a) Transporte, construcción, servicios de
telecomunicaciones y postales, actividades culturales y deportivas
(3%); b) Agencia, hostelería, turismo, almacenaje, arrendamiento,
publicidad y otros servicios: 5%; c) Banca y servicios financieros:
5%; d) Venta de inmuebles: 5%; e) Transferencia de activos
intangibles: 5%; y f) Entretenimiento: hasta 20%.

84
Impuesto al Consumo

El Impuesto al Consumo recae sobre catorce tipos de productos –

generalmente de lujo, suntuarios o bienes superiores– que
incluyen tabaco, alcohol y bebidas alcohólicas, cosméticos,
productos de higiene corporal y capilar, joyería y jade, fuegos
artificiales, gasolina, diesel, neumáticos de automóvil,
motocicletas, automóviles y otros artículos de lujo[9]. Los
contribuyentes de este impuesto son organizaciones y personas
físicas que producen, procesan o importan los productos citados.

Las tasas impositivas aplicables van del 3% al 45%, que deberán

ser aplicados sin perjuicio del pago del IVA.

85
86
La estructura fiscal en India se divide en impuestos
directos e indirectos.

Si bien los impuestos directos se recaudan sobre los ingresos

imponibles ganados por individuos y entidades corporativas, la
carga de depositar impuestos recae sobre los propios evaluadores.
Por otro lado, se imponen impuestos indirectos sobre la venta y
provisión de bienes y servicios, respectivamente, y la carga de
recaudar y depositar impuestos recae directamente sobre los
vendedores y no sobre los asesores.

87
El sistema tributario en la India es tal que los impuestos son
recaudados por el gobierno central y los gobiernos estatales. Las
autoridades locales, como la municipalidad y los gobiernos locales,
también imponen algunos impuestos menores.

En los últimos años, el Gobierno central y muchos gobiernos

estatales han emprendido diversas reformas de políticas y
simplificación de procesos hacia una gran previsibilidad, equidad y
automatización.

88
En consecuencia, esto ha llevado al meteórico ascenso de la India a
los 100 primeros en la clasificación de Facilidad para hacer negocios
(EoDB) del Banco Mundial en 2018. La reforma del Impuesto sobre
bienes y servicios (GST) es una de esas reformas para facilitar el
complejo régimen de impuestos indirectos múltiples en la India .

La incidencia fiscal de un individuo depende de su estado

residencial, que se define sobre la base de su presencia física en la
India según la Ley del impuesto sobre la renta.

89
La incidencia fiscal de una empresa depende del estado
residencial de la empresa, es decir, si la empresa se ha
incorporado a la India o si su lugar de administración efectiva
se encuentra en la India.

La incidencia fiscal de una Sociedad de Responsabilidad

Limitada (LLP) depende del estado residencial de la LLP, es
decir, si el control y la gestión de sus asuntos se encuentran
total o parcialmente en la India.

90
Una Oficina de Enlace (LO) generalmente no está sujeta al
Impuesto sobre la Renta en la India, ya que no puede realizar
actividades comerciales y obtener ganancias debido a las
regulaciones de control de cambio de la India.

Se requiere obtener un número de registro de impuestos de la

India (PAN) y un número de registro de impuestos de retención
(TAN).

Se requiere presentar una declaración anual de sus asuntos

financieros y un certificado de actividad anual (AAC).

91
92
El único impuesto sobre las rentas existente en los EAU es el
Impuesto sobre Beneficios. En teoría, todas las empresas están
sujetas por ley al pago de este impuesto, aunque en la práctica
se exige solamente a las empresas petroleras y a las sucursales
de bancos extranjeros, para las que existen normas fiscales
especiales. Las demás compañías se encuentran en la práctica
exentas de gravamen y pueden incluso obtener de la
Administración declaraciones expresas de exención, que se
otorgan previa solicitud. Sin embargo, debido a que esta
práctica no tiene fundamento legal y por lo tanto puede ser
objeto de cambio en cualquier momento, se describe a
continuación el régimen fiscal aplicable en puridad a todas las
empresas.

93
 Impuesto sobre Beneficios

Este impuesto se aplica a todo tipo de empresas que realicen

actividades comerciales y de negocios dentro del territorio de
los EAU. Según la legislación fiscal, estas actividades
comprenden la venta de bienes y derechos, la prestación de
servicios, el alquiler de inmuebles y la elaboración de
productos. El ámbito de tributación es local, con lo que no
están sujetos a gravamen los beneficios obtenidos fuera del
territorio de los EAU. Como consecuencia, los decretos de los
emiratos no prevén el derecho a la deducción de impuestos
soportados en el extranjero.

94
 Otros impuestos

Actualmente no existe un impuesto sobre las ventas. Sin

embargo, los diferentes emiratos están trabajando sobre un
borrador del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) que
reemplazaría, en términos de recaudación, a los aranceles de
importación actualmente existentes. Se prevé la
desaparición de dichos aranceles gracias a la conclusión de
nuevos acuerdos de libre comercio. El tipo de IVA previsto
estará entre el 3% y el 5%. Las pequeñas y medianas
empresas con un volumen de negocio inferior a un millón de
dólares estarán exentas del impuesto.

95
 Zonas francas

En los EAU se han establecido numerosas zonas francas.

Las más importantes son Jebel Ali Free Zone, Hamiryah
Free Zone, SAIF Free Zone, Ajman Free Zone, Dubai
Outsource Zone, Dubai Textile City, Dubai Biotechnology
and Research Park. La principal ventaja que ofrecen
consiste en que en ellas no es aplicable el requisito de
participación nacional mínima del 51% mencionado. Por lo
tanto, las empresas establecidas allí pueden ser en su
totalidad de capital extranjero.

96
 Los Impuestos y la globalización

La globalización ejerce una presión significativa sobre los países industriales

y en desarrollo para que realicen reformas en sus cuentas nacionales. Sin
embargo, las reformas necesarias pueden variar según el grupo de países al
que pertenezcan.

Los países industriales, y en especial aquellos que en décadas recientes

habían aumentado el gasto a niveles elevados, tendrán que reducirlo con
reformas que confieran al sector privado un papel más importante; por
ejemplo, mediante la privatización de al menos una parte de las
jubilaciones, la educación, la infraestructura y demás áreas. Debe efectuarse
esta reducción del gasto público a causa de la presión descendente que
ejerce o ejercerá la globalización en la recaudación tributaria. Existe
evidencia de que muchos países industriales han comenzado a reformar
sus cuentas fiscales en la dirección necesaria (Bernardi y Profeta [2003]).

97
Por otro lado, los países en desarrollo enfrentan problemas diferentes.
Para la mayoría, la globalización genera la presión de aumentar el gasto
público en de terminadas áreas. Estas áreas implican gastar en lo
necesario para jerarquizar la infraestructura de los países, mejorar sus
instituciones, financiar los eventuales costos de corregir políticas, indemnizar
a los más afectados por la rápida globalización, recapacitar a algunos de ellos
y reemplazar el tradicional sistema de protección social primitivo e
ineficiente por una red mínima, moderna y segura. A los efectos de evitar el
agravamiento de las dificultades fiscal es, dichos países primero
deberían volverse más eficientes en el uso de la recaudación pública de
forma tal que el gasto adicional pudiera ser financiado reduciendo la
ineficiencia o eliminando el gasto innecesario. Si no pueden hacer esto o si
sus intentos no demuestran ser suficientes tendrán que reformar sus
sistemas impositivos para aumentar la recaudación tributaria.

98
 BIBLIOGRAFÍA

Banco Interamericano de Desarrollo

Departamento de Integración y Programas Regionales
La globalización y la necesidad de una reforma fiscal en los países en desarrollo
Documento de Divulgación-IECI-06
Vito Tanzi
Fecha de creación: Noviembre, 2004
https://publications.iadb.org/publications/spanish/document/La-globalizaci%C3%B3n-y-la-
necesidad-de-una-reforma-fiscal-en-los-pa%C3%ADses-en-desarrollo.pdf

CARGA TRIBUTARIA EN BRASIL: REDIMENSIONADA Y REPENSADA

José Roberto Afonso y Kleber Pacheco de Castro
Los Autores: José Roberto Afonso Economista y contador, experto en finanzas públicas, doctor en
economía de la IE/UNICAMP, profesor de maestría del IDP e investigador en el IBRE/FGV. Kleber
Pacheco de Castro Economista, consultor en finanzas públicas, estudiante de doctorado en
economía de la PPGCE/UERJ.
https://portalibre.fgv.br/sites/default/files/2021-03/1603-revistaciat-afonsopacheco.pdf

99
 BIBLIOGRAFÍA

Doing Bussines 2020

Una Guía para Panamá
https://pwc.com
Una guía para Panamá - Doing Business 2020

El sistema tributario de los estados unidos comparativo. Panorama Socioeconómico,

(25),0.[fecha de Consulta 1 de Octubre de 2021]. ISSN: 0716-1921.
Ruiz R., Víctor Hugo (2002). Disponible en: https://www.redalyc.org/articulo.oa?id=39902502

Fiscalidad en India/ Estructura y sistema tributario Indio

https://www.investindia.gov.in/es-es/taxation

Fiscalidad en los EAU

cex.es/icex/es/Navegacion-zona-contacto/revista-el-exportador/mundo/REP2014287877.html

100
 BIBLIOGRAFÍA

Gobierno de España
Secretaria del Estado de Comercio
El sistema Tributario de Estados Unidos
https://www.icex.es/icex/es/Navegacion-zona-contacto/revista-el-
exportador/invertir/EST4365205.html#:~:text=Sistema%20impositivo%20(estatal%2C%20regiona
l%20y%20local)&text=mencionado%2C%20en%20EE.-
,UU.,la%20administraci%C3%B3n%20fiscal%20del%20pa%C3%ADs.

Gobierno de España
Secretaria del Estado de Comercio
El sistema Tributario de Gran Bretaña
https://www.icex.es/icex/es/navegacion-principal/todos-nuestros-servicios/informacion-de-
mercados/paises/navegacion-principal/invertir-en/regimen-fiscal/index.html?idPais=GB

101
 BIBLIOGRAFÍA

Gobierno de Estados Unidos

IRS
https://www.irs.gov/es

Ministerio de Economía, Argentina

Dirección Nacional de Investigaciones y Análisis Fiscal Subsecretaría de Ingresos
Públicos Secretaría de Hacienda Fecha de publicación: 20 junio 2020
https://www.argentina.gob.ar/sites/default/files/tributos_vigentes_al_30-06-2021.pdf

102